РОЗРОБКА МЕХАНіЗМУ іДЕНТИФіКАЦії ТА ВИЗНАННЯ ВіДХОДіВ У БУХГАЛТЕРСЬКОМУ ОБЛіКУ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

"Mizhnarodni standarty bukhhalterskoho obliku" [International Accounting Standards]. http://zakon4.rada.gov.ua/laws/ show/929_013

"Metodychni rekomendatsii shchodo oblikovoi polityky pidpryiemstva № 635 vid 27 chervnia 2013 r. " [Guidelines for accounting policy number 635 of June 27, 2013]. http://dtkt.com.ua/ show/2cid010244.html

Storozhuk, T. M. Teoretyko-metodolohichni aspekty formu-vannia oblikovoi polityky pidpryiemstv [Theoretical and methodological aspects of accounting policy]. Irpin: Natsionalnyi univer-sytet DPS Ukrainy, 2011.

Zhytnyi, P. Ye. "Orhanizatsiino-metodolohichni zasady for-muvannia oblikovoi polityky pidpryiemstva" [Organizational and methodological principles of formation of accounting policy]. Bukhhalterskyi oblik i audyt, no. 3 (2006): 3-10.

УДК 657.1

РОЗРОБКА МЕХАН1ЗМУ1ДЕНТИФ1КАЦ11" ТА ВИЗНАННЯ В1ДХОД1В У БУХГАЛТЕРСКОМУ ОБЛ1КУ

© 2015

ГРИЦИШЕН Д. 0.

УДК 657.1

Грицишен Д. О. Розробка мехашзму iдентифiкацii' та визнання вiдходiв у бухгалтерському облту

Мета cmammi полягае в об(рунтуванн'> та розробц нового мехашзму iдентиф'шаци та визнання BidxodiB у бухгалтерському облку, який врахував би IX економiчнi та ф'вичш властивостi, що дозволить сформувати нформа^йне поле управл'шня економiко-екологiчною безпекою промислових тдприемств. Застосування загальнонаукових метод'ю тзнання (аналз i синтез, групування та теоретичного узагальнення) дозволило визначити мщевiдxодiвусистемiуправл'шнягосподарською д'тльтстю промисловихтдприемств та 'дентиф'шувати ¡хокремiвиди врозрiзiб'знес-процеав, а також визначити ¡х мще в мiжгосподарськиx процесах у контекстi взаемов'дносин промислове тдприемство - тдприемство-переробник/ утил'ватор. Метод моделювання використано для розробки механ'вму 'дентиф'шаци та визнання вiдxодiв у бухгалтерському облку як складовоI управлшня економiко-екологiчною безпекою. Розроблений мехашзм 'дентиф'жаци та визнання вiдxодiв у бухгалтерському облку е основою форму-вання iнформацi¡ про вплив тдприемства на навколишне середовище та його економiчнi насл'дки як складовоi економiко-екологiчно¡ безпеки. На-укова новизна полягае в тому, що запропонований мехашзм 'дентиф'жаци та визнання вiдxодiв промислових тдприемств враховуе ¡х економiчнi та ф'зичт властивостi, що в комплекс дозволяе управляти економiко-екологiчними натдками господарськоIд'тльностi промислових тдприемств. Ключов'! слова: вiдxоди, бухгалтерський обл'ш, активи, вторинтресурси, економiко-екологiчна безпека. Рис.: 2. Табл.: 2. Б'бл.: 10.

Грицишен Димитрй Олександрович - кандидат економ'нних наук, доцент, доцент кафедри облку i аудиту, Житомирський державний техноло-гiчний ушверситет (вул. Черняховського, 103, Житомир, 10005, Украна) E-mail: gritsishen-do@mail.ru

УДК 657.1

Грицишен Д. А. Разработка механизма идентификации и признания отходов в бухгалтерском учете

Цель статьи заключается в обосновании и разработке нового механизма идентификации и признания отходов в бухгалтерском учете, который учел бы их экономические и физические свойства, что позволит сформировать информационное поле управления экономико-экологической безопасностью промышленных предприятий. Применение общенаучных методов познания (анализ и синтез, группировки и теоретического обобщения) позволило определить место отходов в системе управления хозяйственной деятельностью промышленных предприятий и идентифицировать их отдельные виды в разрезе бизнес-процессов, а также определить их место в межхозяйственных процессах в контексте взаимоотношений промышленное предприятие - предприятие-переработчик/утилизатор. Метод моделирования использован для разработки механизма идентификации и признания отходов в бухгалтерском учете как составляющей управления экономико-экологической безопасностью. Разработанный механизм идентификации и признания отходов в бухгалтерском учете является основой формирования информации о влиянии предприятия на окружающую среду и его экономические последствия как составляющей экономико-экологической безопасности. Научная новизна заключается в том, что предложенный механизм идентификации и признания отходов промышленных предприятий учитывает их экономические и физические свойства, что в комплексе позволяет управлять экономико-экологическими последствиями хозяйственной деятельности промышленных предприятий.

Ключевые слова: отходы, бухгалтерский учет, активы, вторичные ресурсы, экономико-экологическая безопасность. Рис.: 2. Табл.: 2. Библ.: 10.

Грицишен Димитрий Александрович - кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры учета и аудита, Житомирский государственный технологический университет (ул. Черняховского, 103, Житомир, 10005, Украина) E-mail: gritsishen-do@mail.ru

UDC 657.1

Grytsyshen D. O. Development of a Mechanism for the Identification and Recognition of Waste in Accounting

The article is aimed at substantiation and elaboration of a new mechanism for the identification and recognition of waste in accounting, which could take into account their economic and physical properties, thus allowing to create an information field for control over the economic-ecological security of industrial enterprises. Usage of interdisciplinary methods of knowledge (analysis and synthesis, grouping and theoretical generalization) made it possible to determine the place of waste in the system of economic management of industrial enterprises and identify their individual kinds in terms of business processes, as well as to determine their place in the inter-household processes in the context of the relationship industrial enterprise - company-recycler / utilizer. Method of modeling was used to develop a mechanism for identifying and recognizing of waste in accounting as part of the management of economic-environmental security. The mechanism for identification and recognition of waste in accounting is the basis for generating information on the influence of enterprise on the environment and its economic impacts as a constituent part of the economic-environmental security. A scientific novelty lies therein that the proposed mechanism for identification and recognition of waste of industrial enterprises takes into account their both economic and physical properties, all this allows to manage the economic-environmental consequences of the economic activity of industrial enterprises. Key words: waste, accounting, assets, secondary resources, economic-environmental security. Pic.: 2. Tabl.: 2. Bibl.: 10.

