CC BY
51
УДК 657.92
УДОСКОНАЛЕННЯ ПРАВОВОГО ЗАБЕЗПЕНЕННЯ СУДОВО-ЕКОНОМ1ЧНО1 ЕКСПЕРТИЗИ
ЯК ФОРМИ ЕКОНОМ1ЧНОГО КОНТРОЛЮ
© 2015 КР1ВЦОВА т. о.
УДК 657.92
^вцова Т. О. Удосконалення правового забезпечення судово-економiчноi експертизи як форми eK0H0Mi4H0r0 контролю
Метою cmammi е теоретичне об(рунтування та розробка практичних рекомендаций щодо вдосконалення правового забезпечення судово-економЫно! експертизи як форми економiчного контролю. Аналiзуючи, систематизуючи та узагальнюючи нау^i прац багатьох учених, а також враховуючи стан розвитку законодавчоi бази за дотджуваним питанням, запропоновано визначення поняття судово-економiчноi експертизи як форми економмного контролю, iiоб'екта та предмета, систематизовано кнуюч недол'ши практично!' д'тльностi судових експерт'ю-економ^в. У результатi досл'дження було визначено необхiднiсть та напрямки розширення певних правових функ^й судових експерт'в-економ^в, реал'ващя яких забезпечить зменшення рiвня економiчноiзлочинности Запропоновано впровадження шоземного досв'ду автома-тизованих баз даних, що мшять у соб'> нормативно-правову базу конкретного досл'джуваного питання. Перспективою подальших досл'джень за даним напрямом е розробка типологiзованих за змстом судових експертних завдань з метою наповнення бази даних, що суттево скоротить час та значно тдвищить ефективтсть судово-економiчноi експертизи.
Ключов'! слова: судово-економiчна експертиза, судовий експерт-економ'кт, правов'> функцн, база даних. Рис.: 1. Вбл.: 17.
К^вцова Тетяна Олександрiвна - кандидат економ'нних наук, доцент, кафедра контролю i аудиту, Харювський нацональний економiчний ушвер-ситет iм. С. Кузнеця (пр. Ленна, 9а, Харт, 61166, Украна) E-mail: krivcova.tatyana@mail.ru
УДК 657.92
Кривцова Т. А. Совершенствование правового обеспечения судебно-экономической экспертизы как формы экономического контроля
Целью статьи являются теоретическое обоснование и разработка практических рекомендаций по совершенствованию правового обеспечения судебно-экономической экспертизы как формы экономического контроля. Анализируя, систематизируя и обобщая научные труды многих ученых, а также учитывая состояние развития законодательной базы по исследуемому вопросу, предложено определение понятия судебно-экономической экспертизы как формы экономического контроля, ее объекта и предмета, систематизированы существующие недостатки практической деятельности судебных экспертов-экономистов. В результате исследования была определена необходимость и направления расширения определенных правовых функций судебных экспертов-экономистов, реализация которых обеспечит снижение уровня экономической преступности. Предложено внедрение зарубежного опыта автоматизированных баз данных, которые содержат нормативно-правовую базу по конкретному исследуемому вопросу. К перспективе последующих исследований в данном направлении можно отнести разработку типологизированных по содержанию судебных экспертных заданий с целью наполнения базы данных, что существенно сократит время и значительно повысит эффективность судебно-экономической экспертизы. Ключевые слова: судебно-экономическая экспертиза, судебный эксперт-экономист, правовые функции, база данных. Рис.: 1. Библ.: 17.
Кривцова Татьяна Александровна - кандидат экономических наук, доцент, кафедра контроля и аудита, Харьковский национальный экономический университет им. С. Кузнеца (пр. Ленина, 9а, Харьков, 61166, Украина)
E-mail: krivcova.tatyana@mail.ru
UDC 657.92
Krivtsova T. 0. Improvement of Legal Support of Forensic-Economic Expertise as a Form of Economic Control
The article is aimed at substantiating the theoretical basis and elaboration of practical recommendations to improve the legal support of forensic-economic expertise as a form of economic control. Upon analyzing, systematizing and summarizing the scientific works of many scientists, as well as taking into account the state of development of the legislative framework on the studied topic, a definition of forensic-economic expertise as a form of economic control, its object and the subject, have been proposed; the existing shortcomings of practical activities of forensic economists have been systematized. As result of the study, the need for and directions of expanding of certain legal functions of forensic experts-economists is determined, an implementation of which will ensure a reduction in the level of economic crime. Introduction of foreign experience related to computerized databases, which are legal and regulatory framework specific to the researched topic, is proposed. The prospect of further research in this area include development of the judicial expert jobs, classified by the contents, with aim to fill the database that will significantly reduce the time wasting and considerably increase the efficiency of the forensic-economic expertise.
Key words: forensic-economic expertise, forensic economic expert, legal functions, database. Pic.: 1. Bibl.: 17.
