CC BY
16
УДК 657.01
ПРИНЦИПИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛ1КУ I Ф1НАНСОВО1ЗВ1ТНОСТ1 ЗА МСФЗ: ПРОБЛЕМИ ТЕРМ!НОЛОПННОТ ФОРМАЛ1ЗАЦН
© 2015
ХАРЛАМОВА 0. В.
УДК 657.01
Харламова О. В. Принципи бухгалтерського облту i фiнансовоi' 3BiTHOCTi за МСФЗ: проблеми термшолопчноТ формалiзацii'
Метою cmammi е систематиза^я та критичний анал'в nidxodiB до визначення термш'ю «принципи бухгалтерського обл'шу» i «принципи ф'шансо-во1 звтностi», об(рунтування необ^днот ixрозмежування та наявностiMim ними шдпорядкованого зв'язку, а також ixтерм'шолог'нна форма-лiзацiя. Проанал'вовано загальнонауковi та специфiчнi обл'шов'1 тдходи до визначення принципiв бухгалтерського облку i ф'шансовоiзв'тност'и Ви-явлено ч'тш науков'> тренди щодо розмежування принципiв бухгалтерського облку i ф'шансовоiзв'тност'и За результатами досл'дження дктало подальший розвиток розмежування принцитв ф'шансовоiзвтностi та бухгалтерського облку, але не на о^м! класифiкацiйнi групи, а як iерарxiч-но1 системи, в якй принципи ф'шансово'1 звтностi е визначальними, а принципи бухгалтерського облку - поxiдними вiд них i знаходяться у шдпо-рядкованому зв'язку з ними. Доведено, що принцип бухгалтерського облку, який не знаходиться у тдпорядкованому зв'язку з принципом ф'шансово'1 звтностi, по сут'> не е принципом, а може бути припущенням, правилом, вимогою або ш. Проведено критичний анал'в кнуючих термiнологiчниx конструщй та експлкацй принципiв бухгалтерського облкуi принципiв фшансовоiзвтност'!, що дозволило констатувати в'дсуттсть едност'>у трактовцпринципiв бухгалтерського облку (фшансово1 зв'тност>). Запропоновано шд принципами бухгалтерського облкуiф'шансово'1 зв'тност'1 розумiти iерарxiчнусукупшсть пов'язанихтдпорядкованим зв'язком безумовнихобмежень, якiнакладаються намасиви обл'жово-зв'тно'1 'шформа-цИ та створюють обов'язков'> для дотримання ор'кнтири при визнант, ощнщ, поданш та розкритт'> шформацИу ф'шансов'ш зв'тност'и Ключов'! слова:мiжнароднi стандарти ф'шансово'1 зв'тност'>, принципи бухгалтерського облку, принципи ф'шансово'1 зв'тност'и №п.: 21.
Харламова Олена BiKmopiBHa - кандидат економ'мних наук, доцент, доцент кафедри фiнансово-економiчноiбезпеки, облку i аудиту, Харювський нацональний утверситет мського господарства !м. О. М. Бекетова (вул. Маршала Бажанова, 17, Харщ 61002, Укрална) E-mail: [email protected]
УДК 657.01
Харламова Е. В. Принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности по МСФО: проблемы терминологической формализации
Целью статьи является систематизация и критический анализ подходов к определению терминов «принципы бухгалтерского учета» и «принципы финансовой отчетности», обоснование необходимости их разграничения и наличия между ними подчиненной связи, а также их терминологическая формализация. Проанализированы общенаучные и специфические учетные подходы к определению принципов бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Выявлены четкие научные тренды относительно разграничения принципов бухгалтерского учета и принципов финансовой отчетности. По результатам исследования получило дальнейшее развитие разграничение принципов финансовой отчетности и бухгалтерского учета, но не на отдельные классификационные группы, а как иерархической системы, в которой принципы финансовой отчетности являются определяющими, а принципы бухгалтерского учета - производными от них и находятся в подчиненной связи с ними. Доказано, что принцип бухгалтерского учета, который не находится в подчиненной связи с принципом финансовой отчетности, по существу не является принципом, а может быть предположением, правилом, требованием или др. Проведен критический анализ существующих терминологических конструкций и экспликаций принципов бухгалтерского учета и принципов финансовой отчетности, что позволило констатировать отсутствие единства в трактовке принципов бухгалтерского учета (финансовой отчетности). Предложено под принципами бухгалтерского учета и финансовой отчетности понимать иерархическую совокупность связанных подчиненной связью безусловных ограничений, которые накладываются на массивы учетно-отчетной информации и создают обязательные для соблюдения ориентиры при признании, оценке, представлении и раскрытии информации в финансовой отчетности. Ключевые слова: международные стандарты финансовой отчетности, принципы бухгалтерского учета, принципы финансовой отчетности. Библ.: 21.
