CC BY
67
Naturkach, N. Ye. "Posylennia orhanizatsiino-metodychnykh zasad provedennia bukhhalterskoi ekspertyzy" [Strengthening organizational and methodological principles of accounting expertise]. http://www.nbuv.gov.ua/portal//2011_1/9_Natur.pdf
Otenko, V. I., Ponikarov, V. D., and Sierikova, T. N. Sudova bukhhalteriia dlia menedzheriv pidpryiemstv [Forensic accounting for enterprise managers]. Kharkiv: INZhEK, 2005.
Ponikarov, V. D. Sudovo-ekonomichna ekspertyza [Forensic economic expertise]. Kharkiv: Espada, 2008.
Svitlooka, V. F. "Mistse ekonomichnoi ekspertyzy u sferi eko-nomichnykh vidnosyn" [Place economic expertise in the field of
economic relations]. http://www.repository.hneu.edu.ua/jspui/ bitstream/123456789/884/1/CBi™ooKa%2OB.0.%2OMi^e%2O eKOHOMWHOÏ%20eKcnepTM3M%20y%20c$epi%20eKOHOMWHMX%20 BiflHOCMH.pdf
Svitlooka, V. F. "Mistse i rol ekonomichnoi ekspertyzy v sferi derzhavnoho kontroliu ekonomichnoi diialnosti" [Place and role of economic expertise in the field of state control of economic activity]. http://www.economy.nayka.com.ua
Sharmanska, V. M., Sharmanska, S. O., and Holovko, I. V. Sudova bukhhalteriia [Forensic accounting]. Kyiv: TsUL, 2008.
УДК 657.632.2
БАЛАНСИ тДПРИСМСТВ ТА IX ФАЛЬСИФ1КАЦ!1": 1СТОРИЧНИЙ АСПЕКТ
© 2015
МЕЛЬНИК З. Ю.
УДК 657.632.2
Мельник З. Ю. Баланси пщприемств та Ух фальсифшацм: iсторичний аспект
Метою cmammi е дослдження кторичного аспекту причин, способ1в та насл/дмв фальсиф'шаци iнформацИу зв1тност1, особливо балансу. Це пов'язано з тим, що в компан'тх багатьох кра/н свту iснують «подвшш» бухгалтера, де приховуеться фальсиф'шаф показниж звтност'1 i витрати, занижуються податковi платежi, в'дкриваються «чорн» гот'вковi каси, виплата заробтноi плати в'дбуваеться без в'дпов'дних на-рахувань. У статт'1 проанал'аовано думки вчених рзних перюд'в, 1х ставлення до фальсиф'шаци бухгалтерських даних, причини та насл'дки 1х впровадження. На сьогодтшнш день iснують досить витончен прийоми фальсиф'шаци облшу та зв'тност'и З цею метою напри^нц року про-водять безл'м ф'штивних операцй, якiзммюють д'тльшсть тдприемства на стан, який потр'бен власнику. В'рог'дшсть виявлення шахрайства у фшансовш звтностi компанш, як показуе практика, невелика. Вдсутня i сувора в'дпов'дальшсть за подiбнi д'тння. У результатi шахрайство у фшансовш звтностi стае вибором чималого числа компанш. У зв'язку з цим об(рунтована актуальшсть здшснення контролю над правдивстю та точшстю в'дображення бухгалтерських даних у ф'1нансов'1й звтност'!, зокрема, за допомогою проведення комплексних дослджень у даному напрямi, у т. ч. iз пошуку додаткових шдикатор'ю, якi вказують на наявшсть шахрайства у фшансовш зв'тност'и Ключов'! слова: баланс, фальсифiкацiя, вуалювання, кторичний аспект. Табл.: 1. Ббл.: 15.
