CC BY
174. Гуторова О.О. Ефектившсть виробництва продукцп та розвиток сшьських територш. URL: http://journals.uran.ua/index.php/2524-0455/article/view/90410/86170 (дата звернення 17.12.2019).
5. Даниленко А.С. Прюритетш напрями забез-печення розвитку сiльських територiй Украши. Економiка та управлшня АПК. 2015. № 1. С. 10-13.
6. Калетшк Г.М. 1потечне кредитування в сiльському господарста Украши. Економiка АПК. 2013. Вип. 7. С.58-63.
7. Канцур 1.Г., Евтушенко Г.1. Проблеми кадрового забезпечення органiв мiсцевого самовряду-вання. URL: https://knute.edu.ua/file/ NjY4NQ==/de4f9f996a6810c32e5cdda754075f17.pdf (дата звернення: 17.09.2018).
8. Кириленко 1.Г. Про хвд реформування та заходи щодо полiпшення ситуацп на селг Економiка АПК. 2003. № 1 (99). С. 3-11.
9. Кропивко М.Ф. Оргашзащя державного i са-моврядного управлiння розвитком сiльських територш. Економжа АПК. 2005. № 11 (133). С. 60-62.
10. Крушн В.£., Злидник Ю.Р. Цштст орieн-тири управлiння розвитком альських територiй. Вiсник Нацiонального унiверситету "Львiвська полггехшка". 2012. № 748 : Менеджмент та шдприемництво в Украшг етапи становления i про-блеми розвитку. С. 176-181.
11. Луцяк В.В., Томашук 1.В. Еколопчний менеджмент потенцiалу Вшницько! областг Еко-номiка. Фiнанси. Менеджмент: актуальш питання науки i практики. 2019. № 1. С. 33-47.
12. Mazur К. Vimprovement of mechanisms of state governance of sustainable rural development. The scientific heritage. Hungary. Vol. 3 № 44 (44) (2020). рр. 31-41
13. Малш М.Й. До питання сталого розвитку альських територш. Економжа АПК: мiжиародний науково-виробничий журнал. 2008. № 5. С. 51-55.
14. Мониторинг процесу децентралiзацii влади та реформування мюцевого самоврядування. URL:
https://decentralization.gov.ua/ mainmonitoring (дата звернення 05.02.2020).
15. Онищенко О.М., Юрчишин В.В. Сiльський розвиток: основи методологи та оргашзацй. Еко-номiка Укра!ни. 2006. № 10. С. 4-13.
16. Про схвалення Концепцп Державно! щльо-во! програми сталого розвитку сiльських територiй на перюд до 2020 року: розпорядження Кабiнету Мiнiстрiв Укра!ни вiд 3 лют. 2010 р. № 121-р. URL: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/l21-2010-р. (дата звернення 11.10.2019).
17. Синявська 1.М. Управлiння сшьськими те-риторiями та пiдвищення його соцiально-економiч-но! ефективностi. Науковi пращ Полтавсько! державно! аграрно! академп. Серiя: Економiчнi науки.
2012. Т.2, Вип. 1(4). С. 262-265.
18. Tomashuk I. Analysis of components of environmentally sustainable development of rural territories in the conditions of global challenges on the example of the Vinnya region. The scientific heritage. Hungary. Vol. 3 № 44 (44) (2020). рр. 54-68
19. Foray D., Goenaga X. The goals of Smart Specialization: S3 policy brief series (JRC Scientific and Policy Reports). Brussels: European Commission,
2013.
20. Чернятша В. А. Мехашзми реалiзацi! державно! полггики сталого розвитку альських територш в Укра!ш. Дисертац!я на здобуття наукового ступеня кандидата наук з державного управлшня. м. Харшв. 2018. 238 с.
21. Чухно I.A. Визначення джерел фшансово-економiчного забезпечення державного управлшня розвитком альських територш в сучасних умовах. Ефективна економша. 2015. № 3. URL: http://www.economy. nayka.com.ua (дата звернення 21.12.2015).
22. Шульга О.А. Зарубiжна практика управлшня розвитком сшьських територш: трансфор-мащя досввду для Укра!ни. Аграрна економжа.
2014. Т.7. № 1-2. С. 23-28.
НОРМАТИВНО-ПРАВОВЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ НЕЗАЛЕЖНОГО АУДИТУ В УКРА1Н1
Фабiянська В.Ю.,
кандидат економ1чних наук, доцент кафедри аудиту та державного контролю Вгнницький нацюнальний аграрний утверситет
Гуцаленко О. О. кандидат економ1чних наук, доцент, зав1дувач кафедри аудиту та державного контролю, Вгнницький нацюнальний аграрний утверситет
REGULATORY SUPPORT OF INDEPENDENT AUDIT IN UKRAINE
Fabiyanska V.,
Candidate of Economic Sciences, Associate Professor of State Audit and Control Department, Vinnytsia National Agrarian University,
Ukraine Gutsalenko O. Candidate of Economic Sciences,
Associate Professor, Head of the Department of Audit and State Control, Vinnytsia National Agrarian
University, Ukraine
Анотащя
У статп розглянуто нормативно-правове забезпечення аудиту в контекст реформування аудиторсько! дiяльностi в Укра!ш, що пов'язано i3 прийняттям Закону Укра!ни «Про аудит фшансово! звиносп та ау-диторську дгяльшсть» вщ 21.12.2017 року, норми якого спрямоваш на приведения вимог вiтчизняного за-конодавства у сферi незалежного аудиту до вимог £С. Дослвджено стан аудиторсько! дiяльностi в Украш в частиш кiлькостi суб'eктiв аудиту а також шлькосп, видово! структури та вартосл наданих аудиторських послуг.
Дослiджено, що аудиторська дiяльнiсть у сферi незалежного фшансового контролю регулюеться Го-сподарським кодексом Укра!ни, Законом Укра!ни «Про аудит фшансово! звiтностi та аудиторську дгяль-нють», М1жнародними стандартами аудиту та шшими прийнятими ввдповвдно до них нормативно-право-вими актами, яш можна класифiкувати за п'ятьма рiвнями. Перший рiвень: Господарський кодекс Украши; другий рiвень: Закон Укра!ни «Про аудит фшансово! звиносп та аудиторську дiяльнiсть»; третiй рiвень: Мiжнароднi стандарта контролю якосп, аудиту, огляду, шшого надання впевненостi та супутнiх послуг, Кодекс етики професiйних бухгалтерiв; четвертий рiвень: Положення, що прийнятi Органом сустльного нагляду, Аудиторською палатою Укра!ни, iншi законодавчi акти, що регулюють проведення аудиту; п'ятий рiвень: внутрiшньофiрмовi стандарти аудиту.