Харламова Елена Викторовна - кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры финансово-экономической безопасности, учета и аудита, Харьковский национальный университет городского хозяйства им. А. Н. Бекетова (ул. Маршала Бажанова, 17, Харьков, 61002, Украина) E-mail: [email protected]
UDC 657.01
Kharlamova O. V. Principles of Accounting and Financial Reporting According to IFRS: Issues of Terminological Formalization
The article is aimed at systematizing and critical analysis of approaches to definition of the terms of «principles of accounting» and «principles of financial reporting», substantiating the need for their distinction and existence of subordinate relationship between them, as well as providing the terminological formalization. The general scientific as well as specific accounting approaches to the definition of principles of both accounting and financial reporting have been analyzed. Clear scientific trends regarding the delineation of the principles of accounting and principles of financial reporting have been identified. According to the results of the study, the distinction of principles of both financial reporting and accounting is taken further, not in the terms of individual classification groups, but as a hierarchical system in which the principles of financial reporting are determinate and the principles of accounting are derived from them and are subordinate to them. It is proved that the principle of accounting, not being in the subordinate relationship with principle of financial reporting, is not inherently a principle and can be considered as a suggestion, rule, requirement etc. A critical analysis of existing terminological constructions and explications of principles of both accounting and financial reporting has been conducted, making possible to state the lack of unity in the interpretation of the principles of accounting (financial reporting). Understanding of principles of both accounting and financial reporting as a hierarchical totality of the subordinate unconditional restrictions, placed over the arrays of accounting and reporting information, creating unconditional benchmarks in recognition, evaluation, presentation and information disclosure in the financial statements, has been proposed. Key words: international financial reporting standards, accounting principles, principles of financial reporting. Bibl.: 21.
Kharlamova Olena V. - Candidate of Sciences (Economics), Associate Professor, Associate Professor of the Department of Financial and Economic Security, Accounting and Auditing, Kharkiv National University of Urban Economy named after O. M. Beketov (vul. Marshala Bazhanova, 17, Kharkiv, 61002, Ukraine)
E-mail: [email protected]
Фшансова 3BiTHicTb може вважатися якiсною, якщо вона пiдготовлена з урахуванням штере-ciB саме зовнiшнiх, обмежених у правах доступу до шформаци, користувачiв. Обмеження права доступу до облжово-звгшо! шформаци криеться у неможливо-ст претендувати на iншу облiково-звiтну шформацш, нiж та, яка представлена у фшансовш звiтностi. Тому всi ршення стосовно надання, утримання або повернення ресурйв зовнiшнiми користувачами з обмеженими правами доступу приймаються на пiдставi оприлюднено'1 фшансово! звiтностi. Отже, можна стверджувати, що, складаючи фшансову звiтнiсть за МСФЗ, слiд орiенту-ватися на потреби саме зовншни, обмежених у правах доступу до облжово-звп'но! 1нформацГ1, користувачiв. У свою чергу очжування користувачiв Грунтуються на припущенш, що облiково-звiтна iнформацiя, яка стае 1м доступною, вiдповiдае конкретним, вцомим i зрозумi-лим користувачам, принципам.
Об'ективнiсть кнування принципiв бухгалтерсько-го облiку i фшансово! звiтностi не викликае сумшву, як i те, що будь-яка облжово-звп'на система Грунтуеться на принципах. Дшсно, принципи е шдгрунтям парадигми бухгалтерського облiку, але конкретна облжово-звп'на система або обмежуеться встановленням принцишв (а правила вже е похцними вiд цих принципiв i не е жорстко регламентованими), або включае, ^м прин-ципiв, чiтко встановлеш обов'язковi до застосування правила. Певною мiрою це залежить, по-перше, вц роз-виненостi, досконалостi само'1 облжово-звп'но! систе-ми, а, по-друге, вц iсторичних трендiв. Так, US GAAP споконвiчно розроблялись як правила, а П(С)БО Укра'1-ни - це лопчний результат багаторiчного «юридичного» напрямку розвитку бухгалтерского облiку. МСФЗ, як концептуальна основа фшансово! звiтностi, на вцмшу, наприклад, вiд US GAAP чи П(С)БО Укра'1ни, побудованi на принципах, а не на правилах.
