CC BY
21
4. Шебанш В. С. Система оновлення i розвиток MaTepiaibHO-pecypcHoro потенцiалу ciльcькoгo господарства / В.С. Шебанш. - К. : Вид-во ННУ 1АЕ, 2005. - 276 с.
5. Петров В. С. Оргашзащя ефективно! системи aгpoтeхнiчнoгo обслуговування сшьсь-когосподарських пiдпpиeмcтв / В.С. Петров // Економжа АПК : мiжнap. наук.-виробн. журнал. - 2009. - № 10. - С. 25-28.
6. Кропивко М.Ф. Розвиток самоврядних господарських об'еднань в агропродовольчш cфepi / М.Ф. Кропивко // Економжа АПК : мiжнap. наук.-виробн. журнал. - 2009. - № 9. -С. 21-26.
7. Молдаван Л.В. Форми господарювання в аграрному сектс^ Укра1ни в умовах глоба-тзаци / Л.В. Молдаван // Економжа АПК : мiжнap. наук.-виробн. журнал. - 2010. - № 1. -С. 13-17.
8. Цимбал В. О. Удосконалення ринкових вщносин на ceлi / В.О. Цимбал // Економжа АПК : мiжнap. наук.-виробн. журнал. - 2009. - № 8. - С. 111-116.
9. Павличенко М.Г. Розвиток кооперацп в молочнш гaлyзi / М.Г. Павличенко // Еконо-мiкa АПК : мiжнap. наук.-виробн. журнал. - 2009. - № 5. - С. 38-48.
10. Державна цшьова програма розвитку сшьськогосподарських обслуговуючих коопе-paтивiв. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.kmu.gov.ua.
Драбовский А.Г. Кооперативная система в сфере аграрного производства Украины и мира: современное состояние и перспективы развития
Определена роль и место кооперативного сектора в сфере аграрного производства Украины. Проведен анализ передового мирового опыта развития сельскохозяйственной кооперации и обобщены возможности его приложения в отечественной экономике.
Ключевые слова: кооперация, сельское хозяйство, кооперативные объединения, производственные кооперативы, посреднические кооперативы.
DrabovskyyA.G. The co-operative system is in the sphere of agrarian production of Ukraine and World: modern state and prospects of development
Certainly role and place of co-operative sector in the sphere of agrarian production of Ukraine. The analysis of front-rank world experience of development of agricultural cooperation is conducted and possibilities of his application are generalized in a domestic economy.
Keywords: co-operation, agriculture, production cooperative stores, intermediary cooperative stores.
УДК 657:446.37 (477) Доц. 1.Б. Дутчак, канд. екон. наук -
Львгвський НУ м. 1вана Франка
РОЗРАХУНОК, ОПОДАТКУВАННЯ ТА В1ДОБРАЖЕННЯ В ОБЛ1КУ В1ДПУСКНИХ ВИПЛАТ
Розглянуто порядок розрахунку та оподаткування суми вщпускних, подано ос-новш пщходи до визначення тривалост розрахункового перюду i розрахунку се-редньо! зарплати, а також висв^лено облж нарахування i виплати вщпускних.
Ключовг слова: вщпускш виплати, тривалють вщпустки, середньоденна заро-б^на плата, оподаткування вщпускних, облж вщпускних виплат.
Процедурш питання надання вщпусток з року в рш не втрачають свое! актуальносп в умовах внесення змш до нормативного забезпечення та трудового законодавства, що регулюе цю дшянку бухгалтерського обл1ку. Пра-вильшсть та своечасшсть розрахунку вщпускних виплат набувае важливого значення зважаючи на тдвищення вщповщальносп за порушення правил надання вщпусток та виплати вщпускних пращвникам тдприемства.
Основш проблемы аспекти виникають у визначеннi тривалосп вщпус-тки, середньоденно! зарплати, що бере участь у розрахунку суми вщпускних, а також у визначенш видiв виплат, що входять до фонду оплати пращ, який враховуегься пiд час обчислень розмiру середньоденно! зарплати i тривалостi розрахункового перюду, що береться до уваги для розрахунку вщпускних.
