CC BY
79
Демьяненко Э.Ю.
ПРОБЛЕМЫ ПРИМЕНЕНИЯ МСФО В РОССИИ
Первые попытки составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО в России были предприняты еще в начале 90-х. Среди первых российских компаний, применивших МСФО, были «АвтоВАЗ», подготовивший отчет по МСФО в 1994 г.; «Газпром», вышедший в 1996 г. на Лондонскую биржу; крупные нефтяные компании; банки. Результаты опроса, проведенного в России среди 22 крупных компаний («Норильский никель», «АвтоВАЗ», «Калина», «Северсталь», «Бал-
тика» и др.), показывают, какие факторы влияли на решения компаний, составляющих отчетность в соответствии с МСФО или ГА-АП США1.
В настоящее время наблюдается постепенный рост числа российских компаний, применяющих МСФО. Это вызвано рядом условий, прежде всего, увеличилось количе -
1 Отчет о международном применении МСФО см.: www.fcsm.com.
ство заключенных крупных контрактов с западными партнерами, больше привлекается средств иностранных инвесторов, возрос объем получаемых заемных средств в иностранных финансовых учреждениях. Применение в своей практике МСФО повышает имидж компании, способствует более оперативно принимать управленческие решения руководством, так как они дают более прозрачную и структурированную информацию.
Представляется интересным ознакомиться с практическими результатами применения МСФО и других образцов международных стандартов в России. Российское отделение международной сетевой аудиторской компании PriceWaterhouse Coopers решило провести исследование с целью оценки результатов применения МСФО на местах, проблем внедрения МСФО и выявления путей их решения1.
По данным проведенного исследования, в настоящее время в России преобладает позитивное отношение к переходу на МСФО, однако, это скорее результат личной заинтересованности бухгалтеров, нежели намерение достижения практических целей компаний, например, таких, как стремление повысить прозрачность финансовой отчетности. 61% респондентов уверены, что применение МСФО полезно, вместе с тем профессиональные аудиторы выразили мнение, что пользу от применения МСФО можно будет ощутить в будущем, а не непосредственно сразу после перехода на МСФО. Компании, уже имеющие опыт использования МСФО, оценивают полезность выше, чем те, кто еще не пробовал этой методики работы.
Интересно, что бухгалтера предприятий более скептично оценивают выгоды от перехода на МСФО. Более 2/3 опрошенных выразили уверенность в том, что МСФО повысит качество управленческой отчетности, и только 1/3 — что МСФО будет способствовать повышению уровня рентабельности предприятия. Также анализ данных выявил, что широко распространенно мнение о том, что МСФО повысит уверенность как внутренних, так и внешних заинтересованных сторон, связанных с предприятием. Получателями результатов отчетности по МСФО респонденты назвали инвесторов и руководство предприятий.
1 Данные собраны компанией "Европейское образование" см.: www.fcsm.com
По мнению д.э.н., профессора, академика РАЕН В.Т. Чая, на данный момент можно обозначить следующий круг проблем, возникающих при переходе на МСФО в России:
1. Проблема регулирования.
2. Проблема технической базы учета и уровня квалификации бухгалтерского персонала.
3. Проблема организации подготовки, переподготовки бухгалтерских кадров.
4. Проблема, выражающаяся во внутренних различиях учетных систем: различия в принципах ведения бухгалтерского учета; отсутствие четкого разделения учета на финансовый, управленческий и налоговый; различие подходов в отражении отдельных видов активов и обязательств.
5. Проблемы, связанные с самими международными стандартами: обобщенный
характер МСФО; недостаточное признание МСФО на мировых рынках капитала; постоянное обновление МСФО2.
На сегодняшний день положения (стандарты) — это нормативные акты, разработанные Министерством финансов РФ, поскольку именно оно осуществляет, в соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 21.03.1998 № 382-р «О приведении действующей системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами», общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ. В международной практике нормативы утверждаются профессиональными объединениями бухгалтеров. И на наш взгляд, представляется преждевременным говорить о способности объединений бухгалтеров к самостоятельной выработке методической нормативной базы, а также о готовности государственных органов уступить им эту роль.
Ключевая проблема реформы системы бухгалтерской отчетности — создание самой законодательной базы по данному вопросу, полной, ясной, непротиворечивой и согласованной с остальным законодательством. Это — экспертная задача, не требующая значительных капиталовложений, институциональных преобразований и т.п., и решение ее в основном зависит от заинтересованности Правительства и настойчивости делового сообщества.
2 Чая В.Т. Концептуальные основы адаптации МСФО в России // МСФО и МСА в кредитной организации.