Актуальна редакцiя Концептуально! основи фь нансово'1 звiтностi не мiстить роздку, в якому б були систематизоваш принципи бухгалтерського облiку та фшансово! звiтностi, а згадування про них носить фраг-ментарний характер. Як наслцок, у процесi практичного застосування МСФЗ укладачi Ф^нтово! звиност не придкяють !х дотриманню належно'1 уваги. На жаль, систематизацiя принцишв бухгалтерського облжу не е прюритетом IASB (International Accounting Standards Board) сьогодш, незважаючи на декларування того, що МСФЗ побудоваш на принципах. Hi в поточних, нi в перспективных проектах ця проблема не проглядаеться. Тому «шщативу» доведеться брати на себе науковцям та фахiвцям-практикам.
У сучаснш науковiй лiтературi з питань бухгалтерського облжу i Ф^нтово! звiтностi термiн «принцип» часто шдмшяеться дефiнiцiями та експлiкацiями тер-мiнiв «закон», «постулат», «припущення», «умовшсть», «обмеження», «вимога», «властивiсть», «якiсна характеристика» [17, с. 243], що, на авторську думку, створюе термшолопчш таши, призводить до еклектичного змЬ-шування термшологи, некоректностi вживаних дефш-цiй i неприпустимо для наукових дослiджень. Зазначене вимагае поглиблених дослцжень щодо термiнологiчноl
формалiзацГ1 термiнiв «принципи бухгалтерського облЬ-ку» i «принципи фшансово! звiтностi».
Принципи бухгалтерського облжу та фшансово! звiтностi е одним з базових елементiв будь-яко'1 облжово-звгшо! системи i е предметом дослцжень ба-гатьох вчених. Найбкьш Грунтовш та науково цiннi результата дослцжень знайшли свое висвилення в роботах Бутинця Ф. Ф. [3, 4], Голова С. Ф. [5], Безверхого К. [2], Шигун М. М. [20], Мервенецько! В. Ф. [8], Рабошук А. В. [15], Тягнирядно Л. Л. [17], Нечитайло А. И. [11], Наш-керсько'1 Г. В. [10]. Проте проблема термшолопчного змшування понять залишаеться, що вимагае подаль-ших дослiджень у цьому напрямку.
Мета стати полягае в систематизаци та критичному аналiзi пiдходiв до визначення термшв «принципи бухгалтерського облжу» i «принципи фшансово! звгшостЬ, обгрунтуванш необхiдностi '1х розмежування та наявност мiж ними пiдпорядкованого зв'язку, а та-кож 1х термшолопчно! формалiзацГ1.
Принцип (лат. principium - початок, основа) - це твердження, яке сприймаеться як головне, важ-ливе, суттеве, неодмшне або, принаймш, бажане. У фкософи пiд принципом розушеться основа, а точш-ше, те, що лежить в основi будь-яко'1 сукупностi фактiв або знань [13, 18]. Принцип - це вихцне, що не потребуе доказiв положення теори (те саме, що аксюма або постулат) [12]. З точки зору науки принципи - це загальш положення, яким повинш вцпов1дати науковi припущення, гшотези або теори. Принцип - це те, що завжди, за будь-яких умов, без будь-якого винятку властиве певному явищу. Принцип виступае основою, початком, керiвною цеею у будь-яких вiдносинах [9, с. 28]. Тобто принцип -це фундаментальна точка вцлжу, на якш Грунтуються будь-яю подальшi теори, знання, дГ1 i т. п.
У контекстi дослцжувано! проблематики доречно звернутися саме до принцишв бухгалтерського облжу та фшансово! звiтностi.
1дея розмежування принцишв бухгалтерського облжу i принцишв фшансово'1 звiтностi не е новою. Таю пропозици висловлювалися Бутинцем Ф. Ф. [2, с. 588], Шигун М. М. [20, с. 398], Мервенецькою В. Ф. [8, с. 120], Рабошук А. В. [15, с. 6], Тягнирядно Л. Л. [17, с. 245]. З щею цеею можна цкком погодитись, тому що таке розмежування принцишв дозволить '1х структурувати, полегшить '1х сприйняття укладачами фшансово'1 звгт-ностi, сприятиме 1х практичнiй реалiзацГ1 та iмплемен-тац!1 в облiково-звiтну систему. На жаль, у бкьшост наукових дослцжень (зазначених вище це не стосуеть-ся) явно цi принципи не розмежовуються, вони широко розглядаються, але поза щею класифжащею, що створюе термшолопчну плутанину та ускладнюе виявлення сталих трендiв у наукових шдходах до 1х iдентифiкацГ1, класифжаци та 1нтерпретацГ1.
