CC BY
108
УДК 657.6
Б01: 10.15587/2312-8372.2015.38439
роль НЕЗАЛЕЖНОГО АУДИТУ В ПРОВЕДЕНН1 ПОСТМИТНОГО КОНТРОЛЮ
Визначено суттсть постмитного контролю, стан його розвитку в Украгнг, ргвнг законодавчого та нормативного регулювання. Розглянуто можливий вплив незалежного аудиту на забезпечення ефективностг впровадження постмитного контролю, запропоновано перелгк основних аудитор-ських процедур.
Клпчов1 слова: суб'екти зовнтньоекономгчног дгяльностг, постмитний контроль, незалежний аудит, аудиторсьт процедури.
Петрик 0. А., Маришч I. 0.
1. Вступ
Економiчнi перетворення, як вщбуваються в Украь нi, мають на меп iнтегрування укра1нсько1 економiки до системи мiжнародних економiчних вiдносин. За ос-таннi п'ять рокiв обсяг експорту товарiв i послуг зрш з 423564 млн. грн. в 2009 рощ до 681899 млн. грн. в 2013 рощ, обсяг iмпортних операцш вщповщно зрiс з 438860 млн. грн. до 805662 млн. грн. Зростання обсяпв зовшшньоекономiчноi дiяльностi вiтчизняних тдпри-емств вимагае бiльшоi уваги з боку незалежних аудиторiв до перевiрки операцiй з експорту та iмпорту товарiв тд час аудиту фiнансовоi звiтностi. Також збшьшу-еться навантаження на органи митного контролю, час на митне оформлення.
Важливою передумовою забезпечення зовшшньо-економiчноi дiяльностi е модернiзацiя митноi системи держави та наближення митних правил i процедур до европейських стандарпв. Вирiшенню цiеi проблеми сприятиме запровадження постмитного контролю, який передбачае максимальне скорочення митних процедур тд час перетину кордону, з подальшою детальною перевiркою дотримання вимог дтчого законодавства суб'ектами зовнiшньоекономiчноi дiяльностi. Забезпечи-ти ефективнiсть i об'ективнiсть постмитного контролю може лише залучення до цього процесу незалежних аудиторiв.
2. Анал1з л1тератури
та постановка проблеми
Питанням оргашзацп та проведення постмитного контролю присвятили своi працi такi вiтчизнянi нау-ковцi, як: Вакульчик О. М., Гончарук Ю. В., бди-нак В. Ю., бдинак Т. С., Пашко П. В., Панкратьева О. О., Томчук Н. А. та шшь Зарубiжний досвiд органiзацii постмитного контролю дослщжено у роботах Берза-на О. О., Глазуновоi Н., Казунари I., Игнатюка А. З., Поповоi Л. А., Черныша А. Я. та шших [1-6]. По-вiльнi темпи впровадження, необхiднiсть систематизацп розвитку постмитного контролю в Украш, та потреба пiдвищення його результативност шляхом доручення до цього процесу незалежних аудиторiв визначають актуальнiсть дослщження.
Необхiднiсть подальшого запровадження в УкраМ пост митного контролю та неоднозначность його розумiння нау-ковцями та практиками зумовлюють потребу уточнення його сутносп, вивчення особливостей сучасного стану i напрямiв розвитку, а також ролi i мiсця незалежного аудиту в його здшсненш. Для вирiшення цього завдан-ня здiйснено аналiз особливостей нормативно-правового регулювання постмитного контролю та обгрунтовано можливостi незалежного аудиту у його реалiзацii.
3. Об'Ект, мета та задач1 дослщження
Об'ект дослгдження — суспiльно-правовi вiдносини, як виникають при перемiщеннi товарiв через митний кордон.
Мета дослгдження — вивчення проблем нормативно-правового регулювання впровадження в практику митних оргашв митного постаудиту на сучасному етат.
Виходячи з визначеноi мети, задачi дослщження ви-значенi наступним чином:
— аналiз законодавчого регулювання митного та пост
митного контролю;
— розгляд процедур митного контролю;
— характеристика поняття постмитного контролю
та постмитного аудиту;
— визначення рол^ мкця та процедур незалежного
аудиту в системi постмитного контролю.