Grytsyshen Dymytrii O. - Candidate of Sciences (Economics), Associate Professor, Associate Professor of the Department of Accounting and Auditing, Zhytomyr State Technological University (vul. Chernyakhovskogo, 103, Zhy-tomyr, 10005, Ukraine) E-mail: gritsishen-do@mail.ru

Сучасш тенденци формування сталого розвитку економiки кра!ни та окремих суб'eктiв господа-рювання лежать в площинi рацюнального вико-ристання природних ресурсiв та поводження з выходами. Це значно активiзуe природоохоронну дiяльнiсть, спрямовану на забезпечення економжо-еколопчно! безпеки промислових шдприемств. Довга Т. М. зазна-чае, що «нинi в УкраМ повний комплекс стандартiв у сферi поводження з вiдходами вiдсутнiй. Залишеш у спадок вiд колишнього СРСР нормативы документи ре-гламентують окремi вимоги i правила, якi базуються на принципах мiжгалузевого розподку об'екйв стандарти-заци та не вцповцають чинному законодавству. Вирь шення проблеми може забезпечити сукупшсть стандар-йв у сферi поводження з выходами (у т. ч. iз твердими побутовими), яю будуть основною частиною системи стандартiв охорони природи i спрямовуватимуться на скорочення обсягiв утворення вiдходiв, !х утилiзацiю, безпечне збертання, рециклiнг чи захоронення. Потреба в розробщ комплексу стандартiв i його гармонiзацiя з новими мiжнародними пiдходами у сферi поводження з выходами обумовлюеться тим, що на вцмшу вiд роз-винених кра!н бвропейського Союзу (де полiтика та мехашзм управлiння вiдходами вже давно розвиваеться як частина ринкових взаемовцносин в умовах конку-ренци), в УкраМ на структуру утворення i накопичення вiдходiв зберiгаеться принципово вцмшна думка» [1]. Вирiшення проблеми управлшня вiдходами на промислових шдприемствах Укра!ни е особливо актуальним в умовах европейсько! штеграци. Адже бвропейський Союз висувае ряд вимог до поводження з выходами, що змусить суб'ектш господарювання трансформувати систему управлшня ними.

Особливост управлiння выходами на рiзних рiв-нях розвитку економiчних систем стали об'ектом дисер-тацiйного дослiдження вiтчизняних вчених: Берлшг Р. З. [2], 1гнатенко О. П. [3], Самойлж М. С. [4], Шевченко Т. I. [5], Повний С. М. [6], Шафоростова М. М. [7], Беляева С. С. [8] та ш.

Основною проблемою в шдвищенш ефективно-ст управлшня выходами е формування шформацшного простору прийняття управлiнських ршень, що значною мiрою залежить вц органiзацiйно-методологiчних по-ложень бухгалтерського облшу операцiй поводження з вiдходами. Так, на сьогодншнш день вiдсутнi чггю реко-мендаци щодо облiкового вцображення вiдходiв та опе-рацiй поводження з ними на державному рiвнi, а також не придкяеться значна увага зазначеним проблемам на рiвнi окремих промислових шдприемств.

Зазначеш проблеми обумовлюють необхцшсть розробки цшсно! системи облжового вiдображення в1д-ходiв та операцш з ними в напрямi формування шфор-мацiйного простору управлшня економжо-еколопчно! безпеки промислових пiдприемств.

Перш за все сл1д зазначити, що система облжового вiдображення вiдходiв та операцш з ними мае бути побу-дована таким чином: по-перше, обгрунтування мехашз-му центифжаци вiдходiв та визнання вiдходiв у бухгалтерського облку на рiзних етапах господарсько! дшль-ностi промислових пiдприемств; по-друге, визначення

органiзацiйно-методологiчних засад облжового вцобра-ження операцiй поводження з выходами, якi пов'язанi як з технолопчними процесами на пiдприемствi, так i з мiжгосподарськими вiдносинами мiж шдприемством-виробником i пiдприемством-утилiзатором.

Для визначення вси складових формування обль ково-аналiтичного забезпечення управлiння вiдходами в забезпеченш економжо-еколопчно! безпеки промис-лового шдприемства визначимося власне iз мкцем вц-ходiв у системi управлшня господарською дшльшстю промислового пiдприемства. Для цього визначимося з: мксцем в^дхАЛДв у вси видах дiяльностi промислового шдприемства, сукупшстю господарських процейв, джерелами виникнення, напрямами поводження, отри-манням економiчних вигiд та еколопчного ефекту. На рис. 1 представлено мкце вiдходiв у системi управлшня господарською дшльшстю промислового шдприемства, що дозволяе центифжувати напрями розвитку системи економжо-еколопчно! безпеки.

Таким чином, на рис. 1 подано комплексну систему господарсько! дшльност промислового шдприемства з позицп управлшня выходами. Комплекс-шсть полягае у визначеннi мкця вiдходiв та операцiй з !х поводження в уси видах дшльносп, господарських процесах та умовах функцюнування пiдприемства.

