CC BY
28
6. Злупко С. Вивчення eK0H0Mi4H0Ï украшши - основа формування eKOHOMicTiB-державот-ворцв / С. Злупко // Економжа Украши : полппко-екожмчний журнал. - 1999. - № 11. - С. 71-74.
7. Ринок сощальних послуг за 2012 р. // Державна служба зайнятосп. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.dcz.gov.ua.
Прошак Г.В. Институциональная база развития человеческого капитала
Выделены и проанализированы основные составляющие институциональной базы развития отечественного человеческого капитала. Обоснована необходимость исследования институциональной базы с учетом многогранных отношений, которые объединяют формальные и неформальные институты. Прослежены позитивные и негативные тенденции в функционировании современной институциональной базы развития человеческого капитала в Украине, что позволит предложить пути ее улучшения.
Ключевые слова: институциональная база, человеческий капитал, неформальные институты, формальные институты, образование, здравоохранение, культура.
Proshak H. V. Institutional basis of development of human capital in Ukraine
The main components of the institutional basis of national human capital were singled out and analyzed. The necessity to study the institutional framework, taking into account the multifaceted relationships that combine formal and informal institutions was justified. Positive and negative trends in the functioning of a modern institutional basis of national human capital In Ukraine were traced, this investigation will provide an opportunity to propose the ways for its improvement.
Keywords: institutional base, human capital, informal institutions, formal institutions, education, health care, culture.
УДК 657.1 Доц. 1.М. Святенко, канд. екон. наук -
Макпвський економто-гумаштарний irnmumym
ЕЛЕМЕНТИ ОБЛ1КОВО1 ПОЛ1ТИКИ П1ДПРИ6МСТВ
Дослщжено сутшсть i змют облшово'1 политики шдприемств. Розглянуто наявш украшсью та мiжнароднi шдходи до визначення складових облшово'1 шштики та роз-роблено власш пропозицп щодо побудови рацюнально'1 та ефективно'1 системи формування облшового процесу. Вивчено актуальш проблеми формування облшово'1 шштики шдприемств Украши. Надано пропозици щодо можливих шляхiв покращення облiково'í пол^ики пiдприемств. Надаш пропозицп щодо вщображення в облiковiй полiтицi роз-глянутих елемент1в сприятимуть чiткiй оргашзацп бухгалтерського облiкy та складання фiнансово'í зв^носп.
Ключовi слова: оргашзащя бухгалтерського облшу, облжова полiтика, облiковий процес, фшансова звiтнiсть пiдприемств, принципи та вимоги до облiкy та фшансово'1 зв^носй, наказ про облiковy полiтикy, елементи облшово'1 полiтики.
Актуальнiсть теми. Важливою складовою органiзацiï облiку на тд-приемствах будь-яких органiзацiйно-правових форм та форм власносп е облiкова полггика. Поняття облiковоï полiтики в УкраЫ пов'язане з реформуванням системи облжу у 1999 р. та прийняттям Положень (стандартов) бухгалтерського облжу.
Питания сутностi облiковоï полггики розглядали такi видатнi украïнськi вчеш як: ТВ. Барановська, яка розглядае облшову полiтику як методологда, об-рану пiдприемством з урахуванням встановлених норм та особливостей [1], М.Т. Бшуха, що тлумачить облiкову полиику як спосiб ведення облiкового про-
цесу [2], Ф.Ф. Бутинець зазначае, що облшова полiтика - це не просто сукуп-нiсть способiв ведения облшу, обраних вiдповiдно до умов господарювання, а й вибiр методики облжу, яка дае змогу використовувати рiзнi варiанти ввдобра-ження фактiв господарського життя [3], М.В. Кужельний, який шд облжовою полiтикою пiдприемства розумiе сукупнiсть конкретних метод1в i способiв ор-ганiзацií та форм ведення бухгалтерського облiку, прийнятих пiдприемством на пiдставi загальних правил та особливостей його роботи [4], Л. Г. Ловшська, яка вважае, що облiкова поливка суб'екта господарювання - це сукупнкть принци-шв, метод1в i процедур, що використовуються суб'ектом господарювання для ведення поточного облжу, складання та подання фiнансовоí звiтностi [5], В. Г. Швець, який розглядае облiкову поливку, з одного боку, як сукупнкть прийомiв i методiв, за допомогою яких здiйснюють кершництво бухгалтерсь-ким облiком в Украíнi в особi уповноважених на те законодавчих та виконав-чих оргашв влади, з iншого - як сукупнiсть конкретних методов i способiв орга-шзацп та форм бухгалтерського облiку, прийнятих шдприемством на пiдставi загальних правил i особливостей господарсько!' дiяльностi [6] та шшими.
