CC BY
28
УДК 657.632
ТРАНСФОРМАЦ1Я ЕКОНОМ1ЧНО1 СУТНОСТ1 ФАЛЬСИФШАЦП В БУХГАЛТЕРСКОМУ ОБЛ1КУ В СУЧАСНИХ УМОВАХ ГОСПОДАРЮВАННЯ
З.Ю. Мельник
MyKauiecbKuü аграрний коледж, Мукачево, Украта
Мельник З.Ю. Трансформащя eKonoMiHnoi cymHocmi фальсифжацп в бухгалтерскому облк в сучасних умовах господарювання.
Стаття присвячена дослщженню eK0H0Mi4H0i сутност фальсифжацп в цiлому та фальсифшаци в бухгалтерському облiку зокрема, здшсненню порiвняльноl характеристики фальсифжацп та сумiжних понять за визначеними ознаками для ii щентифжаци серед сукупност прилеглих розумiнь та встановлення взаемозв'язюв мiж ними. Для побудови ефективно! оргашзаци системи бухгалтерського облiку та внутршнього контролю з метою виявлення та попередження облжових фальсифiкацiй в статГ сформовано пiдхiд до розумшня економiчноl сутностi поняття «процес виявлення та попередження фальсифжацш в бухгалтерському облшу», дозволить сформувати механiзм дш спрямованих на виявлення та попередження фальсифжацш в бухгалтерському облiку.
Ключовi слова: фальсифжащя, бухгалтерський облiк, неправомiрнi ди, iнформацiя, шахрайство, помилка
Мельник З.Ю. Трансформация экономической сущности фальсификации в бухгалтерском учете в современных условиях хозяйствования.
Статья посвящена исследованию экономической сущности фальсификации в целом и фальсификации в бухгалтерском учете в частности, осуществлению сравнительной характеристики фальсификации и смежных понятий по определенным признакам для ее идентификации среди совокупности прилегающих соображений и установления взаимосвязей между ними. Для построения эффективной организации системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в целях выявления и предупреждения учетных фальсификаций в статье сформирован подход к пониманию экономической сущности понятия «процесс выявления и предупреждения фальсификаций в бухгалтерском учете», позволит сформировать механизм действий, направленных на выявление и предупреждение фальсификаций в бухгалтерском учете.
Ключевые слова: фальсификация, бухгалтерский учет, неправомерные действия, информация, мошенничество, ошибка
Melnyk Z.Yu. Transforming the economic substance of falsification of accounting in the contemporary economy.
The article investigates the economic substance of falsification in general and falsification in accounting, including comparative characteristics of falsification and related concepts of defined characteristics for its identification of aggregate adjacent understandings and establishing relationships between them. To build an effective organization of accounting and internal controls to detect and prevent accounting falsification in the article formed approach to understanding the economic substance of the concept of "the process of detecting and preventing falsification in accounting", will form the mechanism of action aimed at detecting and preventing falsification in accounting.
Keywords: falsification, accounting, unlawful actions, information, fraud, mistake
Розвиток eKOHOMi4Hm систем та шформацшних технологш сприяе постшному збшьшенню та накопиченню шформацп. В свою чергу, така ситуащя зумовлюе проблему тдтвердження правильносп шформацп та дозволяе поширюватися такому процесу як фальсифшащя.
Фальсифшащя у бухгалтерському облшу досить нова тема i не вивчена до кшця, осшльки за чаав СРСР юнували досить жорстш умови для ведення бухгалтерського облшу, що унеможлив-лювало здшснення фальсифшацш З переходом до ринково! економiки та штегращею до евростль-ноти умови ведення бухгалтерського облшу досить пом'якшились, з'явилися варiативнiсть та альтернативнiсть в системi бухгалтерського облiку, що залишили на вирiшення суб'екту господарювання. Це вщкрило новi можливостi для вжиття фальсифiкацiя з метою набуття випд особi, яка !х здiйснила. Тому дослщження процесу виявлення та попередження фальсифшацш в бухгалтерському облiку е актуальним питанням та потребуе вивчення враховуючи тенденцп розвитку сучасних економiчних систем.