Мiсце вiдходiв у системi управлiння видами дшль-ностi промислового шдприемства полягае в такому: + вiдходи та операци поводження з ними в сис-темi управлшня основною дiяльнiстю промислового шдприемства: промисловi шдприемства е виробничими та матерiаломiсткими, у результат чого утворюеться значна ккьюсть вiдходiв: як залишюв сировини, так i новоутворених ток-сичних речовин, управлiння якими повинно забезпечити економiчнi вигоди для шдприемства та еколопчний ефект, що полягае у зменшенш негативного впливу господарсько! дшльност на навколишне середовище; + вiдходи та операци поводження з ними в сис-темi управлшня швестицшною дiяльнiстю промислового пгдприемства: вкладення кошпв в розробку енергозбертаючих технологш та модершзацш господарських процеав, спря-мованих на впровадження системи рециклшгу та зменшення вiдходiв у результатi виробничих процесiв, що дозволить знизити !х негативний вплив на навколишне середовище та отримати економiчнi вигоди вiд !х повторного викори-стання або реалiзацiю на сторону; + вiдходи та операци поводження з ними в систе-мх управлшня фшансовою дiяльнiстю промислового шдприемства: фшансова дшльшсть промислового шдприемства повинна забезпечити джерела фшансування проекйв капiтального iнвестування в господарську дшльшсть шдприемства та страхування економжо-еколопчних ризикiв, якi можуть виникнути в результатi поводження з выходами.

€ от

<> и

сг с X

=5' а> $ о

3' X

& р е о

ь а> "О

ю

00

м

о

_1

СП

1нвестицшна Ыяльнкть (модершзац'м):

- впровадження ресурсозбер'наючих технологий;

- впровадження системи рецикл'шгу;

- впровадження системи поводження

]*Г©г[ ® ©

Ф'мансова Ыяльнкть:

I

- ф1нансування ¡нвестицшно! д'шьностЬ спрямовано! на управления выходами;

- страхування екологкнихризиюв

Основна д\яльнкть промислових тдприемств

Процес

УТВОРЕННЯ ПРОМИСЛОВИХ ВЩХ0Д1В

_Процес_

Процес

УТВОРЕННЯ

ПОБУТОВИХ ВЩХ0Д1В

Процес

придбання/надходження

виробництва

реалваци / вибуття

Вщходи створеш в результат поста-чання сировини, наприклад, тара \ тарн1 матерели, перероблеш ПММ та ¡нше

Вщходи створеш в результат виробництва промислово! продукцм, наприклад, залишки сировини, токсичш речовини та ¡нше

Вщходи створеш в результат! реалваци

продукцм', наприклад, тара \ тарн1 матерели, перероблеш ПММ та ¡нше

Вщходи створеш в результат модернваци системи поводження з вщходами на пщпри£мств1

Вщходи створеш в результат! надзвичайних подм

Природного характеру

Техногенного характеру

Соцтльно-полтичного характеру

Промислов1 вщходи за нормальнихумов

X

Промислов1 вщходи за надзвичайних ситуацм

споживання

Нормальш у моей функцюнування промислового ЫЪприемства

Функцюнування в умовах надзвичайних ситуацш

Побутов1 вщходи

Основна Ыяльнкть тдприемств-утилваторШпереробниюв

Процес

Послуги поводження з выходами Процес I Процес

Процес

Процес

транспортування в1дход1в

збер'нання в'1дход'т 1 переробки в1дход1в I утил'вацп вЮходк

ГОСПОДАРСЬКА Д1ЯЛЬН1СТЬ П1ДПРИ€МСТВА-УТИЛ13АТОРА/ПЕРЕРОБНИКА

захоронения в^дходк

Рис. 1. Мкце вщход1в у систем! управлшня господарською д1яльнктк> промислових пщприемств

м о

ЕКОНОМ1КА БУХГАЛТЕРСКИЙ 0БЛ1К I АУДИТ

Отже, система утворення вГдходГв та поводження з ними на промисловому пiдприeмствi полягае в русi як матерiальних, так i фiнансових потокiв, що в цкому пов'язано з уйма видами господарсько! дiяльностi за нормальних умов функцiонування.

Основним мiсцем утворення вiдходiв на промисловому пiдприемствi е операцiйна дiяльнiсть, адже саме виробничо-технолопчш процеси е найбкьш матерiалоемними. Вiдходи в системi управ-лшня основною дiяльнiстю промислового пiдприемства необхГдно характеризувати з точки зору господарських процесiв, зокрема придбання/надходження матерiальних активiв, виробництво промислово! продукцГ! та реалГза-цiя/вибуття матерiальних активiв. ПРОМИСЛОВГ всходи утворюються на всГх зазначених господарських процесах, а систему управлшня ними та !х мiсце в бухгалтерскому облку можна охарактеризувати таким чином:

+ процес придбання / надходження матерiальних ресурав: по-перше, утворюються вГдходи мате-рiальних ресурсiв, якГ в результат транспор-тування могли втратити сво! властивостi та не можуть бути використаш за призначенням, але можуть/не можуть бути використанi шшим чином; по-друге, для належного транспортування матерiальних ресурсiв могли використовувати-ся матерiали, якГ можна використати повторно або ж утилГзувати; по-трете, у результат вико-ристання транспортних засобГв для поставки сировини утворюються переробленш пально-мастильнГ матерГали; + процес виробництва готово! продукци: по-пер-ше, утворюються вГдходи сировини, яю можуть бути використанГ повторно, наприклад: лом чорних металГв; по-друге, у результата виробництва можуть утворитися небезпечш речовини, якГ пГдлягають утилшаци; по-трете, у результатГ технГчних збо!в може утворитися брак виробництва, який Гдентифшуеться як вГдходи, за умов неможливостГ його виправлення; + процес реалiзацй промислово! продукци/вибут-тяматерiальних активiв: по-перше, у процесГ реалшацИ промислово! продукцГ! або вибуття оборотних активГв утворюються вГдходи Гден-тичнГ, що й при процесГ постачання матерГ-альних ресурсГв; по-друге, у процесГ вибуття необоротних активГв, у результатГ !х лжвГдацГ! утворюються матерГальш цГнностГ, якГ можуть бути визнаш вГдходами; по-трете, у результатГ продажу необоротних активГв виникають вГдходи Гдентичш з тими, що утворюються при ре-алшаци промислово! продукцГ!.