Krivtsova Tetiana 0. - Candidate of Sciences (Economics), Associate Professor, Department of Control and Audit, Kharkiv National Economic University named after S. Kuznets (pr. Lenina, 9a, Kharkiv, 61166, Ukraine) E-mail: krivcova. tatyana@mail.ru
Ефективний розвиток нашо! держави е неможли-вим без системи економiчних заходiв, що забез-печують дотримання законодавства суб'ектами господарювання. На жаль, сучасш кардинальш рефор-ми, що здшснюються в УкраМ, супроводжуються кри-мшалiзащею суспкьства та зростанням злочинносй, особливо в економiчнiй та фшансовш сферах. У таких випадках, для об'ективного розслцування порушених правоохоронними органами справ та виршення госпо-
дарських суперечок у судах bcix шстанцш, залучаються фах1вщ, яю на достатньому piBHi володшть певними знаннями, навичками та вмшнями в питаннях бухгалтерского облжу, фшансового контролю та економ1ч-ного анал1зу. Таю знання на практищ називаються спе-щальними та використовуються шд час провадження у справ1 у вигляд1 одше! з форм економ1чного контролю -судово-економ1чно! експертизи (дал1 - СЕЕ).
За останш роки питаннями вдосконалення теоре-тико-методологiчних засад судово-економiчних експер-тиз активно займаються багато вiтчизняних учених, у тому числi такi, як: Капусник К. В., Мисака Г. В., Натур-кач Н. 6., Отенко В. I., Пошкаров В. Д., Свплоока В. Ф., Федчишина В. В., Хомутенко О. В. та iншi [3; 5; 6; 8; 9; 11 - 15]. Однак бкьшкть вчених придкяе увагу вдоско-наленню теоретично! бази та шформацшного забезпе-чення, не звертаючи особливо! уваги на вдосконалення правового забезпечення проведення СЕЕ. Тому проблема вдосконалення правового забезпечення судово-економiчно! експертизи як форми економiчного контролю е актуальною та своечасною, осккьки саме ре-тельне та процесуально правильне проведення судово-економiчно! експертизи е запорукою не лише розкриття економiчного злочину, але й ефективного формування та використання фшансових ресурав держави.
Метою статтi е теоретичне обгрунтування та роз-робка практичних рекомендацiй щодо вдосконалення правового забезпечення судово-економiчно! експертизи як форми економiчного контролю.
Вiдповiдно до визначено! мети було поставлено таю завдання: уточнити визначення поняття «судово-економiчна експертиза» як форми економiчного контролю; визначити об'екти та предмет СЕЕ; окреслити недо-лжи в практичнiй роботi судових експерпв-економкшв; розробити практичнi рекомендащ! щодо вдосконалення правового забезпечення дшльност судових експерпв-економiстiв в Укра!нi.
Biдправною точкою в дослцженш вдосконалення правового забезпечення судово-економiчно! експертизи як форми економiчного контролю е визначення сутност останньо!. Перш за все, слц вiдмiтити той факт, що на законодавчому рiвнi надано лише визначення судово! експертизи [10], а ось тлумачення сут-ност судово-економiчно! експертизи вiдсутне. Через це виникають деяю розбiжностi в наданш визначення поняттю саме судово-економiчно! експертизи. Закон Укра!ни «Про судову експертизу» визначае поняття судово! експертизи як «дослцження експертом на основi спецiальних знань матерiальних об'ектiв, явищ i проце-сiв, якi мктять iнформацiю про обставини справи, що перебувае у провадженш органiв дiзнання, досудового та судового слiдства» [10].
Наступнимзаконодавчо-нормативнимдокументом - Науково-методичними рекомендацiями з питань шд-готовки та призначення судових експертиз та експертних дослiджень [7] - врегульовано види судово-економiчно! експертизи, а саме: економiчна (бухгалтерського та по-даткового облiку); фiнансово-господарсько! дiяльностi; фiнансово-кредитних операцiй. 1з iснуючо! в законодав-ствi класифiкацi! видно, що судово-бухгалтерська експертиза е видом (або складовою) судово-економiчно! експертизи. Таким чином, визначаючи сутшсть судово-економiчно! експертизи, слiд враховувати той факт, що деяю дослцники ототожнюють щ два поняття, iншi -вважають судово-бухгалтерську експертизу складовою судово-економiчно! експертизи. До того ж, необх^дно зауважити, що поняття судово-бухгалтерсько! експерти-
зи почали використовувати на практищ (через те, що це поняття було закршлено на законодавчому рiвнi) наба-гато ранiше (ще за роки кнування СРСР). З часом це поняття було практично автоматично замшено поняттям «судово-економiчна експертиза».
Дослцжуючи думки вчених з цього приводу, треба вцзначити, що Хомутенко О. В. розглядае судово-економiчну експертизу як процес використання експертом шформаци. У сво!х працях вiн доводить, що в ходi виконання судово! економiчно! експертизи вцбуваеть-ся процес збирання шформаци про об'ект дослцження шляхом заявлення експертом-економктом клопотання, Г! оброблення й синтезу (трансформацГ!) в iнформацiю, що щкавить орган, який призначив експертизу, i мае силу доказу [15].
