CC BY
29
In the vital loop of every subject a menage can come the stage of his functioning in the conditions of crisis. Essence of anticrisis management an enterprise consists in ability of him to adjust to the change of material and technical, economic and organizational factors is the guarantee of not only his survival but also prosperity.
Keywords: Bankruptcy, sanation, crisis phenomena, enterprise, proceeding in solvency, financial crisis, anticrisis measures.
УДК 657:446.37 (477) Доц. 1.Б. Дутчак, канд. екон. наук -
Львгвський НУ м. 1вана Франка
ОСОБЛИВОСТ1 РОЗРАХУНКУ ТА В1ДОБРАЖЕННЯ В ОБЛ1КУ ДОПОМОГИ З ВАГ1ТНОСТ1 ТА ПОЛОГ1В
Розглянуто нормативш нововведення, як потрiбно враховувати шд час розра-хунку допомоги з ваптност та полопв, а також висв^лено порядок вщображення суми тако! допомоги у бухгалтерському облжу i звгшост шдприемства.
Ключовг слова: сощальне забезпечення, допомога з вагiтностi та полопв, листок непрацездатносп, вiдпустка з ваптност та пологiв, середньоденна зарплата, об-лiк i звiтнiсть шдприемства.
Правильшсть та своечасшсть розрахунку декретних виплат набувае дедал1 бшьшо! актуальности зважаючи на тдвищення сощальних стандарпв у нашш держав^ в умовах, коли потр1бно враховувати нововведення тд час оплати пращвнищ вщпустки з ваптносп та полопв.
Основш проблемш аспекти виникають тд час визначення середньо-денно! зарплати, що бере участь у розрахунку суми допомоги з ваптносп та полопв, а також шд час визначення вид1в виплат, що входять до фонду оплати пращ, який враховуеться за обчислень величини середньоденно! зарплати.
Анал1зуючи дослщження 1 публжацп щодо виршення ще! проблеми, варто зауважити, що з введенням у д1ю Податкового кодексу Укра!ни [1] було внесено визначенють та однозначшсть у тдходах до оподаткування виплат пращвникам. Порядок розрахунку допомоги 1 тдстава для надання вщпустки з ваптносп та полопв регламентуються розгалуженою низкою тдзаконних акпв, що в сукупносп висв1тлюють окрем1 аспекти процедури нарахування 1 виплати тако! допомоги [3, 7, 8]. Загалом, единого документа, що описував би вш можлив1 ситуацп щодо нюаншв нарахування, виплати 1 вщображення в об-л1ку та звггаосп допомоги з ваптносп та полопв немае, а вщповда на окрем1 запитання можна знайти у бухгалтерських перюдичних виданнях.
За перюд перебування жшки у вщпустщ з ваптносп та полопв, !й виплачуеться допомога за рахунок кошпв Фонду сощального страхування з тимчасово! втрати працездатносп (Фонд з ТВП). За рахунок Фонду опла-чуеться вся така вщпустка, починаючи з першого дня. Нараховуе та виплачуе допомогу пращвнищ роботодавець, який попм зараховуе цю суму в рахунок розрахунюв з Фондом. Шдставою для надання вщпустки з ваптносп та полопв е оформлений вщповщним чином листок непрацездатносп. Р1шення про надання вщпустки з ваптносп та полопв 1 виплату допомоги приймае ком1с1я (уповноважений) 1з сощального страхування, котра оформляе його протоколом типово! форми, що наведено у додатку до Положення № 25 [5].
Комiсiя (уповноважений) зобов'язана прийняти ршення про надання допомоги (мотивовану вiдмову в наданщ) протягом 10 днiв з дня отримання документа вiд застраховано! особи (ч. 1 ст. 52 Закону №2240) [3]. Випла-чуеться допомога в найближчий щсля дня и призначення термш, установлений для виплати заробггао! плати. Допомогу з ваптносп та пологiв (ДОП) розраховують за формулою:
ДОП = ЗПсер х Ккдв, (1)
де: ЗПСЕР - величина середньоденно! зарплати за останщ шiсть або меншу кiлькiсть вiдпрацьованих повних мiсяцiв (вщ 1-го до 1-го числа) або за фак-тично вiдпрацьований час; Кщв - кiлькiсть календарних дшв, що припадае на вiдпустку з ваптносп та пологiв.