Мельник Зоряна Юрнвна - здобувач, кафедра бухгалтерського облшу i аудиту, Нацональний ушверситет бюресурав i природокористування Украни (вул. Геро/в Оборони, 15., Ки/в, 03041, Укра/на) E-mail: [email protected], [email protected]
УДК 657.632.2
Мельник З. Ю. Балансы предприятий и их фальсификации: исторический аспект
Целью статьи является исследование исторического аспекта причин, способов и последствий фальсификации информации в отчетности, особенно баланса. Это связано с тем, что в компаниях многих стран мира существуют «двойные» бухгалтерии, где скрывается фальсификация показателей отчетности и расходы, занижаются налоговые платежи, открываются «черные» наличные кассы, выплата заработной платы происходит без соответствующих начислений. В статье проанализированы мнения ученых разных периодов, их отношение к фальсификации бухгалтерских данных, причины и следствия их внедрения. На сегодняшний день существуют довольно изощренные приемы фальсификации учета и отчетности. Для этой цели в конце года производят множество фиктивных операций, изменяющих деятельность предприятия на состояние, которое требуется владельцу. Вероятность обнаружения мошенничества в финансовой отчетности компаний, как показывает практика, небольшая. Отсутствует и строгая ответственность за подобного рода деяния. В результате мошенничество в финансовой отчетности становится выбором немалого числа компаний. В связи с этим обоснована актуальность осуществления контроля над правдивостью и точностью отражения бухгалтерских данных в финансовой отчетности, в частности, с помощью проведения комплексных исследований в данном направлении, в т. ч. и по поиску дополнительных индикаторов, указывающих на наличие мошенничества в финансовой отчетности. Ключевые слова: баланс, фальсификация, вуалирование, исторический аспект.
Табл.: 1. Библ.: 15.
Мельник Зоряна Юрьевна - соискатель, кафедра бухгалтерского учета и аудита, Национальный университет биоресурсов и природопользования Украины (ул. Героев Обороны, 15., Киев, 03041, Украина) E-mail: [email protected], [email protected]
UDC 657.632.2
Melnyk Z. Yu. Financial Statements of Enterprises and Falsifying: the Historical Aspect
The article is aimed to study the historical aspect of the reasons, methods, and consequences of falsifying information in the reporting, especially in the financial statement. This is related to the fact that companies in many countries of the world are practicing «double» accounting, in order to hide the falsifying of accounts and expenses, while tax payments are understated, black cash banks are created, and payroll takes place without the appropriate charges. The article analyzes the views of scholars from various periods, their attitude to falsifying the accounting data, the causes and effects of the implementation. To date, there are plenty sophisticated methods of falsifying the accounting and reporting. For this purpose, at the end of the year, a variety of fictitious operations can be carried out to adjust the state of the company's activities to the requested by the owner. The probability of discovering the fraudulent financial reporting by companies, as practice shows, is relatively small. Also there is no strict liability for such acts. As a result, fraud in financial reporting is becoming the choice of many of the companies. Thus urgency of controlling the truthfulness and accuracy of reflecting the accounting data in the financial statements is substantiated, in particular by carrying out comprehensive research in this area, including the seeking by additional indicators, which can indicate the presence of fraud in financial statements. Key words: financial statements, falsifying, veiling, historical aspect. Tabl.: 1. Bibl.: 15.
Melnyk Zoriana Yu. - Applicant, Department of Accounting and Auditing, National University of Life and Environmental Sciences of Ukraine (vul. Geroyiv Oborony, 15., Kyiv, 03041, Ukraine) E-mail: [email protected], [email protected]
На сьогодншнш день все частше виявляються факти фальсифжаци фшансово! зв1тност1, у тому числ1 балансу. Система господарювання орга-н1зована таким чином, що власник постшно прагне до збкьшення свого прибутку. Так, незважаючи на контроль з боку державних 1 громадських шститутш за дотриман-ням вимог стандарт1в, пер1одично виникають випадки, пов'язаш з викривленням даних фшансово! зв1тност1 й фшансовими шахрайствами. Вони завдають серйозного збитку суспкьству в особ1 1нвестор1в 1 акц1онер1в.
Майстерт способи ман1пулювання обл1ковими даними дають можлив1сть грубо й в1дверто викривлю-вати зв1тн1сть у випадках, коли потр1бно за будь-яку ц1ну зберегти видимкть нормально! д1яльност1 шдпри-емства, ошукати громадян.
Питання фальсифкацп бухгалтерского облку та зв1тност1 розглядали в сво!х працях Блатов Н. А. [1, с. 117], бвзлш З. П. [2, с. 27 - 84], Кшарков Н. А. [3, с. 126], Ме-тьюс М. Р. 1 Перера М. Х. Б. [4, с. 73], Мухш А. Ф. [5, с. 11], Чижевська Л. В. [6, с. 156].
Метою роботи е досл1дження кторичного аспекту здшснення фальсифжаци шформаци у звиноси, погляд1в вчених р1зних рок1в на проблему визначення фальсифжаци, способи Г! попередження.
