CC BY
8
УДК 657.474.57
ПРОЕКТНО-ОР16НТОВАНЕ КАЛЬКУЛЮВАННЯ ВИТРАТ В УПРАВЛ1НСЬКОМУ ОБЛ1КУ ДЛЯ Ц1ЛЕЙ УПРАВЛ1ННЯ СТАЛИМ РОЗВИТКОМ П1ДПРИ6МСТВ
©2018
ПАШКЕВИЧ М. С.
УДК 657.474.57
Пашкевич М. С. Проектно-оркнтоване калькулювання витрат в управлiнському облiку для цшей управлiння
сталим розвитком пiдприcмств
Метою статт!еоб(рунтуеання концептуальних засад проектно-ор!ентоеаного калькулювання витрат для цшей iнформацшного забезпечення управл'шня сталим розвитком nidnpueMcmea. Проанал'воеано nidxodu до трактування сталого розвитку на pieni п/дприемств та визначаено Heo6xidHicmb застосування варт/сного nidxody. Запропоновано розглядати концепцт сталого розвитку Р. Пассета у вигляЫ кш економши, сои/уму та навколишнього середовища, що зб!гаються м/ж собою, у площит категорш управлшського облщ а саме - doxodie та витрат. Це дозволило запропонувати концепцю проектно-оркнтованого калькулювання doxodie та витрат i трактувати сталий розвиток nidnpueMcmea в упраел'шському облщ як наявшсть соц1альних, еколог'тних та економЫних проект'ю, як! генерують однаковий обсяг doxodie та витрат. Практична ф'нн/'сть отриманихрезультат'ю полягае у пропозицИ фактичного 'шструментар'т групування doxodie та витрат dля nodanbwo'iоцшки р/'вня сталого розвитку nidnpueMcmea, пор!еняння сталого розвитку nidnpueMcme м/ж собою та вчинення необ^ного управлшського впливу dля docягнeння поставлених и/лей.
Ключовi слова: упраел'шський обл'ш, сталий розвиток nidnpueMcmea, калькулювання витрат, проектно-ор!ентоеаний nidxid. Рис.: 3. Б1бл.: 20.
Пашкевич Марина Сергнвна - domop економ!чних наук, професор, 3aeidyea4Ka кафedpu облжу i aydumy, Нацюнальний техшчний ynieepcumem «Дтпроеська полтехтка» (просп. Дмитра Яворницького, 19, Дн'тро, 49600, Украша) E-mail: pashkevych.m.s§nmu.one
УДК 657.474.57
Пашкевич М. С. Проектно-ориентированное калькулирование затрат в управленческом учете для целей управления устойчивым развитием предприятий
Целью статьи является обоснование концептуальных основ проек-тно-ориентированного калькулирования затрат dля целей информационного обеспечения управления устойчивым развитием пpedпpuя-тия. Проанализированы nodxodbi к трактовке устойчивого развития на уровне пpedпpuяmuй и onpedenena Heo6xoduMocmb стоимостного nodxoda. npednomeno рассматривать концепцию устойчивого развития Р. Пассета в eude кругов экономики, социума и окружающей сре-dbi, coвпadaющux Merndy собой, в плоскости категорий управленческого учета, а именно - doxodoe и pacxodoe. Это позволило npednornumb концепцию проектно-ориентированного калькулирования doxodoe и pacxodoe и трактовать устойчивое развитие пpedпpuяmuя в управленческом учете как наличие социальных, экологических и экономических проектов, которые генерируют oduHaKoebrn объем doxodoe и pacxodoe. Практическая ценность полученных результатов заключается в npednornenuu фактического инструментария группировки doxodoe и pacxodoe dля daльнeйшeй оценки уровня устойчивого развития nped-приятия, сравнения устойчивого развития пpedпpuяmuй Merndy собой и совершения Heo6xoduM020 управленческого вoзdeйcmвuя dля docmu-жения поставленных целей.
Ключевые слова: управленческий учет, устойчивое развитие npednpu-ятия, калькулирование затрат, проектно-ориентированный nodxod. Рис.: 3. Библ.: 20.
