Порядок, механізм та деякі проблеми організації проведення митними органами пост-аудиту Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Ученые записки Таврического национального университета им. В. И. Вернадского Серия «Юридические науки». Том 24 (63). № 1. 2011 г. С.119-125.

ФИНАНСОВОЕ И НАЛОГОВОЕ ПРАВО. АДМИНИСТРАТИВНОЕ ПРАВО

УДК 342.951№339.543(477)

ПОРЯДК, МЕХАН1ЗМ ТА ДЕЯК1 ПРОБЛЕМИ ОРГАНВАЦП ПРОВЕДЕНИЯ МИТНИМИ ОРГАНАМИ ПОСТ-АУДИТУ

Дубко Ю. В., Гончарук О. А.

Кримський юридичний тститут Одеського державного утверситету внутрiшнiх справ,

м Смферополь, Украта

У стат узагальнено основш нормативно-правовi аспекти оргашзацп та проведення митного пост-аудиту. Визначеш етапи та прюритетт напрямки, подаш пропозицп щодо вдосконалення нормативно! бази та необхщтсть закршлення на законодавчому рiвнi поняття контрольно-перевiрочноl дш-льностi, чiтке визначення 11 мети, завдань та особливостей для кожного контролюючого органу.

Ключовi слова: митт органи, фшансовий контроль, контрольно-перевiрочна дiяльнiсть, митний пост-аудит, постмитний контроль.

Митш органи Укра!ни е одним з суб'екпв системи забезпечення нацюнально! безпеки, перед якими поставлеш завдання по захисту життево важливих штерес1в особи, суспшьства, держави.

Пщ час виконання вищезгаданих цшей та завдань митш органи в межах свое! концепцп беруть участь в процес нормотворчо! д1яльносп, е нормотворчим органом, реатзують норми права та застосовують заходи державного примусу, тобто беруть участь в процес правового регулювання.

Бшьшють праць, що розкривають поняття контрольно-перев1рочно! д1яльносп, теоретичних основ здшснення фшансового контролю державними органами, питан-ня аудиторських (пост аудиторських) перев1рок митними органами оглядово досл> джуеться в розр1з1 здшснення митними органами постаудиту (Сдинак В. Ю., Сди-нак Т. С., Ссипчук Н. В., Коршенко С., Ларюнова О. А., Макеев А. I. та ш.). Окремо необхвдно вщм1тити роботи, що стосуються стягнення податкового боргу в розр1з1 функцюнування податкових оргашв та реформування системи оподаткування зага-лом (Антонов В. М., Буряк П. Ю., Залуцька Н. С., Кучерявенко М. П. та ш.).

Метою статп е дослщження проблемних питань деяких аспекпв контрольно-перев1рочно! д1яльносп митних оргашв, притаманних кожному виду перев1рок суб'екпв зовшшньоеконом1чно! д1яльносп з питань митно! справи зпдно чинного законодавства.

Економ1чш реформи, що проводяться в Укра!ш, зумовили необхщшсть масш-табних змш в мехашзм1 державного регулювання зовшшньо! торпвл1 товарами та послугами, яю займають надзвичайно важливе мюце в економ1чному житп нашо! кра!ни.

В умовах глобал1зацп св1тових пол1тичних та економ1чних процес1в держава прагне регулювати зовшшньоторговельну д1яльшсть через створення сприятливих економ1чних умов для здшснення тих зовшшньоторговельних операцш, як сприя-

ють тдвищенню ефективносп украшсько1 економши, реалiзацil конкретних завдань соцiально-економiчного розвитку. З щею метою використовуються в першу чергу економiчнi iнструменти - зниження та пiдвищення ставок iмпортного тарифу, вста-новлення тарифних пшьг, введення ставок вивiзних митних зборiв на експорт окре-мих вцщв товарiв i тому подiбне, так зваш - тарифнi методи регулювання, а також нетарифнi методи та iншi обмеження регулювання зовшшньоекономiчноl дiяльнос-тi.