1снуе багато р1зноман1тних способ1в фальсифжаци бухгалтерского балансу, наведемо деккька приклад1в: + занесення запийв у бухгалтерський баланс без
зазначення !х достов1рност1; + п1двищення (зниження) загально! суми роздшв
активу 1 пасиву балансу; + господарськ1 операцИ, оформлен1 первинними обл1ковими документами, не зазначаються в бухгалтерскому балансу + нев1рно складена кореспонденц1я бухгалтер-
ських рахунк1в; + господарсью операцИ в1дображен1 в баланй на шдстав1 п1дроблених документ1в, запийв на бухгалтерских рахунках 1 в облжових реп-страх;
+ фальсиф1кац1я балансу шляхом порушення р1в-ност1 господарських засоб1в п1дприемства дже-релам !х утворення; + фальсиф1кац1я балансу через завищення (занижения) залишк1в на початок звиного пер1оду роздшв, статей балансу; + фальсиф1кац1я балансу шляхом в1днесення запи-с1в не на в1дпов1днпм балансов1 статт1 тощо [8].
Причиною фальсифжаци у середньов1чч1 був принцип приблизност1, який лежав в основ1 вчинк1в людей. Вони подкяли явища на велик1 й маленью, прикидали: бкьше - менше. Для повсякденного життя цього було достатньо. «... Людина епохи В1дродження або серед-ньов1ччя, - писав А. Койре, - просто-напросто не вмка рахувати». Ф1зична робота здавалася легшою, шж запо-внення обл1кових рег1стр1в 1 виконання арифметичних п1драхунк1в. «У т часи, - зазначав А. Койре, - найчаси-ше обчислення були помилковими 1 проводилися дуже повкьно. Трохи бкьше, трохи менше... Яке це могло мати значення?». Облжовий консерватизм панував сто-л1ттями. Звичка - ось головний принцип розрахункових
пращвниюв. Коли Ф1боначч1 (1202 р.) вв1в арабськ1 циф-ри, знадобилося бкьше трьох стол1ть, щоб бухгалтери усв1домили перевагу нових цифр. З поширенням арабских цифр 1 зростанням математичних знань «св1том оволод1вае 1дея точност1, 1 на змшу св1ту приблизност1 приходить св1т прециз1йност1» [9, с. 113 - 114]. Щкаво в1дзначити, що точшсть п1драхунк1в зростае в м1ру усв1-домлення Н в1дносност1.
Найдивовижн1ше в застосуванш принципу облжо-во! достов1рност1 було те, що хоч вш 1 виник лише в XX стол1тт1, багато стол1ть господарство могло функцю-нувати й поза цього принципу [10, с. 130]. Причинами цього була як св1дома фальсифжац1я, наприклад масове приховання позичкового в1дсотка (у книгах купц1в Бал-довшо Р1ккоманн1 (1272 - 1278 рр.) 1 Джентке де Со-ссетт1 (1274 - 1310 рр.) замкть слова «в1дсоток» ф1гу-рують: дох1д, ц1на, варт1сть, виграш, прир1ст, подарунок тощо), так 1 низький культурний р1вень обл1ковц1в. Наприклад, у Венеци в 960 р. лише трохи бкьше половини купц1в вмки розписуватися [11, с. 48].
Поняття «вуалювання балансу» вперше застосу-вав професор I. Ф. Шерр, шд яким в1н розум1в таку форму складання балансу, яка робить гос-подарськ1 факти незрозумкими або важко зд1йсненни-ми, що призводить до неточност1 або неправдиво! кар-тини економ1чного стану певного шдприемства. Вчений вид1ляв формальш та матер1альн1 засоби вуалювання балансу, яю детально описан1 в його пращ та узагальне-н1 Л. I. Куликовою 1 А. Г. Гаранцевим (табл. 1).
Я. В. Соколов визначае вплив I. Шерра на досл1-дження достов1рност1 балансу. «Проблеми економ1ч-ного анал1зу та управлшня п1дприемствами спонукали Шерра висунути проблему реальност1 балансу, яка за-лежить в1д ряду обставин. Насамперед на реальшсть впливають трив1альн1 помилки. У цьому в1дношенн1 Шерр, по суп, сформулював поняття «поля помилки» в чай та вказував, що звуження цього «поля» автоматично призводить до скорочення техшчних помилок.
