CC BY
115
centralization of material flows: theory and methodology of logistics distribution centers]. Donetsk, 2007.
Krykavskyi, le. V. Lohistychne upravlinnia [Logistics management]. Lviv: Vyd-vo NU «Lvivska politekhnika», 2006.
Kheyvud, Dzh. B. Autsorsing: v poiskakh konkurentnykh preimush-chestv [Outsourcing: in search of competitive advantage]. Moscow: Viliams, 2004.
Kostyrko, R. O. Finansovyi analiz [Financial analysis]. Kharkiv: Faktor,
2007.
Laryna, R. R., and Riazanov, A. V. "Efektyvnist funktsionuvannia mik-rolohistychnykh system: pidkhody ta problemy" [Effectiveness of microlo-gistical systems: approaches and challenges]. Visnyk DonDUU, no. 1 (35) (2006): 120-126.
Perebiinis, V. I., Boldyrieva, L. M., and Perebiinis, O. V. Transportnyi menedzhment i transportnyi marketynh vyrobnycho-komertsiinoi diialnosti [Transport Management and Marketing transport of industrial and commercial activities]. Poltava: RVV PUSKU, 2009.
Sheremet, A. D. Teoriia ekonomicheskogo analiza [Theory of Economic Analysis]. Moscow: INFRA-M, 2011.
УДК 657.63:336.717.16
фoрмування iнфoрмацiйнoгo забезпечення валютних oперацiй банку
в систем1 обл1ку та аудиту
© 2014
ГЛСБ0ВА H. В.
УДК 657.63:336.717.16
Глебова Н. В. Формування шформацшного забезпечення валютних операцш банку в CMCTeMi облiку та аудиту
Метою написания cmammi е розкриття важливих аспект/в формування технологиоблку та аудиту операщй банку з шоземною валютою, роз-робка д'евих практичних рШень щодо п/двищення ефективностi обл'жових процедур задля як/сного прийняття управл'шських рШень та м/мм/за-цП банжських ризиж. Об'ектом дослдження е обл'шова робота бант у сферi валютних операц/й. Предметом дослдження виступае методика та оргашзащя бухгалтерського облку валютних операц/й. У статт/ розглянуто методи в'дображення у ф'шансовш звтност/ операц/й з шо-земною валютою, нормативно-правовi документи, що регламентують здшснення валютних операц/й, розкрито особливост/ 1'х в'дображення в облку, основт напрямками аудиту валютних операц/й. Визначено чинники, що визначають проблеми i передумови оргамзацИ процесу внутрш-ньобанжського аудиту операц/й з 'тоземною валютою: орган/защйнМнформащйн/ та методичнi. Узагальнено теоретичт та практичт аспек-ти формування системи облку й аудиту банжських операц/й в iноземнiй валютi. Визначено ощнку Ыючш методиц облку та аудиту операц/й в iноземнiй валютi та розроблено практичнi рекомендацИ щодо и вдосконалення.
Ключов'! слова: валюта, валютна система, операцИ в iноземнш валютi, валютний курс, валютна позиця, обл'шова полтик, аудит валютних
операц/й.
Табл.: 1. Шл.: 24.
Глебова Наталiя Володимирiвна - кандидат економ/чних наук, доцент, кафедра бухгалтерського облку, Харжський нацюнальний економ/чний унверситет ¡м. С. Кузнеця (пр. Ленма, 9а, Харк/в, 61166, Украна) E-mail: glebova19@yandex.ua
УДК 657.63:336.717.16 Глебова Н. В. Формирование информационного обеспечения
валютных операций банка в системе учета и аудита
Целью написания статьи является раскрытие важных аспектов формирования технологии учета и аудита операций банка с иностранной валютой, разработка действенных практических решений по повышению эффективности учетных процедур для качественного принятия управленческих решений и минимизации банковских рисков. Объектом исследования является учетная работа банков в сфере валютных операций. Предметом исследования выступает методика и организация бухгалтерского учета валютных операций. В статье рассмотрены методы отражения в финансовой отчетности операций с иностранной валютой, нормативно-правовые документы, регламентирующие осуществление валютных операций, раскрыты особенности их отражения в учете, основные направления аудита валютных операций. Обозначены факторы, которые определяют проблемы и предпосылки организации процесса внутрибанковского аудита операций с иностранной валютой: организационные, информационные и методические. Обобщены теоретические и практические аспекты формирования системы учета и аудита банковских операций в иностранной валюте. Определена оценка действующей методики учета операций в иностранной валюте и разработаны практические рекомендации по ее усовершенствованию.
Ключевые слова: валюта, валютная система, операции в иностранной валюте, валютная позиция, учетная политика, аудит валютных операций. Табл.: 1. Библ.: 24.
Глебова Наталья Владимировна - кандидат экономических наук, доцент, кафедра бухгалтерского учета, Харьковский национальный экономический университет им. С. Кузнеца (пр. Ленина, 9а, Харьков, 61166, Украина) E-mail: glebova19@yandex.ua
UDC 657.63:336.717.16 Gliebova N. V. Formation of Information Support for the Bank's Foreign Currency Transactions in the System of Accounting and Auditing
The article is written with the aim to disclose important aspects of formation the technology of accounting and auditing for the bank's foreign currency transactions, to elaborate viable practical solutions to improve the efficiency of the accounting procedures for competent managerial decision-making and to help in minimizing the bank risks. The object of the study is the accounting work of banks in regard to foreign currency transactions. The subject of the study is methodology and organization of accounting of currency transactions. The article explores the methods for accounting treatment of foreign currency transactions, regulatory documents regulating the currency exchange transactions, discloses the peculiarities of their accounting treatment, guidelines for auditing of currency transactions. The factors, that define the contents and conditions of organizing the process of internal audit of foreign currency transactions have been identified as: organizational, informational and methodical. The theoretical and practical aspects of formation of system for accounting and auditing of bank transactions with foreign currency have been summarized. The estimation of the currently applied methods for accounting of foreign currency transactions has been made and practical recommendations for its improvement have been elaborated. Key words: currency, currency system, foreign currency transactions, currency position, account policy, auditing of foreign exchange transactions. Tabl.: 1. Bibl.: 24.
Gliebova Natalia V. - Candidate of Sciences (Economics), Associate Professor, Department of Accounting, Kharkiv National Economic University named after S. Kuznets (pr. Lenina, 9a, Kharkiv, 61166, Ukraine) E-mail: glebova19@yandex.ua
niA час штеграци украшсько1 банивсько1 системи в мiжнародний фiнансовий npocTip виникае гостра необх^шсть дослiдження дiяльностi банив у сферi валютних операцiй. Важливим елементом валютно'1 системи, що пов'язуе нацiональну економiку Укра'1ни i3 зовнiшнiм свiтом, е валютний курс, що опосередковуе обмш товарами, послугами та стимулюе рух капiталiв i кредитiв, впливае на виробництво та науково-техшчну спiвпрацю мiж кра'1нами, м1гращю робочо'1 сили, туризму та iншi форми мiжнародних економiчних вiдносин. У зв'язку з цим ефектившсть дiяль-ностi банкш на валютних ринках мае безпосереднш вплив на фiнансовi результати його клiентiв.