В последние годы Минфин РФ издал большое количество нормативных документов, прежде всего ПБУ, по содержанию близких к МСФО. Применение МСФО для составления отчетности осложняется недостаточностью разъяснений по практическому применению устанавливаемых правил, а также тем, что новые правила зачастую противоречат требованиям, содержащимся в действующих нормативных документах. С другой стороны, значительные проблемы создает привычка российских бухгалтеров работать согласно подробным инструкциям, исчерпывающим и однозначным правилам ведения учета. В большинстве случаев это выражается в неготовности к вынесению профессиональных суждений относительно экономической ситуации своего предприятия.
Представляется очевидным, что имеющаяся техническая база учета и уровень квалификации бухгалтерского персонала в большинстве случаев не позволяют корректно вести учет даже по существующим правилам. Не всегда способен выполнять свои функции и внешний аудит, так как проводится под давлением администрации заказчика. Имеется и такая проблема, как организация подготовки, переподготовки бухгалтерских кадров, без эффективного решения которой переход к МСФО будет невозможным.
Проблема перехода на МСФО не существует отдельно от тех проблем, с которыми сталкивается непосредственно каждое предприятие при попытке перехода на МСФО. Одна из них — человеческий фактор. Основополагающее отличие российской системы бухгалтерского учета от МСФО — это понятие субъективного суждения бухгалтера, присутствующее в МСФО и отсутствующее в действующей российской системе.
МСФО устанавливают общие принципы формирования показателей финансовой отчетности, такие, как характер, оценка, форма представления и приоритет содержания над формой, надежность, существенность и прочие. Общие принципы, однако, не заменяют собой стандарты, регулирующие отдельные разделы финансовой отчетности. Очевидно, что все случаи, возникающие в деловой практике, не могут быть освещены в стандартах, и именно этим обуславливается применение бухгалтерского суждения при составлении отчетности. Принципы формирования финансовой отчетности служат основой формирования бухгалтерского суждения, однако это требует высокой квалифика-
ции бухгалтера. Такая квалификация подразумевает знание не только собственно правил бухгалтерского учета, но и ряда смежных дисциплин.
Абсолютно новое явление для отечественной системы бухгалтерского учета и новая функция для бухгалтера — это требование к бухгалтеру выразить собственное суждение, являющееся основанием для отражения операции в бухгалтерском учете. Это требует значительных, принципиальных изменений в подходе и сознании. В настоящее время одна из проблем, возникающая у российских бухгалтеров при выражении собственного суждения при составлении отчетности, заключается в инертности мышления, присущей любому человеку. Специалист, имеющий многолетнюю привычку и практику работы в соответствии с определенным подходом, не может в течение месяца или двух полностью поменять принципы работы и видение своей профессии.
Низкая обеспеченность рынка услуг по МСФО квалифицированными кадрами создают определенные трудности при выборе консультанта и объясняют высокую стоимость услуг консалтинга по применению МСФО, а также аудитора отчетности, составленной по МСФО.
По результатам анкетирования, организации оценивают свою обеспеченность кадровых ресурсов как недостаточную (96% ответивших компаний). При этом 23% респондентов считают, что им придется прибегнуть к найму специалистов, и лишь 73% полагают, что они смогут использовать имеющиеся кадровые ресурсы, но это потребует дополнительного обучения. Только 4% ответивших считают, что их кадровых ресурсов будет достаточно для перехода на МСФО1.
При этом организации зачастую более выгодно прибегнуть к услугам внешних кон -сультантов, чем содержать собственный штат квалифицированных специалистов по МСФО. Такая нехватка кадровых ресурсов говорит о необходимости как можно быстрее создать эффективную сертифицирующую организацию по МСФО, с целью повышения предложения специалистов в области МСФО на российском рынке.
Применение вариантов учетных политик, использование которых разрешено в соответствии с российскими и международны-
ми стандартами бухгалтерского учета, имеющих большое сходство, зачастую строится на различных основополагающих принципах, теориях и целях. Что связано с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Это, прежде всего, обусловлено разницей в интересах и потребностях в информации групп пользователей финансовой отчетности. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими компаниями и финансовыми институтами, а отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Следует отметить и ориентацию бухгалтерского учета на требования налоговых органов, что является одним из главных препятствий на пути реформирования, поскольку руководители организаций опасаются, что в результате внедрения МСФО у них не останется резерва для оптимизации налогообложения.