Пашкевич Марина Сергеевна - domop экономических наук, профессор, зaвedyющaя кaфedpoй учета и ayduma, Национальный технический университет «Днепровская политехника» (просп. Дмитрия Явор-ницкого, 19,49600,Днепр, Украинаj E-mail: pashkevych.m.s§nmu.one
UDC657.474.57
Pashkevych M. S. The Project-Oriented Cost Calculation in Managerial Accounting/or Purposes ofManagement ofSustainable Enterprise Development
The article is aimed at substantiating the conceptual foundations of project-oriented cost calculation for purposes of information support of management of sustainable enterprise development. Approaches to the interpretation of sustainable development at the enterprise level are analyzed and the necessity of the cost approach is determined. It is proposed to consider the R. Passet's conception of sustainable development the form of circles of economy, society and environment, coinciding among themselves, in the plane of categories of managerial accounting, namely, income and expenses. It has provided to propose the concept of project-oriented calculation of income and expenses and to interpret sustainable development of enterprise in managerial accounting as presence of social, ecological and economic projects, which generate equal amount of income and expenses. The practical value of the results obtained is the proposal of an actual Instrumentarium of income and expenditure grouping to further assessing the level of sustainable development of enterprise, comparing the sustainable development of enterprises among themselves and implementing the necessary managerial impact to achieve the objectives set.
Keywords: managerial accounting, sustainable development of enterprise, calculation ofcosts, project-orientedapproach. Fig.: 3. Bibl.:20.
Pashkevych Maryna S. - D. Sc. (Economics!, Professor, Head of the Department of Accounting and Audit, National Technical University "Dnipro Polytechnic" (19 Dmytra Yavornytskoho Ave., Dipro, 49600, Ukraine) E-mail: pashkevych.m.s§nmu.one
1снуе проблема слабко! вертикалi сталого розвитку в^д, píbhh окремого шдприемства до регюнально-го, нацюнального та глобального píbhíb. Дотепер не зрозуммо, яким чином визначити, чи функцюнуе шдприемство зпдно з принципами сталого розвитку, i який його внесок у сталий розвиток регюну, кра'ши та свиу [1], тому що внутршш системи управлшня
шдприемствами не нащлеш на управлшня зпдно з цими принципами.
Парадоксально, але факт, що власне для про-мислового шдприемства ^де! сталого розвитку всту-пають у протирiччя з його економiчною природою. Сталий розвиток декларуе збереження ресурав для майбутшх поколшь. Шдприемства у сво'ш дiяльностi
!х активно використовують. Деяк виробничi опера-ци за своею природою е антагонiстичними з точки зору економки та екологи [2]. Навiть компани сфе-ри нематерiальних благ, залежать в1д електроенерги, яка генеруеться переважною бкьшктю за рахунок традицiйних джерел (вугкля, газ) [3]. Таким чином, управлшня пiдприемством на засадах сталого розви-тку актуально для суспкьства в ц1лому та для шдпри-емства зокрема з точки зору його позитивного iмiджу в ринковш економiцi та наявного iнструментарiю управлшня в економщ сталого розвитку.
Перше завдання для виршення окреслено! проблеми формування концепци внутрш-нього менеджменту шдприемства для забез-печення його сталого розвитку знаходиться у пло-щиш управлiнського облiку, який за своею сутшстю е процесом кентифшаци, вимiрювання, аналiзу та iнтерпретацГi шформаци для досягнення поставле-них щлей пiдприемства. 1снуючий iнструментарiй управлiнського облку спрямований на калькулю-вання витрат з метою пошуку внутрiшнiх резервiв !х зниження та пiдвищення прибутку шдприемства, що в ринковiй економщ е основною метою шдприем-ства. Також «проблема в^ображення фактiв сощаль-но! вiдповiдальностi в облiку пов'язана з проблемами !х варпсно! оцшки та визнання в процесi первинного спостереження господарсько! дiяльностi шдприем-ства. Використання критерив IFRS для визнання ак-тивiв, зобов'язань, доходiв i витрат пiдприемства не дозволяе в^добразити в облiку багатьох подiй, як е iстотними для зацiкавлених сторш. Цим критер1ям, зокрема, не в^пов^дають данi про екологiчнi та сощ-альнi аспекти дiяльностi пiдприемства» [4].
У контекст економiки сталого розвитку потрь бен iнструментарiй управлiнського облку для кен-тифiкацii об'ектiв облшу та калькулювання !х доходiв та витрат з метою управлшня сталим розвитком шд-приемства.