На сьогодншнш день вiтчизнянi банки активно ви-користовують iноземну валюту в сво'1й основнiй дiяльностi, формуючи рiзнi за обсягами портфелi активш i зобов'язань в шоземнш валютi. Валютнi операщ! е одним iз найсклад-нших i найризикованiших видiв банивського бiзнесу, якi можуть бути як джерелом значних прибутив, так i збитив. Це зумовлюе необхiднiсть вдосконалення '1х регулювання, а також пiдвищення ролi бухгалтерського облiку та аудиту в процеа управлiння валютними операщями банкiв як основного джерела шформащйного забезпечення при при-йняттi управлшських рiшень.
Питанням оргашзацп та ведення бухгалтерського облжу в банках у сво!х працях придкяли увагу такi за-рубiжнi та вггчизняш фахiвцi, як В. Палiй, Дж. Робертсон, Я. Соколов, Н. Фадейкша А. М. Кузьмшський, В. В. Сопко, О. В. Васюренко, Л. М. Юндрацька, В. Б. Кириленко, Я. Д. Крупка, М. В. Кужельний, Б. М. Литвин, В. Г. Лшник, В. М. Пархоменко, Л. П. Петрашко, М. I. Савлук, Р. I. Тиркало, Б. Ф. Усач, В. Г. Швець, та багато iн. Переважна бкьшкть робiт вiтчизняних економiстiв зорiентована на виявлення загальних тенденцiй розвитку валютного ринку та дiяль-ност його суб,ектiв. Значно менше уваги придкяеться аналiзу проблем, з якими стикаються банки в процеа дь яльностi на валютному ринку, розгляду та вдосконаленню '1х облiково-аналiтичних процедур.
Нащональним банком Укра'ни розроблено Положен-ня про органiзацiю бухгалтерського облжу та звггносп в банкiвських установах Укра'ни [1]. Але у зв'язку з введен-ням мiжнародних стандартов фшансово1 звiтностi (МСФЗ) у банивськш системi Укра'ни питання вдосконалення оргашзацп бухгалтерського облiку набувають особливост акту-альностi. Насамперед, це питання, пов'язаш зi складанням облжово1 полiтики банку, розробкою Положення про ор-ганiзацiю облiку в банку, описом облжових процедур, вну-трiшньобанкiвським контролем за валютними операщями.
Метою статт е розкриття важливих аспекпв форму-вання технологГ! облiку та аудиту операцш банку з шозем-ною валютою, розробка дiевих практичних ршень щодо пiдвищення ефективностi облiкових процедур задля яис-ного прийняття управлшських ршень та мiнiмiзащl бан-ивських ризикiв.
Об'ектом дослiдження е облжова робота банкiв у сферi валютних операцш. Предметом до^дження висту-пае методика та оргашзащя бухгалтерського облжу валютних операцш.
Одним iз напрямiв банивського бiзнесу е його дь яльнiсть на валютному ринку, представлена як операщями ^ентш, так i власними операцiями банив.
В УкраШ проведення валютних операцiй регулюеть-ся Декретом Кабiнету Мiнiстрiв «Про валютне регулювання i валютний контроль» [2]. У ньому визначено принципи
здшснення юридичними i фiзичними особами валютних операцiй.
У методиках облжу операцш в шоземнш валют вра-ховано всi основнi принципи та методолопчш пiдходи, запровадженi у вггчизняну банк1вську практику в процеа реформування системи бухгалтерського облiку та звиност [3 - 10].
Сид вiдзначити, що операцiя розглядаеться як ва-лютна за умови, що в розрахунках застосовуеться валюта, в^мшна вiд гривнi. Якщо до операци залучено лише одну валюту, то це казначейська операщя в шоземнш валють Якщо ж двi рiзнi валюти - операщя обмшу.
У мiжнароднiй практицi доа не iснуе едино1 ун1вер-сально1 схеми облiку валютних операцiй, i зарубiжнi краь ни у сво'1х нацiональних системах бухгалтерського облiку використовують рiзнi методи вiдображення у фшансовш звiтностi операцiй з iноземною валютою [11]. Можна видкити найпоширенiшi з них: + метод облжу за курсом на дату закриття (Closing Rate Method), в^пов^но до якого ва операци з шоземною валютою вiдображаються в облiку за курсом на дату балансу; + метод оборотно-необоротноь оцшки (Current/ Non-current method), в^пов^но до якого поточш активи та пасиви переоцiнюються за курсом на дату балансу, а довгостроковi - в^ображаються за юторичною вартiстю; + монетарно-немонетарний метод (Monetarn/Non-monetary Method) - розподк статей балансу на монетарш та немонетарш за грошовою ознакою; + темпоральний метод (Temporal Method) полягае в ощнщ активiв та пасивiв за поточними (майбут-нiми) цiнами за курсом на дату звггносп, а статп, що вираженi за юторичною вартiстю,- вiдповiдно за курсом на дату в^ображення в облiку. Вибiр методу облiку валютних операцiй здшснюеть-ся крашою самостiйно, залежно в^ iсторичного розвитку, традицiй, рiвня розвитку науки й економжи та умов гос-подарювання. Так, наприклад, у крашах з високим р1внем шфляци практикуеться оцiнювання валютних коштав за поточним курсом.
ВУкраМ методологiчнi засади вiдображення в обль ковiй системi банкiв валютних операцш та доходш i витрат, пов'язаних з !х проведенням регламентуеть-ся нормативно - правовими актами НБУ, Мiжнародними стандартами фшансово1 звггносй та бухгалтерського обль ку, основш з яких розглянуто в табл. 1.
В УкраМ дiе Положення (стандарт) бухгалтерського облжу 21 «Вплив змш валютних курсш» [6], який визна-чае методологiчнi засади формування в бухгалтерському облiку шформаци про операци в iноземних валютах та вь дображення показникiв статей фшансово1 звiтностi госпо-дарських одиниць за межами Украши в грошовiй одинищ Украши. В основу облiку валютних операцш в УкраШ по-кладено монетарно-немонетарний метод.