4. Матер1али та методи дослщження законодавчого регулпвання постмитного контролю
Сучасш процеси глобалiзацii свiтовоi економiки без-посередньо впливають на розвиток украшських тдпри-емств. Адже основним суб'ектом зовнiшньоекономiчних вiдносин виступае пiдприемство, як ключова ланка ринковоi економiки. Зовнiшньоекономiчна дiяльнiсть пiдприемства е важливою i невiд'емною сферою госпо-дарськоi дiяльностi, яка при ефективному використаннi всього комплексу сучасних форм i методiв мiжнародного бiзнесу здатна позитивно впливати на ефектившсть виробництва, його техшчний рiвень, якiсть продук-ц11, що виробляеться. Вихiд пiдприемства на зовшшш ринки сприяе його економiчному розвитку, стимулюе
TECHNOLOGY AUDiT AND PRODUCTiON RESERVES — № 1/6(21], 2015, © Петрик О. А., Маришч I. О.
оновлення засобiв виробництва i технологш, пiдвищуe якiсть продукцii та и конкурентоспроможнiсть. У той же час зовнiшньоекономiчна дiяльнiсть була i залишаеться важливою складовою суспiльного розвитку Украши, важливим елементом глобалiзацii економiки краши. Для успiшно'i евроiнтеграцii укра'iнсько'i економжи необхiднi iстотнi зусилля як окремих тдприемств — суб'ектiв зовнiшньоекономiчноi дiяльностi, так i держави в щ-лому. Вiд ефективностi цих зусиль залежить не пльки динамiка експортно^мпортних операцiй, а насамперед — можлившть подальшого розвитку економiки краши, як складово! загальносвiтовоi економiчноi системи.
Вплив держави на розвиток зовнiшньоекономiчних вщносин визначаеться обrрунтованiстю i ефективнiстю законотворчого процесу. Основш методи дослiдження законодавчого та нормативного регулювання здiйснення постмитного контролю в Украш, що були застосоваш авторами: аналiз, синтез, системний тдхвд, порiвняння, узагальнення.
Визначальним у регулюванш дiяльностi пiдприемств Украши на зовшшшх ринках е Закон «Про зовшшньо-економiчну дiяльшсть» [1]. З 1 червня 2012 р. набрав чинност новий Митний кодекс Украши, який ушфшу-вав десятки розрiзнених законодавчих акпв, адаптував бiльшiсть митних правил до европейських норм [2]. Кодекс спрямований на забезпечення захисту еконо-мiчних штереав Украши, створення сприятливих умов для розвитку 11 економжи, захисту прав та iнтересiв суб'екпв пiдприемницькоi дiяльностi та громадян, а та-кож забезпечення додержання законодавства Украши з питань митно! справи.
Митне регулювання зовнiшньоекономiчноi дiяльностi здшснюеться згiдно з Законом Украши «Про зовшшньо-економiчну дiяльшсть», Митним кодексом Украши, бди-ним митним тарифом Украши, мiжнародними договорами та ш.
5. Результаты дослщження сутност митного та постмитного контролю, його законодавчого регулювання та можливостей його проведення незалежними аудиторами
Митний контроль — це сукупшсть заходiв, що здшснюються з метою забезпечення додержання норм Митного кодексу, закотв та шших нормативно-правових актiв з питань державно! митно! справи, мiжнародних договорiв Украши, укладених у встановленому законом порядку. Митний контроль передбачае виконання органами доходiв i зборiв мшмуму митних формальностей, необхiдних для забезпечення додержання законодавства Украши з питань державно! митно! справи. З метою тдвищення ефективност митного контролю органи доходiв i зборiв взаемодiють з учасниками зовшшньо-економiчноi дiяльностi, уповноваженими економiчними операторами, iншими особами, дiяльнiсть яких пов'язана iз здiйсненням зовшшньо! торгiвлi, та з !х професшними об'еднаннями (асоцiацiями) [2].
Аналiз досвщу роботи митних органiв, переконливо сввдчить про те, що для досягнення ще! мети необхщ-но мати надшний апарат оцiнки ефективностi системи управлшня митними органами, а також якосп митних послуг [3].