Отже, ми бачимо, що стосовно поняття та призначення облiковоí полии-ки iснують рiзнi думки та пiдходи. Це свщчить про те, що поняття "облжова по-лiтика" ще не досить вивчене i потребуе подальших дослвджень. Особливо! ува-ги, на наш погляд, потребуе визначення складових облшово! полiтики.
Метою роботи е дослвдження наявних пiдходiв до визначення складових облжово! полiтики та розроблення власних пропозицiй щодо побудови ра-цiональноí та ефективно! системи формування облiкового процесу.
Виклад основного матерiалу. Поняття облiковоí полiтики виникло в процес реформування системи бухгалтерського облжу та звiтностi в Украíнi у 1999 р. Зпдно з Законом "Про бухгалтерський облiк та фшансову звiтнiсть в Украíнi" [7], облшова полiтика - це сукупнiсть принцишв, методiв i процедур, що використовуються шдприемством для складання та подання фшансово!' зви-ностi. У Закош [7] наведено лише визначення облшово!' полiтики i тому шд-приемства самостiйно вирiшували цi принципи, методи та процедури.
На цей час змкт та структура облiковоí полпики регламентуеться Мето-дичними рекомендацiями щодо облшово!' полiтики пiдприемства, затверджени-ми Наказ МЫстерства фiнансiв Украши 27.06.2013 р., № 635. Ц Методичш ре-комендацií можна застосовувати шдприемства, органiзацií та iншi юридичнi особи незалежно вiд органiзацiйно-правових форм господарювання i форм власностi (кргм банкш, бюджетних установ та пiдприемств, якг вiдповiдно до законодавства, застосовують мiжнароднi стандарти фiнансовоí звiтностi).
Пiдприемство самостшно на основi нацiональних положень (стандарпв) бухгалтерського облiку та iнших нормативно-правових актiв з бухгалтерського облiку визначае за погодженням з власником (власниками) або уповноваженим ним органом (посадовою особою), вiдповiдно до установчих документа, обль кову полiтику пiдприемства, а також змiни до не1.
У розпорядчому документi про облiкову полггику наведено принципи, методи г процедури, ят шдприемство використовуе для ведення бухгалтерського облжу, складання Г подання фшансово!' звиносп та щодо яких нормативно-пра-
вовими актами з бухгалтерського облГку передбачено бшьш шж один 1х варГант, а також попередн оцшки, ят використовуе шдприемство з метою розподшу вит-рат мГж вадповадними звпними перюдами. ОдноварГантш методи ощнювання, облГку Г процедур до такого розпорядчого документа включати недоцшьно.
Облжова поливка може враховувати оргашзацшно-правову форму шд-приемства, галузевГ особливосп економГчно!' дГяльносп, обсяги виробництва тощо. Облжова полиика е елементом системи оргашзацп бухгалтерського обль ку на тдприемствг Обрану шдприемством облГкову полпику застосовують вс фш!', представництвами, ваддаленнями та Гншими вщокремленими шдроздшами незалежно ввд íх мкцезнаходження.
