Вдосконалення постмитного контролю за правильністю визначення митної вартості Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 338.246.025.2

ВДОСКОНАЛЕННЯ ПОСТМИТНОГО КОНТРОЛЮ ЗА ПРАВИЛЬН1СТЮ ВИЗНАЧЕННЯ МИТНО1 ВАРТОСТ1

Д.О. Сагарьова

Одеський нацюналъний економ1чний ушверситет, Одеса, Укра'гна

Сагарьова Д.О. Вдосконалення постмитного контролю за правилъшстю визначення митно! eapmocmi.

У робот1 проаншпзована сучасна практика вщбору суб'екпв зовшшньоеконо1Уачно1 д1яльност1 для засто-сування спрощених процедур митного контролю та дана характеристика процесу впровадження шституту уповноважених еконолпчних оператор1в в Укра'пп. У статт1 визначена роль постмитного контролю в npoueci спрощення митного оформления товар1в. За результатами дослщження сформований перелж критерпв для вщбору суб'екпв спрощеиого контролю mhthoi вартост1.

Ключовг слова: митний контроль, постмитний контроль, митна вартють, уповноважений економ1чний оператор

СагареваД.А. Совершенствование посттаможенного контроля правильности определения таможенной стоимости.

В работе проанализирована современная практика отбора субъектов внешнеэкономической деятельности по применению упрощенных процедур таможенного контроля и дана характеристика процесса внедрения института уполномоченных экономических операторов. В статье определена роль посттаможенного контроля в процессе упрощения таможенного оформления товаров. По результатам исследования сформирован перечень критериев для отбора субъектов упрощенного контроля таможенной стоимости.

Ключевые слова: таможенный контроль, посттаможенный контроль, таможенная стоимость, уполномоченный экономический оператор

Sagareva D.A. Improvement of post-clearance control over the correctness of customs value determination.

This paper analyzes the modern practice of selection of subjects of foreign economic activity on the application of simplified customs control procedures and characteristics of the implementation process of the Institute of authorized economic operators. The article defines the role of post-customs control in the process of simplification of customs clearance of goods. According to the research results generated a list of criteria for selection of subjects the simplified control of the customs value.

Keywords: customs control, post-clearance control, customs control, authorized economic operators

Процеси штеграцп Украши до свгговои eK0H0Mi4H0i спшьноти визначають курс на наближення ii митного та податкового законодавства до вимог м1жнародних докуменлв. ОсобливоУ уваги заслуговуе процес впровадження нових форм та шструменлв митного контролю за визначенням митно'1 вартосл. Одшею з таких прогресивних форм е постмитний контроль, вш передбачае перевiрку вже здшснених суб'ектами зовнiшньоекономiчноi дiяльностi операцш шляхом визначення ix законности економiчноi доцшьноот та повноти виконання всix зобов'язань за результатами таких операцш. Проте ефективне здшснення постмитного контролю за правильнютю визначення митно1 вартосл передбачае застосування спрощених процедур митного оформлення лише до певно1 категорп надшних суб'екпв зовнiшньоекономiчноi дiяльностi.

Анал1з останшх дослщжень та публжацш

Питанням проведення постмитного контролю, зокрема особливостям здшснення перевiрок митно1 вартос^ товарiв тсля ix митного оформлення присвячеш роботи таких вчених як О.О. Панкратьево1, Н.А. Томчука, 1.Г. Бережнюка, А.Д. Войцещука, П.В. Пашка та шших. Автори наголошують на необхщноот спрощення митних процедур, аналiзують законодавче забезпечення митного аудиту, висвгглюють проблемш питання, але оминають увагою процес розробки методики проведення перевiрок митно1 вартостi. Проте саме формування чггкого, послiдовного алгоритму проведення постмитного контролю, визначення критерпв вщбору суб'ектiв господарювання для проходження спрощених процедур е головними умовами тдвищення ефективноот митних процедур i наближення ix до мiжнародниx норм.