Митний контроль здшснюеться уповноваженими особами шляхом:
1) перевiрки докуменпв та ведомостей, якi надаються органам доходiв i зборiв пiд час перемiщення товарiв, транспортних засобiв комерцiйного призначення через митний кордон Украши;
2) митного огляду (огляду та переогляду товарiв, транспортних засобiв комерцшного призначення, огляду та переогляду ручно! поклажi та багажу, особистого огляду громадян);
3) облжу товарiв, транспортних засобiв комерцiйного призначення, що перемщуються через митний кордон Украши;
4) усного опитування громадян та посадових оаб тдприемств;
5) огляду територш та примщень складiв тимчасо-вого зберiгання, митних складiв, вшьних митних зон, магазинiв безмитно! торгiвлi та iнших мiсць, де зна-ходяться товари, транспортнi засоби комерцшного призначення, що тдлягають митному контролю, чи провадиться дiяльнiсть, контроль за якою вщповвдно до цього Кодексу та шших закошв Украши покладено на органи доходiв i зборiв;
6) перевiрки облiку товарiв, що перемщуються через митний кордон Украши та/або перебувають тд митним контролем;
7) проведення документальних перевiрок дотриман-ня вимог законодавства Украши з питань державно! митно! справи, у тому чи^ своечасносп, достовiрностi, повноти нарахування та сплати митних платежiв;
8) направлення запитiв до iнших державних оргашв, установ та органiзацiй, уповноважених оргашв шозем-них держав для встановлення автентичност документiв, поданих органу доходiв i зборiв [2].
Одшею iз процедур митного контролю, яка займае багато часу у зв'язку з необхщшстю проведення деталь зованого вивчення i комплексного аналiзу докуменпв, численних консультацiй, а також частого узгодження стрних питань, е контроль визначення i коригування митно! вартост товарiв, що залежно вiд обставин може тривати до 110 календарних дшв. Таю затримки для суб'екта зовнiшньоекономiчноi дiяльностi, виробничi, торгiвельнi чи iншi комерцiйнi процеси якого носять безперебшний характер, е неприпустимими i виклика-ють чимало нарiкань.
Виршення питання щодо спрощення процедур митного контролю i митного оформлення i, вiдповiдно, скорочення часу, який суб'ект зовшшньо! економiчноi дiяльностi витрачае на це тд час ввезення товарiв на митну територiю, можливе шляхом вщтермшування процедури визначення митно! вартостi товарiв до етапу постмитного контролю.
Постмитний контроль — це вщносно нова для Украши форма митного контролю. Аналiз зарубiжного досвiду дае тдстави сподiватися, що запровадження постмитного контролю в Украш значно спростить i приско-рить проведення митних процедур, та буде сприяти подальшому розвитку зовнiшньоекономiчноi дiяльностi.
В науковiй лiтературi немае единого тдходу щодо визначення процедур контролю тсля митного оформлення. Щ процедури iдентифiкуються як «постмитний контроль», «митний аудит», «митний пост-аудит», «митний пост-аудит чи контроль» та ш. Постмитний контроль — це система заходiв, методiв та прийомiв, як
ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ АУДИТ И РЕЗЕРВЫ ПРОИЗВОДСТВА — № 1/6(21], 2015
використовують посадовi особи митних оргашв при органiзацii та проведеннi на основi методiв аудиту контролю законности повноти й достовiрностi вщображення зовнiшньоекономiчних операцiй у системi бухгалтерского облiку i звiтностi, правильносп нарахування та своeчасностi сплати митних податюв i платежiв тдпри-емствами — суб'ектами зовнiшньоекономiчно'i дiяльностi до державного бюджету [4].
У загальному сена постмитний аудит розумшть як зведення до мшмуму «пропускних» митних процедур та здшснення митного контролю через подальше по-глиблення перевiрки суб'екта зовнiшньоекономiчно'i дiяльностi пiсля факту митного оформлення товарiв i транспортних засобiв [5].
Пост-митний аудит — це процес, що дозволяе ствробиникам митницi перевiряти точнiсть декларацiй за допомогою перевiрки книг, записiв, бiзнес-систем i всiх вiдповiдних митних комерцшних даних фiзичних осiб/компанiй, безпосередньо або побiчно задiяних у мiжнароднiй торгiвлi [6].
В той же час частина науковщв розглядае постмитний аудит як функщю органiв митного контролю. На думку Луньово! 6. П. митний аудит е неввд'емною частиною системи митного контролю (адмiнiстрування), що пред-ставляе собою комплекс взаемопов'язаних заходiв, що здiйснюються митними органами з метою проведення перевiрок дiяльностi учасникiв зовнiшньоекономiчноi дiяльностi пiсля завершення митного оформлення [7].
У нормативно-правових актах Укра!ни поняття пост-митного контролю не визначено, однак в них мктяться положення щодо перевiрок суб'ектiв зовшшньоекономiч-но'i дiяльностi тсля митного оформлення, що загалом вщповвдае сутностi постмитного контролю.