Мехашзм облiку валютних операцiй засновано на Плаш рахункiв бухгалтерського облiку банкш Украши [20], а саме: на однш iз його особливостей - мультивалютно™. Тобто, виникнення вимог (активу) або зобов'язань (паси-ву) в шоземнш валют вiдображатиметься на тих самих ра-хунках, що й гривневого активу чи зобов'язання. Водночас банки можуть проводити розрахунки в багатьох валютах
Таблиця 1
Регламентащя нормативно-правовими документами здшснення валютних операцiй
№ п/п Нормативно-правовий документ Реглaментaцiя валютних операцiй
1 2 3
Нацюнальна нормативно-правова база
1 1нструщя з бухгалтерського облку операцш в шоземнш валют та банкiвських металах в банках Укра'Тни, затверджена Постановою Правлiння НБУ вщ 17.11.2004 р. № 555 (з! змiнами i доповненнями) [7] Визначав методологiчнi засади вiдображення в бухгалтерському облку iнформацГ'' про операцГТ в iноземнiй валютi та банювських металах, що здiйснюють банки УкраТни (на дату операцГТ, з ку-твлнпродажу для власних потреб на дату розрахунку, за дору-ченням кл^нлв, на мiжнародному ринку, здiйснення переоцiнки активiв i зобов'язань)
2 lнструкцiя з бухгалтерського облiку операцш з го^вковими коштами та банювськими мета-лами в банках УкраТни, затверджена Постановою Правлiння НБУ вiд 20.10.2004 р. № 495 [8] Визначав порядок вiдображення в облiку шформацп про операцГТ з го^вковими коштами в нацiональнiй та шоземнш валютах пiд час здiйснення касових операцш
3 Правила бухгалтерського облку банками Укра'Тни операцiй з чеками в iноземнiй валютi, затвердженi Постановою Правлшня НБУ вiд 03.12.2001 № 493 Визначають порядок вщображення в бухгалтерському облку операцiй з iменними та дорожнiми чеками в шоземнш валют, що емiтованi нерезидентами та пред'явлен до сплати фiзичними та юридичними особами на територГТ УкраТни
4 1нструщя з бухгалтерського облiку кредитних, вкладних (депозитних) операцш та форму-вання i використання резервiв пщ кредитнi ризики в банках УкраТни, затвердженою Постановою Правлiння НБУ № 253 вiд 20.06.2012 р. ф змiнами i доповненнями) [9] Визначення термша «зобов'язання з кредитування»; розкриття порядку вiдображення в бухгалтерському облку кредитних операцiй в нацюнальнш та iноземнiй валютi (надання, забезпе-чення, погашення заборгованостi, отримання кредипв банком); охоплення аспектiв щодо вщображення в облiку прострочено''', сумшвно'Т та безнадшно'Т заборгованостi за кредитними опера-цiями; визначаються особливостi облiку кредипв за окремими видами (овердрафт, РЕПО, факторинг та шших)
5 Правила бухгалтерського облку доходiв i витрат банкiв УкраТни, затвердженi Постановою Правлшня НБУ вщ 18.06.2003 р. № 255 ф змшами i доповненнями) [10] Розкриття видiв доходiв у результатi використання активiв банку iншими сторонами; методи визначення процентних доходiв за фiнансовим активом i порядок вiдображення Тх в облку
6 Положення про порядок формування та використання резерву для вщшкодування можли-вих втрат за кредитними (депозитними) опе-ра^ями комерцiйних банкiв, затверджене Постановою Правлшня НБУ № 487 вщ 28.12.2011 р. [12] Визначення термiна «кредитнi операцГТ» i критерГТв класифiкацГ'' кредитних операцш; встановлення порядку формування та використання резерву для вщшкодування можливих втрат за кредитними опера^ями банш у нацiональнiй та шоземнш валют; критери оцiнки рiвня кредитних ризиюв
7 Правила бухгалтерського облку операцш з використанням пла^жних карток у банках УкраТни, затверджен Постановою Правлшня НБУ вщ 08.04.2005 р. № 123 ф змшами) [13] Визначають порядок вiдображення в бухгалтерському облку банками УкраТни операцш з використанням пла^жних карток внутршньодержавних та мiжнародних платiжних систем
МСБО та МСФЗ
8 МСФЗ 7 «Фiнансовi шструменти: розкриття iнформацiТ» [14] Встановлен вимоги до установ щодо представлення в Тх фшансо-вiй звггносп iнформацГ'' про фiнансовi активи i наскiльки iстотним в вплив цих активiв на фiнансовий стан та результати дiяльностi; характер та розмiр ризикiв, пов'язаних з фiнансовими активами
9 МСБО 1 «Подання фiнансових звiтiв» [15] Передбачав фундаментальнi судження загального характеру: правдиве подання i вiдповiднiсть МСБО, облкова полiтика, безперервнiсть дiяльностi, пошдовшсть подання iнформацiТ, ведення облiку на накопичувальнш основi, суттввiсть та об'вд-нання, згортання. Вимоги щодо мУмального обсягу шформацп, яка повинна включатися до фшансово'Т звiтностi (назва, рези-дентнiсть, дата складання звiту, перюд, що охоплювться цим звiтом, стислий опис характеру дiяльностi, юридична форма суб'вкта i валюта звiтностi)
10 МСБО 21 «Вплив змiн валютних курав» [16] Визначав методологiчнi засади формування в бухгалтерському облку iнформацГ'' про операцГТ в шоземних валютах i вщо-браження показниюв статей фшансово'Т звiтностi господарських одиниць за межами УкраТни в грошовш одиниц УкраТни
о
_а о о_
<
2 ш
Закшчення табл. 1
1 2 3
11 МСБО 18 «Дохщ» [17] Визначений порядок облку виручки, що виникае вщ певних видiв операцiй i подш (у тому числi процентних доходiв, якi виз-начаються за методом ефективно'т' ставки процента)
12 МСБО 30 «Розкриття шформацп у фшансових звiтах банкiв i подiбних фiнансових установ» [6] Регулюеться специфiчна банкiвська фiнансова звiтнiсть, визнача-ються конкретнi формати основних форм фшансовоТ звiтностi -балансу i звггу про прибутки та збитки
13 МСБО 32 «Фiнансовi iнструменти: подання» [18] Наводиться визначення фшансових активiв, до яких згщно з класифiкацi€ю МСФЗ вщносяться наданi банками кредити, депозити; вщображення процедури вза€мозалiку фiнансового активу i фiнансового зобов'язання; доповнення принципiв визнання та оцшювання фiнансових активiв i принципiв розкриття iнформацГ'' про них
14 МСБО 37 «Забезпечення, умовнi зобов'язання та умовш активи» [6] Визначено вимоги до первкноТ оцiнки i вiдображення в бухгалтерскому облiку за справедливою вартктю наданих (отрима-них) кредитiв (депозипв). Банк визнае в бухгалтерському облку прибуток або збиток на суму рiзницi мiж справедливою вартiстю фшансового активу (зобов'язання) та вартiстю договору в кореспонденци з рахунками дисконту (премп), якщо пщ час пер-вiсного визнання вiн визначае варжть фiнансового активу або фшансового зобов'язання за процентною ставкою, вищою (ниж-чою), нiж ринкова
15 МСБО 39 «Фiнансовi iнструменти: визнання та оцшка» [19] Наводиться перелк принципiв, за допомогою яких проводиться визнання та оцшка фшансових активiв; зазначаеться, за якою вартктю слiд визнавати та оцiнювати Тх; наводяться основнi аспекти процедури покупки або продажi фiнансового активу; розкриваються методи визначення процентних доходiв
шоземних держав. Валюта розрахункш е параметром ана-лiтичного облiку.