Анaлiз останшх дослiджень та публжацш
Питаннями фальсифжацп займалися як украшсьш так i зарубiжнi науковщ, так1 як: М.М. Арсенович, А.В. Рабошук, Н.1. Петренко,
H.А. Соколова, Ч.В. Малфорд, G.G. Комки, С.Ф. Легенчук, О.В. Амелша, В.1. Кравчук,
I.A. Панченко, 1.В. Заець та шшг
Метою emammi е аналiз сутностi поняття фальсифжацп та фальсифжацп в бухгалтерському облiку зокрема, а також розгляд сумiжних понять та встановлення взаемозв'язку мiж ними шляхом здшснення порiвняльного аналiзу за визначеними характерними ознаками, що дозволить щентифжувати дослiджуване поняття серед сукупносп прилеглих розумiнь.
Виклад основного мaтерiaлу дослiдження
Дослiджуючи категорiю «фальсифжащя», необхщно виокремити коло прилеглих розумiнь та придшити увагу поняттям, як1 е сушжними: шахрайство, помилка, обман, машпулящя облiковими даними, зловживання довiрою тощо. Невизначенiсть сутностi даних понять призводить до неправильного !х вживання та використання,
що унеможливлюе формування адекватно! сучасним вимогам системи бухгалтерського облжу в частинi виявлення та попередження обль кових фальсифiкацiй. Це також дозволити розме-жувати та ранжувати данi поняття для !х розу-мiння та надання економiчноl характеристики.
Дослiдження сутностi вищенаведених понять показало, що у бухгалтерському облжу шахрайство передбачае навмисно неправильне вщображення i представлення даних облiку i звiтностi та полягае у машпулящях облiковими записами i фальсифжацп первинних докуменпв, регiстрiв облiку i звггносп, навмисних змiнах записiв у облжу, що перекручують сутнiсть фiнансових i господарських операцiй.
При дослiдженнi сутносп поняття помилка та його взаемозв'язку з фальсифiкацiею встановлено, що основною вщмшшстю помилки вiд фальсифжацп е те, що помилка це не навмисна
дiя. Для помилки притаманне таке поняття як и суттевiсть або iстотнiсть, що вираховують за допомогою вщсоткового спiввiдношення та яким оперують при встановленнi 11 впливу на прийняття управлiнських рiшень. Також характерною озна-кою помилки як i шахрайства е негативний вплив на прийняття управлшських рiшень на основi шформацп, яка сформована з наявшстю помилки.
В результатi дослщження сумiжних понять до категорп «фальсифжащя» виявлено значну к1льк1сть таких понять та надано 1х економiчну характеристику. Здшснення таких зловживань можна характеризувати як неправомiрнi ди.
Аналiз сутносп поняття шахрайство та iнших сушжних понять дозволив визначити, що фальсифжащя е видом шахрайства i е навмисними дiями. Взаемозв'язок поняття фальсифжащя та iнших визначених сумiжних понять представлено на рис. 1.
Рис. 1. Фальсифжащя як вид HenpaBOMipHm дш в системi бухгалтерського облжу Джерело: Власна розробка автора
Поняття «фальсифжащя» вiд латинського falsificatio - «тдроблюю», «пiдроблений». У свою чергу, тдроблювати означае виготовити фальшиву (несправжню) копiю чого-небудь з метою обману [3]. Отже, можна зробити стверджувати, що поняття «фальсифжащя» е тотожним поняттю «пiдробка».