У мГжнародшй практищ визначення критерив до обрання та змГнювання облшових полиик разом з облГковим шдходом та розкриттям шформацц про змши в облшових полпиках, змши в облГкових опенках та виправлення поми-лок наведено у МГжнародному стандарта бухгалтерського облшу 8 (МСБО 8) [8] "ОблшовГ полпики, змши в облГкових оцшках та помилки". Цей Стандарт приз-начений для покращання доречносп та достовГрносп фшансово!' звггаосп суб'екта господарювання та зктавносп тако!' фшансово!' звггаосп через якийсь час, а також для зктавносп з фшансовою звишстю Гнших суб'екпв господарювання. Зпдно з вказаним стандартом, "облжовГ поливки - це конкретш принци-пи, основи, домовленосп, правила та практика, застосоваш суб'ектом господарювання при складанш та поданш фшансово!' звггаосп". Обрання та застосу-вання облшових полиик, зпдно з (МСБО 8), здшснюють так:
1) якщо МСФЗ конкретно застосовують до операци, шшо! поди або умови, облiкову полгтику чи облiковi полiтики, застосованi до тако1 статтi, потрiб-но визначити шляхом застосування МСФЗ;
2) МСФЗ наводить облiковi полiтики, якi, за висновком РМСБО, дають змогу скласти таку фiнансову звiтнiсть, яка мктитиме доречну та достовiрну ш-формацш про операци, iншi поди та умови, до яких 1х застосовують. Таи полгтики не можна застосовувати, якщо вплив 1х застосування е нектот-ним. Проте неприйнятним е робити нектотш вiдхилення вiд МСФЗ або за-лишати 1х невиправленими, щоби досягти особливого подання фшансового стану, фiнансових результатiв дiяльностi або грошових поток1в суб'екта господарювання;
3) МСФЗ супроводжуються керiвництвом iз запровадження з метою допомог-ти суб'ектам господарювання у застосуванш цих вимог. В уих таких керiв-ництвах зазначено, чи е вони невщдшьною частиною МСФЗ. Керiвництво, яке е невщдшьною частиною МСФЗ, обов'язкове для виконання. Керiвниц-тво, яке не е невщдтьною частиною МСФЗ, не мктить вимог до фшансо-во1 звгтноси;
4) якщо немае МСФЗ, який конкретно застосовують до операци, шшо'1 поди або умови, управлшський персонал мае застосовувати судження пiд час розроблення та застосування облшовоК политики, щоб iнформацiя була:
а) доречною для потреб користувачiв з прийняття економiчних рiшень;
б) достовiрною, в тому значенш, що фiнансова звгтшсть: подають достовiрно фiнансовий стан, фiнансовi результати дiяльностi та грошовi потоки суб'екта господарювання; ввдображають економiчну сутшсть операцiй, iнших подiй або умов, а не лише юридичну форму; е нейтральними, тобто втьними вщ упереджень; е обачливими; е повними в уих iстотних аспектах [8].
Документом, у якому розкриваеться змiст обрано! шдприемством обль ково! полiтики, е Наказ про облжову полiтику. Згiдно з принципом послвдов-ностi, прийнята шдприемством облжова полiтика мае застосовуватися посль довно з року в рш, тому вказаний Наказ про облжову полiтику повинен склада-тися на кожний наступний звiтний рiк. При цьому облiкова полiтика на майбут-нiй рiк пiдлягае щорiчному розкриттю в Примiтках, що входить до складу рiч-но! фiнансовоí звггносп пiдприемства за звiтний рiк.
Документом, в якому фшсуються положения облшово! полiтики, е Наказ або розпорядження кершника шдприемства, який складаеться на кожний наступний звиний рш. До складових облiковоí полiтики шдприемства вiдносять елементи бухгалтерського облiку, можливi методичнi прийоми, способи та про-цедури, якi обирають з числа загальноприйнятих з урахуванням особливостей дiяльностi пiдприемства.