Водночас Свгглоока В. Ф. зазначае, що «сутшсть судово-економiчно! експертизи полягае в дослцженш фiнансово!, податково!, кредитно! дiяльностi шдпри-емств i виявленш факторiв, якi, з одного боку, можуть сприяти скоенню зловживань та приховуванню !х на-слцюв, а з шшого - виступати у формi невикористаних можливостей» [12].
Понiкаров В. Д., Отенко В. I., Сержова Т. Н. нада-ють визначення поняттю «судово-економiчна експертиза» та пропонують розумiти пiд останньою «процесу-альну форму дослiдження на основi спещальних знань у рiзних сферах економ^, господарського аналiзу, ревiзГ! та контролю первинних облiкових документiв, бухгал-терських i податкових регiстрiв та фшансово! звiтностi суб'ектiв господарювання рiзних форм власност з метою виршення широкого кола питань, що виникають при розслцуванш економiчних злочинiв та судовому розглядi господарських суперечок» [8; 9].
На основi узагальнення думок вчених щодо до-слiджуваного поняття можна зробити висновок, що судово-економiчна експертиза розглядаеть-ся за таким шдходами: як процесуальна форма, як процес використання шформаци та як вид дослцження. До того ж ряд вчених, наводячи класифжацю фшансового контролю, однiею з форм видкяють судово-економiчну експертизу [1]. Виходячи з цього, а також враховую-чи стан розвитку iснуючо! законодавчо-нормативно! бази стосовно дослiджуваного питання, автором про-понуеться розглядати судово-економiчну експертизу як форму економiчного контролю та розушти шд судово-економiчною експертизою процесуальне досл^дження, яке здйснюеться через застосування спещальних знань, навичок та вмшь судового експерта та дозволяе вирь шувати питання, що ставляться перед ним органами дiзнання, досудового шдства чи суду з метою виршення кримтально'ь цивыьно1, адмтстративно1 справи чи господарських суперечок.
До того ж, сама судово-економiчна експертиза може проводитися за рiзними економiчними питаннями, тобто мати рiзний предмет дослцження. При цьому для вивчення предмету необх1дним е наявшсть об'екта судово-економiчно! експертизи. Предметом судово-еко-номiчно! експертизи [9; 17, с. 125] можна вважати поставлен перед експертом-економктом органами дiзна-
ння, попереднього тдства чи суду питання щодо досл-дження наданих йому докуменпв про господарськi опе-ращ! для надання юридично обгрунтованого висновку судового експерта. Крш цього, предметом дослцження економiчно! експертизи, як зазначае В. Ф. Свгглоока, мо-жуть бути не окремi операщ!, а окремi види дiяльностi дослiджуваного суб'екта або вся його дiяльнiсть взагалi [11]. Водночас О. В. Хомутенко як предмет СЕЕ пропо-нуе розушти фактичнi данi, якi мктяться в об'ектах до-слiдження [14].
Щ
ю
судово-екоъ
'одо визначення об'екта судово-економiчно! експертизи, то в цьому питанш всi автори ма-. ють одностайнiсть i стверджують, що об'ект судово-екOномiчноi експертизи може бути визначений як перелш документiв та облшвихрегiстрiв з вгдобра-женими в них господарськими операщями, як стали предметом розслгдування чи розгляду в судi [5; 8; 9; 11; 13; 14].
Судовий експерт-економкт, незалежно в1д сфери здшснення експертизи, в1д напрямку судового процесу чи справи, е активним процесуальним суб'ектом судо-чинства i несе кримшальну вцповцальшсть у зв'язку з процесуальною дшльшстю. У зв'язку з цим мае сенс навести права, якими надкений судовий експерт зпдно з Цивкьно- та Кримшально-процесуальними кодексами [2; 4; 7; 10; 16]: знайомитися з матерiалами справи, що стосуються предмета дослцження; заявляти клопотан-ня про подання йому додаткових матерiалiв i зразкiв; викладати у висновку судово! експертизи виявленi в ходi !'! проведення факти, якi мають значення для справи; бути присутшм шд час вчинення процесуальних дш, що стосуються предметiв i об'екйв дослiдження; задава-ти питання особам, яю беруть участь у справ1 До того ж, слiд дослцити, згiдно з перелiченими вище законодав-чими документами, на що судовий експерт не мае прав, а саме: за власною шщативною збирати матерiали для проведення експертизи; спккуватися з особами, якi беруть участь у справ^ а також шшими учасниками, за ви-нятком дiй, пов'язаних з проведенням експертизи; роз-голошувати вiдомостi, що стали йому вiдомi у зв'язку з проведенням експертизи, або повцомляти будь-кому, крш суду, про результати експертизи.