Згiдно з довщниковою лiтературою [7] пiдробка (counterfeit; forgery) - каране законом виготовлення фальшивих докуменпв з метою
видачi 1х за справжнi. Документ вважаеться фальшивим, якщо, наприклад, передбачаеться, що вш вироблений або змiнений кимось, хто насправдi цього не робив; або був виготовлений в день або в тому мгсщ, яш не вщповщають дiйсностi; або виготовлений на iм'я того, хто насправдi не юнуе.
У свош науковiй статп Н.1. Петренко [4] з'ясовуе, який iснуе зв'язок мiж викривленою, фальсифжованою та спотвореною iнформацiею.
Вона вважае, що: «поняття за ïx сутшстю можна вважати синонiмами, як1 використовуються для передачi того, що об'ект дослщження е недостовiрним, пiдготовленим з навмисним пору-шенням встановлених до ^eï процедури вимог.» Також вона розглядае так1 поняття як: прикрашена звишсть, спотворена звiтнiсть, завуальована звишсть, перекручена звiтнiсть, на ïï думку, мiж цими поняттями все ж шнуе рiзниця. Науковець розкривае нам розбiжнiсть мiж цими поняттями.
Смирнова Л. та Кошелькова Д. [6] трактують фальсифiкацiю фiнансовоï звiтностi як дш, що вчиняеться керiвництвом компанп з метою фальсифiкацiï фiнансовиx звтв i зазвичай призводить до завищення прибутку або активiв. Вiдповiдно до довщниково1' лiтератури [1] фальсифiкацiя фшансово1' звiтностi - шахрайський запис в бухгалтерських рахунках фiрми, зроблений ïï службовцям з метою приховування розкрадання у фiрми товарiв або коштiв.
Костенко О.М. та Ю.Я. Касяненко [2] стверджують, що фальсифiкацiя - дiя, яка виражаеться в умисному спотворенш, викри-вленнi, перекрученнi, пiдтасуваннi або заыдомо неправильному тлумаченнi, висвiтленнi тих чи шших явищ, подiй, факпв, пiдробленнi тощо.
Рабошук А.В. [5] визначае, що фальсифшащя фiнансовоï звггаоеп е умисним викривленням спотворенням шформацп в фiнансовiй звiтностi з метою обману зовшшшх або внутрiшнix користувачiв.
На основi дослiдження пiдxодiв до трактування поняття «фальсифшащя» Рабошук А.В. [5] видшила наступнi ïï ознаки:
1) фальсифiкацiя фiнансовоï звiтностi як i будь-яш iншi шахрайсьш дп е навмисною дieю для обману людини або групи людей;
2) фальсифшащя фшансово1 звiтностi наносить и користувачам певну шкоду;
3) фальсифiкацiя фшансово1 звiтностi - це найчаспше дiя або бездiяльнiсть, сутнiсть яко1 полягае або в формальному застосуванш бухгалтерських стандартiв або в ухиленш вiд застосування норм бухгалтерських стандарпв в процесi пiдготовки фшансово1 звггаоеп та розкриття фшансово1 шформацп.
В результат проведеного дослiдження економiчноl сутносп процесу попередження, виявлення та здшснення фальсифiкацiй в системi бухгалтерського облшу, а також сумiжних понять, встановлено, що тд фальсифiкацiями потрiбно розушти вид неправомiрних дiй, що полягають в умисному викривленнi або ж неправильному тлумачення тих чи шших явищ, подш, фактiв шляхом тдробки документiв, регiстрiв облiку i звггаоеп (навмисно неправильнiй оцiнцi активiв i методiв !х списання, навмисному пропущенш або приховуваннi результатних записiв або докуменпв, незаконному отриманнi в особисту власшсть грошово-матерiальних цiнностей, невiдповiдному вщображенш записiв в облiкових регiстрах). Ознакою фальсифшаще е те, що це неправомiрнi дИ, як1 вчиненi навмисно для отримання економiчних вигiд.