Балансова вартiсть шоземно1 валюти визначаеться як вартiсть шоземно1 валюти в грошовш одиницi Украши, за якою вона вiдображена в балансь Усi статтi балансу, за якими в^ображаються операцп в iноземнiй валют та ва-лютнi цiнностi, подкяються на монетарнi та немонетарнi.
Операци з iноземною валютою за балансовими ра-хунками вiдображаються за:
а) офщшним валютним курсом на дату валютуван-ня вiдображаеться iноземна валюта в подвшнш оцiнцi - за номшалом i в гривневому е^валент (доходи та витрати, що нараховаш, отриманi або сплаченi в шоземнш валютi; усi зарахування та списання з кореспондентського рахунка, у тому чи^ внесок в iноземнiй валют до статутного каш-талу, куплена-продана шоземна валюта тощо);
б) за ринковим курсом гривш в разi купiвлi-продажу шоземно1 валюти за гривш;
в) за офщшним валютним курсом гривш на дату нарахування, отримання i сплати доходiв та витрат в шоземнш валють У разi здшснення виправних проведень за рахунками доходiв i витрат сума в гривнях за проведенням «сторно» мае доршнювати сумi в гривнях за помилковим проведенням;
г) за офщшним валютним курсом на дату укладення установчого договору в разi внеску в шоземнш валют до статутного катталу гривш.
Рiзниця, що виникае при ощнщ внеску за офщшним валютним курсом на дату внесення коштв в шоземнш валют та ощнщ внеску за офщшним валютним курсом на дату укладення установчого договору у процеа формуван-ня статутного катталу з участю шоземних швесторш (а в разi його збкьшення - на дату прийняття ршення), в^о-
бражаеться за рахунком 6204 АП «Результат в^ торгiвлi шоземною валютою та банивськими металами»;
г) за офiцiйним валютним курсом на дату сплати авансу (попередньо'1 оплати) гривш в^ображаються в разi придбання за iноземну валюту немонетарних активiв (запаяв, основних засобiв, нематерiальних активiв тощо) та отримання робгг i послуг.
Зв'язок мiж операцiями в iноземнiй валют та нащо-нальнiй забезпечуеться використанням техшчних рахункiв: 3800 «Позицiя банку щодо шоземно1 валюти та банювських металш» та 3801 «Еквшалент позици банку щодо шоземно1 валюти та банкшських металш».
Формування фшансово1 звггност здiйснюеться без урахування залишкiв за техшчними рахунками 3800, 3801. У кореспонденци з технiчними рахунками в^ображають-ся операци банку, що впливають на розмiр валютно! по-зици банку.
Згiдно зi свiтовими стандартами [11] система оргашзаци бухгалтерского облiку в банку мае складатися з трьох ршнш:
+ найвищий рiвень (загальш принципи облiку) - По-
ложення про облiкову полiтику; + середнш рiвень (загальнi принципи оргашзаци облiку) - Положення про оргашзащю бухгалтер-ського облiку; + нижчий рiвень - операцiйнi облiковi процедури.
Oблiкова полiтика банку визначае та встановлюе для тдпорядкованих йому установ банку единi ме-тодичш пiдходи до побудови та оргашзаци бухгалтерского облiку й звггност, едине тлумачення та розумш-ня стратепчних напрямкiв розвитку бухгалтерсько1 справи в системi банку. Основою облшово1 полiтики е чинне за-
конодавство Укра'1ни, нормативш документи НБУ, План рахунив бухгалтерського облiку банкiв Украши, внутршш iнструкцГ¿, положення банку, а також м1жнародш стандар-ти бухгалтерського облжу [1, 4, 5, 6, 15 - 21].
Банк висвгглюе обрану облжову полiтику, описуючи принципи оцшки статей звiтностi та методш облiку окре-мих статей звггность Положення про облiкову полiтику банку затверджуеться рiшенням Правлiння банку до початку нового календарного року. Вони е обов'язковими для виконання в поточному рощ для уск фшй банку.
На сьогодншнш день у банках Украши застосову-еться перспективний шдид до змш в облжовш полiтицi. Це означае, що нова облiкова полiтика поширюеться на поди та операци, якi вiдбуваються пiсля дати 11 змiни, але не робиться нiяких коригувань щодо по-переднк перiодiв. У випадку, якщо пiсля змiни облжово'1 полiтики банку вiдбулись iстотнi змiни у фшансових даних, то у фшансових звгах потрiбно розкрити: причини змш; суму коригування (чистий прибуток або збитки за поточ-ний перюд), що включаеться у кожному перюдъ для якого подаеться початкова шформащя, i суму коригування щодо перюдш (що 1м передували), включених до фшансових звь тав. Стосовно середнього ршня системи оргашзаци облiку, то мають бути визначенi й чггко прописанi основнi елемен-ти оргашзаци облiку в банку.
У деяких банках питання оргашзаци облiку знахо-дять вiдображення в облiковiй полiтицi. Банки повиннi розробляти положення про оргашзащю облiку, де необх1д-но, у першу чергу, визначати загальш та оргашзацшш питання: види облжу та '¿ххнш взаемозв'язок; в^пов^альшсть за органiзацiю та функци служби бухгалтерського облiку; структура бухгалтерсько1 служби.
Потiм необхiдно визначити таи основш питання оргашзаци облжу, як: банивсьи документи; реестри синтетичного та аналiтичного облiку; порядок формування та збериання банкшських документш; внутрiшнiй план ра-хункш; порядок внутршньобанкшських розрахункiв; особ-ливостi ведення бухгалтерського облжу фшями банку.
Важливе мгсце в положеннi повинно придкятися питанням внутрiшньобанкiвського контролю. Необхiдно визначати функци первинного, подальшого та адмiнiстра-тивного контролю, розробляти та наводити порядок про-ведення швентаризацц активiв та зобов'язань, основних оргашзацшних питань складання фшансово! звiтностi, ви-користання коригуючих проводок [22].
