79Заруцких Е. Б.1
ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ ВНЕДРЕНИЯ НАЛОГА НА САМОЗАНЯТЫХ В РФ
Аннотация. В статье раскрываются сущность самозанятости, проблемы и перспективы развития специального налогового режима — налога на профессиональный доход.
Ключевые слова: налог, налогообложение, самозанятые, налог на профессиональный доход, налоговый режим, налоговая система, Федеральная налоговая служба РФ, Центральный банк РФ, льготная ставка.
Самозанятым может стать любой гражданин России, не имеющий работодателя и не привлекающий наемных работников. С 1 января 2019 г. самозанятые могут применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход».
Налог на профессиональный доход — это не дополнительный налог, а новый специальный налоговый режим. На него можно перейти добровольно. У тех налогоплательщиков, которые не перейдут на этот налоговый режим, остается обязанность платить налоги с учетом других систем налогообложения, которые они применяют в обычном порядке.
Также стать самозанятым могут иностранные граждане стран, входящих в Евразийский экономический союз: Беларуси, Армении, Казахстана и Киргизии. Иностранные граждане могут зарегистрироваться через мобильное приложение «Мой налог» или личный кабинет налогоплательщика НПД «Мой налог». Но регистрация возможна только по ИНН и паролю для доступа в личный кабинет налогоплательщика-физического лица.
Эксперимент по применению нового специального налогового режима — налога на профессиональный доход проводится с 2019 г. по 2028 г. в четырех регионах страны: Москве, Московской и Калужской областях, Татарстане. Важным является тот факт, что самозанятые не обязательно должны быть зарегистрированы в этих регионах, достаточно вести в них деятельность.
Налог на профессиональный доход можно платить и при осуществлении других видов деятельности, если соблюдаются все условия, предусмотренные Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ.
Физические лица и индивидуальные предприниматели, которые перейдут на новый специальный налоговый режим (самозанятые), смогут платить с доходов от самостоятельной деятельности только налог по льготной ставке — 4 или 6 %. Это позволит легально вести бизнес и получать доход от подработок без рисков получить штраф за незаконную предпринимательскую деятель-ность2.
1 Заруцких Елизавета Борисовна, студентка 4-го курса, направление «Экономика» АНО ВО «Национальный институт бизнеса».
2 Официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ. URL: https://nalog.ru/.
По сведениям Федеральной налоговой службы, наиболее популярными видами деятельности самозанятых являются перевозка пассажиров, сдача квартир в аренду, консультирование, репетиторство, программирование, маркетинг и реклама.
Нельзя применять налог на профессиональный доход, если:
- реализуются подакцизные товары или товары, подлежащие обязательной маркировке;
- перепродаются товары, имущественные права, за исключением продажи имущества, использовавшегося для личных целей;
- добываются и/или реализуются полезные ископаемые;
- ведется работа по договору поручения, комиссии или агентскому договору.
По предварительным статистическим данным, каждый шестой самозанятый ранее был индивидуальным предпринимателем. Что мотивирует индивидуальных предпринимателей стать самозанятыми?
Таблица 1.
Критерии выбора, которыми руководствуются при выборе налогового режима
Критерии Самозанятые Индивидуальные предприниматели
Необходимость регистрации Обязательная бесплатная регистрация в приложении «Мой налог» или на сайте налоговой службы. Регистрация обязательна. Для регистрации нужно заполнить специальное заявление и предоставить в налоговую инспекцию: если документы отправляются в электронном виде через Госуслуги, МФЦ или нотариуса — то регистрация бесплатна, если документы подаются на бумаге — платится пошлина 800 руб.
Виды деятельности Виды деятельности, при которых физическое лицо не нанимает работников. Исключения: перепродажа товаров, производство и продажа подакцизной продукции, добыча и продажа полезных ископаемых, работа по договору поручения/комиссии и др. Предприниматель не может производить алкоголь, авиационную и военную технику, вести банковскую и страховую деятельность и некоторые другие виды бизнеса. Кроме того, если предприниматель выбирает один из спецрежимов (УСН, ПСН, ЕНВД, ЕСХН), то у него появляются дополнительные ограничения по видам деятельности, доступным на этих спецрежимах.