Використання вказаних iнструментiв неможливо без одночасного виконання вимог прискорення митного процесу, зниження тимчасового промiжку оформлення.

Так на сьогодш одним з прюритетних напрямiв вдосконалення митного контролю визначено спрощення митних процедур та скорочення часу митного оформ-лення в цшях формування сприятливих умов для учасникiв зовнiшньоекономiчноl дiяльностi по збiльшенню обсягiв зовшшньо! торгiвлi товарами та послугами. Мит-ний контроль пiсля випуску (так званий митний пост-аудит) повинен стати мехашз-мом ефективного захисту економiчних iнтересiв Украши без створення додаткових адмшютративних бар'eрiв.

Сьогоднi акцент переноситься з етапу митного оформлення на етап митного контролю шсля випуску товарiв.

Прюритетний напрямок - спрощення митних процедур, скорочення часу на ми-тне оформлення. При цьому, контроль це не самоцшь, а один з елеменпв механiзму ефективного захисту комерцшних iнтересiв держави. Сьогодш митш органи праг-нуть створити митний контроль, адекватним i достатшм одночасно. Усе робиться з урахуванням рекомендацш Свропейсько! економiчноl комюи iз спрощення процедур мiжнародноl торпвль Прагнення до розвитку торгiвлi i вимоги контролю не по-винш протистояти один одному.

Незважаючи на коло завдань, яке ставиться державою перед митними органами, основним з них залишаеться перевiрка системи зв^ност та облшу товарiв, що перемiщуються через митний кордон Украши, а також своечаснiсть, достовiрнiсть, повнота нарахування та сплати податкiв та зборiв, якi вiдповiдно до закошв справ-ляються при перемiщеннi товарiв через митний кордон Укра!ни (ст. 41, п. 5 Митного кодексу Украши [1]). Отже, постмитний аудит - це дшова форма митного контролю, оскшьки вона дозволяе застосовувати рiзнi аналггичш процедури, поеднувати рiзнi форми митного контролю, яю дають можливiсть бiльш ефективно виконувати поставлеш перед митними органами завдання. Митний постконтроль додае цшсно-стi контрольним дiям митних оргашв та покращуе дисциплiну по дотриманню пода-ткового та митного законодавства учасниками ЗЕД, а з шшого боку дозволяе скоро-тити час та обсяги митних процедур.

Основними цшями контрольно-перевiрочноl дiяльностi митних оргашв в практичному значенш е виявлення порушень законодавства з питань митно! справи суб'ектами зовнiшньоекономiчноl дiяльностi, донарахування сум митних платеж1в в повнш мiрi, накладення фiнансових санкцш, сплата до бюджету сум донарахованих митних платежiв, штрафу та пеш, та, в результатi, вплив на виявлених пiд час пере-вiрок правопорушникiв та попередження вчинення суб'ектами зовнiшньоекономiч-но! дiяльностi вiдповiдних порушень законодавства в майбутньому [2, с. 311-312].

Поряд з фюкальною значимютю контрольное' дiяльностi митних органiв, особлива увага придшяеться саме важливостi виявлення схем ухилення шдприемства вiд сплати податюв та обов'язкове здiйснення митними органами заходiв з унеможлив-лення використання тдприемствами таких схем у подальшому [3, с. 14].

На пiдставi Указу Президента Укра1ни «Про деяю заходь щодо дерегулювання шдприемницько1 дiяльностi» [4] та вiдповiдно до статей 41, 60 i 69 Митного кодексу Украши визначений мехашзм проведення митними органами на шдприемствах пе-ревiрок системи звiтностi та облшу товарiв i транспортних засобiв, що перемщу-ються через митний кордон Украши, як у процес митного оформлення товарiв i транспортних засобiв, так i пiсля його заюнчення, в частинi дотримання ними вимог законодавства з питань митно1 справи (далi - перевiрки). Таким чином, митш орга-ни мають право здшснювати три види перевiрок : документальнi (плановi та позап-лановi) перевiрки, у тому чи^ невшзш документальнi, а також митний контроль. Документальш перевiрки е одшею з найбiльш ефективних форм здшснення такого контролю.

