CC BY
6
УДК 657.474.57
ОБГРУНТУВАННЯ ЧАСУ РОБОТИ МЕНЕДЖЕР1В ПРОЕКТУ ЯК БАЗИ РОЗПОД1ЛУ ЗАГАЛЬНИХ НЕРОЗПОД1ЛЕНИХ ВИТРАТ У ПРОЕКТНО-ОР!СНТОВАНОМУ КАЛЬКУЛЮВАНН
УПРАВЛ1НСЬКОГО ОБЛ1КУ
®2018 ПАШКЕВИЧ М. С., ДР1ГА О. П.
УДК 657.474.57
Пашкевич М. С., Др^а О. П. ОбГрунтування часу роботи менеджерiв проекту як бази розподшу загальних нерозподiлених витрат у проектно-орicнтованому калькулюваннi управлiнського облiку
Метою cmammi е об(рунтування часу роботи менеджер'в проектних команд як бази розподшу загальних нерозпод'шених витрат м/ж окремими проектами сощально:, еколог/чно!та економ'мно!спрямованостi у проектно-ор/ентованому калькулюванн витрат. Це пов'язане з виршенням актуальноi проблеми облЫовочнформацшного забезпечення управл'тня сталим розвитком тдприемства на засадах варткного тдходу. У стат-т/ анал'вуються традицШнi тдходи до калькулювання витрат i тдмд проектно-ор/ентованого калькулювання, у якому до витрат на проек-ти соц/альноi, економiчно'i та екологчноi активностi тдприемства запропоновано включати прямi витрати, що у тепер'шнш час включенi до витрат пер'юду, та загальт нерозподшет витрати, якi нит також включенi до витрат пер'юду. Базою розподшу загальних нерозподшених витрат м/ж проектами запропоновано використовувати фонд часу роботи менеджер'в проектних команд та об(рунтовано, що саме цей по-казник е драйвером зростання витрат на шдготовку, реал'вацж та завершення проект'в.
Ключов'! слова: управл'нський обл'ш, час роботи менеджер/в, проектно-ор/ентоване калькулювання, база розподлу накладних витрат. Рис.: 3. Формул: 1. Б'бл.: 17.
Пашкевич Марина Сергпвна - доктор економ/чних наук, професор, завдувачка кафедри облку i аудиту, Нацональний техн'тий утверситет «Дн'тровська пол'техн'ша» (просп. Дмитра Яворницького, 19, Дн'тро, 49027, Украна) E-mail: pashkevych.m.s@nmu.one
Др'>га Ольга Павл'юна - кандидат економ/чних наук, доцент кафедри облку i аудиту, Нацюнальний техн'тий утверситет «Дн'тровська полтехшка» (просп. Дмитра Яворницького, 19, Дн'тро, 49027, Украна) E-mail: driha.o.p@nmu.one
УДК 657.474.57
Пашкевич М. С., Дрига О. П. Обоснование времени работы менеджеров проекта как базы распределения общих
нераспределенных расходов в проектно-ориентированном калькулировании управленческого учета
Целью статьи является обоснование времени работы менеджеров проектных команд как базы распределения общих нераспределенных расходов между отдельными проектами социальной, экологической и экономической направленности в проектно-ориентированном калькулировании затрат. Это связано с решением актуальной проблемы учетно-информационного обеспечения управления устойчивым развитием предприятия на основе стоимостного подхода. В статье анализируются традиционные подходы к калькулированию затрат и подход проектно-ориентированного калькулирования, в котором в расходы на проекты социальной, экономической и экологической активности предприятия предложено включать прямые расходы, в настоящее время включенные в расходы периода, и общие нераспределенные расходы, которые сейчас также включены в расходы периода. В качестве базы распределения общих нераспределенных расходов между проектами предложено использовать фонд времени работы менеджеров проектных команд и обосновано, что именно этот показатель является драйвером роста затрат на подготовку, реализацию и завершение проектов. Ключевые слова: управленческий учет, время работы менеджеров, проектно-ориентированное калькулирование, база распределения накладных расходов. Рис.: 3. Формул: 1. Библ.: 17.
