CC BY
21
Проблемы бухгалтерского учета в условиях изменяющихся цен
Андреев П. С.
Андреев Петр Сергеевич / Andreev Petr Sergeevich - аспирант, кафедра экономической теории, экономический факультет,
Уральский государственный университет путей сообщения, г. Екатеринбург
Аннотация: в статье анализируется влияние высокой инфляции на порядок ведения бухгалтерского учета в организации, и рассматриваются основные проблемы учета, связанные с составлением финансовой отчетности при высокой инфляции и гиперинфляции.
Ключевые слова: инфляция, проблемы методологии бухгалтерского учета, стабильность денежной единицы, покупательная способность денежной единицы, долгосрочные активы, амортизация.
Последствия высокой инфляции являются тяжелым бременем для экономики страны и общества в целом. В периоды появления высокой инфляции и особенно гиперинфляции проблемы учета в условиях изменяющихся цен привлекают особое внимание ученых, но в периоды стабилизации цен данная проблематика теряет свою актуальность. Этим обстоятельством объясняется «эпизодическая актуальность» проблем бухгалтерского учета в условиях изменяющихся цен. При этом сами проблемы инфляционного учета имеют фундаментальное значение для методологии бухгалтерского учета [2, 3].
В качестве основных проблем учета можно выделить:
1) Проблему стабильности денежной единицы.
2) Определение покупательной способности денежной единицы.
3) Оценка долгосрочных активов и амортизации.
Рассмотрим их более подробно.
Проблема стабильности денежной единицы
Быстрое изменение покупательной способности денежной единицы приводит к нестабильности национальной валюты. Период высокой инфляции - недавнее явление российской экономики (90-е годы). В 2015-2016 годах высокая инфляция наблюдается в экономике Украины и многих других странах.
Последствия высокой инфляции очевидны для любого рабочего и служащего, которым не нужно долго искать ответа. Ни статистик с его графиками и таблицами, ни экономист с его теориями не сможет так объяснить последствия изменения покупательной способности денежной единицы, как рабочий или служащий с ограниченными денежными средствами и фиксированным окладом.
Эффект высокой инфляции приводит к повышению текущих цен и росту номинальной заработной платы, что может вызвать ложное чувство благополучия. Инфляционные процессы приводят к сокрытию многих расходов организации и их непризнанию в себестоимости производимой продукции (услуг). Скрытые расходы вызывают серьезные нарушения в структуре себестоимости, что приводит к появлению «бумажной прибыли» (т. е. прибыли, не обеспеченной реальными ресурсами) [6, с. 17].
В период высокой инфляции особую обеспокоенность вызывает способность денежной единицы точно отражать стоимостную величину хозяйственной операции в системе бухгалтерского учета. Без надлежащей корректировки данные бухгалтерского учета вводят пользователей учетной информации в заблуждение.
Значимость денежной единицы как меры стоимости постоянно меняется. Например, рубль в 1990 году, по своей покупательной способности совершенно не сопоставим с рублем 2015 года. Так как результаты совершенных хозяйственных операций измеряются в рублях, причем в их номинальной величине, учетные данные становятся абсолютно не сопоставимыми. Появление раздутых «бумажных прибылей» в значительной степени увеличивает налоговую нагрузку на налогоплательщиков и провоцирует социальную напряженность [1].
Таким образом, в бухгалтерском учете была признана проблема нестабильности денежной единицы как меры стоимости. Для преодоления названной проблемы было предложено несколько вариантов решения. Ниже мы рассмотрим некоторые из этих решений.
Определение покупательной способности денежной единицы
В области физических наук единица измерения всегда стабильна. Эта стабильность единицы измерения позволяет проводить сравнения и интерпретировать события, происходящие в резное время и в разном месте. Кроме того, стабильная единица измерения позволяет делать точное предсказание будущих событий. В экономике, в силу нестабильности денежной единицы как единицы измерения, сложно проводить сравнения, интерпретировать и прогнозировать результаты хозяйственных операций. Более того, объединение в финансовой отчетности учетных данных, выраженных в денежных единицах разной покупательной способности, делает такую отчетность абсолютно бесполезной и даже вредной.