Виходячи з наведеного вище, слц зазначити, що в жодному нормативно-правовому акт не йде мова про те, що судовий експерт чи вцповцна експертна установа повинш виявляти та дослiджувати умови, яю сприяли здшсненню економiчних порушень. До того ж, у законодавствi чико не прописано, що судовий експерт-економiст повинен надавати як суб'ектам господарсько! дiяльностi, так i органам державно'! влади певш реко-мендацГ! щодо усунення виявлених порушень та щодо проведення певних профкактичних дш. При цьому, при проведеннi судово-економiчно! експертизи, судовий експерт надае висновок у розрiзi економiчних аспектiв дослцження. Правово! ж оцiнки дiям, яю сприяли вчи-ненню злочину (у разi виявлення останнього), судовий експерт-економкт (згiдно з чинним законодавством Укра!ни) надавати не мае права.
Недостатш права, якими надкений судовий екс-перт-економiст згiдно з Цивкьно- та Кримшально-про-цесуальними кодексами, значно обмежують його ди, а звiдти збкьшуеться час на здiйснення судово-еко-номiчно! експертизи та мае мiсце недостатня ккьюсть та якiсть доказiв. На думку автора, з метою вдосконален-ня процесу проведення судово! експертизи та сприяння зменшенню рiвня економiчно! злочинностi в державi в галузi судово-економiчно! експертизи необхiдно пер-шочергово переглянути iснуюче законодавство, допов-нити його та розширити в розрiзi надання експертам-економiстам певних правових функцiй.
Необхiдна розробка, внесення до законодавчо! бази та впровадження у практику судових експерпв-економiстiв визначеного перелжу прав та обов'язкiв, за яких судовий експерт-економiст на свш власний розсуд за обставинами кримшально!, цив1льно! чи господарсько! справ ми би складати той перелж питань, вiдповi-дi на яю могли б сприяти якомога швидшому вирiшенню справи та розкриттю злочину. Автором також пропо-нуеться створити таю умови, за яких судовий експерт-економкт дослiджуе справу не лише в розрiзi бачення !'! слiдчим, прокурором, суддею та вцповцае виключно на тi питання, яю зазначенi в постановi на !'! проведення, а самостiйно, на свш власний розсуд, шсля вивчення матерiалiв справи та вже у сшвпращ з тими ж органами досудового слцства, органами прокуратури чи суду, розробляе дiевий алгоритм роботи, за яким i мае бути проведено судову експертизу.
Важкою перепоною в робой судового експерта-економкта е той факт, що вш мае досл1джувати виключно надаш йому документи i не мае при цьому права знайомитись iз суб'ектом господарювання, отримувати необхцну додаткову шформацю, тим самим унеможливлюючи проведення дш, якi могли б сприяти бкьш швидкому та якiсному виршенню справи та на-данню обгрунтованого висновку судового експерта.
Так, наприклад, для дослцження питань щодо розрахунюв з оплати пращ будь-якого суб'екта господарювання судовому експерту-економкту доцкьно було б мати можливкть ви!хати на об'ект, посп1лкуватися з пращвниками, визначити, хоча б i опосередковано, рiвень трудово! дисциплiни, дослiдити за допомогою рiзних способiв та прийомiв контролю необхiднi йому питання. Але, вцповцно до сьогоднiшньо! практики, судовий експерт-економкт змушений працювати лише з наданими (як правило, не в достатнш ккькосп та не завжди належно! якостi) документами; часто змушений подавати клопотання в правоохороннi органи i кожного разу очiкувати на його прийняття до розгляду, винесен-ня вцповцно! постанови i надання вцповцних бухгал-терських документiв.
Тому такий шлях вдосконалення судово-економiч-но! експертизи, як розширення правових функцш судового експерта-економiста у наданш йому права дослi-джувати суб'ект господарсько! дшльносй у спiвпрацi зi слiдчим, бути присутнiм при ви!мщ необхiдних фiнан-сових документiв, дозволить збкьшити не лише вiд-соток розкриття злочишв економiчного напрямку, але
й зменшити безпосередньо час на проведення судово-економiчноí експертизи. Останне, у свою чергу, дозволить мати державi як прямий, так i опосередкований економiчний ефект.
Kрiм зазначених вище пропозицш, як один з до-цкьних напрямiв удосконалення судово-еконо-мiчноl експертизи пропонуеться закршлення на законодавчому рiвнi чiтко визначених функцiй судового експерта-економкта стосовно дозволу надання реко-мендацш щодо усунення як вже кнуючих порушень, так i з профкактики появи нових. Це пов'язано з тим, що пiд час судово-економiчноl експертизи судовий експерт-економiст дослцжуе та аналiзуе ряд специфiчних характеристик та ознак економiчного злочину, визначаючи детермiнуючi фактори його виявлення. На жаль, результатами проведеного дослцження не цiкавляться органи досудового слцства, прокуратури та iншi правоохорон-нi органи, для них головним е факт шдтвердження чи спростування кнування злочину, а також шдтверджен-ня цього речовими доказами. У випадку, наприклад, дослiдження питань щодо розрахунк1в з оплати пращ господарюючого суб'екта защкавлешсть визивае ткьки наявнiсть бухгалтерських i розпорядницьких документов, якi мають юридичну силу. У зв'язку з цим, у висновку судового експерта було б доцкьно надавати в розгорне-ному виглядi шляхи подолання вже скоених махiнацiй, шахрайства як вцносно цього суб'екта господарювання-порушника, так i вiдносно вае1 в^дповкно! галузi в щ-лому. ^м того, пiсля надання експертного висновку та подальших пропозицiй доцкьно продовжувати процес судово-економiчноl експертизи з метою контролю за !х виконанням у сшвпращ з ревiзорами, аудиторами, подат-ковими iнспекторами та правоохоронними органами.
