CC BY
33
Л1тература
1. Бруковская О. HR-бренд. 5 шагов к успеху вашей компании / О. Бруковская, Н. Осо-вицкая. - СПб. : Изд-во Питер, 2011. - 272 с.
2. ЛеПла Джозеф Ф. Стратегия развития бренда: Оригинальный практический инструментарий для лидерства вашего бренда / Джозеф Ф. ЛеПла, Сьюзен В. Дэвис, Линн М. Паркер и др. - Днепропетровск : Изд-во Баланс-Клуб, 2004. - 384 с.
Сардак Е.В. Особенности управления HR-брендом предприятий в условиях рыночной экономики
Раскрыты особенности управления HR-брендом предприятия в системе управления персонал-маркетингом. Предложен авторский подход к определению содержания управления HR-брендом предприятия с позиций процессного, системного и комплексного подходов.
Ключевые слова: HR-бренд, управление HR-брендом, маркетинговая ориентация, персонал-маркетинг, управление персонал-маркетингом.
Sardak O.V. Features of the Hr-brand management of enterprises in the market economy conditions
In the article the features of HR-brand management in the system by management of personnel marketing are exposed. The author going near determination of maintenance of HR-brand management in the enterprise from positions by proсess, system and complex approaches is offered.
Keywords: HR-brand, HR-brand management, marketing orientation, personnel-marketing, management of personnel marketing.
УДК 657.631 МаЯстр К.В. Саханевич; доц. В.М. Чубай, канд. екон. наук -
НУ "Львiвська полiтехнiка "
ПРОБЛЕМИ АУДИТОРСЬКО1 Д1ЯЛЬНОСТ1 В УКРА1Ш ТА ШЛЯХИ IX ВИР1ШЕННЯ
Дослщжено сучасний стан аудиторсько! дiяльностi в Укра!ш. Визначено основ-ш проблеми втизняного аудиту та наведено шляхи !х виршення.
Ключовг слова: аудит, розвиток та проблеми аудиторсько! дiяльностi, мiжна-родш стандарта аудиту.
Постановка проблеми. У систем! фшансово-економ1чного контролю, як складово! сучасно! ринково! економжи, важливе мюце посщае незалежний аудит. 1з стр1мким розвитком ринку фшансових послуг, залученням шозем-ного катталу, виходом компанш на м1жнародний ринок дедал1 жорстюшим стае б1знес-середовище, тому потреба в аудиторських послугах зростае.
Стимулом до розвитку аудиту в Укра!ш було прийняття у 1993 р. Закону Укра!ни "Про аудиторську д1яльнють" № 3126-Х11, однак, з огляду на незначний час розвитку цього виду контролю, проблеми його здшснення за-лишаються мало дослщженими.
Аналiз останшх досл1джень i публжацш. Чимало науковщв вивча-ють стан та перспективи розвитку аудиту в Укра!ш, це зокрема, Ос-тап'юк Н.А. [4], Гуцаленко Л.В., Петрик О.А. [8], Бутинець Ф.Ф. [11] та ш. Та з економ1чним розвитком кра!ни, спектр вад 1 проблем аудиторсько! д1яль-носп розширюеться, тому зростае необхщнють постшного дослщження цього питання.
Мета дослвдження. Дослщити сучасний стан аудиторсько! дiяльностi в Укра!ш, визначити проблеми !! здiйснення та шляхи !х виршення.
Результати досл1джень. Процес надання аудиторських послуг безпо-середньо пов'язаний з роботою над законодавчо-нормативними документами, яю визначають вимоги щодо перевiрки фшансово! звпносп, використання рiзних методiв i процедур, надання аудиторського висновку та встановлюють професiйно-етичнi норми поведiнки аудиторiв. Тому недосконалiсть законо-давчо! бази стае перешкодою на шляху розвитку аудиту в Укра!ш.