Аналiзуючи дослiдження i публiкацiй щодо вирiшення ще! проблеми, потрiбно зауважити, що порядок розрахунку вщпускних широко представлений у фаховш навчальнiй лiтературi та перюдичних бухгалтерських видан-нях, однак зважаючи на значнi змiни у процедурi нарахування i виплати вщ-пускних пращвникам, що вiдбулися з початку 2011 р., виникае необхiднiсть ретельного перегляду пiдходiв до вiдображення в облжу нарахування i виплати вщпускних.
Право на вiдпустку мають громадяни Укра!ни, iноземнi громадяни та особи без громадянства, якi працюють в Укра!ш та перебувають у трудових вщносинах з роботодавцями - юридичними та фiзичними особами (ст. 2 Закону про вщпустки) [2]. Громадяни, яю виконують роботи (надають послуги) на пiдставi цившьно-правових договорiв, права на вiдпустку не мають, ос-кiльки !х вщносини регулюються не трудовим, а цившьним законодавством.
Розрiзняють такi види вщпусток: 1) щорiчна вiдпустка (основна, до-даткова); 2) додаткова вiдпустка у зв'язку з навчанням; 3) творча вщпустка; 4) сощальна вiдпустка; 5) вщпустка без збереження заробино! плати. Трива-лiсть вiдпусток залежить вщ виду вiдпустки i визначаеться зпдно зi Законом про вiдпустки [2]. Мшмальна тривалiсть щорiчноl основно! вщпустки стано-вить 24 календарнi дш за вiдпрацьований робочий рiк, що вiдлiчуеться вiд дня укладання трудового договору.
Документооб^ при наданнi вщпусток охоплюе так! етапи: 1) скла-даеться графiк надання вiдпусток у довшьнш формi; 2) працiвника попере-джають про початок вiдпустки не тзшше нiж за 2 тижш шляхом складання спецiального повiдомлення про дату початку вщпустки або шляхом ознайом-лення з наказом про надання йому вiдпустки, виданим не тзшше тж за 2 тижш до початку вщпустки; 3) видають Наказ (розпорядження) про надання вщпустки працiвниковi, типова форма № П-2, затверджена наказом № 489; 4) на пiдставi наказу (розпорядження) про надання вщпустки бухгалтерiя роз-раховуе вiдпускнi, а вiддiл кадрiв ставить позначки в роздiлi V "Вщпустки" особово! картки працiвника, типова форма № П-2, затверджена наказом № 495. Якщо на шдприемст графж вiдпусток не складають, то тдставою для надання вiдпустки е заява пращвника, в якiй пращвник зазначае, з якого числа та на який строк вш хоче тти у вiдпустку. Заява, тдписана керiвником, пiдтверджуе факт погодження дати початку вщпустки та е тдставою для оформлення Наказу (розпорядження) про надання вщпустки; 5) про перюд перебування пращвника у вщпустщ проставляють позначки у Табелi обл^ використання робочого часу.
Вiдпускнi нараховують виходячи з розмiру середньоденно! (годинно!) заробино! плати, розраховано! зпдно з Порядком № 100 [4]. Розрахунковим перюдом для вщпускних е останш повнi 12 календарних мiсяцiв (з 1 -го до 1-
го числа), що передують мiсяцю виходу пращвника у вщпустку. Якщо пращвник вiдпрацював менше року, то до розрахункового перюду включають фактично вщпрацьоваш повнi мiсяцi (з 1 -го до 1 -го числа), що передують мь сяцю виходу у вщпустку.
Час, протягом якого пращвник зпдно з чинним законодавством або з шших поважних причин не працював i за ним не збер^ався заробiток або зберiгався частково, виключаеться з розрахункового перiоду: 1) дш простою з вини пщприемства; 2) невiдпрацьованi днi у зв'язку з роботою в режимi не-повного робочого тижня, установленого з шщативи роботодавця (ст. 32 КЗпП); 3) вiдпустка без збереження заробiтноï плати, надана згiдно зi ст. 25 i 26 Закону про вщпустки; 4) час перебування у вщпустщ для догляду за дитиною до досягнення нею трирiчного (шестирiчного) вжу. На щ днi змен-шуеться показник кiлькостi (365 чи 366) календарних днiв року.