Таким чином, запропоновано основш напрямки розширення правових функцiй судового експерта-еко-номiста (рис. 1).
Реалiзацiя зазначених на рис. 1 прав забезпечить: скорочення часу на проведення судово-економiчноl експертизи; збкьшення рiвня розкриття економiчноl зло-чинностi; пiдвищення економiчноl обiзнаностi суб'ектiв господарськоО дiяльностi; зменшення рiвня економiчноl злочинностi.
Рис. 1. Основш напрямки розширення правових функцш судового експерта-економкта
Джерело: запропоновано автором.
В1дсутшсть спецiaльних програмних продукпв, яю могли б використовуватися експертaми-економiстaми при проведенш експертизи, вiдбивaeться як на якост проведення експертизи, так i на ïï швидкост1, осккь-ки запровадження в1дпов1дних програмних продукт1в, y т. ч. i тих, що використовуються за кордоном, - це д1-евий шлях щодо вдосконалення процесу проведення судово-економ1чно'1 експертизи в ц1лому. Особливо'1 уваги потребуе розробка автоматизованих баз даних, що м1стять в соб1 нормативно-правову базу конкретного досл1джуваного питання. Кр1м того, достатньо ак-туальним е створення програми (бази даних) з питань роз'яснення окремих правових чи шших прецедент1в, деяких суперечливих момент1в, як1 могли б виникнути п1д час експертизи окремих економ1чних питань. Цей напрямок автоматизаци судово-економ1чно'1 експертизи забезпечить можлив1сть фах1вцю додатково вивчати зафксоваш факти, ситуаци, окрем1 моменти та вже з урахуванням винесених в1дпов1дних висновк1в надавати власний висновок судового експерта. До того ж, меха-шзм ц1е*1 ди мае нагадувати механ1зм ди Конституцшно-го суду Украши, а саме: в частиш надання роз'яснень по окремих пунктах нормативно-правових акт1в. Така схема мае м1стити в соб1 деяк1 структурн1 елементи, кожний з яких зможе надати судовому експерту-економ1сту ва-р1ант певного вибору. За умови пост1йного та систематичного оновлення тако'1 бази, що пропонуеться, y ход1 проведення судово-економ1чно'1 експертизи з'являеться можлив1сть стосовно практичних шлях1в розв'язання типолог1зованих експертних завдань. Це, y свою чергу, дозволяе зменшити витрати часу на розробку крок1в д1й кожним судовим експертом-економ1стом особисто та виключае помилки при прийнятт1 р1шень.
Окр1м перел1ченого вище, пропонуеться запровадження м1жнародного досв1ду автоматизаци ана-л1тичних досл1джень, а саме: створення так званих IMS - Information Management Systems - систем управлш-ня даними, завдяки яким мае п1двищитись продуктивн1сть судових експерт1в-економ1ст1в при робот1 з великими об-сягами документов, мае зменшитися ризик орфограф1чних та арифметичних помилок, шдвищитися в1дпов1дн1сть ви-х1дних документов судово-економ1чно'1 експертизи ушфЬ-кованим стандартам, мае прискоритися пошук необх1дно'1 шформацц i т. п.
ВИСНОВКИ
На основ1 анал1зу та уза-гальнення визначень поняття судово-економ1чно'1 експертизи за рОзними лггературними дже-релами автором пропонуеться розглядати судово-економ1чну експертизу як форму економ1ч-ного контролю та розушти шд судово-економ1чною експерти-зою процесуальне досл1дження, яке здшснюеться через застосу-вання спещальних знань, нави-
чок та вм1нь судового експерта та дозволяе виршувати питання, що ставляться перед ним органами д1знання, досудового сл1дства чи суду з метою виршення криш-нально'1, цивкьно'1, адмшстративно'1 справи чи госпо-дарських суперечок. Окр1м цього, надано визначення об'екта i предмета судово-економ1чно! експертизи. За-значено, що дiяльнiсть судового експерта-економкта та межi його компетенци чпго врегульованi процесуаль-ним законодавством.
До того ж, систематизовано iснуючi на сьогоднi недолжи в практичнiй дiяльностi судових експерпв-економiстiв та запропоновано напрями вдосконалення правового забезпечення в частинi розширення право-вих функцiй експертiв-економiстiв через реал!зацш права брати участь у розробщ алгоритму д1й з розкрит-тя злочину, права на безпосереднш вихiд на суб'екта господарювання та права на надання розгорнутих про-фкактичних заходiв стосовно подальшого уникнення економiчного злочину. Закрiплення таких прав на зако-нодавчому рiвнi забезпечить п1двищення ефективностi судово-економiчноï експертизи. Запропоновано впрова-дження iноземного досвiду автоматизованих баз даних (IMS - Information Management Systems), що мштять в œ6i нормативно-правову базу конкретного дослджуваного питання. Це, у свою чергу, буде сприяти бкьш яюснш пе-ревiрцi на вiдповiднiсть нормам дшчого законодавства наданих судовому експерту-економкту документгв.