Аналiз наукових роби1 показав, що питання управлiння шдприемством на принципах сталого розвитку активно досл^джуеться науковцями. 1сну-юча матриця оцшки ефективносп змiн у дшльносп пiдприемства за критерiем сталого розвитку [5] ви-значае сталий розвиток шдприемства як такий його стан, що характеризуеться гнучшстю до зовншньо-го бiзнес-середовища, розширенням економiчноi дь яльностi, комфортним природокористуванням та збалансованою внутршньою структурою. Для ц1лей стратепчного управлiння та контролю за стратепч-ними змiнами сталий розвиток шдприемства можна оцшити на основi 17 показнишв внутрiшнього серед-овища шдприемства [6] або здшснити монiторинг сталого розвитку шдприемства на основi спещально розроблено! монiторинговоi системи з ключовими шдикаторами природного капiталу, людського каш-талу та iнфраструктури i виробничого кашталу [7],
або оцiнити сталий розвиток шдприемства на осно-вi екологiчних показникiв, адаптованих до життевого циклу пiдприемства [2].
У багатьох досл^дженнях, присвячених управ-лiнському облшу, поняття «сталого розвитку шд-приемства» трактуеться зовсiм у iншому контекста та пояснюеться як фшансова стшюсть пiдприемства [8-12]. У даному досл^дженш, навпаки, сталий розвиток - це гармоншне поеднання економiчноi, еколо-гiчноi та соцiальноi дiяльностi шдприемства.
Нередко управлiнський облiк дослiджуеться в контекст управлiння екологiчною дiяльнiстю шдприемства, при цьому управлшський облш назива-ють екологiчним [13; 14], «зеленим» [15], що також не в^пов^дае концепци сталого розвитку, осшльки ви-ключае з об'ектiв науково! уваги таку важливу скла-дову, як сощальна дiяльнiсть.
На наш погляд, в управлшш сталим розвитком шдприемства дещо бракуе вартiсного шдходу, який би дозволив покласти в основу оцшки сталого розвитку шдприемства шдикатори, що вимiрюються у грошових коштах. Це пов'язано з тим, що в^дсутне облiково-аналiтичне забезпечення прийняття управ-лiнських рiшень щодо визначення та пiдвищення рiв-ня сталого розвитку шдприемства.
Метою статп е обгрунтування концептуальних засад шформацшного забезпечення в управлшсько-му облшу для управлiння пiдприемством на засадах сталого розвитку.
В основу досл^ження покладено концепцiю сталого розвитку як гармони трьох складових -економiчноi, еколопчно! та сощально!, запро-поновану у 1979 р. Р. Пассетом (рис. 1), а також гшо-тезу про те, що менеджери шдприемств асоцгоють сталий розвиток з додатковими витратами та неви-значеними вигодами в1д них i не розумiють, у чому полягае гармонш економiчноi, екологiчноi та сощаль-но! дiяльностi пiдприемства [16].
Рис. 1. Вiзуальне представлення концепци сталого розвитку Р. Пассета
Для проекци концепци сталого розвитку на рь вень шдприемства запропоновано представити кола сталого розвитку Р. Пассета у площиш координат двох економiчних категорш - доходiв та витрат. Щд-хiд проектного менеджменту до трактування проекту
як одинищ дшльносп пiдприeмства дозволив запро-понувати як кола економiчноi, еколопчно1 та сощаль-но'1 дiяльностi шдприемства пули проектiв, якi харак-теризуються витратами та доходами.
Для встановлення характерних ознак проекпв пулiв економiчноi, екологiчноi та соцiальноi дшльнос-й пiдприeмства використано ранiше обгрунтовану концепцiю сталого розвитку пiдприeмства [3], яка пе-редбачае, що сталий розвиток шдприемства не може здшснюватися ткьки в межах пiдприемства. Якщо ж в^дбуваеться саме так, то це в1дпов^дае принципам корпоративно! соцiальноi в1дпов1дальносп перед пра-цiвниками пiдприемства. Принципи сталого розвитку шдприемства можуть бути реалiзованi виключно поза межами шдприемства, коли результати сощаль-них та еколопчних проекпв мають вккритий доступ для мешканцiв територи присутносй пiдприемства.
Таким чином, у даному до^дженш прийнято, що проекти сталого розвитку шдприемства - це проекти, як реалiзуються поза його межами, тобто на регюнальному рiвнi, що може свiдчити про внесок шдприемства в загальний сталий розвиток регюнального, нацюнального та глобального рiвнiв.