Вадою Закону Укра!ни № 3126-Х11 [1] е вщсутшсть чiткого формулю-вання того, що аудит потрiбно здiйснювати за Мiжнародними стандартами аудиту та етики М!жнародно! федерацп бухгалтерiв (МСА). Натомють вказа-но, що стандарти аудиту приймають на 1х основi. Ршенням Аудиторсько! па-лати Укра1ни (АПУ) № 229/7 в!д 31.03.2011 р. [2] визначено, що як нащ-ональш стандарти аудиту затверджено Мiжнароднi стандарти контрою якос-тi, аудиту та ш., видання 2010 року. Зазначимо, що МСА у цш редакцп засто-совують для виконання завдань лише з 1 травня 2011 р., а до ще! дати вико-ристовували МСА, видання 2006 року. Отже, майже п'ять роюв, протягом яких вщбувались змши в МСА, внесенi Мiжнародною федерацiею бухгалте-рiв, iснував конфлжт якостi та вiдповiдностi аудиторських послуг в Украш чинним мiжнародним вимогам.
Порiвняльну характеристику деяких МСА 2006 та 2010 рр. [3] наведено в таблиц!
Табл. Порiвняльна характеристика деяких МСА 2006 та 2010 рр.
№ МСА Назва стандарту (2006 р.) Назва стандарту (2010 р.)
200 Мета та загальш принципи аудиторсько! перевiрки фшансово! звпносп
Метою аудиту фшансово! звпносп е надання можливост аудитору ви-разити думку щодо того, чи фшан-сову звiтнiсть складено за вима гс-тотними аспектами в!дпов!дно з прийнятою основою формування фшансово! звпносп Метою аудиту фшансово! звпносп е щд-вищення р!вня впевненосп користувач!в аудиторських послуг у фiнансовiй звпносп, що досягаеться шляхом виражен-ня думки аудитора щодо того, чи фшан-сову звптсть складено за вома ютотни-ми аспектам вщповщно з прийнятою основою формування фшансово! звпносп
240 Вдаоввдальшсть аудитора за вияв-лення шахрайства пiд час перевiрки фiнансово! звiтностi Обов'язки аудитора у разi виявлення шахрайства тд час перевiрки фшан-сово! звпносп
Аудитор повинен досягти впевне-ностi в тому, що фшансова звiтнiсть загалом не мютить iстотних викрив-лень, спричинених шахрайством чи помилкою. Аудитор не може досяг-ти абсолютно! впевненосп, що всi iстотнi викривлення фшансово! звпносп буде виявлено з причин використання суджень аудитора чи вибiркового характеру перевiрки, обмежень внутршнього контролю Аудитор вдаоввдае за досягнення впевненост в тому, що фiнансова звптсть загалом не мгстить ютот-них спотворень, спричинених шах-райством чи помилкою. Внаслiдок внутршшх обмежень гснуе ризик, що деяких ютотних спотворень фь нансово! звпносп не буде виявлено, навпъ за належного планування та здшснення аудиту зпдно з МСА
315 Розумшня суб'екта господарювання та його середовища i оцiнка ризикiв iстотниx викривлень 1дентифжацш та оцiнка ризикiв гс-тотних викривлень на основi розу-мшня суб'екта та його середовища
Мета аудитора - скласти власну думку про суб'ект та його середови- ща включаючи внутрiшнiй контроль, для встановлення та оцiнення ризику ютотних викривлень Мета аудитора - щентифжащя та оцшення ризику iстотниx спотво-рень на основi власно! думки про суб'ект та його середовище, зокрема про внутршнш контроль
320 Iстотнiсть в аудип Iстотнiсть в плануванш та проведеннi аудиту
Iнформацiю вважають iстотною, як- що ll пропуск чи спотворення мо-жуть вплинути на економiчнi ршен-ня користувачiв, якi приймають на основi фшансово! звiтностi Спотворення, а також нерозкриття шфор-мацИ вважають ютотними, якщо вони, ок-ремо чи сукупно, можуть вплинути на економчт рiшення користувач1в, яю приймають на оснж фшансово! звiтностi
520 Аналiтичнi процедури
Аналпичш процедури використовують:
а) як процедури з оцшювання ризи-кiв, для того, щоби скласти власну думку про суб'ект i його середовище; б) як процедури перевiрки по суп; в) як процедури загально! оглядово! перевiрки фшансово! звiтностi на ос-таннш стадл аудиту. а) як процедури перевiрки по сутц б) як процедури в процес формуван-ня загального висновку; в) вивчення результата аналгшчних процедур.