Принцип бухгалтерського облжу (фшансово! звгт-ностi) часто розглядаеться як правило, яким сл1д керу-ватися при вимiрюваннi, оцiнцi та реестраци господар-ських операцiй i при вiдображеннi 1х результатiв у фь нансовiй звiтностi [4, с. 144, 7, с. 20, 14, 19, с. 45]. Ото-тожнювання принцишв i правил, на авторську думку,
е неприпустимим, осккьки правила передбачають чгга вказiвки до дГ1, а принципи вказують на кiнцевий результат i не регламентують дГ1 щодо його досягнення. Для дотримання принцишв не обов'язково регламентувати сам процес '1х досягнення. Принципи i правила не взае-мовиключають один одного, а доповнюють i збагачують теорш i практику бухгалтерського облiку.
Екстраполюючи загальнонаукове визначення принципу на науку про бухгалтерский облж, д-р екон.
наук Нечитайло О. I. справедливо стверджуе, що «принцип бухгалтерського облжу - це якийсь спочатку заданий набiр можливостей у виршенш т1е1 чи шшо! на-уково! чи практично! задачi, свого роду iнтерпретацiя базового положення бухгалтерського облшу, яке згiдно з формальною логжою зумовлюе всi наступнi дГ1, що ви-пливають зi змiсту такого положення», а сукупшсть цих принцишв, на його думку, з якою можна повною мiрою погодитись, «утворюе бухгалтерську парадигму, тобто те загальне, що становить змiст теорГ1 бухгалтерського облжу, i вже з не! згiдно з правилами логiки випливають вй необхiднi наслiдки» [11, с. 121].
У результатах дослГджень окремих фахiвцiв про-слiдковуеться акцентування уваги на впливi окремих факторiв на принципи бухгалтерського облжу (фшансово! звiтностi) - суб'ективiзм персоналу (Нашкер-ська Г. В. [10, с. 33]), нацюнальш особливостi та рiвень суспiльно-економiчного розвитку кра!ни, форми влас-ностi (Васюта-Беркут О. I. [16, с. 6]). 1х аргументацiя за-слуговуе додатково1 уваги.
Нашкерська Г. В. широко трактуе принципи бухгалтерського облжу як «теоретичш основи бухгалтерського облжу, якi дозволяють уникнути вiдмiнностей в оцшках, визнаннi та вимiрюваннi активiв, зобов'язань чи капiталу пiдприемства, його доходiв та витрат, обу-мовлених суб'ективними факторами: наявнiстю Гсну-ючо! практики, рiзноманiттям у поглядах бухгалтерiв» [10, с. 33]. У наведеному визначенш акцентуеться на ролi суб'ективного фактора, який безумовно iснуе, про-являючись через професiйне судження. Але ж принципи повинш дотримуватися апрiорi й незалежно вiд суб'ективних поглядiв управлiнського персоналу, однак виршення ще! проблеми лежить у площиш якостi про-фесiйного судження, квалГфжацГ!, компетентностi та морально-етичних якостях управлшського персоналу.
Васюта-Беркут О. I. визначае принципи бухгалтерського облжу як «основш засади, на яких здшснюються його функцГ! в мiкроекономiчному середовищГ, тобто для суб'ектiв господарсько! дшльностЬ [16, с. 6]. При цьому зауважуеться, що вони «формуються залежно вГд нацiональних особливостей г суспiльно-економiчного розвитку кра!ни, форм власностГ, кашталу, способГв гос-подарювання» [16, с. 6]. На авторську думку, якщо ви-ходити Гз загально-наукового поняття принципу та уш-фГкацГ1 облжово-звГтних систем, то вплив нацГональних особливостей Г суспГльно-економГчного розвитку кра!-ни, форм власностГ, кашталу, способГв господарювання не повинен жодним чином впливати на принципи бухгалтерського облжу.