КрГм зазначених джерел утворення вГдходГв на промислових пГдприемствах, варто видГлити вГдходи адмГнГстративного характеру, тобто таю, що утворили-ся у вГддГлах управлГння пГдприемством, зокрема бух-галтерськГй, планово-фГнансовГй службГ, маркетинговГй службах та ш. УправлГння даними вГдходами не мае ва-гомого значення в забезпеченш економГко-екологГчно!

безпеки промислового пГдприемства. Проте може мати економГчний ефект, спрямований на економГю адмш-стративних витрат.

Варто зазначити, що вагоме значення при управ-лГннГ господарською д1яльшстю промислового шдпри-емства мають нештатш ситуацГ!, як можуть виникнути у зв'язку з нестабГльшстю зовнГшнього середовища. Такими нештатними ситуац1ями е надзвичайш подГ!, до яких вГдносимо: надзвичайнГ подГ! природного характеру, пов'язанш з наслГдками природних явищ; надзвичайнГ поди техногенного характеру, до яких призводять збо! в господарсьюй д1яльносй промислового пГдприемства як на внутршньому рГвнГ, так Г на мГжгосподарському; надзвичайнГ подГ! соцГально-полГтичного характеру, яю обумовленГ нестабГльшстю полГтично! ситуацГ! в крашГ

Система управлГння вГдходами промислових шд-приемств проявляеться як на внутршньому ршш, так Г на ршш економГчних вГдносин мГж суб'ектами господа-рювання, зокрема мГж промисловим пГдприемством та шдприемством-утилГзатором. Так, основною д1яльш-стю пГдприемства-утилГзатора е послуги поводження з вГдходами, яю включають: транспортування, зберпання, переробку, утилГзацГю та захоронення вГдходГв. Взаемо-д1я мГж даними суб'ектами господарювання приводить як до матерГальних (рух вГдходГв), так Г фшансових (роз-рахунки за послуги з утилшаци) потоюв.

Таким чином, визначено мшце вГдходГв у системГ управлГння господарською д1яльшстю промислового пГдприемства шляхом обгрунтування джерел !х утворення за всГма видами дшльносй пГдприемства, господарськими процесами, умовами функцюнування та взаемодГ! з шдприемствами-утилГзаторами. Зазна-чене е порядком виникнення вГдходГв на промислових пГдприемствах, що визначае особливостГ органшацшно-методологГчних положень облжового вГдображення вГдходГв та операцш поводження з ними. Зокрема, обгрун-тований порядок виникнення в1дходш е основою Гден-тифжацГ! за мГсцями !х виникнення з цГллю побудови ГнформацГйного простору управлГння ними. МеханГзм Гдентифкаци вгдходГв залежить вГд системи управлГння пГдприемством, зокрема в частиш органГзацГ! виробни-цтва та дГючих пГдходГв до бухгалтерського облГку ви-трат Г системи калькулювання промислово! продукцГ!.

ОрганГзацГя виробництва та технологГчний про-цес визначае види вГдходГв за фГзичними властивостя-ми, мГсцями !х виникнення на кожному технологГчному передш. Обсяги виробництва впливають на обсяги вГд-ходГв. ВибГр методу облГку витрат та методу калькулю-вання впливае на Гдентифжащю мГсця виникнення вГдходГв та !х вГдображення в облГку, що в сукупностГ ви-значае механГзм !х ГдентифГкацГ! та визнання об'ектами бухгалтерського облшу.

Визначення особливостей бухгалтерського облГку витрат Г калькулювання собГвартостГ на промислових пГдприемствах здГйснено шляхом дослГдження системи внутршньо! регламентацГ! бухгалтерського облГку. Результата даного дослГдження представлено в табл. 1.

Таблиця 1

Методи облшу витрат та калькулювання собiвартостi на промислових пщприемствах

№ з/п Промислове пщприемство Регламентацiйний документ Метод обл^ витрат Метод калькулювання

1 ПАТ «Сгарокраматорський машинобудiвний завод» - Наказ про облкову полiтику; - положення про калькулювання собiвартостi Нормативний Позамовно-попередiльний

2 ПАТ «Новокраматорський машинобудiвний завод» - Наказ про облкову полiтику; - методичш матерiали по форму-ванню статей доходiв та витрат Нормативний Позамовно-попередiльний

3 ПАТ «Енергомашспецсталь» - Наказ про облкову полiтику; - положення про калькулювання собiвартостi ФактичноТ собiвартостi Позамовний

4 ПАТ «Горлiвський машинобудiвний завод» - Наказ про облкову полiтику; - методичш матерiали по форму-ванню статей доходiв та витрат Нормативний Позамовно-попередiльний

5 ПАТ «Дружювський машинобудiвний завод» - Наказ про облкову полiтику; - положення про калькулювання собiвартостi ФактичноТ собiвартостi Позамовний

6 ПАТ «Харювський машинобудiвний завод «Свiтло Шахтаря»» Наказ про облкову полiтику ФактичноТ собiвартостi Попередiльний

7 ПАТ «Коростенський машинобудiвний завод» Наказ про облкову полiтику ФактичноТ собiвартостi Попередтьний

8 ПАТ «Бердичiвський машинобудiвний завод» Наказ про облкову полiтику ФактичноТ собiвартостi Попередiльний

9 ПАТ «Верхньодшпровський машинобудiвний завод» Наказ про облiкову политику Нормативний Попередiльний

10 ПАТ «КиТвський експеримен-тальний машинобудiвний завод «Стенд» Наказ про облiкову полiтику Нормативний Позамовний

Проведений аналГз дав змогу встановити, що методами облГку витрат та калькулювання собь вартостГ промислово! продукцГ!, якГ застосову-ються на промислових пГдприемствах машинобудГвно! галузГ, е:

+ методи облку витрат: фактично! собшартосп (витрати облГковуються за фактичними даними, отриманими з первинних документГв) Г норма-тивний метод (витрати облГковуються вГдпо-вГдно до встановлених норм передбачених планами/бюджетами з подальшим вГдображенням вГдхилень вГдповГдно до отриманих первинних документГв про фактично понесенГ витрати); + методи калькулювання собiвартостi: попере-дГльний (при використаннГ попередГльного методу шдприемствами машинобудГвно! галузГ, !х технологГчний процес складаеться з передГлГв. Позитивними моментами в застосуванш цього методу е те, що збГр шформаци про витрати е менш трудомГстким порГвняно з позамовним методом. КрГм того, ГнформацГя, вГдображена на рахунках бухгалтерського облГку, е бГльш прозорою. РозподГлення накладних витрат по цехах проводиться бГльш точно. ВГдповГдно не-долГки полягають у неможливостГ згрупувати витрати за видами продукцГ!, значному обся-

зГ облГкових записГв та вГдсутностГ ГнформацГ! про причини вГдхилень фактичних витрат вГд нормативних [9]); позамовний (позамовний метод облжу собГвартостГ - один з основних ме-тодГв обчислення собГвартостГ на пГдприем-ствах важкого машинобудування, де виробни-чГ витрати враховуються за окремими або за спецГальними замовленнями. ВГн передбачае розгляд кожного замовлення як окремо! облГ-ково! одиницГ, для яко! розраховуються прямГ матерГальнГ та трудовГ витрати, а також наклад-нГ витрати. На вГтчизняних машинобудГвних пГдприемствах застосовують позамовний метод з напГвфабрикатним зведенням витрат ли-варного виробництва. За позамовним методом, унаслГдок балансового визначення собГвартостГ готово! продукцГ!, якщо втрати незавершеного виробництва не задокументованГ, вони автоматично включаються до собГвартостГ готово! продукцГ! пГдприемства, що призводить до од-ночасно! недостовГрностГ результатГв Г кальку-лювання собГвартостГ продукци та контролю витрат [10]), Г попередкьно-позамовний (ште-грований метод вГдповГдно до якого калькулю-вання здГйснюеться за окремим замовленням, у межах якого визначаються передки).

Таким чином, залежно вц обраного методу облЬ-ку витрат i калькулювання собiвартостi продукци про-мислових шдприемств визначаеться порядок !х центи-фжаци та визнання в бухгалтерському облжу. Так, при використаннi попередкьного методу калькулювання вцходи iдентифiкуватимуться з мкцями !х виникнен-ня, що дозолить управляти окремими технолопчними циклами в напрямi зменшення !х обсягiв та безпечного поводження з ними. Позамовний метод калькулювання дозволяе визначити джерело - промислова продукцш, виробництво, яко! призводить до виникнення вiдходiв. Використання нормативного методу облжу витрат дозволяе управляти вводами з позици дотримання нор-мативiв !х виникнення.

Зважаючи на складнiсть технологiчних процесiв на промислових пiдприемствах, вважаемо за доцкь-не за кожним передком видкяти калькуляцiйнi дь лянки в межах окремих цехiв, якi виступають передками. Калькуляцшш дкянки е умовним подком техноло-гiчного процесу певного цеху на окремi пiдпроцеси, яю можна видкити, виходячи iз сукупност технологiчних особливостей, i результатом якого е певний нашвфабри-кат. Вцходи виникають у цехах (передках) як основного, так i допомiжного виробництва. З метою ефектив-ного управлшня вiдходами в забезпеченнi економжо-екологiчно! безпеки промислових пiдприемств варто центифкувати вiдходи обох видiв виробництв. Адже передки основного виробництва характеризують лише процес виробництва, у свою чергу, процес придбання/ надходження матерiальних активiв та процес реалiзацi! /вибуття матерiальних активiв забезпечуються цехами допомiжного виробництва.

З метою формування мехашзму iдентифiкацi! та визнання вiдходiв у бухгалтерському облжу зокрема, та ефективно! системи управлiння господарською дЬ-яльшстю загалом пропонуемо на промислових шдпри-емствах затверджувати внутрiшнi регламентацiйнi документи: 1) перелж передiлiв (цехiв) у цкому по пiдприемству та за окремими замовленнями зокрема; 2) перелж калькуляцшних дкянок за передками (цехами) основного та допомiжного виробництв; 3) класифь катор замовлень виробництва промислово! продукци.

Перший та другий напрями е основою викори-стання попередкьного методу калькулювання промислово! продукци, що визначае мiсце виникнення вiдходiв, а третш - позамовного, який визначае джерело виникнення вiдходiв. Для ефективного управлшня выходами в забезпечеш економiко-екологiчною безпекою промислових шдприемств у частиш операцiй поводження з выходами та налагодження ефективного оргашзацшно-методичного забезпечення !х облiкового вцображен-

ня пропонуемо ввести до складу бухгалтерського по-нятiйного апарату термiн «мiсце утворення вiдходiв», пiд яким варто розушти цех або дкянку виробничих або невиробничих процейв на пiдприемствi, яю мають особливi технiчнi та технолопчш особливостi, у резуль-татi функцюнування яких утворюються вiдходи. Дане поняття пропонуемо затвердити на рiвнi нормативно-правового регулювання шляхом внесення вцповкних доповнень до Методичних рекомендацiй з бухгалтерского облiку запасiв, яю затвердженi наказом Мшфь ну в1д 10.01.2007 р. № 2 i до Методичних рекомендаци з формування собiвартостi продукци (робiт, послуг) у промисловостЬ На внутрiшньому рiвнi е необхцшсть урахування мiсць виникнення вiдходiв при формуваннi положень облiково! полiтики в частинi вiдходiв та опе-рацiй поводження з вiдходами.

Джерела та мкця утворення вiдходiв е лише од-нiею зi складових iдентифiкацi! та визнання вiдходiв на промислових шдприемствах. Пропонуемо затвердження вiдходiв у виглядi класифiкатора вiдходiв, який передба-чае !х под!л не лише за класифжацшними ознаками, але й за мiсцями виникнення, тобто передками та кальку-ляцiйними дкянками. За кожним видом вiдходiв пропонуемо визначати шифр, що в умовах комп'ютеризаци дозволить автоматизувати управлшня ними. Для формування класифжатора вiдходiв доцкьно використову-вати класифжацшну матрицю (табл. 2).