Перспективою подальших досл1джень у даному на-прямi е розробка типолопзованих за змiстом експертних завдань з метою наповнення бази даних, що суттево ско-ротить час та значною мiрою пiдвищить ефектившсть судово-економiчноï експертизи. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Дшань Л. В. Фiнансовий контроль: теорiя та методоло-гiя : монографiя / Л. В. Дкань, Ю. О. Голуб, Н. В. Синюпна. - Хар-kíb : Вид. ХНЕУ, 2009. - 92 с.
2. 1нструщя про призначення та проведення судових експертиз та експертних дослщжень. Затверджено Наказом Mi-нктерства юстицп Укра'ши 08.01.1998 р. № 53/5 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/ Z0705-98
3. Капусник К. В. 1нформацшне забезпечення судово-економiчних експертиз / К. В. Капусник, I. В. Губанова // Теорiя та практика судовоТ експертизи i кримiналiстики : зб. наук. пр. - Х. : Право, 2010. Вип. 9 - С. 462 - 465.
4. Кримшально-процесуальний кодекс Укра'ши вщ 13.04.2012 р. № 4651-VI // Вщомосп Верховно!' Ради УкраГни (ВВР). - 2013. - № 9-10, № 11-12, № 13, ст. 88.
5. Мисака Г. В. Теоретико-оргаызацмш засади пщви-щення ефективносп проведення судово-бухгалтерськоТ експертизи / Г. В. Мисака // Mатерiали економiчного форуму [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.nbuv.gov.ua/ portal/chem_biol/nvnltu/21_8/115_Gub.pdf
6. Натуркач Н. €. Посилення оргаызацмно-методичних засад проведення бухгалтерськоТ експертизи / Н. £. Натуркач // Облк i фiнанси. - 2011. - Випуск № 1. [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.nbuv.gov.ua/portal/ /2011_1/9_Natur.pdf
7. Науково-методичш рекомендаци з питань пщготовки та призначення судових експертиз та експертних дослщжень. Затверджено Наказом МУстерства юстицп УкраТни 08.10.1998 р. № 53/5 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon4. rada.gov.ua/laws/show/z0705-98/paran17#n17
8. Отенко В. I. Судова бухгалтерiя для менеджерiв пщ-привмств / В. I. Отенко, В. Д. Пошкаров, Т. Н. Свркова. - Х. : ВД «1НЖЕК», 2005. - 560 с.
9. noHiKapoB В. Д. Судово-економ^чна експертиза / В. Д. Понкаров. - Х. : Еспада, 2008. - 272 с.
10. Про судову експертизу. Закон Укра'ши вщ 25.02.1994 р. № 4038-Х11. [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http:// zakon1.rada.gov.ua/cgibin/ laws/main.cgi?nreg=4038-12
11. Свгглоока В. Ф. Мкце економiчноï експертизи у сферi економiчних вiдносин / В. Ф. Свгглоока // Управлшня роз-витком. - 2012 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http:// www.repository.hneu.edu.ua/jspui/bitstream/123456789/884/1/ Свiтлоока%20В.Ф.%20Мiсце%20економiчноï%20експерти-зи%20у%20сферi%20економiчних%20вiдносин.pdf
12. Свгглоока В. Ф. Мкце i роль економiчноï експертизи в сферi державного контролю економiчноï дiяльностi / В. Ф. Свiтлоока // Ефективна економка. - 2011. - № 12 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.economy.nayka.com.ua
13. Федчишина В. В. Методика судово-бухгалтерськоТ експертизи i тдходи до визначення / В. В. Федчишина [Електронний ресурс]. - Режим доступу : eztuir.ztu.edu.ua/1786/1/36.Pdf
14. Хомутенко О. В. Про предмет i об'вкт судовоТ еконо-мiчноï експертизи / О. В. Хомутенко, С. В. Кудряшова // Теорiя та практика судовоТ експертизи i кримiналiстики : зб. наук. пр. -Х. : Право, 2010. Вип. 10 - С. 553 - 561.
15. Хомутенко О. В. Застосування шформацшного походу до вивчення судово-економiчноï експертизи як процесу взавмопов'язаних операцм з шформацкю / О. В. Хомутенко // Теорiя та практика судовоТ експертизи i кримiналiстики : збiр-ник наукових праць. - Х. : Право, 2009. - Вип. 9 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.hniise.gov.ua/user_files/ File/sbornik/2009/Homutenko.pdf
16. Цивтьно-процесуальний Кодекс Укра'ши вщ 18.03.2004 року № 1618-IV // Вщомосп Верховно!' Ради Укра'ши (ВВР). - 2004. - № 40-41, 42. - Ст. 492.