Видiлено труднощi, з якими зiткнулися аудитори у зв'язку прийняттям нового Закону, як от: впрова-дження суспiльного нагляду за аудиторською дiяльнiстю, пiдвищенi вимоги до атестаци аудиторiв та кадрового забезпечення дiяльностi аудиторсько! фiрми, необхщшсть страхування вiдповiдальностi перед тре-пми особами, встановлення пакету додатково! звиносп за результатами обов'язкового аудиту, однак вва-жаемо, що так1 заходи е необхщними для пвдвищення якосп аудиторських послуг, мiжнародного визнання результата вiтчизняного аудиту, зростання довiри до аудитора та пвдвищення престижу аудиторсько! про-фесi! загалом.
Як висновок, систему регулювання аудиторсько! дiяльностi в Укра!ш можна назвати змiшаною, осш-льки поряд iз державним регулюванням аудиту, що реалiзуеться через Орган суспшьного нагляду i полягае у встановленш державою порядку та правил здшснення аудиторсько! дiяльностi, дшть також незалежш професiйнi органiзацi! аудиторiв, яш захищають права та iнтереси аудиторiв а також удосконалюють аудиторську дiяльнiсть вiдповiдно до законодавчих норм.
Abstract
The article deals with the legal support of the audit in the context of reforming the audit activity in Ukraine, which is related to the adoption of the Law of Ukraine "On Audit of Financial Reporting and Auditing" of 21.12.2017, the rules of which are aimed at bringing the requirements of national legislation in the field of independent audit to EU requirements. The state of audit activity in Ukraine is investigated in terms of the number of audited entities, as well as the number, type of structure and cost of audit services provided.
It has been researched that the audit activity in the field of independent financial control is regulated by the Economic Code of Ukraine, the Law of Ukraine "On Audit of Financial Reporting and Auditing", International Standards on Auditing and other regulatory acts adopted thereunder, which can be classified into five levels. First level: Economic Code of Ukraine; second level: Law of Ukraine "On Audit of Financial Statements and Audit activity"; Level 3: International Standards on Quality Control, Audit, Review, Other Assurance and Related Services, Code of Ethics for Professional Accountants; fourth level: Provisions adopted by the Public oversight body, the Audit Chamber of Ukraine, other legislative acts governing the audit; Fifth Level: Internal Audit Standards.
The difficulties encountered by the auditors in adopting the new Law are highlighted, such as: introduction of public oversight of auditing activities, increased requirements for auditor certification and staffing of the audit firm, the need for third party liability insurance, the establishment of an additional reporting package statutory audit, however, we believe that such measures are necessary to improve the quality of audit services, the international recognition of the results of national audit, increasing the credibility of the auditor and increasing the prestige of the audit profession as a whole.
In conclusion, the system of regulation of audit activity in Ukraine can be called mixed, since in addition to the state regulation of audit, which is implemented through the Public oversight body and is to establish a state procedure and rules for auditing, there are also independent professional organizations of auditors who protect the rights and interests auditors and improve audit activities in accordance with the law.
Ключовi слова: аудит, нормативно-правове забезпечення, Мiжнароднi стандарти аудиту, Кодекс етики професшних бухгалтерiв, внутрiшньофiрмовi стандарти аудиту.
Keywords: audit, regulatory support, International Standards on Auditing, Code of Ethics for Professional Accountants, Intercompany Auditing Standards.
Постановка проблеми. Законодавче забезпечення незалежного аудиту в Укра!ш ввдбулося ще у 1993 рощ iз прийняттям Закону «Про аудиторську дiяльшсть». З того часу вичизняний аудит пройшов шлях становлення та розвитку i в умовах сього-дення е важливим i незамшним учасником економь чних процеав, що ввдбуваються в Украшг
В умовах штеграцп Укра!ни до Свросоюзу ви-никае потреба наближення норм вичизняного зако-нодавства до законодавства £С, що впливае на регулювання та оргашзащю незалежного аудиту як гаранта достовiрностi фшансово! звиносп суб'ектш господарювання. Внаслщок змш норма-
тивного забезпечення фшансового облiку та аудиторсько! дiяльностi, поступово збшьшуеться шль-шсть пвдприемств, як1 щдлягають обов'язковому щорiчному аудиту фшансово! звггаосп, а поряд iз цим - пвдвищення критерпв вiдбору суб'eктiв аудиторсько! дiяльностi, якi матимуть право надавати послуги з обов'язкового аудиту. Уа цi змiни е не-обхiднiстю сьогодення та принциповою позищею аудиторсько! спiльноти Укра!ни - спрямувати усi зусилля для щдвищення довiри до результатiв ро-боти аудитора а також позицiонування високого престижу аудиторсько! професп [1].
Аналiз останшх дослiджень та публiкацiй. Суттевий внесок у дослщження наукових та прак-тичних аспектiв нормативно-правового регулю-вання незалежного аудиту здiйснили науковцi: Бо-ндар В.П. [2], Гуцаленко О.О. [1], Подолянчук О.А. [3], Редько О.Ю. [4], Фабiянська В.Ю. [1] та шш1
О.Ю. Редько, дослщжуючи новели законодав-чого регулювання аудиту в Укра!ш, вважае, що но-вий Закон мае певнi невизначеносл, якi досить сут-тево можуть вплинути на вiтчизняну аудиторську практику. Перш за все, це стосуеться вимог до фь нансово! звггаосп та аудиторського висновку. М1ж-народш стандарти аудиту (МСА) в усьому свiтi но-сять скорiше рекомендацшний, нiж директивний характер. В Укра!ш ж МСА до цього часу розумши як 'Истину в останнш шстанщ!". Великою, на пог-ляд науковця, помилкою, е вiдсутнiсть посилань у Закош на право аудитора мати власне професшне судження. Хоча це право б№ше 200 разiв згаду-еться у текстi МСА, проте його вiдсутнiсть у Закош залишае можливiсть для суб'ективного тдходу до аудиторсько! практики при контролi якостi ауди-торських послуг [4].
О.А. Подолянчук регулювання аудиторсько! дiяльностi в Укра!ш подiляе на три рiвнi: державне регулювання, професшне регулювання i внутрiшне регулювання а також доходить висновку, що Укра-!на ще перебувае ще на шляху становлення та роз-витку аудиторсько! дiяльностi. Аналiз державного регулювання шституту аудиту сввдчить про пос-тiйне вдосконалення нормативно-правових акпв, що пвдвищуе рiвень теоретичних, оргашзацшних, методологiчних та методичних аспектiв аудиту та аудиторсько! дiяльностi [3].
В.П. Бондар вважае, що у ввдповщносп до сту-пеня державного втручання та контролю за функць онуванням суб'ектiв аудиторсько! дiяльностi (високого, середнього та низького) можна видiлити ввд-повiдно три моделi оргашзаци та регулювання аудиторсько! дiяльностi: жорстку, змшану та м'яку. Найбiльш ефективною системою регулювання аудиторсько! дiяльностi е змшана. I! ефекти-вшсть грунтуеться на тому, що така система дозво-ляе одночасно враховувати та захищати iнтереси держави, зовшшшх користувачiв, а також суб'ектiв аудиторсько! дiяльностi. Держава, з одного боку, встановлюе порядок та правила здшснення аудиторсько! дiяльностi, забезпечуючи виконання сво!х функцiй перед суспiльством. Незалежш професiйнi органiзацi! захищають права та штереси сво!х чле-
нiв - аудиторiв, а також розробляють шляхи розви-тку та покращання аудиторсько! дiяльностi вщпо-в1дно до законодавства [2].