Яцишин Н. шд принципом бухгалтерського облжу розуше «основне вихГдне положення бухгалтерського облжу, базову концепцГю, покладену в основу оцшю-вання та визнання в облжу Г розкриття у фшансовш звГтностГ господарських фактГв, явищ та процесГв гос-подарюючого суб'екта, його активГв, зобов'язань, кашталу, доходГв, витрат, фГнансових результайв» [21, с. 14]. Наведене визначення хоча Г фокусуеться автором на принципах бухгалтерського облжу, але по сутГ стосуеть-ся саме принцишв фшансово! звГтностГ, оскГльки мова йде про подання шформацГ! саме у звГтностГ.
У навчальному посГбнику, шдготовленому Кор-порацГею «КАРАНА», яка працювала протягом двох рокГв з надання допомоги казахським шдприемствам у рамках Проекту реформи бухгалтерського облжу, що фшансуеться Американським Агентством з МГжнарод-ного Розвитку (ШЛЮ), наведено принципово важли-ву думку мГжнародно визнаних фахГвцГв, згГдно з якою «бухгалтерский облж - це не загальний закон приро-ди, а скорше всього комбГнацГя рГзних думок Г ршень, а принципи бухгалтерського облжу формуються при-ватними особами, що означае неминучксть розбГжно-стей Г конфлГкпв» [6, с. 8].
Слушною в цьому контекстГ е думка Андросова О. М., який вважае за можливе шд принципами бухгалтерського облжу розумГти вимоги та припущення [1, с. 98], що, до речГ, не протирГчить Концептуальним основам фГнансово! звГтностГ. I саме це дае шдстави розглядати вимоги та припущення, що мГстяться у Концептуальних основах фГнансово! звГтностГ, як принципи.
Узагальнюючи наведенГ пГдходи до визначення принцишв бухгалтерського облжу (фшансово! звГтностГ), можна стверджувати, що до едностГ у трактовщ принципГв бухгалтерського облжу (фГнансо-во! звГтностГ) дуже далеко. БГльшГсть фахГвцГв пГд принципами розумшть базовГ положення бухгалтерського облжу, при цьому свГдомо або не свГдомо вказують, що щ положення визначають основнГ засади складання фГ-нансово! звГтностГ. Це дае шдстави стверджувати, що визначення понять «принцип бухгалтерського облжу» Г «принцип фшансово! звГтностГ», враховуючи 1х щГльний зв'язок, повинш бути представлеш единою термшоло-гГчною конструкцГею.
У контекстГ дослГджувано! проблематики слГд зу-пинитися на визначенш принципГв бухгалтерського об-лжу (фГнансово! звГтностГ) у системГ МСФЗ. Результати змГстового аналГзу свГдчать, що нГ МГжнароднГ стандар-ти фГнансово! звГтностГ, ш Концептуальна основа фГнансово! звГтностГ не дають визначення термша «принцип бухгалтерського облжу», хоча цей термш використову-еться, що потребуе його термшолопчно! формалГзацГ!.
В1дтак, за вГдправну точку подальшого дослГджен-ня вбачаеться доречним прийняти основоположну тезу про розмежування принципГв бухгалтерського облгку Г принципГв фГнансово! звГтностГ, яю визначаються концептуальною основою фГнансово! звГтностГ, прийнятою в облжово-звГтнш системГ. Облгково-звГтна система, як вже вище зазначалося, представляе собою сукупшсть взаемопов'язаних елементГв регулювання облгку Г скла-
дання финансово! зв1тност1, одним з базових елемент1в яко! е концептуальна основа фшансово! зв1тност1. Концептуальна основа фшансово! зв1тност1 грунтуеться саме на принципах фшансово! звиносй, а принципи бухгалтер-ського облку, своею чергою, знаходяться у п!дпорядкова-ному зв'язку з цими принципами фшансово! зв1тност1
Принциповим для подальших досл1джень у на-прямку 1дентиф1кацГ1 принцип1в представляеться ви-сновок про те, що якщо принцип бухгалтерського обл1ку не знаходиться у шдпорядкованому зв'язку з принципом фшансово! зв1тност1, то вш по сут1 не е принципом, а може бути припущенням, правилом, вимогою або 1н.
Вище вже було акцентовано увагу на тому, що бухгалтерський обл1к, як процес, результатом якого е фшансова звишсть, з його усталеними постулатами, самостшно пристосуеться до заданих принцишв, якщо ними будуть регламентован1 ключов1 засади формуван-ня ф1нансово! зв1тност1, що ще раз п1дтверджуе щкьний зв'язок м1ж принципами бухгалтерського облжу 1 принципами ф1нансово! зв1тност1
Принципи бухгалтерського обл1ку (ф1нансово! зв1тност1) - це «сито», кр1зь яке сл1д пройвати вс1 транс-акци в бухгалтерському обл1ку, щоб до фшансово! зв1т-ност1 потрапила саме та шформац1я, яка в1дпов1дае цим принципам.