Отже, побудований таким чином класифжатор вiдходiв е основною !х iдентифiкацi! та визнання об'ектом бухгалтерского облiку. Мехашзм iдентифiкацi! враховуе вид вiдходiв, мкця та джерела виникнення, що дозволить сформувати шформацшний простiр як основу прийняття управлiнських рiшень у сферi економiко-екологiчно! безпеки промислових пiд-приемств.

На основi вищесказаного пропонуемо механiзм кентифжаци та визнання вiдходiв пов'язати з опе-рацiями поводження з ними, що дозволить в комплекй шдшти до управлiння вiдходами в забезпеченш еко-номiко-екологiчно! безпеки промислового шдприем-ства. На рис. 2 представлено власний шдхц до iдентифi-каци та визнання вiдходiв на вси етапах господарських процесiв промислового шдприемства, а також за еко-номiчними та фiзичними властивостями, що дозволить виявити комплекс можливих операцiй поводження з выходами в забезпеченнi економжо-еколопчно! безпеки промислових пiдприемств.

Запропонований мехашзм кентифжаци та визнання вiдходiв являе собою алгоритм, який дозволяе визначити вцходи за мкцями !х виникнення в розрiзi гос-

Таблиця 2

Матриця класиф^ацп вiдходiв для цiлей iдентифiкацii' та визнання

Мкця виникнення вiдходiв Класиф^ацшна ознака 1 Класифiкацiйна ознака N

Передiл Дшянка

Цех А Дiлянка А.1 Вид 1.1 Вид 1.Ы Вид N.1 Вид N.N

Цех Х Дiлянка Х.1

Процес придбання/надходження матермльних ресурсе

(1 ) Транспортування: мще утворення - транспортне господарство (ДВ)

------Операцп поводження з вщходами - ■

Умовн позначення:

ДВ - допомжне виробництво; Вдходи с. - в1дходи складування; Вдходи т. - в1дходи транспортування

Процес еиробництеа промислоеоТ продукцн

Процес еиробництеа промислоеоТ продукци

( Виробнич! запаси )

+

( Трудов! ресурси )

( Виробнич1 потужност ) С ^Рак

Рис. 2. Механiзм iдентифiкацii' та визнання вiдходiв промислових шдприсмств

+

подарських процесiв, напрямiв визнання !х об'ектами бухгалтерського облiку та мкцем у складi об'eктiв бух-галтерського облiку операцiй поводження з выходами. Для ефективного управлiння вiдходами в забезпеченш економжо-еколопчно! безпеки промислового шдпри-емства необхiдно затверджувати перелiк мкць виник-нення з вiдповiдальним за !х утворення в межах норм. Формування такого перелжу пропонуемо здшснювати в такий спосiб:

+ по-перше, ^ентифжащя вск можливих мiсць виникнення вiдходiв на промисловому шдпри-емств^ з одночасним затвердженням !х перель ку вiдповiдно до класифiкатора. Такими мкця-ми виступають калькуляцiйнi дкянки передiлiв (цехiв) основного та допомiжного виробництв;

+

+

по-друге, затвердження вцповцальних за мк-цями виникнення вiдходiв, в основнi обов'язки яких входитиме контроль за дотриманням норм утворення вiдходiв на пiдприемствi. Затвердження вцповцальних осiб здiйснюеться внесенням вцповцних положень до посадових шструкцш начальникiв цехiв або вцповцаль-них за калькуляцiйну дкянку; по-трете, затвердження норм утворення в1д-ходiв за кожним мкцем виникнення вiдходiв iз порядком '1х перегляду вiдповiдно до обсяпв виробництва та дiючих замовлень; по-четверте, розробка мехашзму виявлення в1д-хилень утворення в1дходш та !х затвердження.

Основною складовою запропонованого мехашзму Гдентифкаци та визнання вiдходiв е формування напря-мiв поводження з ними залежно вiд !х виду, передбаче-ного класифкатором. Адже це дозволяе сформувати комплекс заходiв з !х управлшня, спрямованих на забез-печення економко-еколопчно! безпеки промислового пiдприемства. Данi напрями пов'язаш з операцшми по-водженням з выходами, якi здiйснюються як власними силами промислового шдприемства, так i з використан-ням послуг пiдприемств-переробникiв/утилiзаторiв вГд-ходiв, що визначае сукупшсть господарських операцiй, якi шдлягають вiдображенню в бухгалтерському облiку.

Таким чином, запропонований мехашзм дозволив виявити комплекс об'ектiв бухгалтерського облку, формування iнформацi! про якi е основою формування шформацшного простору управлшня економко-еко-логiчною безпекою пiдприемства.

ВИСНОВКИ

Отже, порядок визнання вiдходiв та операцш поводження з ними в бухгалтерському облку промислового пГдприемства е складним процесом, що, у свою черту, впливае на систему управлшня ними в забезпеченш економко-еколопчно! безпеки. Проте виникають всходи, якi е незворотними й не вГдповГдають жодному iз зазначених критерив, але управлiння ними потребуе вГд-повiдного iнформацiйного забезпечення, адже бГльшкть таких вГдходгв е небезпечними для зовшшнього середо-вища. Поводження з такими выходами пов'язане з вико-ристанням значних обсягГв матерiальних ресурсiв (обо-ротнГ та необоротш активи), трудових ресурсiв (оплата пращ працГвниюв) та фГнансових (здшснення розрахун-кГв з третiми особами - шдприемствами-переробниками /утилiзаторами). Тому даш види вГдходГв пропонуемо вГ-дображати на рахунках позабалансового облГку в розрГзГ !х видГв та ккьюсному вираженнГ !х обсягГв.