17. Шарманська В. М. Судова бухгалтерiя / В. М. Шар-манська, С. О. Шарманська, I. В. Головко. - К. : ЦУЛ, 2008. - 454 с.
REFERENCES
Dikan, L. V., Holub, Yu. O., and Syniuhina, N. V. Finansovyi kon-trol: teoriia tametodolohiia [Financial control: theory and methodology]. Kharkiv: KhNEU, 2009.
Fedchyshyna, V. V. "Metodyka sudovo-bukhhalterskoi ekspertyzy i pidkhody do vyznachennia" [Methods of forensic accounting and approaches to the definition]. eztuir.ztu.edu. ua/1786/1/36.Pdf
Kapusnyk, K. V., and Hubanova, I. V. "Informatsiine zabez-pechennia sudovo-ekonomichnykh ekspertyz" [Information support judicial and economic expertise]. Teoriia ta praktyka sudovoi ekspertyzy ikryminalistyky, no. 9 (2010): 462-465.
Khomutenko, O. V., and Kudriashova, S. V. "Pro predmet i ob'iekt sudovoi ekonomichnoi ekspertyzy" [On the subject and object of judicial economic expertise]. Teoriia ta praktyka sudovoi ekspertyzy i kryminalistyky, no. 10 (2010): 553-561.
Khomutenko, O. V. "Zastosuvannia informatsiinoho pidk-hodu do vyvchennia sudovo-ekonomichnoi ekspertyzy, iak protse-su vzaiemopov'iazanykh operatsii z informatsiieiu" [The use of information approach to the study of forensic economic expertise as a process of interrelated operations information]. http://www. hniise.gov.ua/user_files/File/sbornik/2009/Homutenko.pdf
[Legal Act of Ukraine] (1998). http://zakon4.rada.gov.ua/ laws/show/z0705-98/paran17#n17
[Legal Act of Ukraine] (1994). http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=4038-12
[Legal Act of Ukraine] (1998). http://zakon4.rada.gov.ua/ laws/show/z0705-98
[Legal Act of Ukraine] (2012).
[Legal Act of Ukraine] (2004).
Mysaka, H. V. "Teoretyko-orhanizatsiini zasady pidvyshchen-nia efektyvnosti provedennia sudovo-bukhhalterskoi ekspertyzy: materialy ekonomichnoho forumu" [Theoretical and organizational bases for increasing the efficiency of forensic accounting materials Economic Forum]. http://www.nbuv.gov.ua/portal/chem_biol/ nvnltu/21_8/115_Gub.pdf
БIЗHECIHФОРM W 2 '2015
www.business-inform.net
Naturkach, N. Ye. "Posylennia orhanizatsiino-metodychnykh zasad provedennia bukhhalterskoi ekspertyzy" [Strengthening organizational and methodological principles of accounting expertise]. http://www.nbuv.gov.ua/portal//2011_1/9_Natur.pdf
Otenko, V. I., Ponikarov, V. D., and Sierikova, T. N. Sudova bukhhalteriia dlia menedzheriv pidpryiemstv [Forensic accounting for enterprise managers]. Kharkiv: INZhEK, 2005.
Ponikarov, V. D. Sudovo-ekonomichna ekspertyza [Forensic economic expertise]. Kharkiv: Espada, 2008.
Svitlooka, V. F. "Mistse ekonomichnoi ekspertyzy u sferi eko-nomichnykh vidnosyn" [Place economic expertise in the field of
economic relations]. http://www.repository.hneu.edu.ua/jspui/ bitstream/123456789/884/1/CBi™ooKa%2OB.0.%2OMi^e%2O eKOHOMWHOÏ%20eKcnepTM3M%20y%20c$epi%20eKOHOMWHMX%20 BiflHOCMH.pdf
Svitlooka, V. F. "Mistse i rol ekonomichnoi ekspertyzy v sferi derzhavnoho kontroliu ekonomichnoi diialnosti" [Place and role of economic expertise in the field of state control of economic activity]. http://www.economy.nayka.com.ua
Sharmanska, V. M., Sharmanska, S. O., and Holovko, I. V. Sudova bukhhalteriia [Forensic accounting]. Kyiv: TsUL, 2008.
УДК 657.632.2
БАЛАНСИ тДПРИСМСТВ ТА ÏX ФАЛЬСИФ1КАЦ!1": 1СТОРИЧНИЙ АСПЕКТ
© 2015
МЕЛЬНИК З. Ю.