Шдбиваючи п1дсумок критичного термшолопч-ного анал1зу, п1д принципами бухгалтерського облжу 1 ф1нансово! зв1тност1 пропонуеться розушти 1ерарх1чну сукупн1сть пов'язаних п1дпорядкованим зв'язком без-умовних обмежень, як1 накладаються на масиви обль ково-зв1тно! шформаци та створюють обов'язков1 для дотримання ор1ентири при визнанн1, оц1нц1, поданш та розкритт1 1нформацГ1 у фшансовш зв1тност1.
П1дход1в до визначення принцишв бухгалтерського облку (ф1нансово! зв1тност1) значно б!льше, н1ж роз-глянуто вище, але для досл1дження було св1домо в1д1бра-но р1знопланов1 точки зору з метою охоплення якомога широкого спектра визначень 1 фокусування на !х ключо-вих аспектах. Т1 досл1дження, що не представлен! вище, у сво!й бкьшост повторюють наведен! твердження.
ВИСНОВКИ
За результатами досл1дження розмежовано принципи фшансово! звгтносп та бухгалтерського обл!ку не як окрем1 класиф1кац1йн! групи, а як !ерарх1чна система, в якш принципи ф!нансово! зв1тност1, що грунтуються на певн1й концептуальн!й основ! фшансово! звиносй, е ви-значальними, а принципи бухгалтерського облжу е пох1д-ними в1д них ! знаходяться у шдпорядкованому зв'язку з ними, з чого слдуе - якщо принцип бухгалтерського обль ку не знаходиться у шдпорядкованому зв'язку з принципом фшансово! зв1тност1, то вш по суй не е принципом, а може бути припущенням, правилом, вимогою або ¡н.
Запропоновано шд принципами бухгалтерського облку ! фшансово! зв1тност1 розушти !ерарх1чну сукуп-н1сть пов'язаних п1дпорядкованим зв'язком безумовних обмежень, як1 накладаються на масиви обл!ково-зв1тно! !нформац1! та створюють обов'язков! для дотримання ор1ентири при визнанш, оц1нц1, поданн1 та розкритт! ш-формаци у ф1нансов1й зв1тност1.
Визначившись з термiнологieю i взявши за основу запропоноване визначення принцишв бухгалтерського облку i фшансово! звггносп, лопчним виглядае подаль-шi дослiдження фокусувати на центифкаци та штер-претаци принципiв бухгалтерського облiку i фшансово! звггносп. Подальшi дослiдження вбачаеться лопчним спрямувати на критичний огляд кнуючих принцишв бухгалтерського облку та фшансово! звггносп, узго-дженiсть цих принцишв iз МСФЗ, перевiрку !х в1дпов1д-ностi запропонованому вище визначенню, з'ясування !х мiсця в iерархiчнiй сукупност принципiв i встановлення наявностi шдпорядкованих зв'язкiв мiж ними з метою вцнесення !х до принципiв бухгалтерського облку або до принципiв фшансово! звггность ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Андросов А. М. Основы бухгалтерского учета : учеб. пособие для самостоятельного изучения / А. М. Андросов, Е. В. Викулова. - М. : Андросов, 2004. - 446 с.
2. Безверхий К. Принципи бухгалтерського облку та ïx вплив на облково-звггну шформа^ю пщпривмства / К. Безверхий // Галицький економiчний вкник. - 2012. - № 6 (39). -С. 76 - 92.
3. Бутинець Ф. Ф. Теорiя бухгалтерського облку : пщ-ручник / Ф. Ф. Бутинець. - Вид. 2-ге, доп. i перероб. - Житомир : Ж1Т1, 2000. - 640 с.
4. Бухгалтерський словник / За ред. проф. Ф. Ф. Бутинця. -Житомир : ПП «Рута», 2001. - 224 с.
5. Голов С. Ф. Теорiя багатоцтьового бухгалтерського облку / С. Ф. Голов // Бухгалтерський облк i аудит. - 2011. -№ 4. - С. 3 - 13.