Однак, незважаючи на численш дослiдження вчених-економiстiв щодо регулювання аудиту, но-вiтнi вимоги законодавства в контексп наближення до вимог £С, потреби користувачiв фiнансово! звi-тносп, в тому числi регуляторних оргашв, вимага-ють вiд науковцiв подальших напрацювань щодо удосконалення нормативно-правового забезпе-чення незалежного аудиту в Укра!ш.
Формулювання цiлей статть Метою статтi е дослiдження особливостей нормативно-правового забезпечення незалежного аудиту в умовах рефор-мування аудиторсько! дiяльностi в Укра!ш.
Виклад основного матерiалу дослвдження. З 01.09.2017 року набрала чинносп Угода про асоцi-ац1ю мiж Укра!ною, з однiе! сторони, та £вропейсь-ким Союзом, £вропейським ствтовариством з атомно! енергi! i !хшми державами-членами, з iн-шо! сторони (далi - Угода) [5]. Вщповщно до статтi 387 Угоди, обидвi сторони, визнаючи важливiсть комплексного застосування ефективних правил та методики у сферах законодавства щодо заснування та дiяльностi компанiй, корпоративного управ-лiння, а також щодо бухгалтерського облiку та аудиту, з метою створення повноцшно функцiоную-чо! ринково! економши та задля стимулювання то-рпвл^ домовилися вести спiвробiтництво:
1) з питань захисту прав акцiонерiв, кредиторiв та iнших заiнтересованих сторiн вщповвдно до вимог £С;
2) щодо впровадження на нацiональному рiвнi вiдповiдних м1жнародних стандартiв та поступо-вого наближення до права £С у сферi бухгалтерського облшу та аудиту;
3) з питань подальшого розвитку полiтики корпоративного управлшня вiдповiдно до мiжнарод-них стандарпв, а також поступового наближення до правил та рекомендацш £С [5].
При цьому Укра!на мае спрямовувати свою дь яльнiсть на обмш iнформацiею та досв1дом iз £С щодо iснуючих систем та ввдповщних нововведень у вищезазначених сферах.
Отже, укра!нське законодавство у галузi бухгалтерського облiку та незалежного аудиту мае бути максимально наближене до европейського законодавства. Тому, з метою трансформацп вичизняного нормативно-правового забезпечення щодо ведення бухгалтерського облшу та складання фiнансово! звггаосп а також пiдтвердження !! достовiрностi не-залежною думкою аудитора, в Укра!ш були прийнятi новi законодавчi документи:
1) Закон Укра!ни "Про внесення змiн до Закону Укра!ни "Про бухгалтерський облiк та фшансову звiтнiсть в Укра!нi" (щодо удосконалення деяких положень)" в1д 05.10.2017 № 2164-ХШ [6];
2) Закон Укра!ни "Про аудит фiнансово! звiт-носп та аудиторську дiяльнiсть" вiд 21.12.2017 р. №2 2258-УШ [7].
О.А. Подолянчук наступним чином трактуе змют категорi! «нормативно-правове забезпечення аудиторсько! дiяльностi»:
- нормативно-правове регулювання аудиторсько! дiяльностi - це здшснюваний державою та про-фесшними громадськими органiзацiями механiзм реалiзацi! права на поведшку та дiяльнiсть суб'ектiв аудиторсько! дiяльностi;
- нормативно правове забезпечення - комплекс юридичних норм та правил поведшки, як1 визнача-ють права i обов'язки учасникiв аудиторсько! пере-вiрки та забезпечують виконання ними мети i за-вдань аудиту;
- державне регулювання аудиту - це сукуп-шсть законiв та тдзаконних актiв, як1 визначають
нормативно-правове регулювання аудиторсько! дь яльностi та забезпечують досягнення мети i виконання завдань аудиту [3].
Аудиторська дiяльнiсть у сферi незалежного фшансового контролю регулюеться Господарським кодексом Укра!ни, Законом Укра!ни «Про аудит фь нансово! звiтностi та аудиторську дiяльнiсть», М1ж-народними стандартами аудиту та шшими прийня-тими вiдповiдно до них нормативно-правовими актами, яш можна класифiкувати за наступними рiвнями (табл. 1).
Таблиця1
PiBHi нормативно-правового регулювання незалежного аудиту в Укра!т
PiBeHb регулювання Документ (група документiв) Характеристика
I |)ilit'lll> Господарський кодекс Укра!ни [8] Оск1льки аудиторська д1яльшсть е видом тдприемницько! да-яльностi, вiдповiдно, у ст. 362 Господарського кодексу Украши визначено, що аудиторська дiяльнiсть - це незалежна про-фесiйна дiяльнiсть аудиторiв та суб'ектiв аудиторсько! дiяль-носп, зареестрованих у Реестрi аудиторiв та суб'екпв аудиторсько! дiяльностi, з надання аудиторських послуг
II р1вемь Закон Укра!ни «Про аудит фшансово! звиносп та аудиторську д1яльшсть» [7] Визначае правовi засади аудиту фшансово! звиносп, здшс-нення аудиторсько! д1яльносп в Укра!нi, врегульовуе вщно-сини, що виникають при Г! здшсненш, та приводить норми на-цiонального законодавства у сферi аудиторсько! дiяльностi у вiдповiднiсть iз законодавством Свропейського Союзу
III р1вемь Мiжнароднi стандарти контролю якосп, аудиту, огляду, ш-шого надання впевне-ностi та супутнiх послуг [9]; Кодекс етики професшних бухгалтерiв [10] Аудиторськi стандарти формують единi базовi нормативнi ви-моги до якостi й надшносп аудиту, що забезпечують за дотри-мання певного рiвня гаранта результата перевiрки. Мiрою змiни економiчно! ситуаци в кра!ш стандарти можуть перю-дично переглядатися. На базi стандарта аудиту формуються навчальнi програми для подготовки аудиторiв та единi вимоги щодо проведення квалiфiкацiйних iспитiв для атестаци ауди-торiв. Стандарти аудиту визначають загальний пiдхiд до проведення аудиту, масштаб аудиторсько! перевiрки, види звтв аудито-рiв, питання методологи, базовi принципи професшно! етики, яких мають дотримуватися всi суб'екти аудиторсько! д1яльно-стi
IV piBeHi Положення, що прийняп Органом су-спiльного нагляду, Аудиторською палатою Укра!ни, iншi законо-давчi акти, що регу-люють проведення аудиту Цей рiвень утворюють документа з професшного регулювання аудиторсько! дiяльностi, що покладено на Орган сустльного нагляду, Аудиторську палату Укра!ни. Метою !хньо! д1яльносп е забезпечення високо! якостi аудиторсько! д1яль-ностi та захист штереав суб'ектiв аудиту. Так1 документи визначають також ввдповщальшсть аудитора за неналежну як-iсть надання аудиторських послуг
V piBeHi Внутрiшньофiрмовi стандарти аудиту Внутрiшньофiрмовi стандарти аудиту (ВСА) - це сукупшсть принципiв, методiв, прийомiв i способiв, що використову-ються аудиторською фiрмою при наданш аудиторських послуг, пiдготовцi документаци, виходячи iз встановлених правил та особливостей д1яльносп аудиторсько! фiрми
Джерело: сформовано авторами
Другий рiвень регулювання аудиторсько! дiяльностi становить Закон Укра!ни «Про аудит фшансово! звиносп та аудиторську дiяльнiсть» ввд 21.12.2017 р. № 2258-VШ [7], який набрав чинностi з 1 счня 2018 року та вступив в дш з 1 жовтня 2018 року. Закон визначае правовi засади аудиту фшан-сово! звиносп, здiйснення аудиторсько! дiяльностi
в Укра!ш, врегульовуе вiдносини, що виникають при !! здiйсненнi, та приводить норми национального законодавства у сферi аудиторсько! дiяльностi у вiдповiднiсть iз законодавством Свропейського Союзу.