Перший мюяць роботи враховуеться для включення до розрахункового перiоду, якщо в мюящ прийняття на роботу пращвник вщпрацював усi ро-бочi днi згiдно з графiком роботи пщприемства, навiть якщо працiвника прийнято не 1-го числа мюяця, але в перший робочий день цього мюяця. У стажi, що дае пращвнику право на щорiчну вщпустку, потрiбно враховувати перiод вимушеного прогулу, спричиненого незаконним звшьненням або пе-реведенням на iншу роботу як час, коли пращвник фактично не працював, але за ним вщповщно до законодавства збер^алися мюце роботи (посада) i заробина плата повшстю або частково [2]. Сума оплати вимушеного прогулу включаеться до розрахунку середнього заробггку. При цьому така сума роз-подiляеться мiж мюяцями, на якi припадае вимушений прогул, пропорцшно робочим дням за графжом роботи пiдприемства в цьому перюд^
До перелiку виплат, якi потрiбно включати до розрахунку середньо-денноï зарплати при розрахунку вiдпускних, належать: основна заробггаа плата; доплати i надбавки; виробничi премiï та премп за економiю конкрет-них видiв палива, електроенергiï та тепловоï енергп; винагорода за пщсумка-ми роботи за рж та вислугу роюв; виплати за час, протягом якого за пращв-ником зберiгаеться середнш заробiток; допомога з тимчасовоï непрацездат-ностi; допомога з вагiтностi i полопв [4, 6]. До перел^ виплат, що не врахо-вуються для розрахунку середньоденноï зарплати при розрахунку вщпускних, належать: виплати за виконання окремих доручень (одноразового характеру), що не входять до обов'язюв пращвника; одноразовi виплати; ком-пенсацшш виплати на вщрядження та при переведеннi на шшу роботу; окре-мi види премш; грошовi та речовi винагороди за призовi мiсця на змаганнях; пенсп, державнi допомоги, соцiальнi та компенсацшш виплати; лiтературний гонорар за авторським договором; вартють безкоштовно наданого спецодягу та лiкувально-профiлактичного лiкування, дотацiï на общи, проïзд, вартiсть оплачених пщприемством путiвок до санаторiïв та ш. [4, 6].
Сума вiдпускних (В) розраховуеться за такою формулою (1):
В = Д х (З / (365 - С)), (1)
де З - сума виплат, нарахованих у розрахунковому перюд^ що включаються до розрахунку середньоденно! зарплати; 365 або 366 - кшьюсть календарних дшв за 12 календарних мiсяцiв розрахункового перюду у звичайному або високосному рощ вщповщно. Якщо розрахунковий перюд менше року, то до розрахунку беруть кшьюсть календарних дшв, що припадають на цiлi мюящ розрахункового перiоду; С - кшьюсть святкових i неробочих днiв, передбаче-них ст. 73 КЗпП, що припадають на розрахунковий перюд, звично 1х десять у рощ; Д - кшьюсть календарних дшв вщпустки, що надаеться.
Вщпускт прирiвнюються до заробггно! плати для цiлей оподаткуван-ня податком на доходи фiзичних осiб (ПДФО) (пп. 14.1.48 ПКУ з урахуван-ням пп. 2.2.12 1нструкцп № 5), а це означае, що:
1) вщпускш враховуються для визначення граничного розм1ру доходу, що дае право на ПСП (у 2011 р. 1320 грн);
2) ПДФО з ввдпускних зпдно з п. 167.1 ПКУ утримуеться за ставками 15 % до суми маячного доходу, що не перевищуе у 2011 р. 9410 грн [ 17 % до суми мюячного доходу, що перевищуе у 2011 р. 9410 грн;
3) об'ект обкладення ПДФО визначаеться шляхом зменшення нарахованих вщпускних на суму утриманого СВС (3,6 %) [1, 6].
Суму вщпускних для перехщно! вiдпустки необхiдно розподшити мiж мiсяцями, на якi вони припадають, i потiм застосовувати вщповщш ставки ПДФО та визначати право на застосування ПСП (пп. 169.4.1 ПКУ). Нарахо-вувати перехщш вщпускш в бухгалтерському облiку методологiчно правильно в мюяцях, на яю вони припадають.