УДК 657.632.2
Мельник З. Ю. Баланси пщприемств та ix фальсифшацм: iсторичний аспект
Метою статтi е дотдження кторичного аспекту причин, спо^в та наМт фальсиф'шаци iнформацii у звтност'!, особливо балансу. Це пов'язано з тим, що в компан'тх багатьох кра!н свту кнують «подвшш» бухгалтера, де приховуеться фальсифiкацiя показнит звтностi i витрати, занижуються податковi платежi, в'дкриваються «чорн» гот'вковi каси, виплата заробтно/ плати в'дбуваеться без в'дпов'дних на-рахувань. У статт'1 проанал'аовано думки вчених рзних перюд'в, ¡х ставлення до фальсиф'шаци бухгалтерських даних, причини та насл'дки ¡х впровадження. На сьогодтшнш день кнують досить витончен прийоми фальсифшаци облку та зв'тност'и З цкю метою напри^нц року про-водять безл'м фштивних операцй, як змнюють д'тльшсть тдприемства на стан, який потр'бен власнику. В'рог'дшсть виявлення шахрайства у фшансовш звтност'! компанш, як показуе практика, невелика. В'дсутня i сувора в'дпов'дальшсть за подiбнi д'тння. У результат'! шахрайство у фшансовш звiтностi стае вибором чималого числа компанiй. У зв'язку з цим обфунтована актуальнсть здiйснення контролю над правдивктю та точнктю вiдображення бухгалтерських даних у фiнансовiй зв'тност'1, зокрема, за допомогою проведення комплексних досл'джень у даному напрямi, у т. ч. i з пошуку додаткових iндикаторiв, якi вказують на наявнсть шахрайства у фiнансовiй зв'тност'и Ключов'1 слова: баланс, фальсифiкацiя, вуалювання, кторичний аспект. Табл.: 1. Ббл.: 15.
Мельник Зоряна Юрнвна - здобувач, кафедра бухгалтерського облку i аудиту, Нацональний ушверситет бюресурав i природокористування Украни (вул. Геро'1'в Оборони, 15., Кив, 03041, Украна) E-mail: ktg8@yandex.ru, 0lja620@ukr.net
УДК 657.632.2
Мельник З. Ю. Балансы предприятий и их фальсификации: исторический аспект
Целью статьи является исследование исторического аспекта причин, способов и последствий фальсификации информации в отчетности, особенно баланса. Это связано с тем, что в компаниях многих стран мира существуют «двойные» бухгалтерии, где скрывается фальсификация показателей отчетности и расходы, занижаются налоговые платежи, открываются «черные» наличные кассы, выплата заработной платы происходит без соответствующих начислений. В статье проанализированы мнения ученых разных периодов, их отношение к фальсификации бухгалтерских данных, причины и следствия их внедрения. На сегодняшний день существуют довольно изощренные приемы фальсификации учета и отчетности. Для этой цели в конце года производят множество фиктивных операций, изменяющих деятельность предприятия на состояние, которое требуется владельцу. Вероятность обнаружения мошенничества в финансовой отчетности компаний, как показывает практика, небольшая. Отсутствует и строгая ответственность за подобного рода деяния. В результате мошенничество в финансовой отчетности становится выбором немалого числа компаний. В связи с этим обоснована актуальность осуществления контроля над правдивостью и точностью отражения бухгалтерских данных в финансовой отчетности, в частности, с помощью проведения комплексных исследований в данном направлении, в т. ч. и по поиску дополнительных индикаторов, указывающих на наличие мошенничества в финансовой отчетности. Ключевые слова: баланс, фальсификация, вуалирование, исторический аспект.
Табл.: 1. Библ.: 15.
Мельник Зоряна Юрьевна - соискатель, кафедра бухгалтерского учета и аудита, Национальный университет биоресурсов и природопользования Украины (ул. Героев Обороны, 15., Киев, 03041, Украина) E-mail: ktg8@yandex.ru, 0lja620@ukr.net
UDC 657.632.2
Melnyk Z. Yu. Financial Statements of Enterprises and Falsifying: the Historical Aspect
The article is aimed to study the historical aspect of the reasons, methods, and consequences of falsifying information in the reporting, especially in the financial statement. This is related to the fact that companies in many countries of the world are practicing «double» accounting, in order to hide the falsifying of accounts and expenses, while tax payments are understated, black cash banks are created, and payroll takes place without the appropriate charges. The article analyzes the views of scholars from various periods, their attitude to falsifying the accounting data, the causes and effects of the implementation. To date, there are plenty sophisticated methods of falsifying the accounting and reporting. For this purpose, at the end of the year, a variety of fictitious operations can be carried out to adjust the state of the company's activities to the requested by the owner. The probability of discovering the fraudulent financial reporting by companies, as practice shows, is relatively small. Also there is no strict liability for such acts. As a result, fraud in financial reporting is becoming the choice of many of the companies. Thus urgency of controlling the truthfulness and accuracy of reflecting the accounting data in the financial statements is substantiated, in particular by carrying out comprehensive research in this area, including the seeking by additional indicators, which can indicate the presence of fraud in financial statements. Key words: financial statements, falsifying, veiling, historical aspect. Tabl.: 1. Bibl.: 15.
Melnyk Zoriana Yu. - Applicant, Department of Accounting and Auditing, National University of Life and Environmental Sciences of Ukraine (vul. Geroyiv Oborony, 15., Kyiv, 03041, Ukraine) E-mail: ktg8@yandex.ru, 0lja620@ukr.net