6. Джофре Э. Финансовый учет / Э. Джофре, Д. Мильер // USAID/CARANA Corporation. - 1999 [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://www.devbusiness.ru/development/finances/ fm_aid_cc.htm
7. Загороднш А. Г. Бухгалтерський облк: основи теорп та практики : пщручник / А. Г. Загороднш, Г. О. Партин, Л. М. Пи-липенко. - 2-ге вид., перероб. i доп. - К. : Знання, 2009. - 422 с.
8. Мервенецька В. Ф. Щодо розмежування передумов оргаызацп облкового процесу, принцитв ведення бухгалтерського облку та принцитв складання фшансово! звггносп / В. Ф. Мервенецька // Облк i контроль на пщпривмствах АПК: стан та перспективи розвитку : у 2 ч. - Ч. I // Матерiали III Мiжнар. наук.- практ. конф. 10 - 11 жовтня 2008 р. - К. : КНЕУ, 2008. - 226 с.
9. Малюга Н. М. Науковi дошдження в бухгалтерському облку : навчальний поабник / Н. М. Малюга. - Житомир : ПП «Рута», 2003. - 476 с.
10. Нашкерська Г. В. Бухгалтерський облк : навч. поаб. / Г. В. Нашкерська. - Ки!в : Центр навчально! лггератури, 2004. -464 с.
11. Нечитайло А. И. Принципы и правила бухгалтерского учета, их содержание и интерпретации / А. И. Нечитайло, И. А. Нечитайло, Л. В. Панкова // Финансы и Бизнес. - 2012. -№ 2. - С. 119 - 129.
12. Новая философская энциклопедия : в 4 т. / Ин-т философии Российской акад. наук ; Гл. ред. В. С. Степин. - М. : Мысль, 2000 - 2001. - 2659 с.
13. Новейший философский словарь / Гл. ред. А. А. Гри-цанов ; сост. А. А. Грицанов. - 2-е изд., перераб. и доп. - Минск : ООО «Интерпрессервис» : Книжный Дом, 2001. - 1279 с.
14. Принцип бухгалтерського облку // Вiкiпедiя. -2015 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : https:// uk.wikipedia.org/wiki/%D0%9F%D1%80%D0%B8%D0%BD %D1%86%D0%B8%D0%BF %D0%B1%D1%83%D1%85%D
0%B3%D0%B0%D0%BB%D1%82%D0%B5%D1%80%D1% 81 %D1 %8C % D0%BA%D0 % BE%D0%B3 % D0%BE_%D0 % B E%D0%B1%D0%BB%D1%96%D0%BA%D1%83
15. Рабошук А. В. Принципи, стандарти та професшне судження в бухгалтерскому облiку: теоретико-методичний аспект : автореф. дис. ... канд. екон. наук: 08.06.04 «Бухгалтерский облк, аналiз та аудит» / А. В. Рабошук. - К., 2006. - 21 с.
16. Теорiя бухгалтерського облку : навч. поаб. / О. I. Ва-сюта-Беркут, Г. Ф. Шепггко, Н. О. Ромашевська ; за заг. ред. В. Б. Захожая. - 2-ге вид., стереотип. - К. : МАУП, 2003. - 176 с.
17. Тягнирядно Л. Л. Необхщысть розмежування прин-цитв облку та звггносп / Л. Л. Тягнирядно // Вкник ЖДТУ. -2012. - № 4. - С. 243 - 246.
18. Философская Энциклопедия : в 5-х т. / Под редакцией Ф. В. Константинова. - М. : Советская энциклопедия, 1960 -1970. - 2996 с.
19. Швець В. Т. Теорiя бухгалтерського облку : пщручник / В. Т. Швець. - 3-т£ вид. перероб. i доп. - К. : Знання, 2008. - 535 с.
20. Шигун М. М. Розвиток моделювання системи бухгалтерського облку: теорiя i методолопя : монографiя / М. М. Шигун. - Житомир : ЖДТУ, 2009. - 632 с.
21. Яцишин Н. З. Складання, аналiз та аудит фЫансовоТ' звп-носп пщпри£мств : автореф. дис. ... канд. екон. наук: 08.00.09 «Бухгалтерский облк, аналiз та аудит» / Н. З. Яцишин. - К., 2012. - 20 с.
REFERENCES
%B8%D0%BD%D1%86%D0%B8%D0%BF_%D0%B1%D1%83% D1%85%D0%B3%D0%B0%D0%BB%D1%82%D0%B5%D1%80% D1%81%D1%8C%D0%BA%D0%BE%D0%B3%D0%BE_%D0%B E%D0%B1%D0%BB%D1%96%D0%BA%D1%83
Raboshuk, A. V. "Pryntsypy, standarty ta profesiine sudzhen-nia v bukhhalterskomu obliku: teoretyko-metodychnyi aspekt" [The principles, standards and professional judgment in accounting, theoretical and methodological aspect]. Avtoref. dys.... kand. ekon. nauk: 08.06.04, 2006.