Лимиты по доходам 2,4 млн руб. в год. На общей системе налогообложения, ЕНВД и ЕСХН нет лимита по доходам. На других спецрежимах лимиты следующие: УСН — 150 млн руб. ПСН — 60 млн руб.
Налоговые ставки 4 % — от дохода, полученного от физ.лиц; 6 % — от Зависит от выбранного налогового режима. Ставки указаны в НК РФ, но регионы могут их снижать. А еще есть налоговые канику-
дохода, полученного от юр.лиц и ИП. лы — на УСН и ПСН при осуществлении определенных видов деятельности.
Ведение и сдача отчетности Доходы фиксируются в приложении «Мой налог». Иные регистры налогового и бухгалтерского учета заполнять не нужно. Отчетность сдавать не нужно. Необходимо вести налоговый учет, а если есть сотрудники — то еще и кадровый. Предпринимателям на УСН чиновники рекомендуют вести бухгалтерский учет основных средств — чтобы не упустить превышение лимита ОС. Отчетность не сдают только ИП на ПСН. У остальных предпринимателей есть обязанности сдавать: — декларации по налогам, платящимся на соответствующем налоговом режиме; — при появлении наемных сотрудников — отчитываться по выплатам персоналу; — в ряде случаев — статистическую отчетность.
Налоговые льготы Предоставляется разовый налоговый вычет в размере 10 тыс. руб., на который можно уменьшить налог, но не более чем на: — 2 % от доходов, полученных от юр.лиц и ИП; — 1 % от доходов от физ.лиц. Зависит от налогового режима: на УСН и ПСН есть налоговые каникулы. Регионы могут снизить ставку налога. На ЕНВД и ПСН налог можно уменьшить на вычет, предоставляемый за покупку онлайн-кассы. На УСН «доходы» и ЕНВД налог снижается на взносы предпринимателя за себя и за сотрудников (с учетом ограничений).
Необходимость покупки онлайн-кассы Необходимости нет, т. к. кассовые чеки формируются в приложении «Мой налог». С 01.07.2019 ККТ обязаны применять все предприниматели. Исключения перечислены в п. 5 ст. 1 и п. 4 ст. 2 закона № 192-ФЗ. До 01.07.2019 ККТ не применяют ИП без наемных работников, а также ИП и в некоторых других случаях.
Штрафные санкции Самозанятых могут наказать за недостоверные сведения о доходах или невыдачу чека клиенту (и неотражение дохода соответственно). Предпринимателя может штрафовать: ФНС — за неполную уплату налогов и взносов, недостоверные сведения в отчетах, несдачу отчетности, отсутствие ККТ и др. трудовая инспекция — за нарушение прав работников; фонды — за несдачу отчетности или недостоверные сведения в ней; иные госорганы — в зависимости от вида деятельности предпринимателя: например, Роспотреб-надзор.
Зачастую индивидуальные предприниматели и физические лица становятся самозанятыми с целью оптимизации налогов. Данная тенденция является опасной, несмотря на то что резкого скачка или эффекта массовой смены налогового режима не наблюдается. Есть основания полагать, что из-за такой «хитрости» страховые фонды могут к концу 2020 года недополучить около 300 млн рублей, хотя разработчики проекта о самозанятых понимали, что многие индивидуальные предприниматели без наемных работников воспользуются этой опцией.
Также неясным остается факт контроля деятельности самозанятых, ведущих некоторые «санитарные» виды деятельности, например, пекарей и кондитеров. Будут ли их проверять налоговые инспекторы так же, как и предпринимателей, а при наличии нарушений — штрафовать. Поэтому на данный момент времени данный вопрос является риторическим.
Министерство финансов РФ рассчитывает, что уже к 2024 году количество самозанятых граждан, зафиксировавших свой статус с учетом введения налогового режима для самозанятых, увеличится до 2,4 млн по сравнению с 250 тыс. в 2019 году.