Для того, щоб можна було визначити сталий розвиток шдприемства в категорiях управлшсько-го облiку, як мають грошове вираження, пули еко-номiчних, соцiальних та екологiчних проекпв (кола Р. Пассета) було розмщено в системi координат «доходи - витрати» таким чином, що кожна точка пло-щини символiзуе проект, який характеризуеться по-несеними витратами та отриманими доходами вк його регшзаци (рис. 2).
1нтерпретувати проекцiю к1л сталого розвитку Р. Пассета в координатнш площинi «доходи - витрати» можна таким чином. Умовою сталого розвитку шдприемства, як гармоншно'1 взаемоди економiчноi, сощально1 та екологiчноi дiяльностi, е наявшсть од-накових обсягiв витрат i доходiв вiд цих видiв дшль-ностi. Сталий розвиток пiдприемства - це процес
реалiзащl проектiв економiчноl, соцiальноl та еко-логiчноi спрямованостi, здатних генерувати однако-вий рiвень доходiв та витрат. 1ншими словами, гар-монiйнiсть поеднання економiчного, сощального та екологiчного видiв дiяльностi шдприемства полягае в отриманш однакового рiвня доходiв i витрат вiд них.
Обрана концептуальна платформа вирiшення поставлених завдань та штерпретащя сталого розвитку шдприемства у площиш катего-рiй управлiнського облiку «доходи - витрати» (див. рис. 2) дозволила запропонувати для шформацшного забезпечення управлшня сталим розвитком шдприемства тдх1д проектно-орiентованого калькулюван-ня витрат - Project-Based-Costing (POB-costing). Таким чином, шформацшне забезпечення управлшня сталим розвитком шдприемства зпдно з РОВ-ео81л^ зводи-тиметься до калькулювання певних доходiв i витрат. 1ншими словами, POB-costing дае можлившть визначити сталий розвиток шдприемства по-новому з по-зицш управлiнського облiку. У ц1й статт викладати-муться аспекти калькулювання витрат у РОВ-со8Й^. Постае питання, яким чином калькулювати витрати, агрегованi значення яких служили б показниками для управлшня сталим розвитком шдприемства?
Об'ектами управлшського облжу для РОВ-со8-ting запропоновано обрати проекти. Це пов'язано з тим, що основна економiчна дiяльнiсть шдприем-ства е безперервною та необмеженою часом, а еко-лопчна та соцiальна дiяльнiсть, зазвичай, мае фраг-ментарний характер виконання певного завдання, проведення акци тощо, для яких агрегуються ресур-си. Проекти е обмеженими в чаа та мають чкку мету, результат i власнi процеси. Це певною мiрою нагадуе органiзацiю облiку за центрами в^повкальност [17]. Однак, на в1дмшу вiд облiку за центрами в^дпов^аль-ностi, а також стандартного облку [18], де управлшня витратами здшснюеться менеджерами шдроздь лiв, РОВ-со81^ присвоюе вiдповiдальнiсть за доходи та витрати менеджерам проекпв.
Витрати
Рис. 2. Вiзуальне представлення авторсько''' концепцп сталого розвитку пiдприcмства як пулiв економiчних, соцiальних та екологiчних проеклв у системi координат «доходи - витрати»
У а проекти смд розд1лити на три категори за ознакою належностi до сфери дшльносп шд-приемства: економiчнi, екологiчнi та соцiальнi, що в^пов^дае принципу гармонiйноi взаемоди еко-номши, оточуючого середовища та соцiуму в сталому розвитку. Приналежшсть проекту до певноi категори встановлюеться на основi визначення його мети ке-рiвниками пiдприемства. Наприклад, окремими еко-номiчними проектами можна розглядати виробни-цтво рiзних видiв продукци та послуг; еколопчними проектами - озеленення територш мiста, очищення водойм тощо; сощальними проектами - проведення разових акцш та конкурсiв для дiтей та молодо шд-тримку органiзацiй лггшх людей, встановлення дитя-чого майданчику тощо.
У такий споаб в основi РОВ-costing для щлей сталого розвитку пiдприемства знаходитимуться три пули проекпв: економiчний, еколопчний та сощаль-ний. Ознаки проекту, як об'екта РОВ-совй^, надано на рис. 3.