Перелiк обов'язкових елементiв законодавчо не визначений, тому шд-приемство самостiйно обирае !х та способи ведення бухгалтерського облiку, якi шдприемство розробило самостiйно або застосування яких нормативними документами однозначно не визначено. 1снують такi складовi облгково! полiтики:
1) межа iстотностi - визначаеться вiдповiдними П(С)БО та керiвництвом пвд-приемства;
2) тривалiсть операцшного циклу - самостiйно встановлюеться шдприем-ством;
3) критерiй вiднесення високолiквiдних активiв до грошових коштiв - самос-тiйно встановлюеться пiдприемством;
4) термш корисного використання основних засобiв - самостшно встановлюеться пiдприемством;
5) методи амортизацн основних засобiв: прямолшшний, зменшення залишко-во1 вартостi, прискореного зменшення залишково1 вартостi, кумулятивний та виробничий;
6) методи амортизацн iнших необоротних матерiальних активiв: прямоль нiйний, виробничий, метод нарахування 50 амортизацшно'1 вартостi в пер-шому мiсяцi використання об'екта i решти 50 % амортизацшно'1 вартостi в мiсяцi 1х вилучення з активiв (списання з балансу);
7) переоцшка необоротних активiв - самостшно встановлюеться шд-приемством;
8) перюдичшсть зарахування сум дооцiнки необоротних активiв до нерозпо-дiленого прибутку - самостшно встановлюеться тдприемством;
9) величина варткного критерiю належностi матерiального активу до мало-цiнних необоротних - самостшно встановлюеться шдприемством;
10) термш корисного використання нематерiальних активiв - самостшно встановлюеться шдприемством;
11) методи амортизацн нематерiальних активiв: прямолiнiйний, зменшення залишково1 вартостi, прискореного зменшення залишково1 вартостi, куму-лятивний, виробничий;
12) одиниця облжу запасiв: найменування чи однорiдна група (вид);
13) порядок розподшу транспортно-загоивельних витрат: iз застосуванням окремого субрахунку облжу транспортно-заготiвельних витрат чи iз застосуванням оцiнки товарiв за цшами продажу та окремого субрахунку облшу транспортно-заготiвельних витрат (на шдприемствах роздрiбноl торгiвлi);
14) методи оцшки вибуття 3anaciB: iдентифiковано!' co6iBapTOCTi в1дпов1дно! одиницi запашв, середньозважено! co6iBapTOCTi, co6iBapTOCTi перших за часом надходження 3anaciB (FIFO), нормативних витрат, цши продажу;
15) призначення та умови використання запаяв - самостшно встановлюеться пiдприeмством;
16) перюдичшсть визначення середньозважено!' собiвартостi одиницi запа-сiв - самостiйно встановлюеться пвдприемством;
17) методи визначення величини резерву сумшвних боргiв: застосування абсолютно! суми сумшвно! заборгованостi чи застосування коефщента сум-нiвностi;
18) спошб розрахунку коефiцieнта сумнiвностi (за необхщноси): визначення питомо! ваги безнадiйних борпв у чистому доходi, класифiкацiя дебггорсь-ко! заборгованостi за термiнами непогашення, визначення середньо! питомо!' ваги списано! протягом перюду дебiторсько!' заборгованост у сумi де-бiторсько!' заборгованост на початок вiдповiдного перiоду за попередш 3-5 рокiв;
19) класифшащя дебiторсько!' заборгованостi за термiнами погашення - са-мостiйно встановлюеться шдприемством;
20) створення забезпечень для ввдшкодування наступних (майбутнiх) витрат i платежiв: на виплату вiдпусток працiвникам шдприемства, на додаткове пенсiйне забезпечення, на виконання гарантiйних зобов'язань, на реструк-туризацiю, на виконання зобов'язань за обтяжливими контрактами тощо;
21) ктотний вплив: володiння двадцятьма або бшьше вiдсотками акцiй (статутного кашталу) пiдприeмства, представництво в радi директс^в або ана-логiчному керiвному оргаш пiдприeмства, участь у прийняттi ршень, взаeмообмiн управлiнським персоналом, забезпечення шдприемства необ-хiдною технiко-економiчною iнформацieю;
22) методи ввдображення фiнансових iнвестицiй на дату балансу: за справедливою вартктю, за собiвартiстю iнвестицi!' з урахуванням зменшення ко-рисностi, участ в капiталi;