Положительной стороной введения данного налогового режима является увеличение внимания государства к самозанятым. Например, есть еще много организационных вопросов, связанных с профессиями, которые относятся к этому режиму. Теперь люди, не имеющие работодателя и не привлекающие наемных работников, могут применять специальный налоговый режим. Также самозанятые будут увеличивать трудовой стаж как те, кто работает по трудовому договору. Если не брать особые частные случаи, это самый низкий в России налог на доходы. Благодаря введению налога на профессиональный доход люди смогут задуматься о собственном бизнесе, что сможет поспособствовать развитию производства внутри страны.
Несомненно, введение налогового эксперимента в виде специального режима НПД как минимум предоставляет физическим лицам возможность уплатить с полученных доходов от 4 % до 6 % налога, не переходя при этом в категорию индивидуальных предпринимателей. Дополнительным стимулом для использования этой возможности являются законодательные ограничения на неизменность положений о величине ставки налога. Однако ограничение полученного дохода суммой 2,4 млн рублей в год не позволит в должной мере расширить собственную деятельность, поскольку в этом случае физические лица должны будут регистрироваться как индивидуальные предприниматели, к деятельности которых применяются иные режимы налогообложения.
Список использованных источников и литературы:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), принятый от 30.11.1994 № 51-ФЗ, ст. 23 «Предпринимательская деятельность гражданина» // Собрание законодательства РФ. 05.12.1994. №32. ст. 3301.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), принятый Федеральным Законом от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. № 31. 03.08.1998. ст. 3824.
3. Федеральный закон «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» от 27.11.2018 № 422-ФЗ // Российская газета. 30.11.2018. № 270.
4. Безвезюк К. В. и др. Бухгалтерский учет в России и за рубежом: сходства и различия // Экономика и предпринимательство. 2017. № 3-2 (80-2). С. 1098-1102.
5. Василевская А. А. и др. Особенности политики разных стран в отношении офшорных зон // Экономика и предпринимательство. 2017. № 12-3 (89). С. 56-60.
6. Гнездова Ю. В., Хриптулов И. В., Лаврушин В. М. и др. Самозанятость и креативность в социально-экономическом развитии России: Коллективная монография. — М., 2019.
7. Дудин М. Н., Лясников Н. В., Сенин А. С., Сепиашвили Е. Н. и др. Государственные и муниципальные финансы: учебное пособие для бакалавров и магистров. — М., 2015.
8. Зубко Н. М., Карлюк П. Д., Каллаур А. Н., Зубко А. Н. Предпринимательская деятельность. Курс лекций. М., 2014.
9. Мысаченко В. И., Тимофеев М. И., Жеребцов В. И. и др. О причинах низкой предпринимательской активности // Экономика и предпринимательство.
2018. № 2 (91). С. 491-494.
10. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика — М.,
2019.
11. Решетов К.Ю. Аудит. — М., 2013.
12. Решетов К. Ю. Бухгалтерский финансовый учет и финансовая отчетность (продвинутый уровень). — М., 2015.
13. Решетов К. Ю. Налоговое право. — М., 2013.
14. Решетов К. Ю. Организация налогового учета. — М., 2013.
15. Решетов К. Ю. Учет и анализ банкротств. — М., 2013.
16. Dudin M. N., Lyasnikov N. V., Smirnova O. O., Vysotskaya N. V. etc. Economic profit as indicator of food retailing enterprises performance // European Research Studies Journal. 2018. Т. 21. № 1. P. 468-479.
17. Muzalev S. V., Reshetov K. Yu. Food security of Russia: problems and perspectives of sustainable development // Studies in Systems, Decision and Control.
2020. Т. 282. С. 495-502.
18. Plaskova N. S., Prodanova N. A., etc. Dealing operations as a means of improving the efficiency of the financial management of a production company // Studies in Systems, Decision and Control. 2020. Т. 282. P. 61-70.
19. Reshetov K. Yu., Mysachenko V. I., Mikhailova A. S. A comparative analysis of tax systems in Russia and Germany // Studies in Systems, Decision and Control. 2020. Т. 282. P. 169-175.
20. Официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ. URL: https://nalog.ru.
21. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики. URL: http://www.gks.ru.