Принципово важливим моментом, який потрiбно враховувати тд час оплати вiдпустки з ваптносп та полопв, що починаеться з 15.12.2009 р. та тзшше, е те, що оплачуються календарнi, а не робочi днi, якi припадають на таку вiдпустку. Вiдповiднi змши вiдбулися i в розрахунку показника середньоденно! зарплати (ЗПСЕР), який розраховуеться за такою формулою:
ЗПсер=Д / ККДРП, (2)
де: Д - дохщ, що бере участь у розрахунку середнього заробпку та припадае на розрахунковий перюд; ККДРП - кшьюсть календарних дшв у розрахунково-му перюдь
На вiдмiну вiд звичайних лжарняних, допомога з вагiтностi та полопв завжди виплачуеться в розмiрi 100 % середнього заробпку незалежно вщ страхового стажу працiвницi. За розрахунку середньо! зарплати для нараху-вання допомоги враховуються доходи (Д), що одночасно вщповщають таким вимогам:
1) виплати належать до фонду оплати пращ зпдно з Постановою № 26 [8];
2) 1з них сплачувалися соцвнески (зокрема, ураховуються виплати, що не перевищують максимально! величини, з яко! сплачуються соцвнески). До внесення останшх змiн до Порядку № 1266 [6] до розрахунку бра-
лися виплати лише за вщпрацьований час, внаслщок чого оплата щорiчних вiдпусток, навчальних вiдпусток тощо не враховувалася в розрахунку. Станом на поточну дату, середня зарплата тепер розраховуеться не за один робо-чий, а за один календарний день розрахункового перiоду, тому до розрахунку потрiбно включати всi виплати як за вщпрацьований, так i за невщпрацьова-ний час, якщо такi виплати входять до фонду оплати пращ та з них сплачуються соцвнески. Це щдтверджуе Мшпращ у лисп вщ 18.01.2010 р., № 396/0/14- 10/18 та у лисп № 7000 [4].
Стосовно перехщних вщпускних зауважимо, що до розрахунку пот-рiбно брати ту суму вщпускних, що припадае на дщ розрахункового перiоду (незалежно вщ дати фактично! виплати таких вщпускних). Наприклад, розрахунковий перюд становить вересень 2010 р. - лютий 2011 р. У серпщ 2010 р. пращвнищ було виплачено вщпускщ з 25 серпня по 17 вересня. За розрахунку середньоденно! зарплати для виплати декретних ураховуеться сума вщ-пускних, що припадають на дщ вересня (незважаючи на те, що виплата була
у серпш). У зазначених вище листах Мшпращ зроблено саме такий висновок. Такого шдходу варто дотримуватися i в разi нарахування вiдпускних у серпш в усш сум^ а не з розбиттям на серпень-вересень пропорцшно до дшв вщпус-тки. Осюльки календарнi днi вщпустки, що припадають на вересень, включа-ються до розрахунку, то лопчно, що й оплата за щ днi мае враховуватися в розрахунку.
Важливим щодо показника Д (дохщ) е таке: якщо застрахована особа частину мiсяця в розрахунковому перiодi не працювала з поважних причин (тимчасова непрацездатнють, вщпустка з вагiтностi та пологiв, вщпустка для догляду за дитиною до 3 роюв або 6 роюв за медичним висновком), для розрахунку середньоï зарплати заохочувальнi та компенсацшш виплати, що ма-ють разовий характер, i виплати, яю не передбачено актами законодавства або яю здiйснюються понад установленi норми, у такому мюящ враховують-ся пропорцшно до вщпрацьованого часу.
Кшьюсть календарних дшв розрахункового перюду зменшуеться тшь-ки на календарнi дш, якi не вiдпрацьовано працiвницею з однiеï з трьох поважних причин, а саме: внаслщок хвороби; вщпустки з вагiтностi та полопв; вщпустки для догляду за дитиною до 3 роюв або 6 роюв за медичним висновком. Уш iншi дш, не вщпрацьоваш жiнкою в розрахунковому перiодi з будь-яких причин (щорiчна вщпустка, вiдпустка за свiй рахунок, простш, навчання з вiдривом вiд виробництва тощо), ураховуються в показнику Ккдрп. Крiм цього, цей показник не зменшуеться на святковi та неробочi днi, що припадають на розрахунковий перюд. Вщповщно показник Ккдрп (кшьюсть календарних днiв декретноï вiдпустки, що пiдлягають оплатi) не зменшуеться на святковi та неробочi днi, що припадають на таку вiдпустку.