Метрикою кожного проекту е два шдикатори -обсяг витрат, понесених на його реалiзацiю, та обсяг
доходiв, отриманих в^ нього. Сукупшсть витрат на проекти одного виду дiяльностi (економiчноi, еколо-гiчноi, соцiальноi), визначено! згiдно з принципами сталого розвитку, формують пул витрат ще1 дiяль-ностi. Аналопчно вiдбуваеться з доходами.
Отримання пулiв витрат i доходiв проектiв еко-номiчноi, екологiчноi та соцiальноi дiяльностi дозво-ляе перейти до наступно'1 функци управлiнського обль ку - аналiзу та оцiнки сталого розвитку шдприемства.
У зв'язку iз запропонованим шдходом РОВ-costing для шформацшного забезпечення управлiння сталим розвитком шдприемства постае дискусшне питання: а чи потрiбен вартiсний пiдхiд до трактуван-ня сталого розвитку чи достатньо нефшансово1 зви1-ностi [19]? Чи може принципово шдприемство мати проекти економiчноi, соцiальноi та екологiчноi дiяль-ностi з однаковим рiвнем доходiв та витрат? Якщо со-щально-еколопчш проекти зазвичай мають благодш-ний характер, тс^ виходить, що шдприемство школи не буде функцiонувати на засадах сталого розвитку, тому що таи проекти школи не будуть генерувати в^дпов1дний рiвень доходiв. Наприклад, реконстру-
<
т I—
о
со 1=
<
о
<
о
ш
Рис. 3. Ознаки проекту як об'екта РОВ-созйпд
ювання прибудинково'1 територй' в мiстi розташуван-ня пiдприeмства е соцiальним проектом з нульовим рiвнем доxодностi. Для того, щоб перетворити цей проект на доxодний, необxiдно або прямо стягувати плату з мешканцiв за перебування на цiй територй', або створювати spin-off компанiю, яка б управляла прибудинковою територieю за кошти мешканцiв. I все одно, чи вдасться вивести цей проект на рiвень доxодiв та витрат в^д основно'1 економiчноï дiяль-носп пiдприeмства, залишаеться спiрним питанням. Якщо йдеться про необxiднiсть генерування доxодiв вiд соцiальниx та екологiчниx проекпв пiдприeмства, y чому тодi сощальна складова його дiяльностi на принципаx сталого розвитку? Чи повинен внесок тд-приемства y сталий розвиток регюну асоцiюватися виключно з благодшною дiяльнiстю, чи його принци-пи можуть передбачати отримання доxодiв в^ такиx проектiв? Якщо, наприклад, шдприемство здiйснить первиннi iнвестицiï y spin-off проект сощального тд-приемництва на безповоротнш основi, чи можна вва-жати це його внеском y сталий розвиток регюну та, в^дпов^дно, власним сталим розвитком?
Можливо, деxто опонуватиме висунуту iдею iнтерпретацiï сталого розвитку шдприем-ства як наявност проектiв економiчного, соцiального та еколопчного пyлiв з однаковим рiв-нем доxодiв та витрат тим, що це заперечуе принципам градаци' дiяльностi пiдприeмства на основну та допомiжнy, i якщо проекти сощально'1 та екологiчноï дiяльностi генерують однаковi обсяги доxодiв та витрат з проектами економiчноï дiяльностi, то, можливо, варто закривати проекти економiчноï дiяльностi та переорieнтyватися на сощальну та екологiчнy, ви-значаючи ïx основною дiяльнiстю.
У в^дпов^ь на подiбне зауваження доц1льно за-значити, що один основний вид дiяльностi притаман-ний ринковiй економщ, натомiсть в економiцi сталого розвитку поняття «основний вид дiяльностi» стае три-единим з присвоенням однакового рiвня важливостi економiчним, соцiальним та еколопчним проектам. Виведення соцiальниx та еколопчнж проектiв на рь вень витрат i доxодiв вiд економiчноï дiяльностi i е, на наш погляд, сталим розвитком шдприемства та його внеском y сталий розвиток вищж рiвнiв. Якщо сощ-альш та екологiчнi проекти пiдприeмства здатш створювати вартiсть для мешканщв [20], за яку вони готовi сплачувати кошти, то можна вважати сталим розвитком шдприемства його створення однаково'1 вартостi в економщ, соцiyмi та оточуючому середовищi.