Дослщження економiчноl сутностi поняття фальсифiкацiя та сушжних понять дозволило визначити !х схож1 та вiдмiннi риси, притаманш особливостi. Для наочного представлення характеристики таких неправомiрних дiй та з метою визначення !х впливу на систему бухгалтерського облшу !х згруповано та систематизовано в табл. 1 в контексп порiвняння за характерними ознаками.
Таблиця 1. Характерш ознаки поняття «фальсифшащя» та сушжних понять: порiвняльний аспект
Ознака Фальсифжащя Шахрайство Помилка Маншулящя Невщповщне вщображення Незвичайш операци
Чи е д1я навмисною Навмисна д1я Навмисна д1я Ненавмисна д1я Навмисна д1я Навмисна д1я Навмисна д1я
Об'екти впливу Переважно бухгалтерська документащя Майно власника, бухгалтерська документащя Бухгалтерська документащя Облжов1 записи Облжов1 записи Господарсью операци, ФГЖ, угоди тощо
Направлешсть Внутршш та зовшшш користувач1 Переважно внутршш користувач1 Ненавмисна д1я, вщсутня направлешсть Внутршш користувач1 Внутршш користувач1 Внутршш та зовшшш користувач1
Вплив на прийняття ршень Викривлення бухгалтерських даних, невщповщшсть фшансово1 зв1тност реальному стану господарсько!' д1яльност1. Прийняття управлшських ршень е неможливим, враховуючи недостсшршсть шформацп на осжш яко1 таю ршення повинш бути прийнят
Джерело: Власна розробка автора
Отже, аналiз та характеристика поняття фальсифшащя та сушжних понять дозволив виокремити так1 основш види неправомiрних дiй в бухгалтерському облшу: фальсифiкацiя, шахрайство, помилка, машпулящя, невiдповiдне вiдображення, незвичайнi операцп.
Вiдповiдно до ознаки чи е дiя навмисною, так всi визначеш дИ крiм помилки е навмисними.
Характерною ознакою помилки е ïï ненавмисшсть, в даному випадку важливу роль вiдiграe рiвень квалiфiкацiï пращвника. Це може бути працiвник тдроздшу, що заповнюе первинну документацiю на основi якоï бухгалтер вiдображаe господарсьш операцiï в бухгалтерському облiку. А також пращвник бухгалтерського вiддiлу, що випадково
зробив помилку при облшовому вщображенш господарських процесiв.
Враховуючи, що всi наведенi неправомiрнi ди (крiм помилки) е навмисними дiями, зростае значення системи внутрiшньогосподарського контролю на шдприемствг Це вимагае вщ управлiнського персоналу щентифшацп дiлянок, де можливе виникнення таких ситуацп та розробки заходiв виявлення та попередження.
Ознака об'ект впливу вказуе на що спрямоваш неправомiрнi дп суб'екта здшснення таких дiй. Для внутршнього контролера це чiтка вказiвка що необхщно перевiряти з метою виявлення неправомiрних дiй. Вiдповiдно до об'екта впливу визначаються методи, що застосовуються.
Характерною ознакою для вах видiв неправо-мiрних дiй в системi бухгалтерського облiку е недостовiрнiсть сформовано! шформацп, що тд-лягала впливу таких дш Тому прийняття управ-лiнських рiшень на основi тако! шформацп здшс-нюе негативний вплив на систему управлшня.
Для побудови ефективно! оргашзацп системи бухгалтерського облшу та внутрiшнього контролю з метою виявлення та попередження облшових фальсифшацш необхiдно сформувати розумiння економiчно! сутностi поняття «процес виявлення та попередження фальсифшацш в бухгалтерсь-кому облшу». Це дозволить сформувати мехашзм дiй спрямованих на виявлення та попередження фальсифшацш в бухгалтерському облшу.