Основним моментом в реальност1 балансу вш вва-жав оц1нку. Якщо соб1варт1сть вище продажно! ц1ни, то остання береться за оцшку, якщо продажш ц1ни вище со-б1вартост1, то вона 1 служить для оцшки. Под1бна оц1нка, а також створення численних резерв1в призводили до утворення прихованих джерел, що у в1домих межах, як насл1док балансово! пол1тики, Шерр схвалюе. Однак вш же повинен був визнати, що ця полпика швидко переходить у пряму фальсифжацш, причому остання нев1д-д1льна в1д комерц1йно! практики. Шерр був першим, хто класифжував 1 проанал1зував основн1 методи вуалювання балансу, до яких в1дносив: 1) з'еднання р1знор1дних майнових цшностей п1д одн1ею назвою; 2) неправильне нарахування амортизацшних сум; 3) включення фжтив-них деб1тор1в 1 кредитор1в; 4) ман1пуляцГ! з переоц1нкою матер1альних ц1нностей; 5) створення ф1ктивних фонд1в 1 резерв1в» [11, с. 184].
Комерцшна практика того часу також знала чи-мало 1нших зловживань. Переважно об'ектами фальси-ф1кац1й виступали операц1йн1 рахунки (витрат, втрат, витрат майбутнк пер1од1в 1 т. п)., фальсиф1кац1я доку-
Таблиця 1
Засоби вуалювання балансу [7]
Засоби вуалювання Способи вуалювання
Вуалювання за допомогою формально! побудови балансу 1. Неточне позначення. 2. Незрозумте розчленування. 3. Об'£днання рiзнорiдних майнових цiнностей пiд одшвю назвою. 4. Об'£днання рiзнорiдних майнових цшностей у зaгaльнi пiдсумковi суми. 5. Об'£днання в одну статтю майнових цiнностей рiзноl' господарсько! якосп. 6. Розподiл статей. 7. Компенса^я статей активу статтями пасиву: а) пщвищена оцiнкa стaттi активу шляхом надто низьких списань; б) нaдмiрнa оцшка шляхом включення немaтерiaльних цшностей. 8. Занадто низька оцшка статей балансу. 9. Невключення до балансу евентуальних зобов'язань. 10. Занадто низька оцшка статей активу. 11. Пропуск стат^ активу
Вуалювання за допомогою мaтерiaльно''' змши статей балансу 12. Надто низька оцшка шляхом фшансово-техшчних операцш. 13. Створення прихованих резервiв шляхом перебтьшено! оцшки стагп пасиву
Вуалювання балансу як зааб дтово! полiтики aкцiонерного товариства 1. Полiтикa, що проводиться в iнтересaх пщпривмства. 2. Полiтикa, що проводиться в основному в особливих штересах окремих aкцiонерiв. 3. Полiтикa, що не вщповщав iнтересaм пiдпри£мствa, що проводиться шляхом зловживання владою в сусптьста
мент1в (п1дроблення, виправлення тощо), також часто зустр1чалися так зван1 «подвшш книги», одн1 (в1рн1) -для себе, шш1 (обманн1) - для зовшшнього вживання [11, с. 199].
У XVIII ст. законодавч1 норми, що регламентували бухгалтерський обл1к, мали досить загальний характер. Ус1 комерцшш п1дприемства п1дпадали п1д д1ю «Указа о банкротах» 1740 р. Зокрема, стаття 36 цього документа встановлювала вимоги до оформлен-ня рег1стр1в бухгалтерского облку: «...Того ради кто в случае банкротства положенному по 31 пункту наказания обойтися хочет, тому содержать книги свои по обыкновенному купецкому обхождению чисто, порядочно, неизодрано и без чищения и скребления, и оные по окончании каждого года оканчивать и баланс свой чинить». У новш редакцГ! указу в1д 1800 р. у доповнення до ще! норми наведено перелк книг, як1 сл1д було вести купцям, та визначена !х форма» [12, с. 54 - 55].
У дореволюцшнш Рос!! в обл1ку та зв1тност1 теж спостерналися фальсифкацГ! та викривлення. Напри-к1нц1 1890-х рок1в прогресивн1 бухгалтери закликали суспкьство до боротьби з маншулюванням в обл1ку та зв1тност1 «Ран1ше, - наголошувалося в газет1 «Новий час», - бухгалтерськ1 зв1ти складалися з оптим1стичною метою приховати дшсний стан в1д акц1онер1в 1 пайови-к1в. З1 встановленням процентного збору з прибутку «вся бухгалтерська винах1длив1сть спрямовувалась на песим1стичне приховування 1стинного стану речей в1д фкжальних орган1в» [1, с. 58].