З метою припинення зловживань у частиш витрачання коштiв Фонду шд час оплати вiдпусток з ваптносп та пологiв до Порядку № 1266 було внесено нове правило, а саме: якщо пращвниця ще в декрет, вщпрацювавши менше календарного мiсяця, то декретш ïй виплачуються, виходячи з нарахо-ваноï зарплати, з якоï сплачуються соцвнески, але не вище величини се-редньоï зарплати за вшма видами економiчноï дiяльностi (за даними Дер-жкомстату), що склалася у вщповщному регiонi (АР Крим, областях, мютах Киевi та Севастополi) в мюящ, що передуе мiсяцю настання страхового ви-падку, та не нижче величини мiнiмальноï зарплати, установленоï законом у мiсяцi настання страхового випадку (другий абзац п. 6 Порядку № 1266) [6].
Ця норма застосовуеться, якщо у жшки немае жодного повного вщ-працьованого календарного мюяця (вщ 1-го до 1-го числа). Наприклад, якщо пращвницю прийнято на роботу 18 шчня 2011 р., а 24 лютого 2011 р. вона йде у декрет, то роботодавець застосовуе верхню та нижню планки шд час оплати декретних, осюльки жодного повного календарного мюяця (вщ 1-го до 1 -го числа) жшка не вщпрацювала. Якщо пращвниця перебувае у трудо-вих вщносинах з роботодавцем давно, але перед виходом у декрет iз будь-яких причин вона фактично вщпрацювала менше мюяця (хвороба, вщпустка для догляду за дитиною до трьох роюв, щорiчна вщпустка тощо), то ця обме-жувальна норма не застосовуеться - декретш розраховуються у загальному
порядку, виходячи з фактичного заробгтку пращвнищ. Це шдтверджуе Мш-працi у лист вщ 21.01.2010 р., № 11/18/99-10.
Неприйнягним у цьому випадку е варiант "доопрацювання" вагiтною жiнкою необхщного часу до повного календарного мюяця пiсля вiдкриггя ЛН з подальшим виходом у декрет. Сграховий випадок вважаеться таким, що настав, з моменту вщкриття ЛН, а не фактичного виходу у вiдпусгку з вапт-носгi та пологiв (лист Мшпращ вiд 23.05.2008 р., № 273/020/99-08).
1нформащю Держкомстату про величину середньо! зарплати за всiма видами економiчноl дiяльносгi у вiдповiдному регюш (ЗПРЕГ) можна знайти на офщшному веб-сайгi Держкомстату Укра1ни (www.ukrstat.gov.ua). Якщо на момент нарахування декретних ще не вiдомий показник середньо1 зарплати по регюну, а вш з'являеться 25-26 числа наступного мюяця, то Мшпращ рекомендуе здiйснюваги розрахунок i виплату декретних, виходячи з мшь мально1 зарплати, а згодом виконувати коригування.
Верхня межа, на думку Мшпращ, розраховуеться так (останнш абзац пп. 2 п. 4 листа № 1000):
ЗПСЕР.ВЕР. = ЗПРЕГ / ККд, (3)
де: ЗПСЕР.ВЕР. - верхня межа середньоденно! зарплати з розрахунку на один ка-лендарний день; ЗПРЕГ - середня зарплата по регюну в мюящ, що передуе мь сяцю настання страхового випадку; Ккд - кiлькiсгь календарних днiв у мюящ, що передуе мюяцю настання страхового випадку.
Нижня межа розраховуеться так (пп. 1 п. 4 листа № 1000) [4]:
зпсер.ниж. = ЗПм1н / Ккд, (4)
де: ЗПСЕРНИЖ - нижня межа середньоденно! зарплати з розрахунку на 1 ка-лендарний день; ЗПМ1Н - установлена величина мшмально! зарплати в мюящ настання страхового випадку; Кщ- кшьюсть календарних дшв у мюящ настання страхового випадку.