Метою cmammi е формування перелiку кри-ерй'в для вiдбору суб'ектiв спрощеного контролю митно1 вартостi шляхом дослiдження сучасно'и практики застосування спрощених процедур митного контролю у зарубiжниx кра1нах та ознайомлення з процесом впровадження шституту уповноважених економiчниx операторiв в Украшь

Виклад основного матер1алу

Згiдно з Положення про Державну фiскальну службу Украши [1], даний орган впроваджуе спрощеш митш процедури вiдповiдно до

законодавства та сприяе створенню вiдповiдних умов для полегшення торгiвлi, сприяе транзиту, збшьшенню товарообiгу та пасажиропотоку через митний кордон Укра!ни. На сьогоднiшнiй день процедури проведения контролю за визначенням митно! вартостi товарiв щд час !х митного оформлення характеризуються високими показни-ками часових витрат, так процес пiдтвердження митно! вартостi може тривати до 110 календарних дшв. Зазначенi затримки створюють проблеми для суб'ектш зовшшньоеконом!чно! дiяльностi, як1 констатують велик! часовi та фiнансовi втрати.

Застосування постмитного контролю визначен-ня митно! вартостi дозволяе виршити дану проблему: до суб'ектiв зовнiшньоекономiчно! д!яльносп застосовуються спрощенi процедури тд час митного оформлення, проте подальший контроль та пiдтвердження заявлено! митно! вартосп вiдбуваеться не етапi проведення постмитного контролю таких суб'ектiв господа-рювання. Суть зазначених змш в процеа митного оформлення полягае у наданш можливосп суб'ектам зовнiшньоекономiчно! д!яльносп декла-рувати товар за заявленою варпстю, оминаючи довготривалий процес перевiрки митно! вартосп контролюючими органами щд час перетину кордону. При цьому доцшьно надати суб'ектам господарювання право вибору м!ж двома варiантами:

1) проходження контролю митно! вартосп товарiв щд час !х митного оформлення, яке супроводжуеться узгоджувальними процедурами з митними органами;

2) проходження спрощених митних процедур з подальшою перевiркою заявлено! митно! вартостi оформлених товарiв шляхом проведення постмитного контролю.

При цьому тд спрощеним контролем визна-чення митно! вартостi розумшть випуск товарiв у вшьний оби- за щною договору у разi подання суб'ектом зовнiшньоекономiчно! д!яльносп повного комплекту докуменпв, достатнього для однозначного и пвдтвердження.

Суттевим е уточнення, що така можливють вибору повинна надаватися суб'ектам господарювання, як вiдповiдають певним законодавчо встановленим вимогам. Тому постае питання формування перелжу критерi!в для вщбору суб'ектiв зовнiшньоекономiчно! д!яльносп, вщпо-ввдно до яких будуть застосовуватися спрощеш процедури контролю митно! вартосп (надалi для характеристики тако! групи трейдерiв пропо-нуеться ввести поняття «суб'екти спрощеного контролю митно! вартосп»).

На сьогодшшнш день в Митному кодекс! Укра!нi передбачено юнування шституту уповно-важених економiчних операторiв. Оптимальним вирiшенням проблеми вщбору суб'ектiв спрощу-ного контролю митно! вартосп, було б надання таких можливостей саме суб'ектам, як1 отримали статус уповноважених економiчних операторiв. З метою формування об'ективно! думки щодо дощльносп прийняття такого рiшення, необхвдно

дослвдити умови отримання статусу уповноваж-женого економiчного оператора в Укра!ш та ощнити достатнiсть i обгрунтовашсть таких вимог.

Ввдповвдно до ст. 14 Митного кодексу Укра!ни, умовами отримання сертифшата уповноваженого економiчного оператора е:

1) здшснення зовшшньоеконом!чно! д!яльносп протягом не менше трьох рошв до дня звернення до митнищ з заявою про надання статусу уповноваженого оператора економ!чно! д!яльносн

2) ввдсутшсть на день звернення до митнищ невиконаного зобов'язання !з сплати митних платежiв та пенi;

3) ввдсутшсть на день звернення до митнищ заборгованосп ввдповщно до податкового законодавства;

4) ввдсутшсть протягом трьох рошв до дня звернення до митнищ факпв притягнення посадових оаб тдприемства до адмшстративно! вiдповiдальностi за порушення митних правил за вщповвдними статтями Кодексу;

5) наявнють тако! системи облжу товарiв, яка дае змогу порiвнювати документи i ввдомосп що надаються органам доход!в i збор!в при здiйсненнi митного контролю та митного оформлення, з документами i вщомостями про провадження господарсько! д!яльностк

6) ввдсутшсть на день звернення до митнищ суми непогашеного грошового зобов'язання, визначеного за результатами документально! перевiрки [2].