Вважаемо, що реалiзацiя Закону дозволить га-рмонiзувати нацiональне законодавство у сферi аудиту фшансово! звггаосп й аудиторсько! дiяльностi iз законодавством Свропейського Союзу у вщпо-вщнш сферi, сприятиме розвитку аудиторсько! дГя-льностi в Укра!нi, а також забезпечить покращення
iнвестицiйно! привабливостi нацюнально! еконо-мiки.
Наведемо у табл. 2 структуру Закону Укра!ни «Про аудит фшансово! звiтностi та аудиторську дь яльшсть»
Таблиця 2
Структура Закону Укра!ни «Про аудит фiнансово! звiтностi та аудиторську дшльшсть»
Роздш Назва роздшу, статт роздшу
Роздiл I Загальш положення (ст. 1-12)
Роздiл II Професiйнi стандарти та аудиторський звiт (ст. 13-14)
Роздш III Суспшьний нагляд за аудиторською дГяльшстю (ст. 15-18)
Роздш IV Aтестацiя аудиторiв (ст. 19)
Роздш V Реестрацш аудиторiв та суб'екпв аудиторсько! дГяльносп (ст. 20-22)
Роздш VI Особливосп проведения обов'язкового аудиту та аудиту пвдприемств, що становлять су-спшьний iнтерес (ст. 23-39)
Роздш VII Забезпечення якостГ аудиторських послуг (ст. 40-41)
Роздш VIII Професшна вадповадальшсть аудиторГв та суб'ектГв аудиторсько! дГяльносп (ст. 42-45)
Роздш IX ПрофесГйне самоврядування аудиторiв (ст. 46-52)
Роздш X Прикш^вГ та перехТдш положення
Джерело: узагальнено авторами на основi [7]
Зпдно iз Законом, створено Орган суспiльного нагляду (складаеться з Ради нагляду за аудиторсь-кою дiяльнiстю та 1нспекци iз забезпечення якостi), який здшснюе контроль за як1стю аудиторських по-слуг, що надаються пiдприемствам, яш становлять суспiльний iнтерес.
Крiм того, норми Закону мютять пiдвищенi ви-моги до аудиторiв, що надаватимуть послуги шдп-риемствам, як1 становлять сустльний iнтерес, з метою позабюджетного фiнансування дiяльностi iз забезпечення якосл аудиторських послуг запроваджуеться механiзм фiнансування дiяльностi Органу сусшльного нагляду та Аудиторсько! па-лати Укра!ни, який передбачае сплату фжсованого внеску та змiнно! складово! за договорами обов'яз-кового аудиту.
Законом також встановлюеться новий порядок атестацп аудиторiв, для забезпечення гарантiй ви-сокого рiвня !х знань; запроваджуеться мехашзм страхування професшно! вiдповiдальностi аудито-рiв перед третiми особами.
ВГдповГдно до норм Закону, Аудиторська палата Укра!ни функцiонуе як професшна самоврядна органiзацiя, яка забезпечуе реалiзацiю значно! час-тки функцiй з регулювання професiйно! дiяльностi аудиторiв. Також створено единий реестр аудиторiв та суб'екпв аудиторсько! дiяльностi, у зв'язку з чим буде зменшено витрати аудиторських компанiй на навчання та сертифшацш в рiзних регуляторних органах.
ВГдповГдно до Закону Укра!ни «Про аудит фь нансово! звiтностi та аудиторську дiяльнiсть», аудит фшансово! звггаосп — аудиторська послуга з перевiрки даних бухгалтерського о6лГку г показни-к1в фГнансово! звГтностГ та консолщовано! фшансо-во! звГтностГ юридично! особи, або представництва Гноземного суб'екта господарювання, або Гншого суб'екта, який подае фшансову звГтнГсть та консо-
лГдовану фГнансову звГтнГсть групи, з метою висло-влення незалежно! думки аудитора про !! вщповГд-шсть в усГх суттевих аспектах вимогам нацюналь-них положень (стандартГв) бухгалтерського облГку, мГжнародних стандартГв фГнансово! звГтностГ або шшим вимогам [7]
Третш рГвень становлять, першою чергою ста-ндарти аудиту та етики, що приймаються Аудитор-ською палатою Укра!ни як нацюнальш. Стандарти встановлюють мГнГмальний рГвень виконання та якостГ виконання аудиторських послуг. Аудитор-ськГ стандарти мають бути незмшними незалежно вГд спектра дГяльносп.
На пГдставГ рГшення Аудиторсько! палати Ук-ра!ни «Про порядок застосування в Укра!нГ СтандартГв аудиту та етики МГжнародно! федерацп бухга-лтерГв вгд 18.04.2003 року № 122/2 в Украш в якостГ Нацюнальних стандартГв аудиту застосовують МГжнародш стандарти аудиту та етики, а вГд 01.01.2006 року — МГжнародш стандарти аудиту, надання впевненосп та етики (видання 2006 року)., вГд 2013 року - МГжнародш стандарти контролю якостГ, аудиту, огляду, Гншого надання впевненосп та супутшх послуг; вГд 2014 року - МГжнародш стандарти контролю якостГ, аудиту, огляду, Гншого надання впевненосп та супутшх послуг. На даний момент дшть МГжнародш стандарти контролю якостГ, аудиту, огляду, Гншого надання впевненосп та супутшх послуг 2016-2017 рр. [9].
Розроблення МГжнародних професшних стандартГв (у т.ч. аудиту, фГнансово! звГтностГ, надання впевненосп) Кодексу етики забезпечуе МГжнаро-дна федеращя бухгалтерГв (далГ - МФБ).