В умовах, коли жшщ встановлено режим неповного робочого часу (дня, тижня), то й показники ЗПСЕР.ВЕР. i ЗПСЕР.НИЖ, на наш погляд, потрiбно розраховувати пропорщйно до встановлено! зайнятосп пращвнищ. Якщо жшку прийнято на роботу на умовах повно! зайнятосп, але тсля розрахунку середньоденно! зарплати виявилось, що !! сума нижча за ЗПСЕР.НИЖ, причинами цього можуть бути, зокрема, таю: у розрахунковому перiодi збшьшувала-ся величина мшмально! зарплати, жшка була у щорiчнiй вiдпусгцi, у вщпус-гцi без збереження зарплати, то оплачувати декрегнi !й усе одно необхщно, виходячи з показника мшмально! зарплати.
Жiнка, яка вщпрацювала перед виходом у декрет за останшм мiсцем роботи менше мюяця, мае право звернутися до Фонду за обчисленням суми декретних (новий абзац третш п. 6 Порядку № 1266). У такому разi розрахунок суми допомоги !й здшснюе Фонд на пiдставi наданих довщок про доходи за кшькома мiсцями роботи за шiсгь календарних мюящв у 12-мiсячному пе-рiодi перед настанням страхового випадку. Стосовно ще! ситуацп Мiнпрацi в лисп № 1000 роз'яснюе, що Фонд лише розраховуе суму декретних та видае жшщ вщповщну довщку, на пiдставi яко! роботодавець за останшм мюцем роботи нараховуе та виплачуе !й цю допомогу в загальному порядку.
Якщо пращвницю прийнято на роботу не з 1 -го числа мюяця, але цей день е першим робочим днем згщно з графжом роботи пщприемства, наприк-лад коли 1-ше число мiсяця е вихiдним днем, то такий мюяць (працiвника прийнято на роботу не 1-го числа мюяця, але в перший робочий день цього мюяця), не може бути включено до розрахункового перюду. Наприклад, жш-ка, прийнята на роботу 04.01.2011 р. ^второк) - перший робочий день шчня, ще в декретну вщпустку 17.02.2011 р. У цьому випадку виходить, що розра-хунок декретних потрiбно здшснювати з урахуванням верхньоï та нижньоï меж, оскiльки немае повного вщпрацьованого мюяця з 1-го по 1-ше число. На наш погляд, це не зовшм правильно, осюльки вс робочi днi в сiчнi згщно з графiком роботи пiдприемства вщпрацювала жшка повнiстю, тобто страховi внески за цей мюяць сплатила пращвниця у повному обсяз^ а отже, шчень можна вважати повним вщпрацьованим календарним мiсяцем. Це роз'яснен-ня було видане за чашв обмеження: якщо пращвник за останнiй рж вщпрацю-вав менше шести повних календарних мюящв, то допомога виплачуеться йому, виходячи з фактичного заробгтку, але не вище мiнiмальноï зарплати, що дiе на момент настання страхового випадку. Таким чином, у розглянуто-му випадку оплачувати пращвнищ декретну вiдпустку було б лопчшше, виходячи з фактичного заробггку без урахування верхньоï та нижньоï планок, але до розрахункового перюду шчень дiйсно включати не можна, осюльки тут ураховуються вщпрацьоващ мюящ з 1-го по 1-ше число. У таких випад-ках доцшьно консультуватись у мюцевих вiддiленнях Фонду.
Допомога з ваптносп та полопв виплачуеться пращвнищ на робот за сумюництвом (ч. 1 ст. 50 Закону №2240) [3]. Пщставою для виплати е кошя ЛН, засвщчена пiдписом керiвника та печаткою за основним мюцем роботи, а також довщка про доходи за основним мюцем роботи. Останщ змiни стосу-ються i правил розрахунку декретних сумюникам: тут також робочi дщ було замiнено на календарнi. В усьому ж iншому норми Порядку № 1266 щодо су-мюниюв залишилися без змiн, а тому змш не зазнали й пов'язащ з ними проб-лемнi моменти [6].