Зпдно з! ст. 15 Митного кодексу Укра!ни, уповноваженому економ!чному оператору, якому видано сертифжат на спрощення митних процедур, можуть бути надаш так1 спещальш спрощення:

1) здшснення митного контролю в першочерговому порядку;

2) розмщення товар!в на склад! тимчасового збертання закритого типу без отримання дозволу органу доход!в ! збор!в;

3) зв!льнення вщ надання гарант!! при здшсненш внутршнього митного транзиту товар!в (кр!м щдакцизних), якщо декларантом е уповноважений економ!чний оператор;

4) митне оформлення товар!в на об'ектах уповноваженого оператора економ!чно! д!яльносн

5) подання одше! митно! деклараци, якщо протягом певного часу, погодженого з фюкальним органом, товари неодноразово ввозяться на митну територш Укра!ни або вивозяться за !! меж! одтею особою за одним зовшшньоеконом!чним договором [2].

Вбачаеться неможливим в процес! формування критерпв вщбору суб'екпв спрощеного контролю митно! вартосп повнютю ор!ентуватися на умови, що висуваються до уповноважених економ!чних оператор!в. Це зумовлено тим, що спрощення та переваги, яш надаються уповноваженим еконо-м!чним операторам, яшсно вщр!зняються вщ

альтернативних вар!анпв митного оформлення для суб'екпв спрощеного контролю митно! вартосл

З метою формування критерпв вщбору суб'екпв зовшшньоеконом!чно! д!яльносп для

Вимоги до суб'екпв господарювання у зару-б!жних кра!нах ввдр!зняються в залежносп вщ цшей та завдань митно! полтгики. Так, критери, висунуп до суб'екпв господарювання зпдно з нормами Свропейського союзу не мютять вимог щодо тривалосп ведення зовшшньоеконом!чно! д!яльносп. Проте митними органами проводиться постшний мониторинг та анал!з фшансово! стш-косп суб'екта зовшшньоеконом!чно! д!яльносп.

Анал!з особливостей впровадження шституту УЕО в УкраМ та дослщження заруб!жно! практики, дозволили сформувати перелш критерив для ввдбору суб'екпв спрощеного контролю митно! вартосп:

1) тдтвердження здатносп щдприемства ввдповщати за зобов'язаннями з! сплати податшв, митних платеж!в ! нарахованих штраф!в, а також

застосування спрощених процедур контролю митно! вартосп, був дослвджений досвщ заруб!жних кра!н, як1 зробили вагом! кроки в процеа !мплементаци постмитного контролю (табл. 1).

можливосп функцюнування на безперервнш основ! (шляхом проведення анал!зу зовшшньо-економ!чно! д!яльносп);

2) ввдсутшсть заборгованосп вщповвдно до митного та податкового законодавства;

3) ввдсутшсть факпв притягнення посадо-вих оаб тдприемства до адмшютративно! вщпо-вщальносп за порушення митних правил, визна-них у судовому порядку;

4) укладення суб'ектом зовшшньоеконо-м!чно! д!яльносп контракпв з нерезидентами, що не знаходяться в офшорних зонах;

5) внесення фшансового забезпечення щодо донарахованих фшансових санкцш в раз! коригу-вання митно! вартосп посадовими особами митного органу за результатами постмитного контролю.

Таблиця 1. Анал!з критерив ввдбору суб'екпв зовшшньоеконом!чно! д!яльносп для застосування спрощених процедур контролю у заруб!жних кра!нах

№з /п Краша Найменування групи суб'екпв спрощеного митного оформлення Критери вщбору суб'екпв ЗЕД для застосування спрощених процедур контролю

1 Грузiя 1нститут «Золотого списку» 1 .Отримання статусу суб'екта ЗЕД та платника ПДВ; 2. Оформлення товар!в загальною митною вартастю 5 млн. грузинських лар (близько 41млн 750 тис грн.); 3. Сплата в якост мита 900 000 грузинських лар. (близько 7 млн. 515 тис. грн.) та оформлення 100 декларацш; 4.Вщсуттсть в процеа зовшшньоеконом!чно! д!яльносл серйозних порушень митних правил.