ВИСНОВКИ
На пiдставi проведениx дослiджень можна кон-статувати таке. Запропонований концептуальний пiдxiд проектно-орieнтованого калькулювання витрат для iнформацiйно-аналiтичного забезпечення yправлiння сталим розвитком шдприемства побудо-
ваний навколо представлення гармонiйного по-еднання економiчноï, екологiчноï та соцiальноï дiяль-ностi пiдприeмства y виглядi пулу вiдповiдниx про-ектiв, здатниx генерувати однаковий обсяг доxодiв та витрат. Таким чином об'ектом калькулювання витрат i доxодiв стае проект - замшть ресурсш або процесiв шдприемства.
Напрямом подальшж дослiджень е розробка шструментарш для оцiнки рiвня сталого розвитку шдприемства на основi POB-costing i визначення ме-xанiзмy розподку накладниx витрат мiж проектами пyлiв дiяльностi пiдприeмства. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Pashkevych M., Papizh Y. Regional convergence and innovative management. Економiчний чacоnиc-XXI. 2014. W 3-4 (1). С. 74-77.
2. Lamberton G. Accounting for Sustainable Development - A Case Study of City Farm. Critical Perspectives on Accounting. 2011. Vol. 11. Issue 5. P. 583-605.
3. ^вняк Г. Г., Пшов П. I., Пашкевич М. С., Шашен-ко Д. О. Synchro-mining: цив^зоване виршення пробле-ми сталого функцюнування прничодобувних perioHÍB. Ha-уковий bíchuk Haцiонaльного гiрничого yHiBepcumemy. 2012. W 3. С. 131-138.
4. Koro! S. Y. Accounting Cognition of Social Responsibility of a Bussiness. Б1!3Hec 1нформ. 2016. W 10. C. 338-342.
5. Kandrashina E., Zotova A. Changes effectiveness assessment on the basis of sustainable development factor. Problems and Perspectives in Management. 2018. Vol. 16. Issue 1. P. 437-444.
6. Stehnei M., Irtysheva I., Khaustova K., Boiko Ye.
Modeling of strategic control system in the context of sustainable development of enterprise. Problems and Perspectives in Management. 2017. Vol. 15. Issue 3. P. 212-223.
7. Markina I., Diachkov D., Adedeji O. Monitoring the level of sustainable development of the enterprise. Problems and Perspectives in Management. 2017. Vol. 15. Issue 1-1. P. 210-219.
S. Hopwood A., Unerman J., Fries J. Accounting for sus-tainability: Practical Insights. Routledge, 2010. 288 p.
9. Pashkevych M., Makurin A. Improvement of accounting depreciation of non-current assets computed by the units of production method in mining. Економiчний чacоnиc-XXI. 2016. W 161. С. 95-100.
10. Legenchuk S., Usatenko O. Directions and problems of accounting and analytical support for venture activity. Економ/'чний чacоnиc-XXI. 2014. W 11-12. С. 131-134.
11. Дpiга О. П. Сек'юритизафя aKTOBÍB: особливост мехашзму здмснення та обл^ового вщображення. HayKO-вий bíchuk НЛТУyKpaÏHU. 2015. W 7. С. 182-188.
12. Hieb! M. R. Management accounting as a political resource for enabling embedded agency. Management Accounting Research. 2017. Vol. 38. P. 22-38.
13. Qian W., Hörisch J., Schaltegger S. Environmental management accounting and its effects on carbon management and disclosure quality. Journal of Cleaner Production. 2018. Vol. 174. P. 1608-1619.
14. Johnstone L. Theorising and Modelling Social Control in Environmental Management Accounting Research.
<с
m i—
о
S со
Q_ 1=
<
О
<
о
Ш
Social and Environmental Accountability Journal. 2018. Vol. 38. Issue 1. P. 1-19.
15. Bartelmus P., Seifert E. Green accounting. Rout-ledge, 2018. 256 p.
16. Пашкевич М. С., Паламарчук Т. О. Еколопзафя ви-робництва пщприемств УкраТни. Ефективна економка. 2012. № 12. URL: http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=1624
17. Тютюнник П. С., Сахаров П. А. Организация системы учета по центрам ответственности. Бiзнес 1нформ. 2011. № 2. Т. 2. C. 86-88.
18. Дубовая В. В. Удосконалення нацюнальних основ нормативного методу обл1ку витрат у промисловосл. Бiзнес 1нформ. 2016. № 12. C. 229-237.
19. Король С. Я. 1нформац|йне забезпечення неф|-нансовоТ зв1тност1. Бiзнес 1нформ. 2017. № 3. C. 346-352.