Загалом, МСА у новш редакцп набули чигсосл та конкретизацп прин-цитв, цшей використання та завдань кожного стандарту, методiв та процедур, що сприяе покращенню 1х розумiння та тлумачення аудиторами Укра-1ни. Водночас, МСА не адаптоваш до впчизняних особливостей середовища, в якому здшснюеться аудиторська дiяльнiсть, i потребують розроблення вщ-повiдних коментарiв до кожного з стандарпв щодо 1х використання [4, с. 250]. Зокрема, щ коментарi повиннi розкривати:
• умови, в яких застосовують конкретний стандарт;
• процедури, яю е обов'язковими для дотримання вимог конкретних стандарта;
• перелж документiв, яю аудитор, виконуючи норми МСА, повинен дослвдити;
• можливi конфлiктнi ситуацп та дц аудитора щодо !х усунення;
• ознаки порушення МСА тощо [5].
Ще одним негативним аспектом е вщсутшсть в Укра!ш безкоштовно-го доступу до МСА. Усунення тако1 ситуацп потребуе опубл^вання стан-дартiв у ресурсах загальнодержавно! законодавчо1 бази, адже !х досконале знання е запорукою якостi та правомiрностi надання аудиторських послуг.
Сертифжащя аудиторiв входить до компетенцп АПУ i регулюеться Положенням про сертифжащю аудиторiв № 178/6 [6]. Цей нормативний документ визначае едиш умови та порядок сертифжацп аудиторiв та, зокрема, перелiк необxiдниx знань кандидата на отримання сертифжата: з питань аудиту, бухгалтерського облжу, фшаншв, економiки, оподаткування та гос-подарського права. Одночасно, в Украш дiе Директива Свропейського Парламенту про обов'язковий аудит рiчноl звiтностi та консолщовано! звiтностi
№ 2006/43/СС [7], вимоги яко! щодо знань кандидапв, розширюються питан-нями мiжнародних стандартiв бухгалтерського облжу, фiнансового аналiзy, iнформацiйних технологiй та комп'ютерних систем, законодавства про непла-тоспроможнiсть, статистики тощо [8, с. 394]. Отже, юнуе необхiднiсть приве-дення впчизняних квалiфiкацiйних вимог щодо кандидатiв на отримання сер-тифiката аудитора до мiжнародних.
Однiею з вад у сферi сертифжацп аyдиторiв i внесення !х до Реестру аудиторських фiрм та аyдиторiв е висока вартють цих процедур. Так, згiдно з Ршенням про встановлення плати за проведення сертифжацп та внесення до Реестру аудиторських фiрм та аyдиторiв № 224/10 [9], вартiсть кожного з двох етатв квалiфiкацiйного юпиту становить 3000 грн., а вартють внесення до Реестру - 6000 грн. Тобто, загалом - 12000 грн. З метою встановлення обгрун-тованосп зазначено! суми кошпв, АПУ потрiбно надавати чiткий перелiк вит-рат з кошторису, на основi якого призначаеться плата за сертифжащю.
Як вiдомо, сертифiкацiя аyдиторiв в Укра!ш здiйснюеться шляхом проведення письмового квалiфiкацiйного iспитy у два етапи: на першому кандидати складають тести з можливютю обрати правильну вщповщь, дру-гий - розв'язок ситуацшного завдання. До другого етапу допускають канди-датiв, правильнi тестовi вщповда яких оцiнено не менш як в 70 балiв, а такими, що здобули право отримати сертифжат аудитора, е тi, роботи другого етапу яких ощнено не менш як в 60 балiв. Проблема постае тд час визначен-ня правильностi розв'язку ситyацiйного завдання членами Комiсil з сертифь кацп та освiти аyдиторiв АПУ. Адже здшснення аудиту значним чином ба-зуеться на застосyваннi суджень аудитора, його професшного досвiдy та можливосп використання рiзних методiв та процедур перевiрки. Чiткiше формулювання ситyацiйного завдання дало б змогу надати кандидатовi од-нозначну вiдповiдь, демонструючи вмшня застосувати конкретнi норми МСА та вггчизняного законодавства. Такi змiни в механiзмi сертифжацп аyдиторiв зменшили б кшькють суперечок та апеляцiй до Комiсil. Окрiм цього, право на отримання сертифжата можна здобути, втративши 30 % на першому та 40 % балiв на другому етат, що е недопустимим поглядом рiвня профе-сiйностi аудитора.