У книз1 «Балансоведение» (1931 р.) Н. А. Блатов, описуючи правила складання бухгалтерских балансш, п1дкреслював, що порушенням вимог складання балансу е вуалювання 1 фальсифкацш. Причому «вуалювання шо-д1 в1дбуваеться не через злий нам1р, а через незнання або певну неохайшсть укладач1в балансу. Проте нер1дю ви-
падки, коли вуалювання здшснюеться через корисн1 мо-тиви. Фальсиф1кац1я е «порушенням вимоги правильности правдивост1 балансу; стаючи неправильним, баланс е викривленням, п1дробкою, фальсифкащею справжнього, правильного балансу, малоцшним його сурогатом. Фальсифкацш завжди бувае навмисною, 1 фальсифкований баланс е балансовим злочином» [1, с. 134].
У пращ провцного росшського вченого Н. А. Кша-р1сова «Основы балансоведения. Построение балансов и анализов», написанш у 1928 р., також наголошувалося, що поняття «вуалювання» 1 «фальсифкацш» досить важко розмежувати. Будь-яке затемнення балансу вже е його спотворенням, але все ж таки деяку р1зницю м1ж цими двома поняттями провести можна. «Вуалювання, або затемнення балансу, - писав професор, - прагне приховати в баланс! окрем1 сторони господарсько! д1-яльност або окрем1 в1дт1нки стану господарства шляхом порушення принципу зрозумкосп балансу, але без порушення заключного чистого прибутку 1 без змши суми каштал1в. Фальсиф1кац1я баланйв припускае вже спотворення матер1ального змкту балансу, част1ше всього це призводить до викривлення досягнутих гос-подарством результат1в [3, с. 126].
У 20-х роках ХХ ст. в1тчизняш бухгалтери, знаючи кашталктичну практику, переносили способи вуалювання зв1тност1 на радянську дшсшсть. Шдкреслимо, що це суворо каралося законодавством. Сотн1 бухгалтер1в в1дбували покарання за викривлення облкових даних. Кашталктична практика вуалювання обл1ку та зв1тност1 була практично викор1нена. Нав1ть незначних порушень було б достатньо, щоб кер1вниюв, включаючи головних бухгалтер1в, не шдпускали до управл1ння.
М1ж шшим, багато б1д виникае тому, що менедже-ри не читають, не вмшть 1 не хочуть вм1ти читати бухгал-терську зв1тн1сть. Насправд1, зв1тн1сть, як1й придкяеть-ся так багато уваги, неведомо чому належить до «парад-
них» докуменйв. Вона дшсно не може дати адекватно! вГдповГдд на безлiч питань менеджерiв, адже обернена в минуле, це iсторiя господарського життя шдприемства. Але И необхiдно вмiти реконструювати за допомогою спещально! облжово! методологи. Звiтнiсть iнколи спо-творюеться переважанням iнтересiв тих або шших груп, що беруть участь у господарських процесах i пiдготовцi звГтностГ, а тому не завжди адекватно вГдображае сприй-няття менеджерами реально! господарсько! дiйсностi. Звiтнiсть, складена на пiдставi даних реального бухгал-терського облшу, завжди правдива та об'ективна.
«ВГропдшсть виявлення шахрайства у фшансо-вiй звiтностi компанiй, як показуе практика, невелика. ВГдсутня i сувора в1дпов1дальшсть за подiбного роду дшння. У результатi шахрайство у фшансовш звiтностi стае вибором чималого числа компанш. Необхiдно по-силити увагу до ще! проблеми. Зокрема, до проведення комплексних дослiджень у даному напрямГ, у т. ч. i з по-шуку додаткових iндикаторiв, якi вказують на наявнiсть шахрайства у фшансовш зв^носп. Справа в тому, що це питання до кшця ще не виршено. А для шших - треба ще розробляти вГдповГдний шструментарш !х пошуку. У мiжнароднiй практицi (у США i цГлому ряду iнших кра-!н) вiд зовшшнГх аудиторiв тепер вимагають обов'язкову перевiрку фiнансово! зв^носй компанiй на предмет на-явност в нiй фактiв шахрайства» [13, с. 3].