2 Республжа Бшорусь 1нститут добросовгсних учасниюв зовшшньоеконом!чно! д!яльносп 1 .Здшснення ЗЕД не менш шж 3 роки; 2. Вщсутшсть неодноразових порушень митного законодавства; 3. Вщсутшсть непогашених на момент звернення до митних оргатв заборгованостей; 4. прийнятна структура бухгалтерского балансу.

3 Росшська федерацiя 1нститут уповноваженого економ1чного оператора 1.Надання забезпечення в сум! вщ 150 тис. до 1 млн. евро залежно вщ умов поставки; 2. Ведення ЗЕД не менше одного року; 3. Вщсуттсть заборгованосп по сплап митних платежш та шших податшв; 4. Вщсутшсть протягом одного року факпв залучення до адмш. вщповщальносл, при умов!, що сума штрафш у сукупносп склала не бшьше 500000 рубл!в; 5. Ведення визначено! законодавством системи облжу товаргв; 6. Знаходження на не спрощенш систем! оподаткування; 7. Вщсутшсть судимост за економ!чн! злочини як у уповноважених посадових оаб юридично! особи, так ! у його митного представника; 8. Знаходження у власносп або в оренд! примщень та шших територш, призначених для тимчасового збер!гання шоземних товарш.

4 Краши Свропей-ського союзу 1нститут уповноваженого економ1чного оператора (сертифжат "на спрощення митних процедур") 1. Забезпечення належного дотримання законодавства з питань митно! справи. 2. Використання системи звггносп ! облжу, що дозволяе митним органам без надм!рних зусиль здшснювати митний контроль. 3. Здаттсть виконувати сво! фшансов! зобов'язання.

л о t» й «• о Сон

В- S w Э w

НОВ

3 « £

CD Н-. ТЗ

Й й Я H Q

й s

M H

s g g «

о Я

и fí

S та

е- s та н

M

я "

о

н та S 2

Я -И

н Я

я H

? та

Я

о

to PS

В

о

5

<п та

я

го та го M

та' §

я «

о о

» га

Р

н

И В'

о Cd о Ï

о w

Ol Р Ol

о га

"Ö w

Я

га

X

га

©

-t.

VO

<У\

Л о 00

й я

й о oi га

§ -§: i I

° Я

al

i о M о

©

Cd и

и о

» CÙ

I а 3 э

я н § is

р. га

Й ® кё Ö И oí

S

т I о

©

13 к>

й Ol о

©

13 к>

© 13

й Ol 13 о ^ 13 к; ю oj

lt. ©

Я

0

га ►©-

В'

Ï 13

га р

01

S

т I о

В'

©

13 —. к> ■3 ^

Р

OJ о

+ §1 hs о

^13 и> к;

О OJ О 1Л

lt. © кЗчз"

>0, динампса до

зменшення

>0, динампса до

збшынення

©

13

к>

oj

L/I

р О

Ol Р

о Si

13 о

к; is

oj

L/I OJ

L/I

L/I

►Ч 13 lü.

U)

к)

U)

L/1

О

я я S о Я га

g В'

0

01 о 13 с

а

о

©

13 к>

s ё

3 Р

©

13 к>

©

•3 -р

s

►5 S

ТЗ о

га га й

©

£ ^ 13 M

ъ g ' ©

•/ I_>

13 13

3 13 lü. ^

4 в О т Я я

5 3

я о

0 Ol ™ о

W »73

й с

01 н

» Я

га о

oí га

s -

"ö -Б.

£ 3

2- о

« Я1

со О

Ol 13

о S

"ö d

►i я

о о

Cd о

р н

©

13 > к>

©

•3 13

1>J k>

+ о

M о о

е

i—i ë

К)

L/l i M

T5

' !

L/l L/l îo

13

i. [

1_.

L/i

L/i

©

13 к> 13 о ■ о

s °

о ^

§ е

^ С" "Ö 13

Показник званого перюду < Показник базового перюду

Показник званого перюду = Показник базового перюду

Показник звшюго перюду > Показник базового перюду

я я

р О Я га ¡н'>е-

g В' к 3

0 Я

01 о о га 13 ►©-о к-

©

©

13

<У\

я о га -Ö-В'

Ï

ё н о я о

ё

<р

VO

13

V

Я

0 га -Ö-В'

Ï р

01 о о и 5

©

-t.