МФБ це всесвГгая оргашзацГя бухгалтерГв про-фесГоналГв, заснована 1977 року, що нинГ налГчуе 163 оргашзаци-члена з усього свГту й охоплюе по-над 2,5 мшьйона професГйних бухгалтерГв-практи-кГв.
Розробкою м1жнародних стандарта аудиту та надання впевненостi займаеться Рада з м1жнарод-них стандартiв аудиту та надання впевненосп (далi - РМСАНВ) МФБ, а розробленням Кодексу етики професiйних бухгалтерiв - Рада з м1жнародних ста-ндартiв етики для бухгалтерiв МФБ (ранiше - Комь тет з питань етики).
Стандарти РМСАНВ регулюють виконання за-вдань з аудиту, огляду, iншого надання впевненосп та супутшх послуг, як здiйснюються вiдповiдно до М1жнародних стандарта. Вони не мають переваж-но! сили над нацiональними законодавчими чи но-рмативними документами, якi регулюють аудит ю-торичних фiнансових звтв або завдань з надання впевненосп щодо iншо! iнформацi! у конкретнш кра!'ш та яких необхiдно дотримуватися вiдповiдно до нацiональних стандартiв ще! кра!ни. Якщо нащ-ональнi законодавчi чи нормативнi документи вщ-рiзняються вщ стандартiв РМСАНВ або суперечать ним у певному питаннi, завдання, яке виконуеться вiдповiдно до нащональних вимог, буде автоматично вважатись таким, що не вщповщае стандартам РМСАНВ. Професшний бухгалтер не повинен зая-вляти, що його робота вщповщае стандартам РМСАНВ, якщо вш не повнiстю виконав вимоги вах тих стандартiв, що стосуються конкретного завдання [9].
Аудиторсьш стандарта формують единi базовi нормативнi вимоги до якосп й надiйностi аудиту, що забезпечують за дотримання певного рiвня гаранта результатiв перевiрки. Мiрою змiни економiч-но! ситуаци в кра!'ш стандарти можуть перюдично переглядатися. На базi стандартiв аудиту форму-ються навчальнi програми для подготовки аудито-рiв та едиш вимоги щодо проведения квалiфiкацiй-них юпита для атестацп аудиторiв.
Стандарти аудиту визначають загальний щд-хвд до проведення аудиту, масштаб аудиторсько! перевiрки, форми висловлення аудиторсько! думки у звт аудитора, питання методологи, базовi прин-ципи, яких мають дотримуватися вс суб'екти аудиторсько! д1яльносп.
Мiжнароднi стандарти аудиту (далi - МСА) охоплюють всi види аудиторських послуг, що нада-ються ктентам суб'ектами аудиторсько! дiяльно-сп, i мiстять так1 нормативнi документи:
- М1жнародну концептуальну основу завдань з надання впевненосп (МКОЗНВ);
- М1жнародш стандарти контролю якосп (МСКЯ);
- М1жнародш стандарти аудиту (МСА);
- Мiжнароднi стандарти завдань з огляду (МСЗО);
- Мiжнароднi стандарти завдань з надання впевненосп (МСЗНВ);
- Мiжнароднi стандарти супутшх послуг (МССП);
- Нотатки з мiжнародно! практики аудиту (НМПА), яш в попереднiх виданнях МСА мали на-зву Положення з мiжнародно! практики аудиту (ПМПА).
Як визначено Мiжнародною федерацiею бух-галтерiв, ва види аудиторських послуг подiля-ються на двi групи:
- послуги з надання впевненостi;
- супутш послуги.
Характерною обов'язково! ознакою завдань з надання впевненосп, визначеною М1жнародною концептуальною основою завдань з надання впев-неностi, яка е одним з нормативних документа, включеним до МСА, для !х прийняття i виконання (на вiдмiну вiд iнших видiв аудиторських послуг) е так1 умови (елементи):
- тристоронш вiдносини, в яких бере участь аудитор, сторона, вщповщальна за шдготовлену та подану для перевiрки фiнаисову шформащю, ви-значенi користувачi останньо! i результатiв роботи аудитора;
- прийнятний предмет перевiрки;
- належиi критерп (контрольнi показники);
- достатнi та прийнятш докази;
- письмовий звп аудитора у формi достатньо! (обгрунтовано!) або обмежено! впевненостi з не мо-дифiковаиою чи модифiкованою формою вислов-лення його думки.
М1жнародш стандарти контролю якосп необ-х1дно застосовувати при виконанш всiх без винятку аудиторських завдань уама суб'ектами аудиторсько! дiяльностi. Так, МСКЯ 1 «Контроль якосп для фiрм, що виконують аудити та огляди фшансово! звiтностi, а також iншi завдання з надання впевненосп i супутнi послуги» передбачае необхщшсть створення аудиторською фiрмою системи контролю якостi, яка охоплюватиме полiтику та проце-дури стосовно кожного з таких елемента:
- вiдповiдальнiсть керiвництва за яшсть на фiрмi;
- вiдповiднi етичш вимоги;
- прийняття та продовження вiдносин з клiен-тами i конкретних завдань;
- людськ1 ресурси;
- виконання завдання;
- мониторинг.
Мiжиароднi стандарти аудиту, яш безпосеред-ньо розробленi для проведення аудиту фiнансово! звiтностi, можуть використовуватись також для виконання завдань з аудиту шшо! юторично! фшансово! шформаци. Стандарти цього класу подiленi на окремi групи (табл. 3).