Нев1д'емною частиною положення е наказ про оргашзацш бухгалтерського облжу в банкшсьий установi [5]. Таким чином, банки на сьогодншнш день вже мають основу для розвитку системи бухгалтерського облжу. Але залиши-лася дуже велика та важлива частина роботи, яка мае бути виконана - розробка операцшних облжових процедур.
Сьогодш функци деяких iз цих докуменпв виконують шструкцп НБУ, але вони: по-перше, не завжди достатньо деталiзованi, по друге, не мктять подробиць щодо деяких операцшних процедур, яи описаш в загальному виглядi в Положенш про органiзацiю бухгалтерського облiку.
Банки Украши, володшчи валютною лiцензiею, що видаеться НБУ, мають право на здшснення досить широкого спектра операцш. Насамперед Деться про угоди щодо кушвльпродажу фжсовано'1 суми одше'1 валюти за iншу. Таку потребу мають, як правило, ^енти банку - учасники м1жнародних економiчних в^носин. Проте банки можуть
за власною 1Н1Ц1ативою виконувати торговельн1 операци, маючи на мет отримати прибуток в1д торг1вл1 валютою. Значними за обсягом е виконуваш банками валютш операци неторговельного характеру.
За цих умов великого значення набувае правильна оргашзащя й постановка бухгалтерського облжу валютних операцш, яи в^ображаються за рахунками, що функщону-ють у мультивалютному режим1 запийв за ними.
Валюта розрахунив е параметром анал1тичного облжу. Не впливають на розм1р в1дкрито! валютно! позици операци в шоземнш валюту яи здшснюються в однш i тш самш валютi.
Для вiдображення операцiй купшльпродажу безго-тшково! валюти застосовуються два методи визначення гривневого еквшалента валютно! позици.
1) за операцiями з кушвльпродажу валюти за гривнi;
2) за операщями банку з придбання одше! шоземно1 валюти за шшу (при цьому використовуються субрахунки).
З метою шдрахунив касових прибуткш i збиткiв усi залишки в шоземнш валют мають оцiнюватися на инець дня за офiцiйним курсом НБУ, виконуючи обов'язкове правило: гривневi еквшаленти залишкiв за рахунками 3800 (за кодами валют) мають дорiвнювати залишкам за в!дпов!д-ними аналiтичними рахунками до рахунку 3801. Результати за проведеними операщями з шоземною валютою облжо-вуються за рахунком 6204.
Для переказування грошей в будь-яий валютi, в!д-мiннiй в^ мiсцевоl, банк мае вiдкрити рахунок в одному або кiлькох банках краши, в яких валюта розрахунку е мюцевою валютою. Для в^ображення операцiй купшль продажу безготiвковоl валюти за дорученням ^ентш банк використовуе транзитш рахунки: 2900 «Кредиторська за-боргованiсть за операцiями з кушвльпродажу шоземно1 валюти та дорогоцiнних металiв для клiентiв» i 2800 «Де-бiторська заборгованiсть за операцiями з куп!^ шоземно1 валюти та дорогощнних металш для клiентiв».
Проведення за балансовими рахунками здшснюють-ся на дату валютування, дата розрахунку та дата валютування можуть збиатися. р!зниця м!ж датою розрахунку та датою валютування виникае шд час передоплати або в^строчення платежу. Якщо дата розрахунку та дата валютування не збиаються, то використовуються таи рахунки: 2800 (А), 2900 (П), 3540 (А) «Дебггорська заборго-вашсть з придбання та продажу ш. валюти та банивських металiв за рахунок банку», 3640 (П) «Кредиторська забор-гованiсть з придбання шоземно1 валюти та банкшських металш за рахунок банку».
Осильки метою здiйснення операцiй торгшл1 шозем-ною валютою (кр!м тих фшансових шструментш, що вико-ристовуються з метою хеджування) е отримання прибутку як р1знищ м1ж вартiстю придбання шоземно1 валюти й вар-тютю ll продажу, такий прибуток становить реалiзований фiнансовий результат i розраховуеться за одним ¡з методш:
а) перший прийшов, перший пшов (FIFO). Для визначення доход1в банку в1д кушвльпродажу шоземно1 валюти сума реалiзованоl валюти множиться на р1зницю м!ж курсом продажу та курсами, за якими були придбаш мрш! суми iноземних валют;
б) метод середньозваженоь. Для визначення доходш банку в1д купiвлi-продажу шоземно1 валюти сума реалiзо-вано1 валюти множиться на р1зницю м1ж курсом продажу та середньозваженим курсом, за яким вона була придбана.
+
+
+
+ +
+
Вибiр методу розрахунку реалiзованого фшансового результату залежить вiд обсягiв операцш, тенденцiй на валютному ринку, попиту на шоземну валюту у певний перь од i коливань курсу шоземно! валюти.
З метою прийняття управлшських рiшень та для вдо-сконалення обл1ково! полiтики банку необидно постiйно здiйснювати внутрiшньобанкiвський контроль та аудит.
Можна видлити таи основш напрямками аудиту ва-лютних операцiй:
+ оцiнювання дiяльностi банку на валютному ринку, його конкурентоспроможноста; визначення рiвня ефективностi залучення та вико-ристання ресурсiв в шоземнш валютi та дотриман-ня нормативов НБУ у сферi валютних операцiй; дотримання правил купiвлi-продажу шоземно! валюти на мгжбанивському валютному ринку Украши та мiжнародних валютних ринках; дотримання правил в^криття та обслуговуван-ня поточних депозитних рахункiв фiзичних осiб, суб'ектш господарювання та порядку функцю-нування кореспондентських рахункш банив-ре-зидентiв i нерезидентiв в шоземнш валют та кореспондентських рахункш банкiв-нерезидентiв у валютi Укра1ни;
виконання функцш агента валютного контролю; дотримання правил здшснення валютно-обмiнних операцiй через каси та пункти обмiну шоземно! валюти та встановленого порядку формування звгтносп;
дотримання встановлених вимог щодо деклару-вання валютних цiнностей, яи належать банку та перебувають за межами Укра!ни, i вимог валютного законодавства тд час проведення власних валютних операцш банку.
Aналiз стану системи внутршнього контролю банив Укра!ни та 11 основного елемента - внутршнього аудиту тдтверджуе основну гшотезу, яка полягае в тому, що вiдсутнiсть принципово нового тдходу до орга-шзацп та методичного забезпечення системи внутршньо-банкiвського контролю, як одше! з основних управлшських функцш, негативно впливае на загальний ршень управлш-ня фiнансово-господарською дiяльнiстю кредитно! установи i на ефектившсть управлiння системними ризиками при здшсненш операцiй з iноземною валютою.