Пашкевич Марина Сергеевна - доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой учета и аудита, Национальный технический университет «Днепровская политехника» (просп. Дмитрия Явор-ницкого, 19, Днепр, 49027, Украина) E-mail: pashkevych.m.s@nmu.one
Дрига Ольга Павловна - кандидат экономических наук, доцент кафедры учета и аудита, Национальный технический университет «Днепровская политехника» (просп. Дмитрия Яворницкого, 19, Днепр, 49027, Украина) E-mail: driha.o.p@nmu.one
UDC 657.474.57 Pashkevych M. S., Driha O. P. Substantiating the Work Time of Project Managers as a Base of Reapportionment of the General Undistributed Costs in the Project-Oriented Calculation of Managerial Accounting The article is aimed at substantiating the work time of project teams' managers as a base for reapportionment of the total undistributed costs between separate projects of social, ecological and economic orientation, in the project-oriented calculation of costs. This is related to solution of the current problem of accounting-information provision of management of sustainable enterprise development on the basis of cost approach. The article analyzes the traditional approaches to calculation of costs and the approach of project-oriented cost calculation, in which the costs of projects of social, economic and environmental activity of the enterprise are proposed to be included into direct costs, currently included in the expenditure period, and the total undistributed costs, which are now also included in the expenditure period. As a base for the reapportionment of total undistributed costs between projects, it is proposed to use the work time fund of the project team managers and it is substantiated that this indicator is the driver of the growth of costs for the preparation, implementation and completion of projects. Keywords: managerial accounting, working hours of managers, project-oriented calculation, base of reapportionment of costs. Fig.: 3. Formulae: 1. Bibl.: 17.
Pashkevych Maryna S. - D. Sc. (Economics), Professor, Head of the Department of Accounting and Auditing, National Technical University «Dnipro Polytechnic» (19 D. YavornytskyiAve, Dnipro, 49027, Ukraine) E-mail: pashkevych.m.s@nmu.one
Driha Olha P. - PhD (Economics), Associate Professor of the Department of Accounting and Audit, National Technical University «Dnipro Polytechnic» (19 D. Yavornytskyi Ave, Dnipro, 49027, Ukraine) E-mail: driha.o.p@nmu.one
Проектно-орieнтоване калькулювання управ-лiнського облiку, об'ектом групування витрат у якому виступають проекти економiчноI, екологiчноi та сощально! активностi пiдприeмства, спрямоване на виршення проблеми управлiння сталим розвитком шдприемства, а саме: створення iнформацiйноi бази для оцшки рiвня сталого розви-тку пiдприeмства та прийняття подальших управлш-ських рiшень. На вкмшу вiд iснуючих пiдходiв до об-лiкового забезпечення управлiння сталим розвитком шдприемства, як здеб1льшого декларують нефшан-совий характер показникiв оцiнки [1], проектно-орь ентоване калькулювання витрат управлшського обль ку дозволяе виразити сталий розвиток шдприемства як гармоншне поеднання економiчноI, соцiальноI та екологiчноi дiяльностi - у вартiсному вираженнi.