Таблиця 3
Структура розд^ «Аудити iсторично! фшансово! iнформацi!» М1жнародних стандартiв контролю яко-_сп, аудиту, огляду, шшого надаиия впевненостi та супутнiх послуг_
Групи стандар- TiB Характеристика Стандарти
1 2 3
МСА 200-299 «Загальш прин-ципи та вщповь дальшсть» Стосуються розв'язання питань визначення зага-льних цшей незалежного аудитора та проведення аудиту вщповодно до МСА МСА 200 «Загальш цш незалежного аудитора та проведення аудиту вiдповiдно до Мiжнародних стаидартiв аудиту»
МСА 210 «Узгодження умов завдань з аудиту»
МСА 220 «Контроль якосп аудиту фшансово! звиносп»
МСА 230 «Аудиторська документац1я»
МСА 240 «Водповодальшсть аудитора, що стосуеться шахрайства, при аудип фшансово! звiтностi»
МСА 250 «Розгляд законодавчих та нормативних акпв п1д час аудиту фiнансово! звиносп»
МСА 260 (переглянутий) «Поводомлення шформаци тим, кого надiлено найвищими повноваженнями»
МСА 265 «Поводомлення iнформацi! про недолши вну-тршнього контролю тим, кого надшено найвищими повноваженнями, та управлшському персоналу»
МСА 300-499 «Оцшка ризик1в та дй' у вщповодь на оцiненi ри-зики» Стосуються розв'язання питань планування аудиту фшансово! звино-стi; iдентифiкацi! та оць нки ризик1в суттевих ви-кривлень МСА 300 «Планування аудиту фшансово! звиносп»
МСА 315 (переглянутий) «Iдентифiкацiя та оцшювання ризишв суттевого викривлення через розумшня суб'екта господарювання о його середовища»
МСА 320 «Суттевють при плануванш та проведенш аудиту»
МСА 330 «Дл аудитора у вщповодь на оцшеш ризики»
МСА 402 «Положення щодо аудиту суб'екта господарювання, що користуеться послугами оргашзацп, що надае послуги»
МСА 450 «Оцшювання викривлень, виявлених под час аудиту»
МСА 500-599 «Аудиторсьш до-кази» Стосуються виршення питань формування аудиторських доказiв зага-лом та аудиторських до-казiв щодо окремих об'екпв МСА 500 «Аудиторсько докази»
МСА 501 «Аудиторсьш докази - особливо положення щодо вщбраних елеменпв»
МСА 505 «Зовшшш гадтвердження»
МСА 510 «Першо завдання з аудиту - залишки на початок перюду»
МСА 520 «Аналиичш процедури»
МСА 530 «Аудиторська виборка»
МСА 540 «Аудит облшових ощнок, у тому число обль кових ощнок за справедливою варпстю, та пов'язаш з ними розкриття шформаци»
МСА 550 «Пов'язаш сторони»
МСА 560 «Поди шсля звпного перюду»
МСА 570 (переглянутий) «Безперервшсть дОяльносп»
МСА 580 «Письмово запевнення»
МСА 600-699 «В икористання роботи шших фа-хiвцiв» Стосуються вирiшення питань аудиту фшансово! звиносп групи суб'екпв господарю-вання, використання роботи внутршшх аудито-рiв та роботи експерта МСА 600 «Особливо положення щодо аудитов фшансово! звиносп групи (включаючи роботу аудиторов компонентов)»
МСА 610 (переглянутий в 2013 р.) «Використання роботи внутршшх аудиторов»
МСА 620 «Використання роботи експерта аудитора»
МСА 700-799 «Аудиторсьш ви-сновки та звиу-вання» Стосуються вирiшення питання формування ау- МСА 700 (переглянутий) «Формування думки та скла-дання звиу щодо фшансово! звиносп»
МСА 701 «Повщомлення шформаци з ключових питань аудиту в звт незалежного аудитора»
диторсько! думки та надання звГту щодо фГнан-сово! звГтностГ МСА 705 (переглянутий) «МодифГкацУ думки у звГтГ незалежного аудитора»
МСА 706 (переглянутий) «Пояснювальш параграфи та параграфи з шших питань у звГтГ незалежного аудитора»
МСА 710 «ПорГвняльна шформащя - вГдповГднГ показ-ники Г порГвняльна фГнансова звГтнГсть»
МСА 720 (переглянутий) «ВГдповГдальшсть аудитора щодо шшо! ГнформацП»
МСА 800-899 «СпещалГзоваш сфери» Стосуються розв'язання питань аудиту фшансо-во! звГтностГ, складено! вГдповГдно до концепту-альних засад спещаль-ного призначення МСА 800 (переглянутий) «ОсобливГ положення - ау-дити фшансово! звГтностГ, складено! вГдповГдно до кон-цептуальних основ спецГального призначення»
МСА 805 «ОсобливГ положення щодо аудипв окремих фшансових звГтГв та окремих елементГв, рахуншв або статей фшансового звГту»
МСА 810 (переглянутий) «Завдання зГ звГтування щодо узагальнено! фшансово! звГтностГ»
Джерело: сформовано авторами [9]
Значения стандартГв полягае в тому, що !х до-тримання: забезпечуе прийнятну якГсть аудиторсь-ко! перевГрки; сприяе впровадженню в аудиторську практику нових наукових досягнень; допомагае ко-ристувачам зрозумГти процес аудиторсько! перевГрки; пГдвищуе престиж професп; полегшуе аудиторам ведення переговорГв Гз клГентами; забезпечуе взаемозв'язок окремих елементГв аудиторського процесу.
Для врегулювання норм професшно! етики в 1996 рощ Американським шститутом дипломова-них громадських бухгалтерГв був розроблений Кодекс професшно! етики.
Кодекс етики професшних бухгалтерГв (ауди-торГв) повинен слугувати основою етичних вимог (кодексГв етики, детальних правил, рекомендащй, стандартГв поведшки), як1 висуваються до професшних бухгалтерГв (аудиторГв) в кожнГй кра!ш.
ПрофесГйна етика визначае загальнГ приписи щодо Гдеальних форм поведГнки пращвнишв вГдпо-вГдних професГй. Вони акцентують увагу на встано-вленнГ правил дГяльносп та потребують високого рГвня професГоналГзму.
В Укра!нГ ршенням АПУ вГд 18.04.2003 р. за-проваджено в дГю Кодекс етики професшних бухгалтерГв МГжнародно! федерацп бухгалтерГв (остання редакцГя вГд 2012 року) [10]. Головним за-вданням цього документу е встановлення етичних вимог для аудиторГв-практишв з метою забезпе-чення гарантУ високо! якостГ !хньо! роботи та задо-волення ГнтересГв сустльства та держави. ВГн за-
проваджуе фундаментальнГ принципи етики та правила надання аудиторських послуг, яш е обов'язко-вими для виконання усГма аудиторами.
Кодекс етики професшних бухгалтерГв затвер-джуе Рада з МГжнародних стандартГв етики бухгалтерГв, що працюе при М1жнароднш федераци бухгалтерГв. Переглядають його кожних п'ять рок1в. Рада з МГжнародних стандартГв етики бухгалтерГв вГдповГдае за актуальшсть Кодексу етики професш-них бухгалтерГв та його вадповадшсть сучасним ви-могам. Оновлена версГя Кодексу етики професшних бухгалтерГв (далГ - Кодекс, Кодекс етики), зок-рема МГжнародш стандарта незалежносп, набрала чинносп 15 червня 2019 року.
Головш зауваження, як1 висували користувачГ попередньо! верси документа та !хш клГенти, зводи-лися до його нечГтко! структури, складно! навГгацГ! та труднощГв з оперативним пошуком потрГбно! Гн-формацУ.
ТематичнГ складовГ нового Кодексу бшьш уза-гальненГ Г мГстять розгорнутГ настанови для професшних бухгалтерГв та аудиторГв щодо пГдготовки й надання шформаци в ситуащях з високим ризиком порушення фундаментальних принципГв етики. Та-кож у Кодека уточнено, що за певних умов такими настановами можуть скористатися професшш бух-галтери та аудитори, що працюють Гз громадськими органГзацГями. Отже, вГдтепер Кодекс мютить кон-кретнГ рекомендацП щодо дш бухгалтера та аудитора, а знайти !х стало набагато проспше. Узагаль-нимо головнГ змГни Кодексу етики професшних бухгалтерГв в табл. 4.