Документальна неви1зна перевiрка мае подвшне значення: по-перше, цей зашб контролю за правильнiстю i достовiрнiстю складання податкових декларацiй (ван-тажнш митнiй деклараци), а по-друге, основний зашб вiдбору платникiв податкiв для проведення вшзних перевiрок. Документальна вшзна перевiрка як найбiльш трудомiстка форма контролю повинна призначатися тiльки в тих випадках, коли можливосп документальних неви1зних перевiрок вичерпанi, тобто вщносно платни-ка податкiв мають бути проведет контрольш заходи, що вимагають присутност iнспектора безпосередньо на об'екп, що перевiряеться.

Нинi механiзм проведення документальних невшзних перевiрок закрiплений Постановою Кабшету Мiнiстрiв Укра1ни «Про затвердження Порядку проведення митними органами невшзних документальних перевiрок» [5], та залишаеться ютот-ним iнструментом поповнення Державного бюджету. Виявлеш в ходi документальних невшзних перевiрок методологiчнi помилки в самих податкових декларащях, в обгрунтуванш пiльг, встановлення фактiв декларування не сво1м найменуванням товарiв зпдно УКТЗЕД дають iстотну надбавку в платежах до бюджету.

Суть документально1 невшзно1 перевiрки полягае в наступному:

• контроль за дотриманням суб'ектами зовнiшньоекономiчноl дiяльностi законодавства з питань митно1 справи;

• виявлення та запобтання правопорушенням;

• стягнення сум несплачених або не повшстю сплачених податкiв по виявле-них порушеннях;

• притягнення винних осiб до адмшютративно1 вiдповiдальностi за здiйснення правопорушень в галузi митного права;

• шдготовка iнформацil для забезпечення рацiонального вщбору платникiв податкiв для проведення документальних вшзних перевiрок.

Неви1зна перевiрка проводиться у разк

• виявлення ознак, що свщчать про можливе порушення податкового законодавства за результатами аналiзу електронних копiй митних декларацш, iнформацil,

що стосуеться товар1в, митне оформлення яких завершено, отримано! вщ суб'екпв зовшшньоеконом!чно! д!яльносп та виробниюв таких товар1в, з 1нтернету, науково! лггератури, висновюв акредитованих вщповщно до законодавства експерт1в тощо;

• надходження вщ уповноважених оргашв шоземних держав документально шдтверджено! шформаци про не тдтвердження автентичност поданих митному органов! документа щодо товар1в, митне оформлення яких завершено, недостов1р-шсть ведомостей, що в них мютяться, а також запита стосовно надання шформаци про зовшшньоеконом!чш операцп, яю здшснювалися за участю суб'екпв зовшш-ньоеконом1чно! д!яльносп - резидента Укра!ни.

Планова ви!зна перев1рка передбачаеться планом роботи митного органу:

• проводитися за мюцезнаходженням такого суб'екта чи за мюцем розташу-вання об'екта власносп, стосовно якого проводитися така планова ви!зна перев1рка;

• проводитися за сукупними показниками фшансово-господарсько! д!яльносп суб'екта тдприемницько! д!яльносп;

• за письмовим ршенням кер1вника вщповщного контролюючого органу;

• не частше одного разу на календарний р1к у межах компетенцп вщповщно-го контролюючого органу.

План роботи митного органу складаеться зпдно з вимогами п. 3 Порядку про-ведення митними органами на шдприемствах перев1рок системи звггносп й облшу товар1в та транспортних засоб1в, яю перемщаються через митний кордон Укра!ни, затверджений постановою Кабшету Мшютр!в Укра!ни вщ 23.12.2004 р. № 1730 [6], а саме:

• на кожний квартал виходячи з результата анал1зу ¿мпортно-експортних опе-рацш, що здшснюються тдприемствами;

• у раз! планування органами державно! податково! служби та митними органами у званому перюд! проведення перев1рки одного 1 того самого платника подат-юв така перев1рка проводитися зазначеними органами одночасно.