На основi комплексного обстеження системи внутршнього аудиту та аналiзу 11 елеменпв доцкьно навести пропозици та рекомендацп органiзацiйного, шформацш-ного та методичного функцюнування внутршньобанив-ського аудиту як необх^но1 умови для зниження ризиив по операцiях банку з шоземною валютою.
На цей час в УкраМ iснуе нев^пов^шсть законодав-чого регулювання дiяльностi внутршнього аудиту [23, 24]. З огляду на це, а також спираючись на системний тдпд до аудиту банкшсько1 дiяльностi, можна запропонувати кон-цепщю внутрiшньобанкiвського аудиту як засобу поперед-ження i мiнiмiзацi! банивських ризикiв i забезпечення його фшансово1 стабiльностi.
Внутрiшнiй аудит у системi управлiння банком ви-значимо так:
1. Мета - незалежна оцiнка i вдосконалення системи внутршнього контролю банку.
2. Основт завдання: оцшка адекватност та ефектив-ностi систем внутршнього контролю; проведення ^ентифь кацй та ефективност процедур управлiння ризиками i методик оцiнки ризиюв; оцшка i контроль правильностi та закон-ностi вiдображення в облiку i звiтностi банкшських операцiй; перевiрка виконання встановлених стандартов; проведення спецiальних розсл^увань; надання звiтiв Правлiнню банку, Аудиторському комитету, Спостережнiй Радi, НБУ.
3. Оргатзацшт рiвнi - постшна служба внутршнього аудиту зi штатним персоналом.
4. Об'екти - процеси, що тдривають капiтал банку i його лiквiднiсть та погiршують фшансовий стан i здатнiсть вiдповiдати за сво1ми зобов'язаннями.
Акцентуючи увагу на структурних елементах кон-цепци внутршнього аудиту, можна сформувати визначення його засад на основi облжу реамзаци властивих йому функцiй: з одного боку, внутршньобанивський аудит повинен обслуговувати запити рiзних користувачiв його ш-формацп, а з шшого - захищати iнтереси ткьки власникiв банку (акцiонерiв). Теоретична концепщя внутрiшнього аудиту банку стала основою для подальшого дослiдження забезпечення процесу внутршньобанкшського аудиту опе-рацiй з шоземною валютою, що дозволило визначити його види - операцшний, фшансовий i стратепчний за цкьовим призначенням робгт з аудиту, а також вдосконалити вну-трiшню аудиторську оргашзацшну структуру.
Важливим етапом аудиту валютних операцш банку е оцшювання ресурсно'1 бази в iноземнiй валютi та ефективност 1х використання, що здшснюеться на пiдставi балансових звiтiв, статистично1 шформацп, звiтiв про залученi та розмщеш кошти в iноземнiй валюту аналь зу вартостi залучених i розмiщених ресурсiв, дохiдностi вiд операцш в шоземнш валюту поршняння 1х з показниками минулих перiодiв.
Сукупшсть об'ектiв внутрiшнього аудиту, обгрунту-вання 1х вибору i сталiсть реамзаци оцiнюються при управ-лiннi валютними коштами загалом, утворюють теоретичнi тдвалини для розробки iнструментарiю аудиторських до-слiджень у банкiвськiй сферi.
До^дження стану внутрiшнього аудиту операцiй з шоземною валютою в банках Укра1ни загалом св^чать про численнi недолжи в оргашзаци iнформацiйного та методичного забезпечення цього засобу управлшня. Особливо це стосуеться таких процедур, як: планування аудиту на рж, тестування системи внутршнього контролю мiжнародно-го департаменту банку, отримання аудиторських св^оцтв, групування i систематизацп виявлених в^илень, форму-вання висновку. Лопчним продовженням дослiдження у даному напрямку е формалiзацiя чинникiв, що визначають проблеми i передумови оргашзаци процесу внутршньо-банкiвського аудиту операцiй з шоземною валютою. Сукупшсть зазначених чинникш подкяеться на:
+
+
оргатзацшт, пов'язаш з необхiднiстю формуван-ня оргашзацшно1 структури служби внутршньо-го аудиту та оргашчного 11 включення в структуру управлшня банком;
шформацшт, пов'язаш з необх^шстю вивчення руху шформацшних потокiв мiж пiдроздiлами банку i вiд кожного з них до в^пов^них менедже-рiв з метою отримання необх^но1 внутрiшньо ау-диторсько1 шформацп;
+ методичт, пов'язанi з розробкою основного ш-струментарiю реалiзацГ¿ внутрiшнього аудиту опе-рацiй з iноземною валютою в банку.
ВИСНОВКИ
Банкам необх^но проводити яисний аналiз системи внутршнього контролю мiжнародного департаменту банку, що базуеться на чинниках: результати попередньо! ау-диторсько! перевiрки; чутливють до ризикiв; стан менеджменту; змши в штатному розкладi та внутршнш структурi департаменту; конфiгурацiя комп'ютерних систем; склад-нiсть аудиторсько! перевiрки. Реалiзацiя цих передумов дозволить вдосконалити основу, що забезпечуе економiчну свободу в дiяльностi банку на пiдставi ефективностi управ-лiння ризиками з операщями в iноземнiй валють ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Положення про оргашзацто бухгалтерського обл1ку та зв1т-ност1 в банк1вських установах УкраТ'ни, затверджено Постановою Прав-л1ння НБУ вщ 30.12.98 за № 566; Змши до положення вщ 23.05.2012 р. № 203 // Законодавч1 I нормативы акти з баншськоТ д1яльност1. - 2012. -№ 8. - С. 26 - 27.
2. Про систему валютного регулювання I валютного контролю : Декрет Кабшету Мш1стр1в УкраТ'ни вщ 19.02.1993 р. № 15-93 // Урядовий кур'вр. - № 9. - С. 3 - 9.
3. Про внесення змш до Положення про валютний контроль : Постанова Правл1ння НБУ вщ 7.06.2012 р. № 224 // Законодавч1 I нормативы акти з баншськоТ' д1яльносл. - 2012. - № 9. - С. 32 - 34.
4. Про бухгалтерский обл1к та фшансову зв1тшсть в Укра'Тш : Закон УкраТ'ни, затверджений Верховною Радою УкраТ'ни вщ 16.07.99 № 996-ХМ (з1 змшами I доповненнями) [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon4.rada.-gov.ua/laws/show/996-14
5. Про оргашзацто бухгалтерського обл1ку та зв1тносп в банках УкраТ'ни : змши до Положення вщ 23.05.2012 р. № 203 // Законодавч1 I нормативы акти з баншськоТ' д1яльносл. - 2012. - № 8. - С. 20 - 22.