У процеш дослiдження проблем аудиту в Укра!ш значну увагу привер-тають питання недовiри до аудитора та його незалежносл. Проблема недовiри до аудитора полягае не лише в невпевненосп клiента у збереженнi конфщен-цшно! шформацп, професшно! компетентностi фахiвця, а й значною мiрою спричинена шахрайством, допущениям помилок та порушень пiд час проведення аудиту великими мiжнародними аудиторськими компанiями. Так, вщо-мi випадки накладення штрафiв на компанп "велико! четвiрки": у 2002 р., за неправильно проведет 16 перевiрок протягом 1996-2001 рр. фiрмою Pricewa-terhouse-Coopers сумою 5 млн дол. США; у 2003 р., за порушення тд час проведення аудиту фiрмою KPMG сумою 200 млн дол. США; у 2004 р., за помил-ку тд час проведення аудиту фiрмою Ernst & Young сумою 1,7 млн дол. США та заборона проводити аудит протягом 6 мюящв та im [10, с. 15].
На практищ недовiра до аудитора, а саме до аудиторського висновку, пiдтверджуeться, зокрема, тим, що банкiвська установа, з метою ощнення платоспроможностi потенцiйного ктента - юридичноï особи, самостiйно проводить аналiз фiнансового стану пiдприeмства, не довiряючи аудиторсь-кому висновку та нехтуючи ним.
Не менш важливою проблемою е порушення незалежностi аудитора. Вичизняне та мiжнародне законодавство розглядае аудитора як незалежного суб'екта. Однак на практищ юнують непоодинокi випадки здшснення тиску на спецiалiста як з боку замовниюв аудиту, так i керiвництва аудиторських фiрм, у складi яких працюе фахiвець. Фiрма, отримавши замовлення i взявши на себе певш зобов'язання, "диктуе" умови здшснення перевiрки. Тому, аудитор, незалежно вiд його думки та вол^ змушений виконувати покладенi на нього завдання, порушуючи етичнi норми професiйноï поведiнки та законо-давства. В шшому випадку iснуе ймовiрнiсть його звiльнення з посади [11, с. 251]. Регулювання з боку АПУ бшьшою мiрою спрямоване на контроль якос-тi аудиторських послуг та рiвня професiоналiзму аудитора, а не на здшснення конкретних заходiв щодо контролю над збереженням його незалежносп.
Висновки. На шляху створення оптимальних умов розвитку ауди-торсь^ дiяльностi обов'язковим кроком е бшьш глибоке дослiдження наве-дених його проблем, що сприятиме вдосконаленню нормативного регулю-вання, тдвищенню якостi аудиторських послуг, професiйноï авторитетностi аудитора на вичизняному ринку та зростанню рiвня конкурентоспроможнос-тi послуг аудиторських фiрм Украши на мiжнародному ринку.
За результатами дослщження проблем аудиторськоï дiяльностi в Ук-раïнi визначено такi шляхи ïх вирiшення: узгодження вiтчизняного законо-давства, що регулюе аудиторську дiяльнiсть з мiжнародним, зокрема щодо шдвищення квалiфiкацiйних вимог до аудиторiв; розроблення загальнодос-тупноï iнформацiйноï бази з чинних в Украш МСА; встановлення права на отримання сертифжата аудитора кандидатом, у разi отримання ним не менш як 90 балiв на першому етапi, а на другому - не менше шж 80 балiв; встановлення юридичноï сили аудиторського висновку на законодавчому рiвнi; розроблення АПУ схем виявлення факпв порушення незалежностi аудиторiв.
Л1тература
1. Закон Украши "Про аудиторську д1яльшсть в Укра!ш" № 3126-XII вщ 29.05.1993 р. (з1 змшами та доповненнями). [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.zakon1.rada. gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi? nreg=3125-12.
2. Ршення "Про застосування стандартiв аудиту" № 229/7 вщ 31.03.2011 р. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.search.ligazakon.ua/l_doc2.nsl/link1/FIN63025.html.
3. Сборник международных стандартов аудита и контроля качества. [Электронный ресурс]. - Доступный з http://www.audit.kz/.