Спецiалiзованим митним органом, який у межах свое'i компетенцп та делегованих Держмитслужбою по-вноважень здiйснюе на митнiй територп Укра!ни дер-жавну митну справу та забезпечуе комплексний контроль за додержанням законодавства Украши з питань державно! митно! справи, керiвництво та координащю дiяльностi iнших митних органiв з питань проведення документальних перевiрок, аналогично! роботи у напрям-ку виявлення порушень законодавства Укра!ни з питань державно! митно! справи (далi — аналиична робота) та управлiння ризиками е Департамент митного аудиту, аналiзу та управлшня ризиками. Наказом Державно! митно! служби Укра!ни вiд 10 жовтня 2012 р. № 528 затверджено Положення про цей Департамент [8].
Таким чином ниш кнуе два регламенти щодо здшснення заходiв постмитного контролю, тобто проведення документальних перевiрок та звiрок зовнiшньоекономiчно! дiяльностi, один з них визначено нормами Податкового кодексу Укра!ни, а шший — нормами Митного кодексу Укра!ни. Вони мають суттевi вщмшносп в частинi ви-значення предмета перевiрки, пiдстав для !! проведення, строюв, процедур, прав посадових оиб контролюючих органiв, порядку проведення зустрiчних звiрок та оформлення результапв перевiрок та звiрок. Цi суперечност найближчим часом мають бути усунут законодавцем.
На виконання вимог Митного кодексу Укра!ни та з метою забезпечення единого тдходу до планування документальних перевiрок суб'ектiв зовнiшньоекономiчно! дiяльностi, упровадження единого порядку спрямування запипв на проведення зустрiчних звiрок, було видано наказ МФУ вщ 22.05.2012 р. № 582 «Про затвердження
Порядку планування митними органами документальних ви!зних перевiрок та Порядку проведення митними органами зус^чних звiрок» [9]. Вiдповiдно наказу Мшс-терства фiнансiв Укра!ни вiд 17.12.2013 р. № 1108 «Про визнання такими, що втратили чиншсть, деяких наказiв Мiнiстерства фiнансiв Укра!ни» цей Порядок втратив чиншсть. Отже, виникла певна невиршена нормотворча проблема i неврегульовашсть питання.
Стаття 22 Закону Укра!ни «Про зовнiшньоекономiч-ну дiяльнiсть» визначае, що аудит зовнiшньоекономiч-но! дiяльностi, вщображено! у рiчних фшансових звiтах суб'ектiв зовнiшньоекономiчно! дiяльностi здшснюеться уповноваженими на це незалежними аудиторськими ор-ганiзацiями вщповщно до чинних нормативних акпв, якi регулюють аудиторську дiяльнiсть на територп Укра!ни. У той же час Закон Укра!ни «Про аудиторську дiяльнiсть» не передбачае обов'язкового проведення аудиту для пщ-приемств, як здiйснюють зовнiшньоекономiчну дiяльнiсть.
Так як аудиторська дiяльнiсть — це тдприемниць-ка дiяльнiсть, термiн «митний аудит» може означати !! окрему предметну сферу, провадження яко! можна порiвняти з проведенням митного контролю тсля ви-пуску товарiв. Однак цiлi митного аудиту та митного контролю, здшснюваних митними органами, суттево рiзняться. Метою проведення митного контролю е виявлення й усунення правопорушень, пов'язаних iз надан-ням недостовiрних ведомостей у митнiй декларацп, мета ж проведення митного аудиту — висловлення думки про достовiрнiсть iнформацii, заявлено! в митнiй декларацп, та виявлення можливостi порушень митного законодавства. Аудитором можуть бути надаш обгрунтоваш рекомендацп в разi виявлення порушення законодавства й спотворень бухгалтерсько! звiтностi iмпортера, однак аудитор не мае права змушувати приймати рь шення. На пiдставi таких рекомендацiй суб'ект зовшш-ньоекономiчноi дiяльностi може самостiйно уточнити даш, наприклад величину заявлено! митно! вартосп, тим самим уникнути правопорушення i його наслiдкiв. Проаналiзувавши сучасну ситуащю на ринку консал-тингових послуг, можна зробити висновок, що деяк компанп будуть пропонувати митний аудит як один iз предметних видiв пiдприемницько! дiяльностi [10].