У зв'язку з розвитком проектно-орiентованого калькулювання витрат для цкей управлiння сталим розвитком шдприемства постае завдання обгрун-тування бази розподку загальних нерозподкених витрат мiж окремими проектами сощально!, еколо-гiчноI та економiчноI спрямованость Приклади калькулювання та розподку витрат для оцiнки сталого розвитку промислових шдприемств у прничодобув-нш галузi, електроенергетицi та iнших галузях мате-рiального виробництва, якi активно впроваджують «зелеш» технологи та реалiзують соцiальнi проекти в регiонах присутносп, е дискусiйними в контекстi поставленого завдання. З одного боку, таи шдприемства активно вичерпують природш ресурси для досягнення економiчних цкей, а з шшого - намага-ються слiдувати принципам сталого розвитку [2; 3]. Нефiнансовi звiти таких шдприемств мштять показ-ники ккькосп проектiв та суму коштiв, витрачених на !х реалiзацiю, але штегральний показник рiвня сталого розвитку у звтх вiдсутнiй, оск1льки вксут-ня облiково-аналiтична база для його визначення, хоча останшм часом у науковш перiодицi з'являються пропозици вчених об'еднати фшансовий та управлш-ський облк для коректного вiдображення соцiальноI, еколопчно! та економiчноi дiяльностi пiдприемства в облку та проведення и об'ективно! вартiсноi ощн-ки. Теперiшнi стандарти бухгалтерского облiку для визнання, оцшки та переощнки активiв, зобов'язань, калькуляци доходiв i витрат пiдприемства не дозво-ляють здiйснити облiковi операци для ц1лей управ-лiння сталим розвитком пiдприемства [4].
Таким чином, необх^дно обгрунтувати, у який споаб калькулювати витрати проектiв у проектно-орiентованому калькулюваннi управлiнського облiку, за якими статтями та як розподкяти загальш нероз-подiленi витрати мiж проектами.
Огляд наукового доробку здшснювався у трьох напрямах: пояснення сталого розвитку шдприемства; наявшсть дослкжень теори управлiнського об-лiку в контекст сталого розвитку пiдприемства та бази розподку загальних нерозподкених витрат мiж
проектами у проектно-орiентованому калькулюванш витрат.
Здеб1льшого вченi, якi займаються питаннями управлшського облку, ототожнюють його з фшан-совою стабiльнiстю, лiквiднiстю, конкурентоспро-можнiстю пiдприемства [5-9]. У даному дослкженш сталий розвиток розглядаеться, як триедшсть еко-номiчноi, екологiчноI та сощально'1 дiяльностi пiд-приемства. Зустрiчаеться екологiчний [10; 11] i «зе-лений» [12] управлiнський облiк, яш сконцентрованi на екологiчнiй дiяльностi шдприемства, залишаючи поза увагою соцiальну та економiчну дiяльнiсть.
Серед наукових до^джень вчених зустрiчаеть-ся наукове обгрунтування таких баз розподiлу наклад-них (загальних, адмШстративно-збутових) витрат, як вартшть використаних матерiалiв, обсяг виготовлено'1 продукцц та час роботи обладнання [13-17]. Однак витрати у цих випадках розподкяються для ц1лей включення !х у собiвартiсть виготовлено'1 продукцЦ в тих методах управлшського облку, у яких об'ектом облку виступае продукцш, процес, центр вкповкаль-ностi. Також як база включення накладних витрат у собiвартiсть продукцц використовуються прямi годи-ни працi, але, як зазначено у [17], ця база втрачае свою актуальшсть, осккьки ручна праця активно замiщу-еться автоматичною та зменшуе частку оплати пращ в загальних витратах на продукщю. Це зауваження е доволi цкавим у контекстi даного дослiдження, осккьки воно не спрацьовуе щодо розподку накладних витрат м1ж проектами. Робота менеджерiв про-ектiв е творчою i не може бути замщена машинами або повнiстю автоматизована, тому час роботи саме менеджерiв проектних команд е основним драйвером витрат на ре^защю проекпв i може служити базою розподiлу накладних витрат м1ж проектами. Перед-проектна, проектна та постпроектна фази реалiзацii проекпв - це iнтелектуально-емоцiйна праця, питома вага яко! в загальних витратах на проект найвища.
Таким чином, аналiз лiтератури показав вксут-нiсть теоретичних засад розпод1лу загальних нерозподкених витрат мiж проектами у проектно-орiенто-ваному калькулюваннi витрат на основi часу роботи менеджерiв проектних команд.
Метою статтi е обгрунтування часу роботи ме-неджерiв проектних команд як бази розподку загальних нерозподкених витрат мш окремими проектами тонально:, екологiчноi та економiчноI спрямованостi у проектно-орiентованому калькулюванш витрат для цкей управлiння сталим розвитком шдприемства.