За результатами проведеного дослГдження нами отримано науковГ результати, якГ носять теоретичний Г практичний характер та е основою розробки оргашза-цшно-методолопчних положень бухгалтерського облГку операцш поводження з выходами, зокрема:

- по-перше, обгрунтовано мГсце вГдходГв у системГ управлшня економко-еколопчною безпекою на основГ визначення порядку !х виникнення на всГх етапах госпо-дарсько! дшльносй промислового шдприемства та на-прямГв поводження з ними як на внутршньому, так Г на мГжгосподарському рГвш;

- по-друге, розроблено механГзм Гдентифкаци та визнання вГдходГв у бухгалтерському облГку промислового пГдприемства, який включае всГ можливГ варГанти !х утворення та напрями управлГння ними, що визначае залежшсть облГкового вГдображення вГдходГв вГд мето-дГв калькулювання собГвартостГ та облГку витрат;

- по-трете, визначено мГсце вГдходГв та операцш поводження з ними в системГ об'ектГв бухгалтерського облГку. Результати дослдження можуть бути впровадже-ш в практику облГку не лише на внутршньому рГвш про-мислових пГдприемств, але й на нормативно-правовому, шляхом внесення змш до вГдповГдних нормативно-пра-вових документГв. ■

Л1ТЕРАТУРА

1. Довга Т. М. Класифка^я побутових вiдходiв як пере-думова ефективностi Гх рециклiнгу в УкраТ'ш / Т. М. Довга // Еко-номiчний часопис - ХХ1. - 2011. - № 5-6. - С. 50-53.

2. Берлшг Р. З. Державне управлiння поводженням з твердими вiдходами : автореф. дис. ... канд. екон. наук: 08.02.03 / Р. З. Берлшг ; Нац. ун-т «Львiв. Полггехшка». - Л., 2004. - 20 с.

3. 1гнатенко О. П. Економко-еколопчш аспекти поводження з твердими побутовими выходами в УкраТ'ш : автореф. дис. ... канд. екон. наук: 08.08.01 / О. П. 1гнатенко ; НАН УкраТни. Рада по вивч. продукт. сил УкраГни. - К., 2004. - 19 с.

4. Самойлш М. С. Економiчний мехашзм управлшня сферою поводження з твердими побутовими вщходами на репо-нальному рiвнi : автореф. дис. ... канд.екон. наук: 08.00.05 / М. С. Са-мойлк ; Полтав. нац. техн. ун-т iм. Ю. Кондратюка. - Полтава, 2010. - 20 с.

5. Шевченко Т. I. Органiзацiйно-економiчнi засади формування еколого-оркнтованоТ' системи управлшня вторинними ресурсами : автореф. дис. ... канд. екон. наук: 08.00.06 / Т. I. Шевченко; Сум. держ. ун-т. - Суми, 2011. - 20 с.

6. Повний С. М. Пщвищення ефективносп роботи енерге-тичних пщпривмств за рахунок використання вiдходiв вуглезбага-чування : автореф. дис. ... канд. екон. наук: 08.06.01 / С. М. Повний ; НАН УкраТни. 1н-т економки пром-ai. - Донецьк, 1998. - 24 с.

7. Шафоростова М. М. Удосконалення державного управлшня поводженням з выходами на основi розвитку функ-цм еколопчного аудита : автореф. дис. ... канд. наук з держ. упр.: 25.00.02 / М. М. Шафоростова ; Донец. держ. ун-т упр. - Донецьк, 2006. - 20 с.

8. Беляева С. С. Удосконалення органiзацiйно-економiч-ного мехашзму у сферi поводження з промисловими выходами (на прикладi ЧеркаськоТ' обласп) : автореф. дис. ... канд. екон. наук: 08.08.01 / С. С. Беляева ; НАН УкраТни. 1н-т пробл. ринку та екон.-екол. дошдж. - О., 2003. - 21 с.

9. Король Г. О. Обфунтування методу облку витрат / О. Г. Король, А. В. Туркоман [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.rusnauka. com/15_ APSN_2010/Economics/67752. doc.htm

10. Сопко В. В. Облк витрат i калькуля^я собiвартостi продукцп у промисловосп / В. В. Сопко, О. М. Петрик. - К. : Тех-шка, 2006. - 112 с.

REFERENCES

Berlinh, R. Z. "Derzhavne upravlinnia povodzhenniam z tverdymy vidkhodamy" [State management of municipal solid waste]. Avtoref. dys.... kand. ekon. nauk: 08.02.03, 2004.

Bieliaieva, S. S. "Udoskonalennia orhanizatsiino-ekonomich-noho mekhanizmu u sferi povodzhennia z promyslovymy vidkhodamy (na prykladi Cherkaskoi oblasti)" [Improving organizational and economic mechanism in the treatment of industrial waste (for example, Cherkasy region)]. Avtoref. dys.... kand. ekon. nauk: 08.08.01, 2003.

Dovha, T. M. "Klasyfikatsiia pobutovykh vidkhodiv iak peredumova efektyvnosti ikh retsyklinhu v Ukraini" [The classification of waste as a precondition for the effectiveness of their recycling in Ukraine]. Ekonomichnyichasopys-XXI, no. 5-6 (2011): 50-53.

Ihnatenko, O. P. "Ekonomiko-ekolohichni aspekty povodzhennia z tverdymy pobutovymy vidkhodamy v Ukraini" [Economic and environmental aspects of solid waste management in Ukraine]. Avtoref. dys.... kand. ekon. nauk:08.08.01, 2004.

Korol, O. H., and Turkoman, A. V. "Obgruntuvannia metodu obliku vytrat" [Justification cost accounting method]. http://www. rusnauka.com/15_APSN_2010/Economics/67752.doc.htm

Povnyi, S. M. "Pidvyshchennia efektyvnosti roboty enerhe-tychnykh pidpryiemstv za rakhunok vykorystannia vidkhodiv vuh-

lezbahachuvannia" [Improving the energy efficiency of the plant using waste coal]. Avtoref. dys.... kand. ekon. nauk: 08.06.01, 1998.