У разi виплати вщпускних строком для сплати ПДФО е день виплати (перерахування) кошпв пращвникам. При заповненнi форми № 1ДФ вщпус-кнi вiдображаються, як i iнша зарплата, з ознакою доходу "101" у графi 5. 1з Порядку № 1020 можна дшти висновку, що при виплат перед виходом у вщ-пустку перехiдних вiдпускних, якi припадають на стик кварталiв, форму № 1ДФ потрiбно заповнювати так: у графi 3 а вiдображати вiдпускнi, нарахова-нi в мiсяцях звiтного кварталу (Кредит 661), а у графi 4 а вщображати суму утриманого з них ПДФО; у графi 3 вщображати суму розрахованих та випла-чених перед виходом у вщпустку вiдпускних за весь перюд вщпустки, у тому числi тих, що припадають на мюящ наступного кварталу. У графi 4 воображаемо суму сплаченого при виплат ПДФО (Дебет 641, Кредит 311) [5].
При своечаснш виплатi зарплати в разi виплати вiдпускних перед виходом у вщпустку вважаемо за необхщне показувати нарахування й виплату вщпускних у формi № 1ДФ за квартал, на який припадають так! вщпускш.
Сума вщпускних включаеться до бази сплати СВС зпдно з п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону про СВС як додаткова зарплата [3], адже оплата дшв вщпустки включаеться до фонду додатково! зарплати (пп. 2.2.12 1нструкцп № 21-5) [7]. Тому на вщпускш нараховують СВС за ставками, передбаченими для зарплати залежно вщ категорп пращвниюв i статусу роботодавця. При нарахуванш перехщних вщпускних 1х потрiбно включати до вiдповiдних мiсяцiв, на яю припадають днi вiдпустки, i СВС нараховують окремо за кожен такий мюяць.
Максимальну величину бази застосовують також окремо за кожен мюяць з урахуванням нараховано! зарплати (пп. 4.3.2 1нструкцп № 21-5) [7].
У звггаосп до Пенсшного фонду про суми единого внеску на загаль-нообов'язкове державне сощальне страхування у щомiсячному додатку 4 вщ-пускнi вiдображаються так само, як i нарахована зарплата. При цьому в табл. 6 вщпускт вiдображаються одним рядком разом з шшими виплатами, що належать до заробино! плати. Те саме стосуеться й перехiдних вщпус-кних - !х показують у мюящ нарахування разом iз зарплатою вщповщного мiсяця. А при виплатi перед виходом у вщпустку вiдпускнi за майбутш мюя-цi в додатку 4 за мюяць виплати вщпускних не показують, оскiльки не вщоб-ражають !х нарахування у бухгалтерському облiку (Кредит 661). У додаток 4 щ суми потраплять у мюящ, за який !х нараховано. Типову кореспонденщю рахункiв для вщображення в облiку нарахування, оподаткування та виплати вщпускних подано у таблищ.
Табл. ОбЛк нарахування, оподаткування та виплати в1дпускних
№ Зм1ст господарсько! операцп Кореспонденщя рахунк1в
з/п дебет кредит
1 Нараховано вщпускш пращвникам тдприемства 23 661
2 Нараховано податок на доходи ф1зичних оаб 661 641
3 Проведено утримання Сдиного внеску на обов'язкове державне сощальне страхування до Пенсшного Фонду ¡з зароб1тно'! плати пращвниюв (3,6 %) 661 651
4 Проведено нарахування Сдиного внеску на обов'язкове державне сощальне страхування до Пенсшного Фонду на суму нарахованих вщпускних виплат 23 651
5 Перераховано суми СВС на рахунок Пенсшного фонду 651 311
6 Перераховано суму податку на доходи ф1зичних оаб до бюджету 641 311
7 Виплачено (перераховано) вщпускш пращвникам 661 301, 311
При виплат вщпускних роботодавцю потрiбно обов'язково сплатити СВС у частинi нарахування (пп. 4.3.7 1нструкцп № 21-5) [7]. СВС у частинi утримання можна сплатити не тзшше 20 числа мюяця, наступного за мюя-цем нарахування вщпускних (пп. 4.4.2 i 4.3.6 1нструкцп № 21-5). Право на вщнесення нарахованих вiдпускних до витрат при визначенш податку на прибуток у тдприемства виникае на пiдставi п. 142.1 ПКУ [1]. Нарахований на таю суми СВС включаеться до витрат на пiдставi п. 143.1 ПКУ.