Вщповщно до вимог Порядку координаци проведення планових ви!зних пере-в1рок органами виконавчо! влади, уповноваженими здшснювати контроль за нара-хуванням { сплатою податюв та збор1в, затвердженого Постановою Кабшету Мшс-тр1в Укра!ни [7]:

• формування плашв планових ви!зних перев1рок здшснюеться митним органом щокварталу;

• у раз! коли р!зш органи фшансового контролю запланували проведення у званому перюд! перев1рки одного 1 того самого суб'екта господарювання, така пе-рев1рка проводитися зазначеними органами одночасно;

• плани перев1рок погоджуються до 20 числа останнього мюяця поточного кварталу з вщповщним органом державно! податково! служби;

• змши, що вносяться до плашв перев!рок, у раз! одночасного !х проведення погоджуються з в!дпов!дним митним органом;

• у раз! проведення одночасно! перев!рки органи державно! податково! служби шформують не шзшше шж за десять дн!в до початку проведення перев!рки суб'екта господарювання та митш органи про дату !! початку;

• у р^ неможливосп з обгрунтованих причин одночасного проведення пере-вiрки державною податковою службою та митним органом така перевiрка проводиться за згодою суб'екта господарювання у погоджеш з ним строки за умови, що це не перешкоджае провадженню господарсько1 дiяльностi;

• у разi виявлення державною податковою службою в ходi проведення перевь рок фактiв, що свщчать про можливi порушення законодавства з питань митно1 справи, iнформацiя про таю факти подаеться митному органу вщповщно до його компетенци.

Позапланова вшзна перевiрка може проводитися лише за наявносп перелiку причин :

• прийняття вiдповiдного рiшення Кабiнетом Мiнiстрiв Украши;

• виявлення фактiв, що свщчать про порушення пiдприемством вимог законодавства з питань митно1 справи;

• за наслщками зустрiчних перевiрок виявлено факти, якi свiдчать про порушення суб'ектом шдприемницько1 дiяльностi норм законодавства з питань митно1 справи;

• суб'ектом шдприемницько1 дiяльностi не подано у встановлень строки документа обов'язково1 звггносп;

• виявлено недостовiрнiсть даних, заявлених у документах обов'язково1 зв№ ностi;

• суб'ект шдприемницько1 дiяльностi подавши у встановленому порядку скар-гу про порушення законодавства посадовими особами митного органу тд час проведення планово1 чи позапланово1 ви1зно1 перевiрки. У цьому разi буде проведена нова позапланова перевiрка;

• у разi виникнення потреби у перевiрцi вщомостей, отриманих вiд особи, яка мала правовi вiдносини з суб'ектом шдприемницько1 дiяльностi, якщо суб'ект шдп-риемницько1 дiяльностi не надасть пояснення та !х документальнi пiдтвердження на обов'язковий письмовий запит митного органу протягом трьох робочих дшв вiд дня отримання запиту. Це означае: якщо до митного органу надшшла шформащя, що свiдчить про можливi порушення шдприемством митного законодавства, митниця повинна направити йому вiдповiдний запит. Якщо тдприемство не вiдповiсть на запит протягом трьох робочих дшв, начальник митнищ мае право прийняти ршення про проведення позапланово1 перевiрки тдприемства. Але слiд пам'ятати, що такш перевiрцi пiдлягае не будь-яка шформащя, що надшшла, а лише надана особою, яка мала правовщносини з шдприемством.