23) база розподшу витрат за операцiями з шструментами власного капiталу: к1льк1сть акцiй, сума операцн тощо;
24) методи оцшки ступеня завершеност операцн' з надання послуг: вивчення виконаних ро61т, визначення питомо! ваги обсягу послуг, наданих на певну дату, у загальному обсяз! послуг, як1 мають бути надаш, визначення питомо! ваги витрат, понесених шдприемством у зв'язку з наданням послуг, у загальнш очшуванш вартостi таких витрат;
25) методи калькулювання виробничо! собiвартостi продукцп (ро61т, послуг) - самостшно обираються пiдприeмством;
26) перелiк i склад статей калькулювання виробничо! собiвартостi продукцн (ро61т, послуг) - самостшно обираються шдприемством;
27) перелш i склад зм1нних i пост1йних загальновиробничих витрат - самос-т1йно обираються шдприемством;
28) бази розподшу загальновиробничих змшних та розподшених пост1йних загальновиробничих витрат: години роботи, заробпна плата, обсяг д1яль-ност1, прям1 витрати тощо;
29) перюдичшсть ведення облшу вiдстрочених активiв та зобов'язань: щок-варталу, на дату пром1жно! фшансово! зв1тност1; раз на р1к, на дату р!чно! фiнансово!' зв1ТНОСТ1;
30) методи визначення ступеня завершеностi робiт за будiвельним контрактом: вимiрювання та оцшка виконано! роботи, спiввiдношення обсягу завершено!' частини робгт та !х загального обсягу за будiвельним контрактом у натуральному вимiрi, сшввщношення фактичних витрат iз початку вико-нання будiвельного контракту до дати балансу та очшувано! (кошторисно!) суми загальних витрат за контрактом;
31) база розподшу загальновиробничих витрат за нормально! потужностг прямi витрати, обсяги доходiв, прямi витрати на оплату пращ, вщпрацьова-ний будiвельними машинами i механiзмами час тощо;
32) застосування чи незастосування для перерахунку доходiв, витрат i руху грошових коштiв середньозваженого валютного курсу вщповщного мкя-ця - установлюеться шдприемством самостiйно;
33) перелiк пов'язаних сторш: пiдприемства, якi перебувають пiд контролем або ктотним впливом iнших ошб, пiдприемства i фiзичнi особи, яы прямо або опосередковано здiйснюють контроль над тдприемством або iстотно впливають на його дiяльнiсть, а також близьы члени родини тако! фiзичноl особи;
34) методи оцiнки активiв чи зобов'язань в операцiях пов'язаних сторш: порiв-нювано! неконтрольовано! цiни, цши перепродажу, "витрати плюс", балансовой вартоста;
35) вартiсть залишку незавершеного виробництва i готово! продукщ! (для суб'екпв малого пiдприемництва): iнвентаризацiею на ынець звiтного року (або кварталу) встановлюеться залишок незавершеного виробництва, який оцiнюють за прямими матерiальними витратами i прямими витратами на оплату пращ; варткть залишку визначають на пiдставi первинних докумен-тiв, якими оформляеться рух готово!' продукци. Залишок готово! продукщ! оцiнюеться за справедливою вартктю (цiна реалiзацi!' за вирахуванням неп-рямих податкiв, витрат на збут i суми прибутку, виходячи з прибутку для цього конкретного виду готово! продукщ!);
36) програми виплат пращвникам - самостшно визначаються шдприемством вщповвдно до чинного законодавства;
37) види сегментав та !х прiоритетнiсть: географiчний виробничий, географiч-ний збутовий, господарський;
38) ктотний час (час, який для цшей класифiкацi!' активу як квашфшацшного е iстотним) - самостiйно обираеться шдприемством;
39) квалiфiкацiйнi активи - самостшно визначаються шдприемством з ураху-ванням iстотностi часу, необхiдного для !х створення;
40) методи оцшки об'ектiв iнвестицiйно!' нерухомостi: за справедливою вартктю, якщо !"! можна достовiрно визначити за первiсною вартктю, зменше-ною на суму нараховано! амортизацн з урахуванням втрат вщ зменшення корисностi та вигiд вщ !"! вiдновлення;
41) критерн розмежування об'ектiв операцiйно!' нерухомостi та швестицшно! нерухомостi - самостiйно визначаються шдприемством.