МСФО создавались с учетом принципа построения учета — разделение единой функции учета на бухгалтерскую, управленческую и налоговую. В российской учетной системе такое разделение лишь определилось и пока этот процесс окончательно не завершен, о реальности внедрения МСФО в России говорить преждевременно.
Между российскими и международными стандартами существует очень большое количество расхождений как принципиальных, так и менее значительных. Но в тоже время, большинство российских положений по бухгалтерскому учету по своей сути мало отличаются от международных стандартов или являются даже более жесткими. При этом эти расхождения, как правило, связаны с различным толкованием аналогичных экономических понятий и могут быть устранены лишь до развития экономических условий или появления соответствующих экономических категорий.
Следует отметить, что МСФО обладают некоторой нечеткостью и неконкретно-стью, предусматривают существование возможности различных толкований при отражении хозяйственных явлений и процессов, что позволяет составлять отчетность исходя из субъективного мнения специалиста и наличия различных рисков. Т.е. если отчетность одной и той же организации, составляется разными бухгалтерами, она может значитель-
но отличаться. Отсутствие детальных трактовок и примеров по конкретным ситуациям в приложениях к стандартам приводит к возникновению сложностей у специалистов занимающихся бухгалтерским учетом. А это приводит к тому что в большинстве стран действуют стандарты приближенные к МСФО или не противоречащие им.
Окончательно до настоящего времени не решен и вопрос о признании МСФО на мировых рынках капитала. Поэтому переход российских компаний на учет по МСФО решает проблемы частично, только на европейском уровне, но не позволяет полновесно вступить в мировое сообщество.
На пути перехода к международным стандартам возникает еще один серьезный вопрос — постоянного обновления МСФО, которые за последние несколько лет претерпевали серьезные концептуальные изменения. Это в свою очередь предполагает очень серьезную, кропотливую и главное своевременную работу Министерства финансов России по отслеживанию всех текущих и разрабатываемых стандартов по МСФО и адаптации терминов в российскую экономическую и юридическую терминологию.
Таким образом, переход на международные стандарты финансовой отчетности не может являться единственной целью реформирования российской системы бухгалтерского учета. В итоге, в процессе реформирования, должна возникнуть такая система, которая будет обеспечивать формирование полной, достоверной и объективной информации
о финансовом положении, результатах деятельности организации.
При переходе на составление бухгалтерской отчетности по МСФО российские компании столкнутся с рядом проблем:
1. Оплата услуг консультантов.
2. Замена или модернизация программного обеспечения.
3. Дополнительные издержки на сбор информации1.
Данные области потребуют расходов финансовых ресурсов компании, следовательно, компании должны учесть величину возможных расходов при составлении генерального бюджета на год, в котором будет производиться переход на составление финансовой отчетности по МСФО. Кроме того, компаниям потребуются некоторые количест-
венные и качественные изменения кадрового состава компании, связанные как с финансовыми, так и с временными затратами. По предварительным результатам анкетирования, организации следующим образом оценивают затраты и их структуру, которые им придется понести при переходе на МСФО (рис. 1, 2)1.
При этом большинство компаний считают свои ожидаемые затраты умеренными, иначе говоря разумными и посильными, беспокойство вызывает большая доля компаний, которые считают, что их затраты будут большими или очень большими (37%).
Одну из основных статей оттока денежных средств при переходе на МСФО составят расходы на оплату услуг консультантов по составлению финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами.
В настоящее время в стране остро ощущается нехватка квалифицированных кадров в области составления отчетности по
МСФО. Так как переквалификация и обучение специалистов новым стандартам учета потребует сравнительно больших временных затрат, российские компании будут вынуждены пользоваться услугами консультантов для составления финансовой отчетности по МСФО. При этом расходы, которые понесут компании, будут зависеть от различных факторов, в которые будут входить как чисто профессиональные аспекты (почасовая стоимость работ), так и ряд прочих аспектов (например, местоположение). Услуги консультантов могут понадобиться компаниям по следующим направлениям: разработка методики трансформации — комплексной программы, описывающей основные трансформационные процедуры по различным областям учета; детальное описание новых процедур в соответствии с МСФО (например, в части отложенных налогов, учета влияния инфляции, консолидации финансовой отчетности и т.д.); составление информационных запросов — унификация форм для сбора
Рис. 1. Оценка затрат при переходе на МСФО
Что составит основную часть затрат при переходе на МСФО?
I------------------------------------------------------------------------------------------------1------------------------------------------------------------------------------------------------1------------------------------------------------------------------------------------------------Г
Стоимость услуг Стоимость услуг Затраты на Затраты на
консультантов аудиторов переквалификацию установку нового
кадров программного
обеспечения
Рис. 2. Структура затрат при переходе на МСФО
1 Отчет о международном применении МСФО см.: www.fcsm.com.