1нформацшне забезпечення управлшня сталим розвитком пiдприемства повинно грунтуватися на проектно-орiентованому пiдходi до калькулювання доходiв та витрат (РОВ-^й^), що дозволяе розглянути сталий розвиток шдприемства з позицш вартiсноI теори та трактувати сталий розвиток пiд-приемства не як фiнансову стшшсть [5-9], а як гар-
мoнiйнy взaeмoдiю йoгo eкoнoмiчнoï, сoцiaльнoï та eкoлoгiчнoï дiяльнoстi.
Прoeктнo-oрieнтoвaнe кaлькyлювaння дoxoдiв та витрат бaзyeться на трьox пyлax прoeктiв: eкoнoмiч-нoмy, eкoлoгiчнoмy та сoцiaльнoмy. Дo eкoнoмiчнoгo пулу прoeктiв мoжнa вiднeсти вирoбництвo рiзниx ви-дiв прoдyкцiï та шслуг; дo eкoлoгiчниx - здiйснeння рiзниx зaxoдiв з пoкрaщeння нaвкoлишньoгo сepeдoви-ща, зниження eнeргoвитрaт на вирoбництвo прoдyкцiï тoщo; дo сoцiaльниx - регшзацш зaxoдiв ^ртрат^-нoï сoцiaльнoï вiдпoвiдaльнoстi систeмнoгo та paзoвo-ro xaрaктeрy на блaгoдiйнiй a6o mo^opo^m oснoвi. Саме для кoжнoгo o^eMoro пpoeктy здiйснюeться калькулювання пoнeсeниx витрат i oтpимaниx дoxoдiв вiд шго peaлiзaцiï, щo гpaфiчнo iнтepпpeтyeться як га-opдинaти тoчoк y плoщинi «дoxoди - витрати» на рис. 1. Сукупшсть витрат i дoxoдiв на пpoeкти oднoгo пулу фopмyють пул eкoнoмiчниx, eкoлoгiчниx a6o гащаль-ниx витрат, на oснoвi якю: y пoдaльшoмy здшснюва-тиметься управлшня сталим poзвиткoм пiдпpиeмствaJ а саме - шго oцiнкa та прийняття peгyлюючиx piшeнь. Таким чинoм, елементи кoнцeпцiï глoбaльнoгo стaлoгo poзвиткy набувають гpoшoвoгo вираження в кoнтeкстi управл^ь^го poзвиткy.
з yпpaвлiння та пpoмoцiï, якi бeзпoсepeдньo включен1 y пpoeктнi кoмaнди; мaтepiaльнi витрати на peaлiзa-цiю пpoeктiв та aмopтизaцiю oблaднaння, яке вито-pистoвyвaлoсь пiд час peaлiзaцiï пpoeктiв. Внaслiдoк цьoгo витрати на пpoeкт y РОВ-costing мoжнa пред-ставити nfrим чинoм (рис. 3).
Важливим питанням POB-costing e poзпoдiл мiж пулами пpoeктiв riei частини адмШстратив-нo-збyтoвиx витрат (витрат перюду), якi не-мoжливo пpямo вiднeсти дo жoднoгo з пpoeктiв i як1 залишаться пiсля вкнесення пpямиx витрат на ега-лoгiчнi та сoцiaльнi пpoeкти, тoбтo зaгaльниx нepoз-пoдiлeниx витрат (див. рис. 3). Це витрати на утри-мання служб та пiдpoздiлiв, фaxiвцi якиx не вxoдять y пpoeктнi кoмaнди, а здiйснюють кoнсyльтaтивнy дoпoмoгy пiд час peaлiзaцiï пpoeктiв (юридичний, IT, HR департаменти тoщo).