Отже, доходимо висновку, що роботодавець мае виплатити вщпускш не тзшше шж за 3 дт до початку вiдпустки (ч. 4ст. 115 КЗпП; ч. 1 ст.21 Закону про вщпустки). У зазначенiй нормi йдеться про календарш днi, а не про робоч^ При цьому мiж днем виплати вщпускних та першим днем вщпустки мае минути 3 календарш дш, а день виплати вщпускних у цi 3 днi не включаеться. Розрахунковим перiодом для вщпускних е останнi повнi 12 кален-дарних мiсяцiв (з 1-го до 1-го числа), що передують мюяцю виходу пращвни-ка у вщпустку. Сума вiдпускних уключаеться до бази справляння СВС, а для щлей оподаткування податком на доходи фiзичних осiб вiдпускнi прирiвню-ються до заробино! плати.
Л1тература
1. Податковий кодекс Укра!ни (вiд 02.12.10 р., № 2755-VI): чинне законодавство i3 зм> нами i допов. на 16.02.2011 року: (Вщповщае офщ. TeKCTOBi). - К. : Вид-во "Алерта"; ЦУЛ, 2011. - 480 с.
2. Закон УкраИни "Про вщпустки" вщ 15.11.96 р., № 504/96-ВР.
3. Закон Украши "Про збiр та облiк единого внеску на загальнообов'язкове державне соцiальнe страхування" вiд 08.07.10 р., № 2464-VI.
5. Порядок обчислення середньо! заробггно! плати, затверджений постановою КМУ вщ 08.02.95 р., № 100.
6. Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платниюв податку, i сум утриманого з них податку, затверджений наказом ДПАУ вщ 24.12.10 р., № 1020.
7. 1нструкщя зi статистики заробггно! плати, затверджена наказом Мiнстату вщ 13.01.04 р., № 5.
8. 1нструкцш про порядок нарахування i сплати единого внеску на загальнообов'язкове державне сощальне страхування, затверджена постановою правлiння ПФУ в1д 27.09.10 р., № 21-5.
Дутчак И.Б. Расчет, налогообложение и отражение в учете отпускных выплат
Рассмотрен порядок расчета и налогообложения суммы отпускных, приведены главные подходы к определению продолжительности расчетного периода и расчета средней зарплаты, а также изложен учет начисления и выплаты отпускных.
Ключевые слова: отпускные выплаты, продолжительность отпуска, среднедневная зарплата, налогообложение отпускных, учет отпускных выплат.
Dytchak I.B. The calculation, taxation and accounting of leave payments
In the article the calculation and taxation of the sum of leave payments are researched, the main ways to leave term determination and average day salary calculation are explored and leave payment accounting is demonstrated.
Keywords: leave payment, leave term, average day salary, leave payment taxation, accounting of leave payments.
УДК 336.225.2 Викл. Р.Р. Енверов - 3anopiibKuu in-m економти nidnpueMcmea
та мжнародног економти; магктрант С.Я. Мазурок - Львiвcькa КА
ПОТЕНЦ1ЙН1 ПЕРЕВАГИ ТА РИЗИКИ СТАБ1Л1ЗАЦ1ЙНО1 ПОЛ1ТИКИ АДМ1Н1СТРАЩ1 СПОЛУЧЕНИХ ШТАТ1В
АМЕРИКИ
Грунтовно проаналiзовано можливi позитивш та негативш наслщки впрова-дження антикризово! пол^ики уряду Барака Обами. Здшснено емшричний аналiз впливу збшьшення урядових видатгав на динамжу показнигав номшального обмш-ного курсу, сукупного споживання та ВВП кра!ни. На основ! отриманих результапв надано рекомендаци щодо подальшого використання експансшно! фюкально! та мо-нетарно! полiтики.
Ключовг слова: обмшний курс, ВВП, eкспансiйна фiскальна полггика, експан-сiйна монетарна полiтика, споживання, урядовi видатки.
Вступ. Доцшьшсть впровадження стабЫзацшного плану уряду Барака Обами, що передбачав значне збшьшення дефщиту бюджету з метою за-поб1гання стр1мкому зменшенню доходу, а вщповщно - обсяпв приватного споживання та швестицш, як! слугують основним "двигуном" економжи США, е одним з тих питань, як активно дискутують економюти з1 св1товим