Pеалiзацiя даних пропозицш дозволить вирiшити лише частину проблем, яю iснують у данiй сфер1 Паралельно необхiдно на рiвнi держави внести суттевi змiни в законодавчу базу, пов'язану з фшансовою звггшстю пiдприемств, в якiй навiть немае визначення поняття «шахрайство у фшансовш звиностЬ. ВГдсутня i кримiнальна вцповцальшсть осiб за подiбного роду дГ!, що в сучасних умовах (враховуючи тяжкiсть породжу-ваних такими злочинами наслГдюв) цГлком можна роз-цшювати як аномальне явище. У краМ явно не вистачае аналога закону Сарбейнса - ОкслГ, прийнятого в США в липш 2002 р., з упровадженням якого рiзко скоротилося число подiбного роду економiчних злочишв [14].
До тих пiр, доки ми не будемо знати причин, яю породжують фальсифiкацiю облiку i звiтностi, усунути це ганебне явище за допомогою «купленого» аудитора неможливо.
Наведемо основш причини, якi спонукають до фальсифжаци звiтностi:
+ жорстка конкуренцш;
+ вiдсутнiй або слабкий державний нагляд за складанням звГтностГ шдприемством, незважа-ючи на його оргашзацшно-правову форму та вид дiяльностi; + низький рiвень квалiфiкацi! бухгалтерiв та ауди-торiв, вiдсутнiсть досвiду в складанш звiтностi, !х незнання загальних основ методики перевГр-ки вцповцносй фактiв господарського життя. + особиста матерiальна зацiкавленiсть управ-лiнського персоналу шдприемств i зовнiшнiх контролюючих оргашв - органiзаторiв облiку та контролю;
+ вiдсутнiсть або занадто низький рГвеньадмш-стративно! та кримiнально! вцповцальносп менеджменту, бухгалтерiв та аудиторiв за фаль-сифiкацiю звiтностi [15, с. 76 - 77 ].
3 метою недопущення повторення помилок кра!н з
ринковою економiкою у сферi регулювання бух-
галтерського облiку i аудиту доцГльно позитивнi аспекти закону Сарбейнса - ОкслГ застосувати в нацю-нальнiй системi, зокрема:
1) створити спостережну раду з питань фшансо-во! звiтностi публiчних компанiй, яку надГлити вГдпо-вiдними функцшми, правами й вцповцальшстю перед суспГльством. Вона повинна здшснювати весь комплекс заходiв, пов'язаних з дiяльнiстю аудиторських фiрм, якi проводять аудит фiнансово! звГтностГ публiчних ком-панiй, починаючи вГд процедури реестрацГ! таких аудиторських фiрм, а потiм - систематично! перевiрки !х дЬ-яльностi на предмет дотримання стандартГв проведення аудиту, його якостГ, та закiнчуючи проведенням розсль дувань, накладанням дисциплiнарних стягнень i засто-суванням санкцiй до аудиторських фiрм, якi допустили порушення або зловживання;
2) розробити бГльш жорсткi критерГ! выбору аудиторських фiрм, якi допускаються до перевiрки фшансо-вих звтв публiчних компанiй;
3) посилити роль внутршнього контролю, розробити спещальш положення з вiдповiдними функцшми, правами та обов'язками внутршнГх аудиторiв;
4) розробити правила щодо порядку розслГдуван-ня шахрайств у фiнансовiй звГтностГ; переглянути термГ-ни зберiгання документацГ! аудиторських фiрм (у межах 10 роив);
5) розширити перелж заборонених послуг, якi ау-диторськi компани не можуть надавати сво!м Рентам. Слiд передбачити норму, що стосуеться обов'язково! ротацГ! партнера аудиторсько! компани;
6) встановити чiткi правила щодо того, хто повинен шдписувати фшансову звiтнiсть. Вважаемо, це необ-хiдно зробити для генерального директора та головного бухгалтера компани;
7) посилити вцповцальшсть за викривлення фь нансово! звiтностi серед усГх ойб i структур, задшних у !! пiдготовцi та контролi за !! якiстю[15, с. 77].