6. Положення (стандарти) бухгалтерського обл1ку, затверджеш наказами МУстерства фшанав УкраТ'ни [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon4.rada.gov.ua/laws/-show/z0336-13
7. 1нструкц1я з бухгалтерського обл1ку операцм в шоземшй валют! та банк1вських металах в банках УкраТ'ни, затверджена постановою Прав-л1ння НБУ в1д 17.11.2004 р. № 555 (з1 змшами I доповненнями) [Електронний ресурс]. - Режим доступу : zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1511-04
8. 1нструкц1я з бухгалтерського обл1ку операцш з гот1вковими коштами та баншськими металами в банках УкраТ'ни, затверджена Постановою Правлшня НБУ вщ 20.10.2004 р. № 495 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1425-04
9. 1нструкц1я з бухгалтерського обл1ку кредитних, вкладних (де-позитних) операц1й та формування I використання резерв1в п1д кредит-ш ризики в банках УкраТ'ни, затверджена Постановою Правлшня НБУ № 253 вщ 20.06.2012 р. (з1 змшами I доповненнями) [Електронний ресурс]. - Режим доступу : www.uazakon.com/.../date.../pg_gbcgww.htm
10. Правила бухгалтерського обл1ку доход1в I витрат банш УкраТ'ни, затверджеш Постановою Правлшня НБУ вщ 18.06.2003 р. № 255 (з1 змшами I доповненнями) [Електронний ресурс]. - Режим доступу : search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/.../PB97067.htm
11. Поабник з м1жнародних стандарт фшансово'Т зв1тност1 «Застосування МСФЗ 2011» / Група М1жнародно'Т фшансово'Т зв1тност1 «Ернст енд Янг» [Електронний ресурс]. - Режим доступу : Ь|Ир:/Ллл^. deloitteifrslearning.com/
12. Про затвердження змш до Положення про порядок формування та використання резерву для вщшкодування можливих втрат за кредитними операц1ями банш : Постанова Правлшня НБУ вщ 28.12.2011 р. № 486 // Законодавч1 I нормативш акти з баншськоТ' д1-яльносл. - 2012. - № 3. - С. 393 - 397.
13. Правила бухгалтерського обл1ку операц1й з використанням плат1жних карток у банках УкраТ'ни, затверджеш Постановою Правлшня НБУ вщ 08.04.2005 р. № 123 (з1 змшами) [Електронний ресурс]. - Режим доступу : zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0441-05
14. МИжнародний стандарт фшансово'Т 3bîthoctî 7 <^iHaHCOBi ш-струменти: розкриття» [Електронний ресурс]. - Режим доступу : www. minfin.gov.ua/file/ link/320320/file/IFRS%2007.pdf
15. МИжнародний стандарт бухгалтерського обл^ 1 «Подання фiнансових звiтiв» [Електронний ресурс]. - Режим доступу : www.minfin. gov.ua/file/link/320282/file/IAS%2001.pdf
16. МИжнародний стандарт бухгалтерського обл^у 21 «Вплив змiн валютних курав» [Електронний ресурс]. - Режим доступу : zakon. rada.gov.ua/go/929_022
17. МИжнародний стандарт бухгалтерського облiку 18 «Дохщ» [Електронний ресурс]. - Режим доступу : zakon.rada.gov.ua/go/929_025
18. МИжнародний стандарт бухгалтерського обл^у 32 «Фiнансовi iнструменти: подання» [Електронний ресурс]. - Режим доступу : www. minfin.gov.ua/file/link/320304/file/IAS%2032.pdf
19. МИжнародний стандарт бухгалтерського обл^у 39 «Фшан-совi iнструменти: визнання та оцшка» [Електронний ресурс]. - Режим доступу : www.minfin.gov.ua/file/link/320309/file/IAS%2039.pdf
20. План рахунш бухгалтерського обл^у комерцмних банкiв УкраТ'ни, затверджений Постановою Правлшня НБУ вщ 17.06.2004 за № 280 (3i змiнами та доповненнями) [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http: // www.zakon.4.rada.ua/laws/show/20918-04
21. Про банки i банмвську дiяльнiсть: Закон УкраТ'ни, затверджений Верховною Радою УкраТ'ни вщ 16.07.1999 р. № 996-XIV вщ 07.12.2000 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http:// zakon1.rada.gov.ua/ cgibin/laws/main.cgi? nreg=2121-14
22. Ковч Б. Розмежування функцм внутрiшнього контролю та внутрiшнього аудиту в банках УкраТ'ни / Б. Ковч, Н. Швець // Вкник НБУ. - Лютий, 2007. - С. 5 - 8.
23. Про аудиторську дiяльнiсть : Закон УкраТ'ни вщ 22 штня 1993 р. № 3125 - XII [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http: // www. apu.com.ua/zakon-ukrajini-pro-auditorsk
24. Положення про оргашзацто внутршнього аудиту в КБ УкраТ'ни, затверджено Постановою Правлшня НБУ вщ 20.03.1998 р. № 114 öi змшами) : [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http: www.bank.gov.ua
REFERENCES
Kovch, B., and Shvets, N. "Rozmezhuvannia funktsii vnutrishnyoho kontroliu ta vnutrishnyoho audytu v bankakh Ukrainy" [Separation of internal control and internal audit in banks Ukraine]. Visnyk NBU, February (2007): 5-8.
[Legal Act of Ukraine] (1993). [Legal Act of Ukraine] (2012).
[Legal Act of Ukraine] (1999). http://zakon4.rada.-gov.ua/laws/ show/996-14
[Legal Act of Ukraine] (2012).
[Legal Act of Ukraine]. http://zakon4.rada.gov.ua/laws/-show/ z0336-13
[Legal Act of Ukraine] (2004). zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1511-04 [Legal Act of Ukraine] (2004). zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1425-04 [Legal Act of Ukraine] (2012). www.uazakon.com/.../date.../pg_gb-cgww.htm
[Legal Act of Ukraine] (2003). search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/.../ PB97067.htm
[Legal Act of Ukraine] (2011).
[Legal Act of Ukraine] (2005). zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0441-05 [Legal Act of Ukraine] (2004). http://www.zakonArada.ua/laws/ show/20918-04
[Legal Act of Ukraine] (2000). http://zakon1.rada.gov.ua/cgibin/ laws/main.cgi?nreg=2121-14
[Legal Act of Ukraine] (2012).