4. Остап'юк Н.А. Проблеми нормативного регулювання оргашзацп аудиторсько! дiяль-носп / Н.А. Остап'юк // Мiжнародний зб. наукових праць. - 2010. - № 2 (17). - С. 250-253.
5. Вимоги до змюту науково-практичного коментарю з практики застосування в Укра!ш МСА, забезпечення впевненосп та етики затверджеш протоколом АПУ вщ 13.02.2004 р. ^i змшами та доповненнями). [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.zakon.nau.ua/ doc/? uid=1041.6877.0.
6. Положення про сертифжащю аудиторiв № 178/6 вщ 31.05.2007 р. (3i змшами та до-повненнями). [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.za-kon.nau.ua/doc/?uid=1041.4717.0.
7. Директива Свропейського Парламенту та Ради про обов'язковий аудит рiчноl звгтнос-т та консолщовано! звiтностi № 2006/43/СС вiд 17.05.2006 р. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi? nreg=994_844.
8. Петрик О.А. Оргашзащя i методика аудиту шдприемницько! дiяльностi : навч. поабн. / за заг. ред. О.А. Петрик. - К. : Вид-во КНЕУ, 2008. - 472 с.
9. Ршення "Про встановлення плати за проведення сертифжаци та включення до Реестру аудиторських фiрм та аудиторiв" № 224/10 вщ 23.12.2010 р. [Електронний ресурс]. -Доступний з http://www.zakon.nau.ua/doc/? code=vr224230-10.
10. Загороднш А.Г. Ризики аудиторсько! дiяльностi: методика виявлення й оцiнювання : монографiя / А.Г. Загороднiй, Л.М. Пилипенко. - Львiв : Вид-во ЗУКЦ, 2010. - 232 с.
11. Бутинець Ф.Ф. Аудит: стан i тенденци розвитку в Укра1ш та свiтi : монографiя / Ф.Ф. Бутинець, Н.М. Малюга, Н.1. Петренко. - Житомир : Вид-во ЖДТУ, 2003. - 564 с.
Саханевич К.В., Чубай В.М. Проблемы аудиторской деятельности в Украине и пути их решения
Рассмотрено состояние аудиторской деятельности в Украине. Определены основные проблемы отечественного аудита и указаны пути их решения.
Ключевые слова: аудит, развитие и проблемы аудиторской деятельности, международные стандарты аудита.
Sakhanevych K.V., Chubai V.M. Problems of audit activity in Ukraine and ways of their decision
The paper considers the state audit in Ukraine. The main problems of national audit and identifies ways to address them.
Keywords: audit, development and problems of audit activity, international standards of audit.
УДК 336.76+330.342.1 Астр. Л.1. Стецько1 - Львтська КА
ДОЛАРИЗАЦ1Я ЕКОНОМ1КИ УКРА1НИ, II НАСЛ1ДКИ I НАПРЯМКИ ЗНИЖЕННЯ
Розглянуто суть доларизаци. Дослщжено причини виникнення, позитивш i не-гативш наслщки доларизаци, а також напрямки 11 зниження.
Ключовг слова: доларизащя, грошово-кредитна полггика.
Актуальшсть теми. Економжа Украши стала дуже вразлива до гло-бальних криз. Одшею з вагомих причин цього е значна доларизащя економь ки краши. Доларизащя спричиняе залежнють вщ коливань шоземно! валюти (долара США), яка активно використовуеться на внутр1шньому ринку. У зв'язку з цим боротьба з доларизащею стае одним з основних завдань д1яль-носп НБУ. Складшсть полягае у дедал1 бшьшому входженш шоземного кат-талу в банювську сферу, що значно посилюе р1вень доларизаци економжи Украши. Ус1 щ аспекти 1 зумовлюють актуальнють дослщжувано! тематики.
Аналiз подiбних робiт. Щодо ще! тематики е достатня кшьюсть робгг, зокрема: А. Гальчинський, М. Савлук, В. Стельмах, А. Мороз, С. Ттпко, В. Ющенко, С. Шумська зосереджують значну увагу на проблемах долариза-
1 Наук. кер1вник: проф. Г.1. Башнянин, д-р екон. наук - Льв1вська КА