Процес як категорiя це сукупшсть послiдовних дiй, як1 спрямованi на досягнення певного результату, в свою чергу процес попередження залежить вiд своечасного виявлення неправомiрних дiй. Тому процес виявлення та попередження фальсифшацш в бухгалтерському облшу можна розумiти як систематизоваш та цiлеспрямованi дп щодо виявлення та попередження фальсифiкацiй в бухгалтерському облшу шляхом вироблення ефективних управлшських рiшень та механiзмiв щодо найшвидшо! лжыдаци або локалiзацil проявiв фальсифiкацiй та !х знешкодження з оптимальним залученням трудових та матерiальних ресурсiв.
Процес виявлення та попередження фальсифiкацiй в бухгалтерському облшу складаеться з двох блоков: блоку виявлення фальсифшацш та блоку управлшня (розробка мехашзму попередження) системи. Блок виявлення фальсифшацш включае в себе дослвдження, спостереження, виявлення суб'ектiв
та об'екпв, передача шформацп про можливi загрози виникнення.
В свою чергу, блок управлшня системи спрямований на побудову мехашзму попередження фальсифшацш та складаеться з тдсистем аналiзу вхщно! шформацп, оцшка рiвня можливого виникнення фальсифшацп та дмнок облiку, прийняття управлiнських ршень.
Визначення економiчно! сутностi поняття «процес виявлення та попередження фальсифша-цш в бухгалтерському облiку», а також сформо-ванi блоки даного процесу сприяють формуванню напрямiв побудови ефективно! системи внутршнього контролю в частит виявлення та попередження в бухгалтерському облшу. Висновки
Отже, в сучасних умовах господарювання значного поширення набувае виникнення фальсифiкацiй в системi бухгалтерського облiку, що призводить до викривлення облшових даних та до значних втрат пiдприемства. З метою виршення даного питання удосконалено теоретичш основи процесу виявлення та попередження фальсифшацш шляхом уточнення трактування даного поняття для потреб бухгалтерського облшу.
Проведене дослщження дозволило встановити, що фальсифшащя - вид неправомiрних дш, що полягають в умисному викривленш або ж неправильному тлумачення тих чи шших явищ, подiй, факпв шляхом пiдробки документiв, регiстрiв облшу i звiтностi, також бiльш детальшше фальсифiкацi! можна розглядати як навмисно неправильнш оцiнцi активiв i методiв !х списання, навмисному пропущеннi або приховуванш результатних записiв або докуменпв, незаконному отриманнi в особисту власшсть грошово-матерiальних цiнностей, невiдповiдному вiдображеннi запиав в облiкових регiстрах.
Також сформовано визначення поняття «процес виявлення та попередження фальсифшацш в бухгалтерському облшу» пiд яким слiд розумгти систематизованi та цiлеспрямованi дп щодо виявлення та попередження фальсифшацш в бухгалтерському облшу шляхом вироблення ефективних управлшських ршень та механiзмiв щодо найшвидшо! лжыдаци або локалiзацi! проявiв фальсифiкацiй та !х знешкодження з оптимальним залученням трудових та матерiальних ресурав.
Abstract
The article investigates the economic substance of falsification in general and falsification in accounting, including comparative characteristics of falsification and related concepts of defined characteristics for its identification of aggregate adjacent understandings and establishing relationships between them.
The author has revealed that analysis and description of the concept of fraud and related concepts allow to distinguish the following main types of misconduct of accounting, forgery, fraud, error, manipulation, improper display of unusual transactions.
The research allowed to find out that falsification is the kind of misconduct that are intentional distortion or misinterpretation of phenomena, events, facts through fake documents, registers accounting and reporting, as more details falsification can be seen as intentionally incorrect valuation of assets and methods of writing off, deliberately passing resultative or concealment of records or documents illegally acquired personal property of monetary items, displaying the wrong entries in the accounting records.
In the article the author formed approach to understanding the economic substance of the concept of "the process of detecting and preventing falsification in accounting", for building an effective organization of accounting and internal controls to detect and prevent accounting falsification, that will form the mechanism of action aimed at detecting and preventing falsification in accounting.