20. Pashkevych M., Kharchenko M. School Networks Optimization under the Social Value Based Approach: the Regional Context. EKOHOMi4HUÜ часопис-ХХ1. 2015. № 1-2. P. 16-19.
REFERENCES
Bartelmus, P., and Seifert, E. Green accounting. Routledge,
2018.
Driha, O. P. "Sek'iurytyzatsiia aktyviv: osoblyvosti mekha-nizmu zdiisnennia ta oblikovoho vidobrazhennia" [Securitization assets: features of the implementation mechanism and the account]. Naukovyi visnykNLTU Ukrainy, no. 7 (2015): 182-188.
Dubovaia, V. V. "Udoskonalennia natsionalnykh osnov normatyvnoho metodu obliku vytrat u promyslovosti" [Improvement of national principles of normative method of cost accounting in industry]. Biznes Inform, no. 12 (2016): 229-237.
Hiebl, M. R. "Management accounting as a political resource for enabling embedded agency". Management Accounting Research. Vol. 38 (2017): 22-38.
Hopwood, A., Unerman, J., and Fries, J. Accounting forsus-tainability: Practical Insights. Routledge, 2010.
Johnstone, L. "Theorising and Modelling Social Control in Environmental Management Accounting Research". Social and Environmental Accountability Journal. Vol. 38. Issue 1 (2018): 1-19.
Kandrashina, E., and Zotova, A. "Changes effectiveness assessment on the basis of sustainable development factor". Problems and Perspectives in Management. Vol. 16. Issue 1 (2018): 437-444.
Korol, S. Ya. "Accounting Cognition of Social Responsibility of a Bussiness". Biznes Inform, no. 10 (2016): 338-342.
Korol, S. Ya. "Informatsiine zabezpechennia nefinansovoi zvitnosti" [Information provision of non-financial statements]. Biznes Inform, no. 3 (2017): 346-352.
Lamberton, G."Accounting for Sustainable Development -A Case Study of City Farm". Critical Perspectives on Accounting. Vol. 11. Issue 5 (2011): 583-605.
Legenchuk, S., and Usatenko, O. "Directions and problems of accounting and analytical support for venture activity". Eko-nomichnyi chasopys-XXI, no. 11-12 (2014): 131-134.
Markina, I., Diachkov, D., and Adedeji, O. "Monitoring the level of sustainable development of the enterprise". Problems and Perspectives in Management. Vol. 15. Issue 1-1 (2017): 210219.
Pashkevych, M., and Kharchenko, M. "School Networks Optimization under the Social Value Based Approach: the Regional Context". Ekohommhuu yaconuc-XXI, no. 1-2 (2015): 16-19.
Pashkevych, M., and Makurin, A. "Improvement of accounting depreciation of non-current assets computed by the units of production method in mining". Ekonomichnyi chasopys-XXI, no. 161 (2016): 95-100.
Pashkevych, M. S., and Palamarchuk, T. O. "Ekolohizatsiia vyrobnytstva pidpryiemstv Ukrainy" [Greening the production of Ukrainian enterprises]. Efektyvna ekonomika. 2012. № 12. http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=1624
Pashkevych, M., and Papizh, Y. "Regional convergence and innovative management". Ekonomichnyichasopys-XXI, no. 3-4 (1) (2014): 74-77.
Pivniak, H. H., Pilov, P. I., Pashkevych, M. S., and Shash-enko, D. O. "Synchro-mining: tsyvilizovane vyrishennia prob-lemy staloho funktsionuvannia hirnychodobuvnykh rehioniv" [Synchro-mining: civilized decision of the problem of sustainable mining regions]. Naukovyi visnykNatsionalnoho hirnychoho universytetu, no. 3 (2012): 131-138.
Qian, W., Hörisch, J., and Schaltegger, S. "Environmental management accounting and its effects on carbon management and disclosure quality". Journal of Cleaner Production. Vol. 174 (2018): 1608-1619.
Stehnei, M., Irtysheva, I., Khaustova, K., Boiko, Ye. "Modeling of strategic control system in the context of sustainable development of enterprise". Problems and Perspectives in Management. Vol. 15. Issue 3 (2017): 212-223.
Tyutyunnik, P. S., and Sakharov, P. A. "Organizatsiya siste-my ucheta po tsentram otvetstvennosti" [Organization of the accounting system for responsibility centers]. Biznes Inform, no. 2 (2) (2011): 86-88.