VO

Л о

я о га -Ö-В'

Ï

S

о

ё

<У\

<У\ VO

Л о

"(О

«

о га

В'

Ï Я о

13 »

Я

о «

и й-

Cd

i'

о

ё 13

©

1 13

O-N

<У\ VO

V н-

Р Р U1 Ol о

H

es.

Ol ü я

fí H

о

to я я

as as Я as

а.

w

CÖ

Я

as я

о О 03

0

1

т

о

о § §

il -Я та

g s g g

to

S' &

я о о H

я

Ё'

Ui ftl

Я to

Q Ol

я as

та о

° я

Й я

я g

os Я

LO

2.та

я

m

S о н

03

о

m'

3

я

о о H

s

я H я о

т

о

Б!льш детально слщ розглянути перший критерш, який полягае в економ!чному анал!з! фшансового стану суб'екта зовтшньоеконом!чно! д!яльносл, який дозволить отримати об'ективну шформацш щодо його платоспроможносп, при-бутшв та збитк1в, змши в структур! актив!в ! пасив!в ! т. д. Ц дан! надають можливють контролюючим органам зробити висновок про в!ропдтсть безперервного функцiонувания суб'екта зовшшньоеконом!чно! д!яльносл та виконання ним зобов'язань з! сплати податк1в, митних платеж1в ! нарахованих штраф!в. Отнку внутршнього середовища об'екта контролю дотльно проводити за наступними групами економ!чних параметр!в:

1) показники Мкидносп (коефщент покрит-тя, коефщент швидко! л!квщносп, коефщент абсолютно! л!квщносп, величина чистого оборотного катталу);

2) показники фшансово! стшкосп (коефь тент автономи, коефщент фтансування, коефщент забезпеченосп власними оборотними засобами, коефщент маневреносп власного катталу);

3) показники дшово! активносп (коефщент оборотносп актив!в, коефщент оборотносп дебггорсько! заборгованосп, коефщент оборотносп кредиторсько! заборгованосп, коефщент оборотносп матер!альних запаав, коефщент оборотносп основних засоб!в, коефщент оборотносп власного катталу);

4) показники рентабельносп (обсяг прибут-ку, коефщент рентабельносп актив!в, коефщент рентабельносп д!яльносп, коефщент рентабельносп власного катталу);

5) показники оцшки ймов!рносп банкрут-ства (модель Альтмана, коефщент Б!вера).

Окр!м зазначених показник1в, до методики анал!зу фшансово-господарсько! д!яльносп об'екпв контролю доцшьно включити коефщент податково! заборгованосп та коефщент забезпе-чення податкового боргу, порядок розрахунку яких наведений у методичних рекомендатях з оргашзаци кабшетного аудиту [4].

Запропонована методика грунтуеться на анал!з! перел!ку економ!чних критерив, що тдлягають бальнш ощнщ, та формуванню на !х основ! штегрального показника.

Запропонована методика анал!зу фшансово-господарсько! д!яльносп пвдприемств - об'екпв контролю визначення митно! вартосп передбачае наступн етапи:

1) розрахунок фшансових показник1в д!яльносп суб'екта господарювання к1, (/' = 1, 2,

..., 19);

2) оцшка фшансових показник1в за бальною шкалою (Ь = 0, 1, 2) в залежносп вщ !х значень ЬК та розрахунок загально! суми бал!в за вама групами показнишв;

3) визначення штегрального показника фшансового стану у вщсотках:

В

R =—х 100%,

38 (1) де В - сума бал!в, отриманих в результат! оцшки фшансових показнишв.

Число 38 у займеннику е максимальною шльшстю бал!в, яка може бути нарахована в результат! анал!зу фшансово-господарсько! д!яльносп тдприемств за запропонованою методикою. Значення штегрального показника дае змогу оцшити фшансовий стан суб'екта зовшшньоеконом!чно! д!яльносп та класиф!ку-вати його за чотирма групами (табл. 3).