У закош Сарбейнса - Окслi передбачена вГдповГ-дальнiсть керiвника компани та !! фiнансового директора, якi знали, що фГнансова звГтнГсть не вiдповiдае належним чином встановленим вимогам стосовно !! повноти г до-стовГрностГ та не забезпечуе об'ективного вГдображення фшансового стану й результатГв дшльностГ компани, але затвердили !!. Порушники караються штрафом до 2 млн дол. Г / або позбавленням волГ на строк до 10 роив. У си-туацшх, коли така фшансова звГтнГсть затверджувалася ними навмисно, з них стягуеться штраф до 5 млн дол. або позбавляються волГ на строк до 20 роив.
ПередусГм слГд забезпечити, щоб у зовнГшнГй звГт-ностГ розкриття шформаци, що стосуеться фшансових результатГв, було аналогГчне внутршнш, яка використо-вуеться для цГлей управлГння.
Перша умова, яко! треба дотримуватися в обл1-ку, - це бути точним, друга - бути ч1тким 1, насккьки можливо, простим.
Методики виявлення фальсифкаци зв1тност1, яку можна було б застосовувати для р1зних видш зв1тност1, не може 1снувати через особливост господарювання п1дприемства, р1зн1 методики формування зв1тност1. Також причиною е застосування кожний раз нових метод1в вуалювання, приховування даних ф1нансових зв1тах. За-значимо основоположн1 1ндикатори, що можуть св1дчити про зд1йснення фальсифкаци зв1тност1 за певних умов: + темпи зростання виручки в1д продажу вищ1 се-
редньогалузевих; + темпи зниження частки маржинального доходу у виручщ при одночасному збкьшенш виручки 1 зниженш частки маржинального доходу; + темпи зростання оборотност1 деб1торсько! за-боргованост1 (при 11 р1зкому зростанш/знижен-н1, пор1вняно з попередшм пер1одом) у днях; + темпи зростання частки витрат, що припада-ють на виручку в1д продаж1в (якщо спостериа-еться !! значна р1зниця пор1вняно з попередн1м р1внем);
+ темпи зростання ф1нансового важеля при його р1зкому коливанн1, пор1вняно з попередн1м пе-р1одом [13, с. 3].
ВИСНОВКИ
У результат! досл1дження було виявлено, що з початку формування бухгалтерского облку 1 до сьогоден-ня спостеркаються викривлення шформаци у зв1тност1. Якщо на еташ зародження обл1ку це могло в1дбуватися через недосконал1сть системи, помилки прац1вник1в, то в подальшому головною причиною стали намагання власниюв збкьшити св1й прибуток. Сьогодн1 змшила-ся техн1ка ведення бухгалтерського облку 1, в1дпов1дно, способи вуалювання та шдробки балансу, 1нших форм зв1тност1 На це сл1д звертати увагу в ход1 анал1зу тепе-ршнього складу бухгалтерсько! зв1тност1, при шдготов-ц1 кадр1в бухгалтер1в. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Блатов Н. А. Балансоведение. Курс общий / Н. А. Бла-тов. - Л.-М. : Гос. торг. изд., 1931. - 320 с.
2. Евзлин З. П. Балансы: как их составлять, разбирать и проверять. Техника ревизии, счетный анализ, экспертиза / З. П. Евзлин. - Ленинград : Издание автора, 1927. - 192 с.
3. Кипарисов Н. А. Основы балансоведения. Построение балансов и анализ / Н. А. Кипарисов. - М. : Издательство Наркомторга СССР и РСФР, 1928. - 296 с.
4. Мэтьюс М. Р. Теория бухгалтерского учета : учебник / М. Р. Мэтьюс, М. Х. Б. Перера / Пер. с англ. под ред. Я. В. Соколова, И. А. Смирновой. - М. : Аудит, ЮНИТИ, 1999. - 663 с.
5. Мухин А. Ф. Бухгалтерский учет в промышленности США / А. Ф. Мухин. - М. : Финансы, 1965. - 280 с.
6. Чижевська Л. В. Бухгалтерський баланс: проблеми те-орп i практики : моногрaфiя / Л. В.Чижевська. - Житомир : Ж1Т1, 1998. - 408 с.
7. Куликова Л. И. Балансовая политика как учетная категория / Л. И. Куликова, А. Г. Гаринцев // Бухгалтерский учет. -2006. - № 17. - С. 70 - 76.