JEL Classification: М 41. Список л^ератури:
1. Большой бухгалтерский словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. - М.: Институт новой экономики, 2009. - 574 с.
2. Костенко О.М. Великий енциклопедичний юридичний словник / О.М. Костенко, Ю.Я. Касяненко, за редакщею акад. HAH Украши Ю.С Шемшученка. - К.: ТОВ «Видавництво «Юридична думка», 2012. - 992 с.
3. Михайловская Ю.В. Мошенничество и его профилактика / Ю.В. Михайловская. - Минск: «Беларуская наука», 2011. - 312 c.
4. Петренко Н.1. Методика аудиту фшансово! звиносп та шляхи и удосконалення [Електронний ресурс] / Н.1. Петренко // Вкник ЖДТУ. - 2012. - №1(51). - Режим доступу: http://eztuir.ztu.edu.ua/1582/1/21.pdf.
5. Рабошук А.В. Проблеми забезпечення достовiрностi фшансово! звггносп / А.В. Рабошук // Економiчнi науки. Сер.: Облж i фшанси. - 2012. - Вип. 9 (3). - С. 116-124.
6. Смирнова Л. Аудит як зааб боротьби з шахрайством / Л. Смирнова, Д. Кошелькова // Економiчний аналiз: збiрник наукових праць кафедри економiчного аналiзу Тернотльського нацiонального економiчного ушверситету. - 2010. - Вип. 6. - 543 с.
7. Шишханов М.О. Управленческий консалтинг: слов.-справ. / М.О. Шишханов. - М.: Анкил, 2012.
- 896 с.
References:
1. Azriliyan, A.N. (Eds.). (2009). Bolshoj buhgalterskij slovar [Large accounting dictionary]. Moskva: Institut novoj еkonomiki [in Russian].
2. Kostenko, O.M. & Kasianenko, Yu.Ja. (2012). Velykyi entsyklopedychnyi yurydychnyi slovnyk [Great encyclopedic dictionary of law]. Yu.S Shemshuchenkob (Ed.). Kyiv: Yurydychna dumka [in Ukrainian].
3. Mikhaylovskaya, Yu.V. (2011). Moshennichestvo i yego profilaktika [Fraud and its prevention]. Minsk: Belaruskaia nauka [in Russian].
4. Petrenko, N.I. (2012). Metodyka audytu finansovoyi zvitnosti ta shlyakhy yiyi udoskonalennya [Methods of auditing financial statements and the ways of its improvement]. Visnyk ZHDTU - Bulletin ZSTU, 1. Retrieved from http://eztuir.ztu.edu.ua/1582/1/21.pdf [in Ukrainian].
5. Raboshuk, A.V. (2012). Problemy zabezpechennya dostovirnosti finansovoyi zvitnosti [The problems of the reliability of financial reporting], Ekonomichni nauky - Economics, 3, 116-124 [in Ukrainian].
6. Smyrnova, L., & Koshelkova, D. (2010). Audyt yak zasib borotby z shakhraystvom [Audit as a means of combating fraud]. Ekonomichnyy analiz - Economic Analysis, 6 [in Ukrainian].
7. Shishkhanov, M.O. (2012). Upravlencheskiy konsalting [Management consulting]. Moscow: Ankil [in Russian].
Надано до редакцшно! колеги 28.09.2016
Мельник Зоряна Юривна / Zoriana Yu. Melnyk
melnik20@i. ua
Посилання на статтю / Reference a Journal Article:
Трансформаця економгчноi сутностг фальсифжаци в бухгалтерському облгку в сучасних умовах господарювання [Електронний ресурс] / З. Ю. Мельник //Економгка: реалп часу. Науковий журнал. - 2016.
- № 5 (27). - С. 124-128. - Режим доступу до журн.: http://economics.opu.ua/files/archive/2016/n5.html