необходимой информации, на основе которой будет производиться трансформация финансовой отчетности; разработка систем таблиц сходств-различий учета по российским стандартам и МСФО; разработка уникального плана счетов, который позволит формировать все необходимые примечания к финансовой отчетности; разработка форм отчетности и примечаний в зависимости от специфики деятельности конкретных компаний; непосредственное составление или трансформация отчетности — оказание комплексных услуг по трансформации российской бухгалтерской отчетности согласно требованиям МСФО; проведение семинаров для сотрудников компаний. Таким образом, компании будут вынуждены воспользоваться целым комплексом услуг консультационных компаний, что потребует больших издержек, связанных с переходным периодом.
Кроме того, могут потребоваться дополнительные услуги консультантов по налогообложению, т. к. в случае параллельного существования несвязанных и противоречащих друг другу законодательных систем регулирования налогообложения и бухгалтерского учета, возможно, возникнут определенные сложности, связанные с процессом уплаты налогов (налоговое планирование, расчет отложенных налоговых обязательств, т.д.).
Кроме расходов на услуги консультантов, компаниям придется также оплачивать услуги по аудиту отчетности по МСФО. В случае, если компании будут составлять две параллельных отчетности по МСФО, существенный рост расходов неизбежен. В среднем, стоимость услуг по аудиту отчетности, составленной согласно МСФО, на 15-20 % выше стоимости аудита отчетности, составленной в соответствии с российскими стандар-тами1.
В связи с переходом на МСФО возникнет объективная необходимость перестройки всей системы электронного ведения учета.
Перестройка может быть осуществлена на основе имеющегося программного обеспечения, приобретения нового программного обеспечения. Первый вариант потребует меньших затрат, однако он может оказаться малоэффективным, т.к. не все программные продукты можно модернизировать. Кроме того, необходимо учесть, что даже усовершенствованное программное обеспечение
может оказаться непригодным, т.к. модернизация может привести к возможным сбоям и ошибкам в работе программы, что может повлечь большие затраты в долгосрочной перспективе. К тому же следует отметить, что в случае модернизации имеющегося программного обеспечения, компания все равно будет вынуждена привлекать специалистов-консультантов для осуществления модернизации и обучения сотрудников компании работе на новых модулях. Внедрение нового программного обеспечения потребует существенных финансовых затрат, так как в каждом конкретном случае потребуется разработка индивидуальных настроек. Кроме того, компаниям потребуется помощь специалистов по созданию целостной программной системы, ее внедрению и поддержке ее работы, а также для обучения персонала компании работе с новым программным обеспечением.
Международная отчетность компаний отличается от отчетности, составленной по российским стандартам, большим объемом и точностью раскрытия финансовой информации о компании. Таким образом, любым компаниям, составляющим финансовую отчетность согласно МСФО, необходимо будет закладывать в свой бюджет трансформационные издержки (как финансовые, так и временные). При этом расходы на сбор информации будут возникать в обоих случаях — как при составлении отчетности внешними консультантами, так и при ее подготовке силами сотрудников компании. Данные расходы будут включать в себя: расходы времени на сбор информации — рассылка информационных запросов по подразделениям компании, ее дочерним предприятиям; расходы времени на проверку информации — данные расходы включают в себя, прежде всего, расходы на сверку информации между различными подразделениями (внутригрупповые расчеты). При этом, чем сложнее будет организационная структура компании, тем большими будут издержки на осуществление сбора и проверки информации. Кроме того, необходимо отметить, что особенно высокие расходы компании понесут в течение несколько первых лет переходного периода, что будет связано со сложностью организации и адаптации оптимальной системы связи и коммуникаций между различными подразделениями компании.
Прогнозируя дальнейшее развитие МСФО в России, можно отметить, что их применение среди организаций в России не только не спадет, но возрастет. Этому будут способст-
вовать вступление в ВТО, либерализация валютной политики, открытие все большего количества российских рынков международному сообществу, развитие акционерного способа финансирования и российского фондового рынка, рост российской экономики, улучшение налогового законодательства, повышение популярности стабильности и прозрачности, либерализация привлечения финансирования, глобализация мировой экономики.
Библиографический список
1. Данные компании "Европейское образование" см.: www.fcsm.com
2. Отчет о международном применении МСФО см.: www.fcsm.com.
3. Чая В.Т. «Концептуальные основы адаптации МСФО в России» // МСФО и МСА в кредитной организации.