Основна ввдмшшсть аудиту зовнiшньоекономiчно! дiяльностi вiд митного контролю тсля випуску товару полягае в тому, що результатами аудиторських пере-вiрок зовнiшньоекономiчно! дiяльностi пiдприемства користуються швестори i власники бiзнесу, в той час як результатами митного контролю (аудиту) користу-еться держава [11].
6. Обговорення результат1в дослщження можливост залучення до постмитного контролю незалежних аудиторв1в та здшснення ними основних аудиторських процедур
Вiтчизнянi аудиторськi фiрми мають достатньо ква-лiфiкованих спещалктв для здiйснення постмитного аудиту. Проведення постмитного аудиту безпосередньо аудиторськими фiрмами також вщповвдае вимогам Мiжнародноi конвенцп про спрощення i гармошзащю митних процедур (Кiотська конвенцiя), яка 15 вересня 2011 р. набрала чинносп для Укра!ни. В роздШ 6 цiе!
TECHNOLOGY AUDiT AND PRODUCTiON RESERVES — № 1/6(21], 2015
конвенцп визначено, що система митного контролю мктить у rn6i контроль на основi методiв аудиту.
До основних процедур постмитного аудиту варто вщ-нести таю: ощнка ризиюв порушення суб'ектом господа-рювання митного та податкового законодавства, отриман-ня вщомостей про види зовнiшньоекономiчних операцiй пщприемства, iноземних постачальникiв, номенклатуру товарiв для експорту та iмпорту, вивчення товаропотоюв; оцiнка митно1 та податково! полиики пщприемства, наяв-ностi вiдповiдних лщензш та дозволiв, перевiрка митних декларацш та декларацiй митно! вартостi товарiв, вщо-браження li у бухгалтерському та податковому облжу; запити до зарубiжних контрагентiв, здiйснення фактичного контролю (швентаризацп, лабораторних аналiзiв та шших експертиз) товарiв, перевiрка збертання, кiнцевого використання або переробки товарiв (чи повернення — при тимчасовому !х ввезеннi), вивчення транспортних докуменлв; узагальнення отриманих доказiв i виявлення порушень, складання аудиторського звiту, надання реко-мендацiй замовнику аудиту. Проведення незалежними аудиторами постмитного контролю вщповщно вимог М1ж-народних стандартiв аудиту забезпечить неупереджену та яюсну ощнку виконання вимог Митного кодексу Украши суб'ектами зовнiшньоекономiчноi дiяльностi.
Пiдкреслюючи важлившть упровадження у практику митницi митного постаудиту Н. Глазунова, наприклад, зазначае, що без розвинено! системи постконтролю, тобто ввднесення контролю на час тсля випуску това-рiв, говорити про прискорення митних формальностей i спрощення процедур немислимо [12].
7. висновки
Впровадження i розвиток постмитного контролю е не-обхiдною умовою подальшо! iнтеграцii економiки Украши в европейське ствтовариство. Перевiрка суб'ектiв зов-нiшньоекономiчноi дiяльностi щодо дотримання вимог митного законодавства тсля проходження ними митного оформлення товарiв е загальновизнаним шляхом прискорення митних процедур. На рiвнi держави робляться значш кроки по удосконаленню митного законодавства, ушфжацп i адаптацп його до европейських норм i стан-дарпв. Однак, незважаючи на досить ефективт законо-давчо-нормативнi змiни, питання постмитного контролю залишаються вiдкритими. Вирiшення !х можливе через залучення аудиторських фiрм до постмитного контролю. Активну шщативу повиннi проявити як митнi органи так i Аудиторська палата Украши. Необхiдно термiново внести змiни до законодавчих i нормативних актiв, чико визначити функцп постмитного контролю, розробити вщповщне методичне забезпечення та провести подальшi науковi розробки. Це дасть змогу досягти рiвня кращих свггових практик щодо максимального скорочення часу, витраченого на митне оформлення, та забезпечить не-ухильне виконання митного законодавства суб'ектами зовнiшньоекономiчноi дiяльностi.
Лггература
1. Про зовшшньоеконом1чну д1яльшсть [Електронний ресурс]: Закон Украши вщ 16.04.1991 № 959-XII. — Режим доступу: \www/URL: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/959-12
2. Митний кодекс Украши вщ 13.03.2012 № 4495-VI [Електронний ресурс]. — Режим доступу: \www/URL: http:// zakon2.rada.gov.ua/laws/show/4495-17
3. Черныш, А. Я. Исследование проблемных вопросов управления качеством таможенных услуг [Текст]: монография / А. Я. Черныш, Ю. Е. Гупанова, О. Г. Симахин. — М.: Изд-во Российской таможенной академии, 2012. — 140 с.