8. Бухгалтерський баланс в господарськм дiяльностi та його значення в юридичнш практик [Електронний ресурс]. -Режим доступу : http://vuzlib.com/content/view/2783/108/
9. Койре А. Очерки истории философской мысли / А. Кой-ре. - М. : Прогресс, 1985.
10. Блок М. Апология истории, или ремесло историка / М. Блок. - М. : Наука, 1973. - 246 с.
11. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней : учебное пособие для вузов. - М. : Ауцит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.
12. Устав о банкротах 1740 года. Печатан при Сенате, 1740. - 15 с.
13. Гетьман В. Г. Оценка применения МСФО зарубежными пользователями и российскими специалистами: опыт и прблемы / В. Г. Гетьман // Все для бухгалтера. - 2006. - № 23. -С. 3 - 10.
14. Зубшевич С. Я. Закон Сарбейнса - ОкЫ та його вплив на аудит системи внутршнього контролю в УкраТы / С. Я. Зуби левич // Школа професшного бухгалтера. - 2011. - Сч. (№ 1). -С. 9 - 12.
15. Бутинець Ф. Ф. Альфа i омега бухгалтерського облку, або Моя болкна несповщь / Ф. Ф. Бутинець. - Житомир : ПП «РУТА», 2007. - 328 с.
REFERENCES
Blatov, N. A. Balansovedenie [Maintain balance]. Leningrad; Moscow : Gos. torg. izd., 1931.
"Bukhhalterskyi balans v hospodarskii diialnosti ta ioho znachennia v iurydychnii praktytsi" [Balance in economic activity and its importance in the practice of law]. http://vuzlib.com/con-tent/view/2783/108/
Blok, M. Apologiia istorii, ili remeslo istorika [Apology history, or craft of the historian]. Moscow: Nauka, 1973.
Butynets, F. F. Alfa i omeha bukhhalterskoho obliku, abo Moia bolisna nespovid [Alpha and Omega accounting or not my painful confession]. Zhytomyr: RUTA, 2007.
Chyzhevska, L. V. Bukhhalterskyi balans: problemy teorii i praktyky [Balance: problems of theory and practice]. Zhytomyr: ZhITI, 1998.
Evzlin, Z. P. Balansy: kak ikh sostavliat, razbirat i proveriat. Tekhnika revizii, schetnyy analiz, ekspertiza [Balance: how to be, disassemble and inspect. Appliances audit counting analysis, examination]. Leningrad: Izdanie avtora, 1927.
Getman, V. G. "Otsenka primeneniia MSFO zarubezhnymi polzovateliami i rossiyskimi spetsialistami: opyt i problemy" [Evaluation of the application of IFRS by foreign users and Russian specialists: experience and problems]. Vse dlia bukhgaltera, no. 23 (2006): 3-10.
Koyre, A. Ocherki istorii filosofskoy mysli [Essays on the history of philosophical thought]. Moscow: Progress, 1985.
Kiparisov, N. A. Osnovy balansovedeniia. Postroenie balansov i analiz [Basics of balance. The construction and analysis of balance sheets]. Moscow: Izdatelstvo Narkomtorga SSSR i RSFR, 1928.
Kulikova, L. I., and Garintsev, A. G. "Balansovaia politika kak uchetnaia kategoriia" [Carrying policy as an accounting category]. Bukhgalterskiy uchet, no. 17 (2006): 70-76.
Mukhin, A. F. Bukhgalterskiy uchet v promyshlennosti SShA [Accounting in the US industry]. Bukhgalterskiy uchet v promyshlennosti SShA / A. F. Mukhin. - M. : Finansy, 1965.
Metius, M. R., and Perera, M. Kh. Teoriia bukhgalterskogo ucheta [Accounting Theory]. Moscow: Audit; YuNITI, 1999.
Sokolov, Ya. V. Bukhgalterskiy uchet: ot istokov do nashikh dney [Accounting: from the beginnings to the present day]. Moscow: Audit; YuNITI, 1996.
"Ustav o bankrotakh 1740 goda. Pechatan pri Senate" [Charter of the bankrupt in 1740. Prints of the Senate], 1740.
Zubilevych, S. Ya. "Zakon Sarbeinsa - Oksli ta ioho vplyv na audyt systemy vnutrishnyoho kontroliu v Ukraini" [Sarbanes - Ox-ley Act and its impact on the audit of internal control system in Ukraine]. Shkolaprofesiinoho bukhhaltera, no. 1 (2011): 9-12.