Пepepoзпoдiл витрат мiж пулами пpoeктiв мoжe сyттeвo змiнити oбсяг eкoнoмiчниx, eкoлoгiчниx i œ-цiaльниx витрат, на oснoвi якиx прийматимуться pi-шення щoдo yпpaвлiння сталим poзвиткoм шдприем-ства. Наприклад, збiльшeння сepeдньoгo piвня витрат y пyлi eкoлoгiчниx пpoeктiв за paxyнoк ïx пepepoзпoдi-
и
ч o
g CI
140 120 100 80 б0 40 20 0
Пул
eкoнoмiчниx пpoeктiв
Пул
coцiaльниx npoe^iB
20
40
б0 Bитpaти
Пул
eкoлoгiчниx пpoeктiв
80
100
120
Рис. 1. Пули економiчних, екологiчних i cоцiальних npoeKTiB шдприемства
У який спoсiб калькулюватимуться пули емта-мiчниx, eкoлoгiчниx i гощальнж витрат, щoб iнфop-мaцiйнe забезпечення в управлшсьтому oблiкy для управлшня сталим poзвиткoм пiдпpиeмствa бyлo точ-ним i нaдiйним для прийняття регулюючж ршень? На пpaктицi витрати на сoцiaльнo-eкoлoгiчнi пpoeкти вiднoсяться дo витрат пepioдy та poзпoдiляються на eкoнoмiчнi пpoeкти oснoвнoгo виpoбництвa. Метод POB-costing передбачае видiлeння пpямиx витрат на пули гощальнж та eкoлoгiчниx пpoeктiв з oбсягy витрат перюду, а тагаж poзпoдiл зaгaльниx витрат на aдмiнiстpyвaння та збут (y випадку сoцiaльниx та ега-лoгiчниx пpoeктiв - на пpoмoцiю) мiж пулами етом-мiчниx, гощальнж та eкoлoгiчниx пpoeктiв (рис. 2).
З витрат перюду дo прямж витрат на пpoeк-ти eкoнoмiчнoгo, сoцiaльнoгo та eкoлoгiчнoгo пyлiв y POB-costing взнесем oплaтy пpaцi мeнeджepiв
лу з пулу eкoнoмiчниx пpoeктiв дoзвoлить скopoтити piзницю мiж загальними витратами на пpoeкти циx пyлiв та кoнстaтyвaти, щo пiдпpиeмствo наближаеть-ся дo тaкoгo стану, толи на eкoлoгiчнi та eкoнoмiчнi пpoeкти витрачаеться oднaкoвa сума кoштiв.
База poзпoдiлy нepoзпoдiлeниx адмшютра-тивнo-збyтoвиx витрат мiж пулами пpoeктiв y POB-costing - ккьшсть гoдин пращ yпpaвлiнськиx кoмaнд для aдмiнiстpyвaння та пpoмoцiï (збуту) пpoeктiв eкoнoмiчнoгo, eкoлoгiчнoгo та сoцiaльнoгo пyлiв. Цей вибip грунтуеться на aвтopськiй гiпoтeзi, щo бiльший oбсяг кoмaндниx yпpaвлiнськиx гадин витрачаеться на бкьш масштабш пpoeкти aбo бiльшy кiлькiсть пpoeктiв, якi з висoким piвнeм вipoгiднoстi штребу-ватимуть бiльшe гoдин тонсультащй, пoгoджeнь та дискyсiй з представниками aдмiнiстpaтивнo-збyтo-виx дeпapтaмeнтiв зaгaльнoгo призначення.