Висновки. Надаш пропозицц будуть сприяти удосконаленню процесу розкриття облшово!' полГтики шдприемств у фшансовш звггаосп для забезпе-чення можливосп здшснення порГвняльного господарсько-фшансового аналГзу як в часГ, так Г в просторг
Впровадження едино!' структури наказу про облГкову полггаку для всГх шдприемств та типово!' форми з обов'язковим видаленням методолопчно!', мето-
дично! та оргашзацшно! частини дасть змогу шдвищити вiдповiдальнiсть го-ловних бухгалтерш за формування облiковоí полiтики.
Перспективою подальших дослiджень в цьому напрямку можна вважати розроблення науково обгрунтовано! методологи та методики формування обль ково! полiтики конкретного суб'екта господарювання на основi виявлення взаемозв'язку мiж облжовою полiтикою в Украíнi та за ц межами для визначен-ня специфiчних ознак, притаманних облiковiй полггищ пiдприeмств у вичизня-нiй практищ бухгалтерського облiку.
Лiтература
1. Барановська Т.В. Облжова полиика тдприемств в Украгш: теор1я i практика : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук: спец. 08.06.04 - "Бухгалтерський облж, аналiз та аудит" / Т.В. Барановська / Нац. аграр. ун-т. - К., 2005. - 21 с.
2. Бшуха М.Т. Курс аудиту / М.Т. Бшуха. - К. : Вид-во "Вища шк." - Знання, 1998. - 574 с.
3. Бутинець Ф.Ф. Органiзацiя бухгалтерського облжу : пiдручник [для студ. ВНЗ] / за ред. Ф.Ф. Бутинця. - Вид. 3-те, [перероб. та доп.]. - Житомир : ПП "Рута", 2002. - 592 с.
4. Кужельний М.В. Теорш бух облшу : шдручник / М.В. Кужельний, В.Г. Лшник. - К. : Вид-во КНЕУ, 2001. - 334 с.
5. Ловшська Л.Г. Про нащональну облiкову шштику в Украiнi / Л.Г. Ловшська // Економь ка Украхни : полiтико-економiчний журнал. - 2006. - № 4. - С. 22-29.
6. Швець В.Г. Теорiя бухгалтерського облшу : шдручник / В.Г. Швець. - К. : Вид-во "Знання", 2004. - 447 с.
7. Про бухгалтерський облш та фшансову звiтнiсть в Украгш: Закон Украши. Прийнятий 16.07.99 р. 3i змшами i доповненнями // Вщомост Верховно! Ради Украши. - 1999. - № 40.
8. Мiжнароднi стандарти бухгалтерського облжу 2000 : пер. с англ. / за ред. С.Ф. Голова. -К. : Федеращя професшних бухгалтерш i аудиторов Украши, 2000. - 1272 с.
Святенко И.Н. Элементы учетной политики предприятий
Исследованы сущность и содержание учетной политики предприятий. Рассмотрены существующие украинские и международные подходы к определению составляющих учетной политики и разработаны собственные предложения относительно формирования рациональной и эффективной системы учетного процесса. Изучены актуальные проблемы формирования учетной политики предприятий Украины. Даны предложения относительно возможных путей улучшения учетной политики предприятий. Сформулированные предложения по отражению в учетной политике рассматриваемых элементов будут способствовать четкой организации бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.
Ключевые слова: организация бухгалтерского учета, учетная политика, учетный процесс, финансовая отчетность предприятий, принципы и требования к учету и финансовой отчетности, приказ об учетной политике, элементы учетной политики.
Sviatenko I.M. Elements of accounting policies
The paper studies the nature and content of the accounting policies of enterprises. Examines existing Ukrainian and international approaches to the definition of the components of policies and have developed their own proposals for the formation of a sound and effective system of accounting process. Studied topical problems of forming the accounting policies of enterprises in Ukraine. Given suggestions for possible ways to improve the accounting policies of enterprises. Proposals set out in the article on the reflection in the accounting policies of these elements will contribute to the efficient organization of the accounting and financial reporting.
Keywords: organization of accounting, accounting policy, the accounting process, financial statements, principles and requirements for the accounting and financial reporting, order accounting policies, accounting policies.