Крiм того, п. 4 Указу Президента Украши вщ 23.07.98 р. № 817/98 «Про деяю заходи щодо дерегулювання шдприемницько1 дiяльностi» передбачено право провести повторну перевiрку Державною митною службою Украши у разк

• необхiдностi шдтвердження достовiрностi або висновкiв акту перевiрки, складеного митним органом;

• якщо стосовно посадових ошб митного органу, якi проводили планову або позапланову перевiрку зазначеного суб'екта, розпочато службове розслiдування або порушено кримшальну справу.

За результатами nepeBipm складаеться Акт, якш пщписуеться посадовими особами митного органу, що приймали участь у проведет nepeBipm, керiвником, а в разi потреби iншими посадовими особами пщприемства. Порядок та оформлення результата перевiрки здiйснюеться згiдно наказу Державно! митно! служби Укра!ни «Про затвердження Порядку оформлення результата проведення митними органами на пщприемствах перевiрок системи звiтностi та облшу товарiв i транспортних засобiв, що перемщуються через митний кордон Укра!ни» вiд 30.03.2006 № 254 (Зареестровано: Мш'юст Укра!ни вiд 01.06.2006 № 653/12527) [8].

Необхщно вiдмiтити, що е ще i невирiшенi питання, що перешкоджають пода-льшому розвитку та забезпеченню результативностi митного контролю тсля випус-ку товарiв у вшьний обiг. Це, наприклад, торкаеться недостатнього методичного та методолопчного забезпечення i, передусiм, неузгодженостi деяких положень Митного кодексу Укра!ни з вщповщними статтями iнших галузей права.

Основною стратепею нормативно-правового регулювання е формування пра-вових передумов вдосконалення механiзмiв митного контролю пiсля випуску това-рiв у вiльний общ що повинно включати в себе, по-перше, взаемодiю мiж пщрозд> лами митного оформлення та контрольно-перевiрочно! роботи митнищ, а, по-друге, бiльш тюшшу взаемодiю пiдроздiлiв митницi з функщональними пiдроздiлами ш-ших органiв (правоохоронних, дозвiльних, державних, органiв нагляду). Також, на-цiональна система митного контролю тсля випуску товарiв для забезпечення ефек-тивного функцiонування в умовах реалш сьогоднiшнього дня повинна взаемодiяти як з сумiжними державними органами, так i з аналогiчними системами шших держав. Маеться на увазi як загальний обмiн шформащею на плановiй основi, так i передача iнформацi! по конкретних об'ектах перевiрок.

У сво!й rami «Customs Modernization Handbook» («Керiвництво по Модертза-цiя митних органiв») [9, с. 20-21], Люк де Вульф звертае увагу на те, що з метою удосконалення роботи митних оргатв, передуем, необхщно проводити реформи, спрямоват на полiпшення роботи системи управлшня ризиками, активного викори-стання механiзмiв пост-аудита, розвиток можливостей комерцшно! розвiдки, а також прийняття вiдповiдних законодавчих норм, якi б сприяли пiдвищенню рiвня «доброчинностi» суб'екта зовнiшньоекономiчно! дiяльностi.

Висновки. Перехiд митних оргатв кра!ни на роботу вщповщно до свiтових стандартiв митного адмшютрування вимагае розробки нового механiзму контролю зовнiшньоекономiчно! дiяльностi. Очевидно, що на еташ визначення найбiльш ефективних засобiв i методiв безпосередньо! реалiзацi! митними органами Укра!ни завдань в област митно! справи, таких як: удосконалення юнуючо! системи митного адмiнiстрування, пщвищення !! якостi в умовах розподшу товаропотоков i документообiгу та перехщ вiд тотального контролю товарiв до контролю шформацшного, роль пiдроздiлiв контрольно-перевiрочно! роботи зростатиме.

Список лiтератури

1. Митний кодекс Украши в1д 11.07.2002 р. // Ввдомосп Верховно! Ради Укра!ни. - 2002. - № 3839. - Ст. 288.

2. Коршенко G. Контрольно-перев1рочна д1яльшсть митних органiв: проблемш питання / е. Кортенеко // Митниця. - 2008. № 7. - С. 14-15.