Shaforostova, M. M. "Udoskonalennia derzhavnoho uprav-linnia povodzhenniam z vidkhodamy na osnovi rozvytku funktsii ekolohichnoho audyta" [Improving governance waste management through the development of environmental audit functions]. Avtoref. dys.... kand. naukz derzh. upr.: 25.00.02, 2006.

Samoilik, M. S. "Ekonomichnyi mekhanizm upravlinnia sf-eroiu povodzhennia z tverdymy pobutovymy vidkhodamy na rehionalnomu rivni" [The economic mechanism of the treatment

of solid waste management at the regional level]. Avtoref. dys____

kand. ekon. nauk: 08.00.05, 2010.

Shevchenko, T. I. "Orhanizatsiino-ekonomichni zasady for-muvannia ekoloho-oriientovanoi systemy upravlinnia vtorynnymy resursamy" [Organizational-economic bases of formation of ecology-oriented system of secondary resources]. Avtoref. dys.... kand. ekon. nauk: 08.00.06, 2011.

Sopko, V. V., and Petryk, O. M. Oblik vytrat i kalkuliatsiia sobi-vartostiproduktsiiupromyslovosti [Cost accounting and calculation of production costs in the industry]. Kyiv: Tekhnika, 2006.

УДК336.27:336.5

БОРГОВИЙ МЕХАН1ЗМ Ф1НАНСУВАННЯ ДЕРЖАВНИХ ВИТРАТ

© 2015

КУЧЕР Г. В.

УДК336.27:336.5

Кучер Г. В. Борговий мехашзм фшансування державних витрат

Розкрито теоретичш та практичш аспекти функцшнування боргового мехашзму фшансування державних витрат. Запропоновано теоретичне узагальнення його сутностi, структури та визначено особливостi функцюнування в УкраЫ. Детал'вовано специфку реал'ваци борговоi пол/тики держави через борговий мехашзм фшансування державних витрат. Визначено особливостi дотримання принцип/в кредитування в системi державного кредиту. Акцентовано увагу на доцмьшсть застосування боргового механ'вму фшансування державних витрат на розвиток i комплексного шдходу до фшансування державних проект'ю. Визначено важливкть урахування специфiки ризик-менеджменту державного боргу, який у сукупностi з плануванням та прогнозуванням тенденцiй державного боргу та структури боргового портфеля забезпечуе своечастсть та по-вноту фшансування бюджетнихвитрат, мiнiмiзацiю вартостiзапозичення коштв та пiдвищення ефективностiуправл'шня державним боргом. Розкрито тенденцИфшансування дефiциту державного бюджету, кшьшсш та яксш параметри його впливу на накопичення державного боргу. Ключов'! слова: боргова полтика, державний борг, дефщит бюджету, державний кредит, управлшня державним боргом, борговий мехашзм фшансування державних витрат, економiчний розвиток, бюджетш витрати. Рис.: 3. Ббл.: 15.

Кучер Галина BiKmopiBHa - кандидат економiчних наук, доцент, доцент кафедри фiнансiв, Кивський нацональний торговельно-економiчний ут-верситет (вул. Кото, 19, Шв, 02156, Украша) E-mail: galinakucher@bigmir. net

УДК 336.27:336.5 Кучер Г. В. Долговой механизм финансирования государственных расходов

Раскрыты теоретические и практические аспекты функционирования долгового механизма финансирования государственных расходов. Предложено теоретическое обобщение сущности, структуры и определены особенности его функционирования в Украине. Детализирована специфика реализации долговой политики государства через долговой механизм финансирования государственных расходов. Определены особенности реализации принципов кредитования в системе государственного кредита. Акцентировано внимание на целесообразность применения долгового механизма финансирования государственных расходов на развитие и комплексного подхода к финансированию государственных проектов. Определена важность учета специфики риск-менеджмента государственного долга, который, в совокупности с планированием и прогнозированием тенденций государственного долга и структуры долгового портфеля, обеспечивает своевременность и полноту финансирования бюджетных расходов, минимизацию стоимости заимствования средств и повышение эффективности управления государственным долгом. Раскрыты тенденции финансирования дефицита бюджета, количественные и качественные параметры его влияния на накопление государственного долга. Ключевые слова: долговая политика, государственный долг, дефицит бюджета, государственный кредит, управление государственным долгом, долговой механизм финансирования государственных расходов, экономическое развитие, бюджетные расходы. Рис.: 3. Библ.: 15.

Кучер Галина Викторовна - кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры финансов, Киевский национальный торгово-экономический университет (ул. Киото, 19, Киев, 02156, Украина) E-mail: galinakucher@bigmir. net

UDC 336.27:336.5 Kucher G. V. The Debt Mechanism for Financing Public Expenditures

Theoretical and practical aspects of functioning of the debt mechanism for financing public expenditures have been disclosed. A theoretical generalization of its essence and structure has been suggested, features of its functioning in Ukraine have been determined. Specifity of implementation of the State debt policy through the debt mechanism for financing public expenditure has been detalized. Characteristics of the implementing principles of crediting in the system of public credit have been defined. Special attention is paid to the expediency of implementing the debt mechanism for financing public expenditures on development and the integrated approach to financing of public projects. Importance of taking into account the specifity of risk management of public debt has been determined, which, in conjunction with the planning and forecasting of trends of public debt as well as the structure of the debt portfolio, ensures the timeliness and completeness of financing the budgetary expenditures, minimizing cost of the means borrowing and to improve efficiency of the management of public debt. Trends of financing a budgetary deficit, quantitative and qualitative parameters of its effect on the accumulation of public debt have been disclosed.

Key words: debt policy, national debt, budget deficit, public credit, national debt management, debt mechanism for financing public expenditures, economic development, budgetary expenditures. Pic.: 3. Bibl.: 15.

Kucher Galina V. - Candidate of Sciences (Economics), Associate Professor, Associate Professor of the Department of Finance, Kyiv National University of Trade and Economy (vul. Kioto, 19, Kyiv, 02156, Ukraine) E-mail: galinakucher@bigmir. net

Б1ЗНЕС1НФОРМ № В '2015

www.business-inform.net