У бухгалтерському обл^ сума декретних, що нараховуеться пращвнищ, вщображаеться за кредитом субрахунку 663 "Розрахунки за iншими виплатами" у кореспонденцiï з дебетом субрахунку 652 "Розрахунки за сощ-альним страхуванням". Причому нарахування допомоги з кредиту субрахунку 663 провадиться в повному обсязi в мюящ прийняття ршення комiсiею (уповноваженим) iз соцiального страхування без розбиття цiеï суми за мiся-цями, на яю припадае вiдпустка з ваптносп та пологiв.
У податковому обл^ сума декретних не включаеться до складу вит-рат, якi включаються у собiвартiсть реалiзованих товарiв, виконаних робгт, наданих послуг згiдно з Податковим кодексом Украши (ПКУ) [1], осюльки щ витрати здiйснюються за рахунок кошпв Фонду, а не за рахунок кошпв пiд-приемства.
Сума допомоги не обкладаеться податком з доходiв на пiдставi ПКУ [1], а також iз неï не утримуеться та не нараховуеться единий внесок на за-гальнообов'язкове державне сощальне страхування до Пенсiйного фонду [2].
У звггаосп сума допомоги вщображаеться таким чином:
1) у ф. № 1ДФ сума допомоги наводиться з ознакою доходу "сощальш вип-лати з вщповщних бюджетiв". При цьому сума виплаченого доходу по-казуеться в тому квартал^ в якому фактично буде здiйснено виплату до-помоги;
2) у Пенсшнш звiтностi сума декретних виплат не вiдображаеться [2];
3) у звггаосп до Фонду сощального страхування з тимчасово! втрати пра-цездатностi (форма Ф4-ФСС з ТВП "Зви по коштах загальнообов'язково-го державного соцiального страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатносп та витратами, зумовленими похованням", застосовуеться, починаючи зi звiту за I квартал 2011 р.) декретш виплати вщображаються у рядку 3 в колонщ 4 роздiлу II "Розшифровка витрат за рахунок страхо-вих коштiв Фонду в момент нарахування допомоги" Звiту (кредит 663), а у графi 3 цього рядка вщображаеться кiлькiсть календарних днiв, що тд-лягають оплатi [7]. Сума допомоги нараховуеться в повному обсязi од-нiею сумою без розбиття за мiсяцями, тому у Звт за формою Ф4-ФСС з ТВП сума допомоги вказуеться однiею сумою в мюящ И нарахування. Шсля отримання Звiту вiд страхувальника-роботодавця за формою Ф4-ФСС з ТВП здшснюеться вiдшкодування органом Фонду шляхом перера-хування вщповщно! суми на поточний рахунок страхувальника.
Таким чином, доходимо висновку, що в умовах масштабного реформу-вання системи оподаткування i облiку д1яльносп суб'ектiв господарювання, порядок розрахунку декретних виплат зазнав ютотних змiн, зокрема: 1) прин-ципово новим моментом е те, що оплачуються не робочi, а календарш днi в1д-пустки з ваптносп та пологiв; 2) середня зарплата розраховуеться не за один робочий, а за один календарний день розрахункового перiоду, тому до розрахунку потрiбно включати вш виплати як за вiдпрацьований, так i за невщ-працьований час, якщо такi виплати входять до фонду оплати пращ та в них сплачуеться единий сощальний внесок; 3) кшьюсть календарних днiв, що при-падае на вiдпустку з ваптносп та пологiв i бере участь у розрахунках, не змен-шуеться на святковi та неробочi днi, що припадають на розрахунковий перiод.
Л1тература
1. Податковий кодекс Укра!ни: чинне законодавство 1з змшами г допов. на 16.02.2011 р.: (Вщповщае оф{ц. текстов!) - К. : Вид-во "Алерта"; ЦУЛ, 2011. - 480 с.
2. Закон Укра'ши "Про зб!р та обшк единого внеску на загальнообов'язкове державне со-ц{альне страхування" в1д 8 липня 2010 р., № 2464-VI, який набрав чинносп з 01.01.2011 р. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi7page =5&ш^= 464-17.
3. Закон Укра'ши "Про загальнообов'язкове державне сощальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатносп та витратами, зумовленими похованням" вщ 18.01.01 р., № 2240-14.