Таблиця 4
НайважлившО змши Кодексу етики професшних бухгалтеров редакцп 2018 року __пор1вняно п редактею 2012 року_
Змши, внесенi новою редак-цieю Кодексу Характеристика
Ротащя персоналу Новим Кодексом етики були внесет змши щодо обов'язково! ротаци персоналу аудиторських фОрм. Зокрема, зазнав змш так званий перюд охолодження - строк, упро-довж якого ключовий пращвник аудиторсько! фОрми не може обшмати посаду, на як1й вш певний час працював. Вщтепер керОвники аудиторських фОрм повинн «ввдпочи-вати» вОд свое! посади не менше шж 5 рок1в (рашше цей строк становив 2 роки), очь льники вщдОлу контролю якосп - 3 роки, шшО ключовО пращвники повинш змОнюва-тися кожн 2 роки. Варто наголосити, що щ положення набули чинносп у грудт 2018 року, тобто навпь рашше, шж сам Кодекс етики. Перегляд тривалосп перюду охолодження мае сприяти бшьшш незалежносп аудиторов О професшних бухгалтеров
Удосконалення захисних меха-шзмОв Положення, як стосуються реакцп бухгалтеров та аудиторОв на ситуацп, що мОстять загрозу порушення професшних принцишв та незалежносп, були кардинально пере-глянуп. Вщтепер вимоги щодо оцшки загроз та реакци на них бОльш суворО та точно По суп новим Кодексом пропонуеться комплексна концептуальна основа, що дае змогу визначити, оцшити та усунути загрози порушенню професшних принцишв О незалежносп. КрОм дотримання принцишв професи та незалежностО в робоп, Кодекс етики дае рекомендаци щодо постшного застосування в робоп професшного скептицизму
Подарунки та шшО заохо-чення Новий Кодекс етики зосереджуе увагу на подарунках та шших заохоченнях - моти-вуючих чинниках. Вперше в документ наводиться визначення таких чиннишв. Аудиторам О бухгалтерам даються рекомендаци стосовно прийняття та презентаци подарунк1в. Зокрема, визначет допустимо меж1 подарунк1в та ситуацш, за яких вони можуть бути доречними. Найголовшша вимога за таких умов - аш подарунки, ан будь-як шшО заохочення не можуть впливати на професшну поведшку. Якщо змша поведшки аудитора не е метою подарунка, однак вш створюе таку загрозу, то Кодексом етики в таких випадках пропонуються додатковО вказОвки щодо застосування кон-цептуальних основ. Новий Кодекс етики чпгсо окреслюе рОзницю мОж подарунками та дозволеними вина-городами, визначае ситуаци, за яких отримання винагород, зокрема додаткових, не суперечить нормам професшно! етики О не впливае на поведшку професшного бухгалтера
ПротидОя тиску Особливютю оновленого Кодексу е те, що в ньому видшений окремий роздш, прис-вячений тиску на професшних бухгалтеров та аудиторОв. Так, можна знайти шформа-цш, за яких ситуацш аудитори та бухгалтери, виконуючи сво! професшш обов'язки, можуть ввдчувати тиск та якими методами можна йому протидОяти, зводячи його на-швець або знижуючи до прийнятного рОвня
Джерело: сформовано авторами на основ! [11]
Отже, Кодекс етики професшних бухгалтеров мостить основоположн принципи професшно! етики аудиторов, дотримання яких е необхвдним для забезпечення високо! якосп аудиту та усунення си-туацш, як1 загрожують доброй репутаци аудиторсько! професи.
Четвертий рОвень утворюють документи з про-фесшного регулювання аудиторсько! дОяльносп, що покладено на Орган суспшьного нагляду, Ауди-торську палату Укра!ни та Стлку аудиторОв Укра-!ни. Метою !хньо! д1яльносп е забезпечення умов аудиторсько! дОяльносп сво!х члешв О захист !хшх штереав. Так1 документи визначають також вщпо-вщальшсть аудитора за неналежну як1сть надання аудиторських послуг.
Спшка аудиторОв Укра!ни може встановлю-вати обов'язковО для сво!х члешв внутргшт правила (стандарта) аудиторсько! д1яльносп й професшно!
етики, а також здшснюе систематичний контроль за !х дотриманням.
П'ятий рОвень це безпосередньо внутршньофь рмове регулювання за допомогою правил О методик, що створюються на основО М1жнародних стандартов аудиту та етики О правил аудиторсько! асощацц, якщо аудитор е !! учасником.
ВнутршньофОрмовО стандарта аудиту (далО -ВСА) - це сукупшсть принцишв, методОв, прийомОв О способОв, що використовуються аудиторською фь рмою при надант аудиторських послуг, пвдготовщ документацп, виходячи ¡з встановлених правил та особливостей дОяльносп аудиторсько! фОрми [Сайт].
Застосуваиия ВСА в дОяльносп аудиторських фОрм е досить актуальною проблемою на сучасному еташ, оск1льки !х застосування е основою подаль-
шого професшного росту фГрми, тдвищення !! рейтингу та конкурентноздатностi на ринку аудиторсь-ких послуг.
Необхадшсть у розро6цГ ВСА викликана засто-суванням рГзними аудиторськими фiрмами Гндивь
Вадповадальшсть за формулювання та розро-бку ВСА покладаеться на керГвника аудиторсько! фГрми. В аудиторськ1й фГрмГ може бути створений спецГальний вГддш (служба) з методологи аудиту. Якщо ВСА розробляються спецГальними службами, то вони повинш пГдлягати обов'язковому за-твердженню керГвником аудиторсько! фГрми.
Розробку внутрГшньофГрмових стандартГв аудиту умовно подГляють за певними напрямами, в результатГ чого створюються:
- стандарти, що стосуються професГйно! етики аудиторГв;
- стандарти, що регулюють внутршньофГрмо-вий документооборот (особливостГ документообороту будуть залежати вГд розмГрГв та органГзацГ! дь яльностГ аудиторсько! фГрми, а також вГд характеристик структури контролю. Тобто, чим складшша структура контролю, тим детальнГше необхГдно вести документацГю. До них належать плани, про-грами аудиторських перевГрок, документа, що ха-рактеризують стан системи внутрГшнього контролю, листи аудиторсько! фГрми замовнику, оформлення результатГв роботи експерта тощо);
- стандарти, що передбачають методику прове-дення аудиту та надання супутнГх аудиту послуг.
дуально розроблених доповнень, пояснень, розши-фровок i узагальнень Гснуючих нормативних доку-менпв або вже дшчих стандартiв.
Наведемо на рис. 1 значення внутрГшньофГрмових стандартiв аудиту.
З метою забезпечення внутрГшньофГрмового регулювання аудиторсько! фГрми, ВСА повинш вГд-повГдати наступним вимогам:
- бути апробоваш в процесГ аудиторсько! д1я-льностГ, щоб !х не доводилось змГнювати;
- забезпечувати единий шдхГц до аудиту в ау-диторськш фГрмГ;
- бути ГндивГдуальними Г становити комер-цГйну ГнформацГю для кожно! аудиторсько! фГрми.