Для отражения достоверного значения показателей финансовой отчетности, отражающих сравнительные экономические условия между отчетными датами в течение длительных периодов, оправдана корректировка данных бухгалтерского учета. Одним из методов корректировки учетных данных является индексный метод [5, с. 163]. В данном контексте следует отметить, что хотя цены на отдельные товары (услуги) меняются хаотически, изменение общего уровня цен в экономике имеет определенную тенденцию. Общий индекс цен отражает общий уровень цен, а также изменение уровня цен. Более ранние авторы, занимавшиеся
проблемой учета в условиях изменяющихся цен, отмечали, что корректировка данных финансовой отчетности с использованием различных индексов (общий индекс цен, отраслевые индексы цен, индекс цен, рассчитанный по динамике цены на золото и т. д.) дают в целом одинаковые результаты.
После выбора индекса цен для проведения корректировки отчетных данных необходимо разобраться с тем, как проводить корректировку различных объектов бухгалтерского учета (разработать методику корректировки отчетных данных). Проблема состоит в том, как провести корректировку по всем открытым счетам бухгалтерского учета, используя текущую покупательную стоимость денежной единицы. В попытке свести к минимуму трудоемкую работу по проведению корректировки отчетных данных, все открытые счета пересчитывают на текущий курс денежной единицы.
Использование индексного метода является простым и эффективным средством сопоставления стоимости денежной единицы в один момент времени со стоимостью в другой момент времени. При этом, с нашей точки зрения, применение отраслевого индекса цен более предпочтительно, так как предприятия оперирует конкретными видами товаров, работ и услуг, а не товарами в целом.
Оценка долгосрочных активов и амортизации
Оценка долгосрочных активов и правильный расчет суммы амортизации рассматривается в качестве одной из основных проблем бухгалтерского учета в условиях высокой инфляции. Сумма накопленной амортизации выступает в качестве резерва для восстановления и обновления основных производственных фондов организации. Пренебрежение фактором высокой инфляции при формировании амортизационной политики несет серьезную опасность долгосрочной деятельности организации. Так, если амортизационные расходы рассчитываются, исходя из первоначальной (исторической) стоимости долгосрочных активов, то в будущем будет невозможно произвести замену и (или) обновление основных производственных фондов. Таким образом, амортизационная политика, не учитывающая фактор высокой инфляции, ставит под сомнение соблюдение принципа непрерывности хозяйственной деятельности организации в долгосрочной перспективе.
При формировании амортизационной политики в условиях изменяющихся цен сумма амортизационных отчислений должна основываться на стоимости будущей замены долгосрочных активов, выполняющих аналогичные функции. Целью амортизационной политики организации является поддержание физических ресурсов в долгосрочных активах организации. При этом проблема правильного расчета суммы амортизационных расходов периода усложняется с ростом неопределенности по прогнозу общего уровня инфляции и увеличением срока полезной службы амортизируемых активов.
Одним из способов решения проблемы оценки долгосрочных активов и правильного расчета суммы амортизации является использование оценки по восстановительной стоимости. Переход от первоначальной (исторической) стоимости к восстановительной стоимости может производиться без искажения финансовой отчетности.
Поддержание физических ресурсов во внеоборотных активах организации является критическим моментом для долгосрочной деятельности организации, что дает основания для применения оценки по восстановительной стоимости.
Литература
1. Карасев А. С. Влияние высокой инфляции на финансовую отчетность предприятия // Наука, техника и образование № 7 (13). 2015, С. 57-59.
2. Колчугин С. В. Критерии гиперинфляции для целей корректировки финансовой отчетности. // Аудит и финансовый анализ № 6. 2008, С. 53-58.
3. Колчугин С. В. Критерии стабилизации гиперинфляционных процессов для целей корректировки финансовой отчетности. // Аудит и финансовый анализ. № 2. 2009, С. 394-399.
4. Колчугин С. В. Эволюция метода сбора первичной учетной информации // Аудит и финансовый анализ. № 3. 2013, С. 40-44.
5. Колчугин С. В. Понятие существенности в методологии аудита. // Аудит и финансовый анализ. № 1. 2014, С. 160-168.
6. Суворов А. В. Учет и измерение инфляции. // Международный бухгалтерский учет. № 10. 2001, С. 16-23.
7. Суворов А. В. Учет и измерение инфляции. // Международный бухгалтерский учет. № 11. 2001, С. 14-18.
8. Суворов А. В. Учет инфляции и МСФО. // Международный бухгалтерский учет. № 10. 2003, С. 19-25.