4. Лист МШстерства пращ та сощально! жштики Укра!ни "Про застосування зм1н, унесених постановою Кабшету М1н1стр1в Укра!ни в1д 08.12.2009 р., № 1332" вщ 01.02.10 р., № 1000/0/14-10/18.
5. Положення про комгаю (уповноваженого) 1з сощального страхування пщприемства, установи, органiзацii', затверджене постановою правлшня Фонду в1д 23.06.08 р., № 25.
6. Порядок обчислення середньо! суми заробiтноi' плати (доходу) для розрахунку виплат за загальнообов'язковим державним пенсшним страхуванням, затверджений постановою КМУ в1д 26.09.01 р., № 1266.
7. Постанова "Про затвердження Порядку формування та подання страхувальниками зштносп по коштах загальнообов'язкового державного соцiального страхування у зв'язку з тим-часовою втратою працездатностi та витратами, зумовленими похованням" вiд 18.01.2011 № 4. Зареестровано в Мiнiстерствi юстицй Укра1ни 24 березня 2011 р., № 392/19130. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.fse.gov.ua/fse/control/uk/publish/article?art_id=424616&cat_id = 421951.
8. Постанова "Про затвердження Порядку фшансування страхувальниюв для надання застрахованим особам матерiального забезпечення за рахунок коштiв Фонду сощального страхування з тимчасово! втрати працездатносп" вiд 22.12.2010 р., № 26 Зареестровано в Mi-нiстерствi юстицй Украши 25 сiчня 2011 р., № 111/18849.
Дутчак И.Б. Особенности расчета и отражения в учете помощи по беременности и родам
Рассмотрены нормативные нововведения, которые нужно учитывать при расчете помощи по беременности и родам, а также изложен порядок отображения суммы такой помощи в бухгалтерском учете и отчетности предприятия.
Ключевые слова: социальное обеспечение, помощь по беременности и родам, лист нетрудоспособности, отпуск по беременности и родам, среднедневная зарплата, учет и отчетность предприятия.
Dytchak I.B. The peculiarities of calculation and accounting of pregnancy and childbirth benefit
In the article the new normative aspects, which must be used for calculation of the sum of pregnancy and childbirth benefit are explored, and the way of reflection of pregnancy and childbirth benefit sum in accounting and statement of the enterprises is demonstrated.
Keywords: social security, pregnancy and childbirth benefit, medical certificate, pregnancy and childbirth leave, average day salary, accounting and statement of the enterprises.
УДК 330.123.6 Магктрант Б.Р. Кавецький;
доц. М.Ю. Барна, канд. екон. наук - Львгвська КА
СУЧАСН1 ТЕНДЕНЦП РОЗВИТКУ МЕРЕЖ1 ГОТЕЛЬНОГО ГОСПОДАРСТВА В УКРА1Ш
Проаналiзовано готельне господарство Укра!ни станом на 2009 р. Подано кшьюсть готелiв та мюць для тимчасового проживання за типами в Укра!ш з розподшом за розмщенням у мюькш та сшьськш мюцевостг Розраховано та проаналiзовано се-редньорiчний коефщент використання мюткост засобiв розмщення Украши за перюд 2000-2009 рр.
Готельне господарство е одшею з складових туристично! шдустрп в Укра!ш, належний р1вень його розвитку сприяе пожвавленню вшх суспшьно-економ1чних контакпв та зв'язюв, посилюе економ1чний потенщал регюшв, шдшмае рейтинг держави на м1жнародному р1вш. Проведення фшально! час-тини чемтонату Свропи 2012 р. з футболу, згщно з вимогами УСФА, також передбачае яюсну та кшьюсну пщготовку готельно! шфраструктури як одше! з трьох важливих компонент тсля спортивно! та транспортно!.
У 2009 р. в Укра!ш нал1чувалось 1684 р1зних титв тдприемств го-тельного господарства на 174,4 тис. мюць [1]. У 2009 р. в Укра!ш введено в експлуатащю 3407 мюць у готелях, з них 1662 - у нових (36 готел1в). За рахунок реконструкцп юнуючих буд1вель кшьюсть мюць у готелях зросла на