Shvets, V. T. Teoriia bukhhalterskoho obliku [The theory of accounting]. Kyiv: Znannia, 2008.
Shyhun, M. M. Rozvytok modeliuvannia systemy bukhhalterskoho obliku: teoriia i metodolohiia [Development of modeling accounting: theory and methodology]. Zhytomyr: ZhDTU, 2009.
Tiahnyriadno, L. L. "Neobkhidnist rozmezhuvannia prynt-sypiv obliku ta zvitnosti" [The need for separation accounting principles and reporting]. VisnykZhDTU, no. 4 (2012): 243-246.
Vasiuta-Berkut, O. I., Shepitko, H. F., and Romashevska, N. O. Teoriia bukhhalterskoho obliku [The theory of accounting]. Kyiv: MAUP, 2003.
Yatsyshyn, N. Z. "Skladannia, analiz ta audyt finansovoi zvitnosti pidpryiemstv" [Drafting, analysis and audit of financial statements]. Avtoref. dys.... kand. ekon. nauk: 08.00.09, 2012.
Zahorodnii, A. H., Partyn, H. O., and Pylypenko, L. M. Bukh-halterskyi oblik: osnovy teorii ta praktyky [Accounting: basic theory and practice]. Kyiv: Znannia, 2009.
Androsov, A. M., and Vikulova, E. V. Osnovy bukhgalterskogo ucheta [Fundamentals of Accounting]. Moscow: Androsov, 2004.
Bezverkhyi, K. "Pryntsypy bukhhalterskoho obliku ta ikh vplyv na oblikovo-zvitnu informatsiiu pidpryiemstva" [Accounting principles and their impact on accounting and reporting information company]. Halytskyi ekonomichnyi visnyk, no. 6 (39) (2012): 76-92.
Butynets, F. F. Teoriia bukhhalterskoho obliku [The theory of accounting]. Zhytomyr: ZhITI, 2000.
Bukhhalterskyi slovnyk [Accounting Dictionary]. Zhytomyr: Ruta, 2001.
Dzhofre, E., and Miler, D. "Finansovyy uchet" [Financial Accounting]. http://www.devbusiness.ru/development/finances/fm_ aid_cc.htm
Filosofskaia Entsiklopediia [Philosophical Encyclopedia]. Moscow: Sovetskaia entsiklopediia, 1960 - 1970.
Holov, S. F. "Teoriia bahatotsilyovoho bukhhalterskoho obliku" [The theory of multi-accounting]. Bukhhalterskyi oblik i audyt, no. 4 (2011): 3-13.
Mervenetska, V. F. "Shchodo rozmezhuvannia peredumov orhanizatsii oblikovoho protsesu, pryntsypiv vedennia bukhhal-terskoho obliku ta pryntsypiv skladannia finansovoi zvitnosti" [As for the distinction preconditions organization accounting process, principles of accounting and financial reporting principles]. Oblik i kontrol na pidpryiemstvakh APK: stan ta perspektyvy rozvytku. Kyiv: KNEU, 2008.
Maliuha, N. M. Naukovi doslidzhennia v bukhhalterskomu ob-liku [Scientific studies in accounting]. Zhytomyr: Ruta, 2003.
Nashkerska, H. V. Bukhhalterskyi oblik [Accounting]. Kyiv: Tsentr navchalnoi literatury, 2004.
Nechitaylo, A. I., Nechitaylo, I. A., and Pankova, L. V. "Printsipy i pravila bukhgalterskogo ucheta, ikh soderzhanie i interpretatsii" [The principles and accounting rules, their content and interpretation]. Finansy i Biznes, no. 2 (2012): 119-129.
Novaia filosofskaia entsiklopediia [New Encyclopedia of Philosophy]. Moscow: Mysl, 2000 - 2001.
Noveyshiy filosofskiy slovar [Newest Philosophical Dictionary]. Minsk: Interpresservis; Knizhnyy Dom, 2001.
"Pryntsyp bukhhalterskoho obliku" [Accounting principles]. Vikipediia. https://uk.wikipedia.org/wiki/%D0%9F%D1%80%D0