0
звз
1СНУЮЧ1 МЕТОДИ КАЛЬКУЛЮВАННЯ ВИТРАТ
Економ!чн! проекти Еколог!чн! проекти Соц!альн! проекти
г V г > 1
Прям! та непрям! витрати Витрати пер!оду
1 1
Варт!сть результат!в пулу економ!чних проект!в
ПРОЕКТНО-ОР16НТОВАНЕ КАЛЬКУЛЮВАННЯ ВИТРАТ
Економ!чн! проекти Еколог!чн! проекти Соц!альн! проекти
^ и Г 1
Прям! та непрям! Витрати пер!оду
витра ти * * *
Прям! витрати на еколог!чн! проекти
Прям! витрати на соц!альн! проекти
Варт!сть результат пулу економ!чних проект!в
Варт!сть результат пулу еколог!чних проект!в
Загальн! витрати пер!оду
Варт!сть результат!в пулу соц!альних проект!в
Рис. 2. Розподiл витрат перюду при традицшному калькулюваннi витрат та при РОВ-со$йпд для цiлей управлшня сталим розвитком пiдприcмства
о_ <
<
Рис. 3. Склад витрат на проект за елементами у проектно-оркнтованому калькулюванш
2 ш
Таким чином, години роботи менеджерiв про-ектш е драйвером зростання загальних адмШстра-тивно-збутових (адмiнiстративно-промоцiйних) витрат i можуть служити базою 1х розподму мiж пулами проектiв. В основу калькуляци економiчних, еколо-
гiчних та сощальних витрат з урахуванням нерозпо-д1лених загальних витрат покладено ^дею розмеж-ування фонду робочого часу обладнання залежно в^д обсягiв рiзноI виготовлено! продукци при розрахунку амортизацц виробничого обладнання [9].
З вищезазначеного випливае, що модель каль-кулювання витрат пулу проектiв шдприемства за методом POB-costing для щлей yпрaвлiння його сталим розвитком мае вигляд
N
Ñ = Z Щ + OCt ; j=1
OC
(1)
OC =-
TMH
• TMH,
де ¿ - номер пулу проекпв (економiчного, еколопч-ного, соцiального); / - номер проекту; N - ккьшсть проекпв у пулi; С1 - витрати пулу проекпв; БС / -прямi витрати /'-го проекту ¿-го пулу; ОС1 - частина нерозпод1лених адмШстративно-збутових витрат департаментiв загального призначення, взнесена до ¿-го пулу; ОС - загальш нерозподiленi адмШстратив-но-збутовi витрати департаменпв загального призначення; ТМН - загальна ккьшсть годин роботи команд проекпв, витрачених на 1х адмiнiстрування та промоцiю; ТМН1 - ккьшсть годин роботи команд проекпв ¿-го пулу, витрачених на 1х адмiнiстрування та промоцiю.
Витрати пулiв проектiв, С,, е первинною шфор-мацieю - основними показниками у варпсному ви-раженнi - для управлшня сталим розвитком тдпри-емства.
ВИСНОВКИ
Проведенi дослiдження дозволили зробити такi висновки.
По-перше, проектно-орiентоване калькулюван-ня доходiв та витрат, в основi якого знаходиться проект як об'ект облшу, дозволяе сформувати необхкну iнформацiю для управлiння сталим розвитком шд-приемства.
По-друге, на вiдмiну вк iснуючих пiдходiв до калькулювання витрат, проектно-орiентоване каль-кулювання дозволяе агрегувати статт витрат за озна-кою приналежносп проекту до екологiчного, еконо-мiчного або соцiального пулу проекпв пiдприемства та виокремити з витрат перюду прямi витрати на еко-логiчнi, економiчнi та соцiальнi проекти.
По-трете, витрати на проект складаються з прямих витрат, яю безпосередньо можна вкнести до того або шшого проекту, та загальних нерозподкених витрат, якi не можна вкнести до жодного проекту.
По-четверте, базою розподку загальних нерозподкених витрат повинен служити час роботи команд менеджерiв проекпв.
Напрямом подальших дослкжень у цьому на-прямi е обгрунтування спецiального коефiцiента рутинностi та, навпаки, креативносп роботи над проектами для регулювання розподку загальних нерозподкених витрат мiж проектами на основi фонду робочого часу проектних команд менеджерiв. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Коpоль С. Я. lнформацiйне забезпечення не фшан-совоТ звiтностi. Бiзнеc 1нформ. 2017. № 3. C. 34б-352.