ВСА не повинш заперечувати МСА, а лише до-повнювати, конкретизувати, уточнювати !х поло-ження.
Отже, внутрГшньофГрмовГ стандарти аудиту визначають ГндивГдуальний пГдхГд до надання аудиторських послуг кожною аудиторською фГрмою за-лежно вГд специфГки дГяльностГ, професГйну етику аудитора, методику проведення аудиту, внутрГш-ньофГрмовий документообГг. У найближчому май-бутньому питання розробки внутрГшньофГрмових стандартГв аудиту стане актуальним для всГх дГю-чих аудиторських фГрм Г аудиторГв, Гнакше вони бу-дуть змушенГ поступатися конкурентам, якГ здГйс-нять ГнвестицГ! в наукову розробку внутрГшнГх правил свое! дГяльностГ та створять потужну базу надання аудиторських послуг.
Рис. 1. Значення внутрiшньофiрмових стандартiв аудиту для функщонування аудиторськоI фiрми Джерело: сформовано авторами на основГ [12]
Виконання ролГ ВСА у забезпеченнГ високо! якостГ аудиту гарантуе дотримання певних мето-дичних пГдходГв до !х формування Г розробки. ПрГо-ритетне значення мають:
- вадповадшсть вимогам Г рекомендацГям зако-нодавства та М1жнародним стандартам аудиту;
- використання досвГду проведення аудиторсь-ких перевГрок Г органГзацГ! дГяльностГ власно! та Гн-ших аудиторських органГзацГй, наукових Г методич-них розробок;
- орГентацГя на тенденцп розвитку економГки та вимоги економГчних суб'ектГв-клГентГв;
- вадповадшсть реформуванню бухгалтер-ського облГку, новим нормативно-правовим актам органГзацГ! облГку, пГдготовцГ фГнансово! звГтностГ та аудиту.
Подаш вище та ГншГ методичш пГдходи практично застосовуються при формуваннГ та розробцГ пакету внутрГшньофГрмових стандартГв Г вимага-ють вГдповГдного навчання аудиторГв.
Висновок. Отже, регулювання незалежного аудиту в Укрш'ш класифГковано авторами на п'ять рГвнГв, починаючи Гз найвищого Г закГнчуючи внут-рГшньофГрмовим регулюванням. ВГтчизняний аудит перебувае у сташ реформування, що пов'язано Гз прийняттям Закону Укра!ни «Про аудит фшансо-во! звГтностГ та аудиторську дГяльнГсть», який максимально наближае украшське законодавство у га-лузГ незалежного аудиту до вимог Свропейського Союзу. Незважаючи на деяк1 труднощГ, з якими зь ткнулися аудитори у зв'язку прийняттям нового Закону, як от: впровадження суспГльного нагляду за аудиторською дГяльнГстю, пГдвищенГ вимоги до атестацп аудиторГв та кадрового забезпечення дГя-льностГ аудиторсько! фГрми, необхГднГсть страху-вання вiдповiцальностi перед третГми особами, встановлення пакету додатково! звГтностГ за результатами обов'язкового аудиту, вважаемо, що там заходи е необхГдними для пГдвищення якостГ ауди-торських послуг, мГжнародного визнання результа-тГв вГтчизняного аудиту, зростання довГри до аудитора та пГдвищення престижу аудиторсько! професи загалом.
Систему регулювання аудиторсько! дГяльностГ в Укра!нГ можна назвати змГшаною, оскГльки поряд Гз державним регулюванням аудиту, що реалГзу-еться через Орган суспГльного нагляду Г полягае у встановленнГ державою порядку та правил здГйс-нення аудиторсько! дГяльностГ, дГють також незале-жнГ професГйнГ органГзацГ! аудиторГв, якГ захища-ють права та штереси аудиторГв а також удоскона-люють аудиторську дГяльнГсть вГдповГдно до законодавчих норм.
Список лiтератури
1. Гуцаленко О.О., Фабiянська В.Ю. Регулювання незалежного аудиту в Укра!ш в умовах евро-iнтеграцii. Економiка. Фшанси. Менеджмент: акту-альнi питання науки i практики. 2019. №4. С. 154169.
2. Бондар В.П Система оргашзацп та регулювання аудиторсько1' дiяльностi краiн свiту. Мгжна-родний збiрник наукових праць. Випуск 2(11). 2008. С. 5-20. URL: eztuir.ztu.edu.ua/4612/1/5pdf.
3. Подолянчук О.А. Державне регулювання ау-диторськоi дiяльностi та незалежного аудиту в Ук-рш'ш. Iсторико-теоретичнi аспекти розвитку облiку, контролю i аналiзу в Укрш'ш та свт: колективна монографiя. За ред.. Л.В. Гуцаленко. Вшниця: 2015. 266 с. (С. 46-64).
4. Редько О.Ю. Як жити далi вггчизняним аудиторам (новели законодавчого регулювання аудиту в УкрашГ). Науковий вюник Нацiональноi ака-демп статистики, облшу та аудиту. 2018. № 1-2. С. 77-95.
5. Угода про асощацш мiж Украшою, з однiеi сторони, та Свропейським Союзом, Свропейським спiвтовариством з атомно1' енерги i iхнiми державами-членами, з шшо1' сторони, що набрала чин-нiсть 01.09.2017. URL: http://zakon.rada.gov.ua/laws/show/984_011.
6. Про бухгалтерський облш та фiнансову звгт-нiсть в Украш: Закон Украши вiд 16 липня 1999 р. № 996, зi змшами та доповненнями. URL: http://zakon5.rada.gov.ua/laws/show/996-14.
7. Про аудит фшансово1' звггаосп та аудитор-ську дiяльнiсть: Закон Украши вiд 21.12.2017 р. № 2258-VIII. - [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2258-19.
8. Господарський кодекс Украши / ввд 16.01.2003 р. - № 436-IV [Електронний ресурс]. -Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/436-15.
9. Мiжнароднi стандарти контролю якосп, аудиту, огляду, iншого надання впевненостi та супут-нiх послуг: видання 2016-2017 рр. частина 1 / Пер. з англ. К.: Мiжнародна федерацiя бухгалтерiв; Ау-диторська палата Украши, 2017. 978 с.
10. Кодекс етики професшних бухгалтерiв (ре-дакцiя 2012 року). М1жнародна федерацiя бухгалте-рiв / Пер. з англ. - К.: Федеращя професшних бух-галтерiв i аудиторiв Украши, 2014. - 136 с.
11. Бойко О. Головна тенденщя оновленого Кодексу етики професшних бухгалтерiв - незалеж-нiсть. Палата аудиторiв i бухгалтерiв Украши. 01.11.2018. URL: https://www.pabu.com.ua/ua/me-diacentr-3/blog-prezydenta/21-bloh-prezydenta/921-holovna-tendentsiia-onovlenoho-kodeksu-etyky-profesiinykh-bukhhalteriv-nezalezhnist.
12. Внутрiшньофiрмовi стандарти аудиту. URL: https://lectmania.ru/1xc8bd.html.