3. Буряк П. Ю., Карпшський Б. А., Залуцька Н. С., Бшшський В. З. Податковий контроль / П. Ю. Буряк, Б. А. Карпшський, Н. С. Залуцька, В. З. Бшшський. - К. : «Хай-Тек Прес», 2007. - 608 с.

4. Указ Президента Украши ввд 23.07.98 р. № 817/98 «Про деяю заходь щодо дерегулювання тд-приемниць^ д1яльносп». [Електронний ресурс]. - Режим доступу :

http://zakon1.rada.gov.ua.

5. Постанова Кабшету Мшстрш Украши вщ 02.02.2011 № 71 «Про затвердження Порядку про-ведення митними органами невиïзних документальних перев1рок». [Електронний ресурс]. - Режим доступу:

http://zakon1.rada.gov.ua.

6. Постанова Кабшету Мшстрш Украши вщ 23.12.2004 р. № 1730 «Порядок проведення митними органами на тдприемствах перев1рок системи звггносп й облжу товарш та транспортних засоб1в, яю перемщаються через митний кордон Украïни». [Електронний ресурс]. - Режим доступу :

http://zakon1.rada.gov.ua.

7. Постанова Кабшету Мшстрш Украши ввд 27 грудня 2010 р. N 1234 «Порядок координаци проведення планових виïзних перев1рок органами виконавчоï влади, уповноваженими здшснювати контроль за нарахуванням i сплатою податюв та зборш» . [Електронний ресурс]. - Режим доступу :

http://zakon1.rada.gov.ua

8. Наказ Державжи митжя служби Украши «Про затвердження Порядку оформлення результата проведення митними органами на тдприемствах перевiрок системи звiтностi та облжу товарiв i транспортних засобш, що перемщуються через митний кордон Украши» ввд 30.03.2006 № 254. [Електронний ресурс]. - Режим доступу :

http://www.customs.gov.ua.

9. Customs modernization handbook / [edited by Luc de Wulf, José B. Sokol]. - The International Bank for Reconstruction and Development / The World Bank, - 2005. - 327 с.

Дубко Ю. В., Гончарук Е. А. Порядок, механизм и некоторые проблемы организации проведения таможенными органами пост-аудиту / Ю. В. Дубко, Е. А. Гончарук// Ученые записки Таврического национального университета им. В. И. Вернадского. Серия : Юридические науки. - 2010. -Т. 24 (63). № 1. 2011. - С. 119-125.

В статье рассмотрены основные нормативно-правовые аспекты организации и проведения таможенного пост-аудита. Определены этапы и приоритетные направления, даны предложения по усовершенствованию нормативной базы и необходимости закрепления на законодательном уровне понятия контрольно-проверочной деятельности, четкое определение ее цели, задач и особенностей для каждого контролирующего органа.

Ключевые слова: таможенные органы, финансовый контроль, контрольно-проверочная деятельность, таможенный пост-аудит, посттаможенный контроль.

Dubko Yu., Goncharuk E. The procedure, mechanism and some problems in the organization of the customs authorities of the post-audit / Yu. Dubko, E. Goncharuk // Scientific Notes of Tavrida National V. I. Vernadsky University. - Series : Juridical sciences. - 2011. - Vol. 24 (63). № 1. 2011. - Р. 119125.

The article examines aspects of forming and development of customs legislation, which relates activity of organization and improvement of custom post-clearance audit-based controls. The are also the priorities of control and verification activities of customs bodies. Some proposals regarding the modernization of the Ukrainian customs legislation are also included in this article. It is necessary to fix at the legislative level, the notion of control and verification activities, to define clearly its goals, objectives and characteristics for each of the supervisory authority.

Keywords: custom authorities, financial control, control and verification activity, customs post-clearance audit, customs post-clearance controls.

Поступила в редакцию 03.04.2011 г.