2. Pashkevych M., Papizh Yu. Regional convergence and innovative management. Economic Annals-XXI. 2014. No. 3-4 (1). P. 74-77. URL: http://soskin.info/en/ea/2014/3-4/con-tents_19.html
3. Пашкевич M. С., Паламаpчук Т. О. Еколопза^я виробництва пщприемств Укра'ши. Ефективна eKOHOMiKa. 2012. № 12. URL: http://www. http://www.economy.nayka. com.ua/?op=1&z=1б24
4. Korol S. Y. Accounting Cognition of Social Responsibility of a Bussiness. Бiзнec 1нформ. 201б. № 10. C. 338-342.
5. Hopwood A., Unerman J., Fries J. Accounting for sus-tainability: Practical insights. Earthscan, 2010. 17б p.
6. Pashkevych M., Makurin A. Improvement of accounting depreciation of non-current assets computed by the units of production method in mining. Economic Annals-XXI. 201б. Vol. 1б1. Issue 9-10. P. 95-100. URL: http://soskin.info/en/ ea/2016/161-9-10/Economic-Annals-contents-V161-21
7. Legenchuk S., Usatenko O. Directions and Problems of Accounting and Analytical Support for Venture Activity. Economic Annals-XXI. 2014. No. 11-12. P. 131-134. URL: http:// soskin.info/userfiles/file/2014/11-12_2014/Legenchuk_Us-atenko.pdf
S. Дpiга О. П. Сек'юритизафя активiв: особливост ме-хашзму здмснення та обл^ового вiдображення. Науковий bíchuk НЛТУУкрани. 2015. № 7. С. 182-188.
9. Hiebl, M. R. Management accounting as a political resource for enabling embedded agency. Management Accounting Research. 2017. Vol. 38. P. 22-38.
10. Qian, W., Hörisch, J., Schaltegger, S. Environmental management accounting and its effects on carbon management and disclosure quality. Journal of Cleaner Production. 2018. Vol. 174. P. 1б08-1б19.
11. Johnstone, L. Theorising and Modelling Social Control in Environmental Management Accounting Research. Social and Environmental Accountability Journal. 2018. Vol. 38. Issue 1. P. 1-19.
12. Bartelmus, P., Seifert, E. Green accounting. Rout-ledge, 2018. 25б p.
13. Доpош H. I., Лясмвська Г. В. Внутршшй аудит витрат на виробництво. Молодий вчений. 2018. № 3. С. 34б-350.
14. Кадацька А. М. Обл^ витрат: теоретичний та прак-тичний аспект. Iнфрастрyктyра ринку. 2017. № 4. С. 138-141. URL: http://www.market-infr.od.ua/journals/2017/4_2017_ ukr/29.pdf
15. Радюнова H. Й. Методика розподту непрямих затрат через вибiр обфунтованих баз розподту. Ekohomí4-ний npocmip. 2017. № 122. С. 139-147. URL: https://er.knutd. edu.ua/bitstream/123456789/8542/1/20171213_204.pdf
16. Даpманcька Г. О. Системний пщхщ до питання формування виробничих витрат в стрyктyрi прийняття управлшських ршень. Bíchuk Хмельницького нацональ-ного yHÍBepcumemy. Сeрiя «Ekohomí4hí науки». 2009. № 6. Т. 1. С. 141-144. URL: http://journals.khnu.km.ua/vestnik/pdf/ ekon/2009_6_1/pdf/141-144.pdf
17. Бондаpенко H. M., Полгоpодник H. В. Обл^ i контроль загальновиробничих витрат на промисловому пщприемствк Економiчний bíchuk Зanорiзькоï державноÏ íh-женерно'1 академИ 2017. Вип. 1 (2). С. 74-79.
REFERENCES
Bartelmus, P., and Seifert, E. Green accounting. Routledge,
2018.
Bondarenko, N. M., and Polhorodnyk, N. V. "Oblik i kontrol zahalnovyrobnychykh vytrat na promyslovomu pidpryiemstvi" [Accounting and control of total production costs at an industrial enterprise]. Ekonomichnyi visnyk Zaporizkoi derzhavnoi inzhenernoi akademii, no. 1 (2) (2017): 74-79.