4. Берзан, А. А. Развитие методических основ посттаможенного контроля [Текст]: автореф. дис. ... канд. эконом. наук: 08.00.05 / А. А. Берзан; Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Российская таможенная академия». — М., 2007. — 25 с.
5. бдинак, Т. С. Постмитний аудит як фактор забезпечення економiчноi безпеки Украши: зарубiжний досвщ та украшська перспектива [Текст] / Т. С. бдинак, В. Ю. бдинак // Вюник академп митноi служби Украши. — 2008. — № 4. — С. 70-76.
6. Казунар^ I. Пост-митний аудит [Електронний ресурс]: Семшар з управлшня ризиками i пост-митного аудиту, Шеньчжень, Китайська Народна Республжа, 7-10 червня 2005 року / И. Казунари; Всесвгтня митна оргашзащя // World custom organization. — Режим доступу: \www/URL: http://www.wcoomd.org
7. Луньова, б. П. Методичш та оргашзацшш основи митного аудиту експортночмпортних операцш учасниюв зовнiшньоекономiчноi дiяльностi [Текст]: монографiя / б. П. Луньова; за заг. ред. д. е. н., професора Л. А. Поповой. — М.: Р1О РОТА, 2003. — С. 7.
8. Про затвердження Положення про Департамент митного аудиту, аналiзу та управлшня ризиками [Електронний ресурс]: Наказ ДМСУ вщ 10.10.2012 № 528. — Режим доступу: \www/URL: http://www.ligaweb.customs.gov.ua/lzch/ ch/document/0F6A0FE0
9. Про затвердження Порядку планування митними органами документальних вшзних перевiрок та Порядку проведення митними органами зустрiчних звiрок [Електронний ресурс]: Наказ МФУ вщ 22.05.2012 № 582 / Режим доступу: \www/ URL: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/z0899-12
10. Пашко, П. В. Митний аудиторський контроль [Текст] / П. В. Пашко // Вюник КНТЕУ. — 2012. — № 5. — С. 89-101.
11. Толстая, С. Б. Таможенный контроль после выпуска и аудит внешнеэкономической деятельности предприятия (таможенный аспект): сравнительный анализ [Текст] / С. Б. Толстая // Право и экономика. — 2013. — № 1. — С. 59-64.
12. Глазунова, Н. Новая философия таможенного контроля в соответствии с Киотской конвенцией [Текст] / Н. Глазунова // Промышленник России. — 2006. — № 2. — С. 32.
роль НЕЗАВИСИМОГО АУДИТА В ПРОВЕДЕНИИ ПОСТТАМОЖЕННОГО контроля
Определена сущность посттаможенного контроля, состояние его развития в Украине, уровни законодательного и нормативного регулирования. Рассмотрены возможное влияние независимого аудита на обеспечение эффективности внедрения посттаможенного контроля, предложен перечень основных аудиторских процедур.
Ключевые слова: субъекты внешнеэкономической деятельности, посттаможенный контроль, независимый аудит, аудиторские процедуры.
Петрик Олена АнатолНвна, доктор eKOHOMi4Hux наук, профе-сор, завгдувач кафедри аудиту, ДВНЗ «Ктвський нащональний економiчний утверситет ж. Вадима Гетьмана», Украта, e-mail: auditlena@ukr.net.
Маритч 1лля Олександрович, кандидат економiчних наук, доцент, кафедра аудиту, ДВНЗ «Ктвський нащональний еко-номiчний утверситет ж. Вадима Гетьмана», Украта, e-mail: 14hh@ukr.net.
Петрик Елена Анатолиевна, доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой аудита, ГУВЗ «Киевский национальный экономический университет им. Вадима Гетьмана», Украина. Марынич Илья Александрович, кандидат экономических наук, доцент, кафедра аудита, ГУВЗ «Киевский национальный экономический университет им. Вадима Гетьмана», Украина.
Petryk Elena, SHEE «Vadym Hetman Kyiv National Economic University», Ukraine, e-mail: auditlena@ukr.net.
Marjnich Illia, SHEE «Vadym Hetman Kyiv National Economic University», Ukraine, e-mail: 14hh@ukr.net
l 60
ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ АУДИТ И РЕЗЕРВЫ ПРОИЗВОДСТВА — № 1/6(21], 2015