Таблиця 3. Класифiкацiя фiнансового стану суб'екпв зовшшньоекономiчноl дiяльностi залежно ввд

величини iнтегрального показника

Величина штегрального показника, % Група Характеристика фшансового-господарсько! д!яльносл

0-25 4 група Критичний стан фтансово-господарськог дiяльностi. Незадовшьна структура активу балансу з точки зору !! лшшдносл, дефщит грошових кошт!в для погашення поточних зобов'язань. Скорочення обсягш д!яльносп, що супроводжуеться зниженням показнишв рентабельности Збитковгсть та економ!чна недоцшьшсть д!яльност1 тдприемства

25-50 3 група Незадовтьний стан фтансово-господарськог дiяльностi Висока питома вага низьколшшдних активш у структур! оборотних актив!в. Низьш показники рентабельное!!, зменшення обсяпв д!яльност! Висока ступшь залежносп вщ зовшшшх джерел кредитування

50-75 2 група Задовтьний стан фтансово-господарськог дiяльностi. Достатня величина оборотного капталу для покриття поточних зобов'язань, проте може спостерггатися незначне скорочення обсягш д!яльносп або негативна динамжа нерозподшеного прибутку.

75-100 1 група Оптимальний стан фтансово-господарськог дiяльностi. Вщсутшсть в структур! балансу «проблемних» статей: прострочена кредиторська заборговашсть, непокрип збитки. Позитивна динамжа суми нерозподшеного прибутку, достатня величина оборотного катталу для покриття поточних зобов'язань. Ефективне використання наявних фшансових ресурсш.

Суб'екти 30BHrnHb0eK0H0MÎ4H0ï дшльносп, фiнансовий стан яких в результат оцiнки був ввднесений до 1 та 2 груп, визнаються такими, що здатнi вiдповiдати за зобов'язаннями 3i сплати податк1в, митних платеж1в i нарахованих штрафiв та функцюнувати на безперервнiй основi.

За умови вщповщносп цьому, та трьом iншим критерiям (визначення яких не потребуе трудо-мiстких розрахунк1в), тдприемство може отримати статус «суб'екта спрощеного контролю митноï вартосп» та обрати варiант проходження спрощених митних процедур з подальшою перевiркою заявленоï митноï вартостi оформлених товарiв шляхом проведения постмитного контролю. Висновки

Запровадження до тдприемств, якi вщпо-ввдають сформованим у робоп критерiям,

спешальних умов проходження митного оформления та контролю митно! вартосп, дозволить користуватися спрощеними процедурами митного оформлення та створить конкурента переваги для тдприемств шляхом скорочення грошових ! часових витрат. Проте, як ! будь-яке нововведення, надания суб'ектам зовшшньоеконом!чно! д!яльносп можливосп користуватися спрощеними процедурами контролю митно! вартосп пов'язане з в!ропдшстю виникиения певних ризик1в. Одним з таких недолЫв е ризик зб!льшення неузгодженого зобов'язання з! сплати податк1в за результатами проведеного шзшше постмитного контролю. Тому формування критерпв для вщбору суб'екпв спрощеного контролю митно! вартосп дозволить застосовувати процедури постмитного контролю лише до сумлшних декларанпв.

Список лггератури:

1. Положения про державну фiскальну службу Укра!ни, затверджене постановою Кабшету MiHiCTpiB Укра!ни вiд 21 травня 2014 р. № 236 [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/236-2014-n.

2. Митний кодекс Укра!ни вщ 13.03.2012 № 4495-VI [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http ://zakon2.rada. gov.ua/laws/show/4495-17.

3. Проект Закону «Про внесення змш до Митного та Податкового кодекав Укра!ни (щодо визначення митно! вартосп)», реeстрацiйиий № 2061а ввд 20.05.2013 р. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_2?id=&pf3516.

4. Методичш рекомендаций з оргаиiзацi! кабiиетиого аудиту (для юридичних осiб). Затверджено Наказом Державно! податково! адмiиiстрацi!' Укра!ни № 567 ввд 25.11.2002 р. // Бухгалтерiя. - 2003. - № 18.

Надано до редакцiï 16.12.2014

Сагарьова Дарiя Олександрiвна / Dariya A. Sagareva

[email protected]

Посилання на статтю /Reference a Journal Article:

Вдосконалення постмитного контролю за правилътстю визначення митног Bapmocmi [Електронний ресурс] / Д.О. Сагаръова // ЕкономКа: реали часу. Науковий журнал. — 2014. — № 6 (16). — С. 211-216. — Режим доступу до журн.: http://economics. opu. ua/files/archive/2014/n6. html