Darmanska, H. O. "Systemnyi pidkhid do pytannia for-muvannia vyrobnychykh vytrat v strukturi pryiniattia upravlin-skykh rishen" [System approach to the question of formation of production costs in the structure of the adoption of managerial decisions]. Visnyk Khmelnytskoho natsionalnoho universytetu. Ekonomichni nauky. 2009. http://journals.khnu.km.ua/vestnik/ pdf/ekon/2009_6_1/pdf/141-144.pdf
Dorosh, N. I., and Liaskivska, H. V. "Vnutrishnii audyt vytrat na vyrobnytstvo" [Internal audit of production costs]. Molodyi vchenyi, no. 3 (2018): 346-350.
Driha, O. P. "Sekiurytyzatsiia aktyviv: osoblyvosti mekha-nizmu zdiisnennia ta oblikovoho vidobrazhennia" [Securitiza-tion of assets: features of the mechanism of implementation and accounting reflection]. Naukovyi visnykNLTU Ukrainy, no. 7 (2015): 182-188.
Hiebl, M. R. "Management accounting as a political resource for enabling embedded agency". Management Accounting Research. Vol. 38 (2017): 22-38.
Hopwood, A., Unerman, J., and Fries, J. Accounting forsus-tainability: Practical insights. Earthscan, 2010.
Johnstone, L. "Theorising and Modelling Social Control in Environmental Management Accounting Research". Social and Environmental Accountability Journal. Vol. 38, no. 1 (2018): 1-19.
Kadatska, A. M. "Oblik vytrat: teoretychnyi ta praktychnyi aspekt" [Cost accounting: Theoretical and practical aspects].
Infrastruktura rynku. 2017. http://www.market-infr.od.ua/jour-nals/2017/4_2017_ukr/29.pdf
Korol, S. Ya. "Accounting Cognition of Social Responsibility of a Bussiness". Business Inform, no. 10 (2016): 338-342.
Korol, S. Ya. "Informatsiine zabezpechennia ne finansovoi zvitnosti" [Information support is not financial reporting]. Business Inform, no. 3 (2017): 346-352.
Legenchuk, S., and Usatenko, O. "Directions and problems of accounting and analytical support for venture activity". Ekonomic Annals-XXI. 2014. http://soskin.info/userfiles/ file/2014/11-12_2014/Legenchuk_Usatenko.pdf
Pashkevych, M. S., and Palamarchuk, T. O. "Ekolohizatsiia vyrobnytstva pidpryiemstv Ukrainy" [Ecologization of Ukrainian enterprises]. Efektyvna ekonomika. 2012. http://www. economy.nayka.com.ua/?op=1&z=1624
Pashkevych, M., and Makurin, A. "Improvement of accounting depreciation of non-current assets computed by the units of production method in mining". Ekonomic Annals-XXI. 2016. http://soskin.info/en/ea/2016/161 -9-10/Economic-An-nals-contents-V161-21
Pashkevych, M., and Papizh, Y. "Regional convergence and innovative management". Ekonomic Annals-XXI. 2014. http://soskin.info/en/ea/2014/3-4/contents_19.html
Qian, W., Horisch, J., and Schaltegger, S. "Environmental management accounting and its effects on carbon management and disclosure quality". Journal of Cleaner Production. Vol. 174 (2018): 1608-1619.
Radionova, N. I. "Metodyka rozpodilu nepriamykh zatrat cherez vybir obgruntovanykh baz rozpodilu" [Methodology for the distribution of indirect costs through the selection of reasonable distribution bases]. Ekonomichnyi prostir. 2017. https:// er.knutd.edu.ua/bitstream/123456789/8542/1/20171213_204.pdf
Q_
<C
< £
S
U
386 BI3HECIHQOPM № 6 '2018
www.business-inform.net