[Legal Act of Ukraine] (1993). http://www.apu.com.ua/zakon-ukra-jini-pro-auditorsk
[Legal Act of Ukraine] (1998). http://www.bank.gov.ua "Mizhnarodnyi standart bukhhalterskoho obliku 32 «Finansovi in-strumenty: podannia»" [International Accounting Standard 32 "Financial Instruments: Presentation"]. http://www.minfin.gov.ua/file/link/320304/ file/IAS%2032.pdf
"Mizhnarodnyi standart bukhhalterskoho obliku 39 «Finansovi in-strumenty: vyznannia ta otsinka»" [International Accounting Standard 39 "Financial Instruments: Recognition and Measurement"]. www.minfin.gov. ua/file/link/320309/file/IAS%2039.pdf
"Mizhnarodnyi standart finansovoi zvitnosti 7 «Finansovi instru-menty: rozkryttia»" [IFRS 7 "Financial Instruments: Disclosures"]. http://www. minfin.gov.ua/file/>link/320320/file/IFRS%2007.pdf
"Mizhnarodnyi standart bukhhalterskoho obliku 1 «Podannia finans-ovykh zvitiv»" [International Accounting Standard 1 "Presentation of Financial Statements"]. www.minfin.gov.ua/file/link/320282/file/IAS%2001.pdf
"Mizhnarodnyi standart bukhhalterskoho obliku 21 «Vplyv zmin valiutnykh kursiv»" [International Accounting Standard 21 "The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates"]. zakon.rada.gov.ua/go/929_022
"Mizhnarodnyi standart bukhhalterskoho obliku 18 «Dokhid»" [International Accounting Standard 18 "Revenue"]. zakon.rada.gov.ua/ go/929_025
"Posibnyk z mizhnarodnykh standartiv finansovoi zvitnosti «Zasto-suvannia MSFZ 2011» Hrupa Mizhnarodnoi finansovoi zvitnosti «Ernst end Yanh»" [Guide to International Financial Reporting Standards "IFRS 2011" International Financial Reporting Group "Ernst & Young"]. http://www.de-loitteifrslearning.com/
УДК 657.1.014
технолог1я бухгалтерського в1дображення доход1в приватних шдприсмств
за операщями ф1нансового 1нвестування
© 2014
махота а. в.
УДК 657.1.014
Махота А. В. Технолопя бухгалтерського вiдображення доходiв приватних пщприемств за операцiями фiнансового iнвестування
У статт'1 визначено економ1чну природу опера^й приватних тдприемств з фшансового 'швестування, систематизовано ¡х специф1чш особли-Bocmi, на тдставi досл'дження сучасного стану фшансового ¡нвестування в УкраЫ встановлено, що втчизняш ¡нвестори в1ддають перевагу довгостроковому ф'тансовому 'твестуванню шляхом участi в капталi 'тших компанш та надання довгострокових позик, забезпечених цшними паперами. З'ясовано обл'шову сутшсть доход'в за ф'тансовими швести^ями. Представлено особливостi визначення та критери визнання до-ход'в приватних тдприемств за фшансовими швести^ями, визначено ¡х належшсть до групи фшансових доход'в, наведено метод ¡х обл'жовоi оцшки, представлено призначеш для в'дображення дано!' групи доxодiв бухгалтерськ рахунки та висвтлено порядокрозкриття бухгалтерськоi iнформацii про доходи вiд фшансових нвестицш у ф'шансовш звтностi приватних 'швестор'в. За результатами проведеного досл'дження за-пропоновано рекомендаци щодо пiдвищення аналтичностi Звту про фшансовi результати (Звту про сукупний доюд) у частиш в'дображення доход'в за фшансовими швести^ями.
Ключов'! слова: фшансовiiнвестицii, доюд, визначення, визнання, оцшка, обл'ш, розкриття шформацИ, ф'шансова звтшсть. Рис.: 2. Табл.: 1. Вбл.: 13.
Махота Алла Валентин'тна - кандидат економ'нних наук, доцент, кафедра бухгалтерського облку, Харювський нацональний економ'мний ут-верситет iм. С. Кузнеця (пр. Ленша, 9а, Харщ 61166, Украша) E-mail: alla_229@ mail.ru
УДК 657.1.014
Махота А. В. Технология бухгалтерского отображения доходов частных компаний от операций финансового инвестирования
В статье определена экономическая природа операций частных предприятий по финансовому инвестированию, систематизированы их специфические особенности, на основании исследования современного состояния финансового инвестирования в Украине установлено, что отечественные инвесторы предпочитают долгосрочное финансовое инвестирование путем участия в капитале других компаний и предоставления долгосрочных займов, обеспеченных ценными бумагами. Выяснено бухгалтерское определение доходов от финансовых инвестиций. Представлены особенности определения и критерии признания доходов частных предприятий от финансовых инвестиций, определена их принадлежность к группе финансовых доходов, определен метод их учетной оценки, представлены предназначенные для отображения данной группы доходов бухгалтерские счета и освещен порядок раскрытия бухгалтерской информации о доходах от финансовых инвестиций в финансовой отчетности частных инвесторов. По результатам проведенного исследования предложены рекомендации по повышению аналитичности Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) в части отображения доходов от финансовых инвестиций.
Ключевые слова: финансовые инвестиции, доход, определение, признание, оценка, учет, раскрытие информации, финансовая отчетность. Рис.: 2. Табл.: 1. Библ.: 13.
Махота Алла Валентиновна - кандидат экономических наук, доцент, кафедра бухгалтерского учета, Харьковский национальный экономический университет им. С. Кузнеца (пр. Ленина, 9а, Харьков, 61166, Украина) E-mail: alla_229@ mail.ru
UDC 657.1.014
Makhota A. V. Technology of Accounting Treatment of Revenues of Private Companies from Financial Investments
In the article the economic nature of the operations for financial investment by private enterprises is defined, their specific features are systematized, on the basis of the study of current state of financial investment in Ukraine is determined, that domestic investors prefer long-term financial investment through participation in the capital of other companies and granting of long-term loans secured by value documents. The accounting definition of incomes from financial investments is clarified. The features of definition and criteria for the recognition of private enterprise incomes from financial investments are outlined, their belongment to the group of financial incomes is defined, the method of their accounting evaluation is determined, the accounting records of the afore-mentioned group intended for accounting treatment are presented, and the order of disclosure of accounting information on income from financial investments in the financial reporting of private investors is covered. According to the results of the study, recommendations to improve the analytical content of the Report on financial results (Report of comprehensive income), in the section of accounting treatment of income from financial investments, are offered.
Key words: financial investments, income, definition, recognition, evaluation, accounting, information disclosure, financial reporting. Pic.: 2. Tabl.: 1. Bibl.: 13.
Makhota Alla V. - Candidate of Sciences (Economics), Associate Professor, Department of Accounting, Kharkiv National Economic University named after S. Kuznets (pr. Lenina, 9a, Kharkiv, 61166, Ukraine) E-mail: alla_229@ mail.ru
