CC BY
43
БАНКОВСКОЕ ДЕЛО
Хахонова Н.Н.,
д.э.н., профессор кафедры бухгалтерского учета РГЭУ (РИНХ) E-mail: [email protected] Крутских Р.В.,
к.э.н., старший аудитор Юго-Западного банка ПАО «Сбербанк» E-mail: [email protected]
ИДЕНТИФИКАЦИЯ И КЛАССИФИКАЦИЯ МЕТОДОВ УЧЕТА ВЛИЯНИЯ ИНФЛЯЦИИ
Существующие в мировой практике методы учета влияния инфляции на показатели финансовой отчетности ориентированы в первую очередь на применение их в акционерных компаниях, функционирующих в условиях развитой рыночной экономики, предполагающих широкое использование финансовых инструментов и операций с ними, а также операций хеджирования рисков, что затрудняет непосредственное использование данных методов в практике российских предприятий. Немаловажное значение имеет и отсутствие в нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету Российской Федерации стандарта, описывающего методику корректировки учетной информации на уровень инфляции. Отсутствие национального стандарта и адаптированных к российской практике учета методик корректировки показателей отчетности на уровень инфляции является препятствием на пути внедрения в систему учетно-аналитического обеспечения управления коммерческой организации показателей, учитывающих влияние инфляции. Для решения данной проблемы целесообразно не только провести глубокое изучение основных положений международных стандартов финансовой отчетности
(МСФО) в области корректировки учетных данных предприятий, осуществляющих свою деятельность в инфляционной экономике, но и адаптировать их к специфике нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в России.
Формирование в рамках системы учетно-аналитического обеспечения управления коммерческой организации показателей, учитывающих влияние инфляции, несомненно, должно базироваться на тех или иных методах корректировки показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, известных в мировой практике
В связи с этим особую актуальность приобретает разработка теоретических положений и практических рекомендаций, направленных на совершенствование состава методов корректировки данных бухгалтерского учета на инфляционную составляющую, в целях формирования необходимого учетно-аналитического обеспечения.
Ключевые слова: финансовая отчетность, инфляция, методы учета влияния инфляции.
Khakhonova N.N., Krutskikh R. V.
IDENTIFICA TION AND CLASSIFICATION OF METHODS ACCOUNTING FOR THE EFFECTS OF INFLATION
Methods accounting for the effects of inflation on financial statements indicators existing in the world focused primarily on their use in joint-stock companies operating in the conditions of the developed market economy, involving extensive use of financial instruments and transactions with them, as well as hedging transactions, that makes it difficult to use directly these methods in the practice of Russian enterprises. The absence of the standard in the legal acts on accounting standards of the
Russian Federation that describes the methodology of updating of accounting information on a rate of inflation. The absence of a national standard and adapted to the Russian practice accounting methods of updating of reporting indicators on the rate inflation is an obstacle to the introduction of the system of registration-analytical maintenance of management of the commercial organization of indicators that take into account the effect of inflation. To solve this problem, it is advisable not only to study deeply the basic provisions of the International Financial Reporting Standards (IFRS) in the field of corrections credentials enterprises, operating in an inflationary economy, but also to adapt them to the specifics of the legal regulation of accounting in Russia.
Formation within the system of registration-analytical maintenance of management of the commercial organization of indicators that take into account the effects of inflation undoubtedly must be based on these or those methods of updating of indicators of the accounting (financial) statements, known in the world practice.
In this regard, the development of theoretical positions and practical recommendations aimed at improving of the composition of accounting data updating methods in the inflationary component, in order to create the necessary accounting and analytical support obtains a special value.
Keywords: The financial statements, inflation, methods accounting for the effects of inflation.
Одним из макроэкономических факторов, влияющих на показатели деятельности любого коммерческого предприятия, является инфляция. Под инфляцией понимается повышение общего уровня цен, сопровождаемого падением покупательной способности денежной единицы. Имущество предприятий, осуществляющих свою деятельность в условиях инфляционной экономики, приобретенное несколько лет назад и
отраженное в финансовых отчетах по ценам приобретения, в настоящее время будет иметь совсем другую стоимость, значительно отличающуюся от его учетной стоимости.
Вопросами выявления, измерения и оценки влияния инфляционных факторов на показатели финансовой отчетности, представляемой широкому кругу заинтересованных пользователей, занимался ряд российских и зарубежных ученых--экономистов, таких как: Меть-юс М.Р., Перера М.Х.Б. [1], Андрианов В.Д. [2], Безбородова Т.И. [3,4], Гри-щенко Ю.И. [5], Евсеев В.М. [6], Ефимова О.В. [7], Колчугин С.В. [8], Красавина Л.Н. [9], Кувалдина, Т.Б. [10], Панова Г.С. [11], Рудакова Т.А. [12], Соколова Г.Н. [13], Суворов А.В. [14], Суйц В.П. [15], Ушаков Р.С. [16] и другие авторы.
Однако в работах названных авторов не нашло своего отражения рассмотрение процесса корректировки учетных данных на примере финансовой отчетности отдельно взятого предприятия. Это, в свою очередь, может привести к неверному пониманию принципов тех или иных методов корректировки при их дальнейшем использовании в отечественных компаниях.
Несмотря на то что многие методы подробно изучены зарубежными учеными и применяются на практике в различных странах, вопросам классификации таких методов не уделено должного внимания. В связи с этим считаем целесообразным рассмотреть существующие в отечественной и зарубежной литературе классификации методов учета в условиях инфляции. Классификация представляет собой один из методов познания, исследования изучаемых объектов или явлений, основанный на разделении на классы на основе каких-либо общих характеристик и признаков таких объектов.
Для характеристики исследуемых методов учета в условиях инфляции,
прежде всего, необходимо изучить, по каким критериям эти методы классифицируются. Одной из классификаций методов учета инфляции является класси-
фикация, предложенная М.Р. Метьюсом и М.Х.Б. Перера в своей работе «Теория бухгалтерского учета» (рис. 1).
Методы учета инфляции в зависимости от степени охвата объектов бухгалтерского наблюдения
Выборочные методы - предусматривают корректировку отдельных элементов учетной информации
Образование резервов на покрытие прироста стоимости замещения активов
Переоценка активов
Ускоренная амортизация и ЛИФО
Глобальные методы - предусматривают корректировку первоначальных значений всех или по крайней мере основных элементов финансового учета
Учет в денежных единицах постоянной покупательной способности
Учет в текущей оценке
Непрерывный учет по современной стоимости
Рисунок 1 - Классификация методов учета инфляции [1]
Методы учета влияния инфляции, приведенные в такой классификации, широко используются в мировой бухгалтерской практике. Однако она имеет определенные недостатки. Основным недостатком этой классификации является то, что она построена только на одном признаке - степени охвата объектов бухгалтерского наблюдения и не рассматривает иных критерий.
Среди отечественных ученых можно назвать В.В. Ковалева, который систематизировал все имеющиеся в экономической теории на тот момент подходы к классификации инфляции и представил их в виде древа возможных вариантов организации учета в условиях инфляции. На первом этапе он предлагал решить, нужна ли вообще переоценка объектов бухгалтерского учета, а затем выбрать между двумя методами: по колебаниям уровня товарных цен и по
колебаниям курсов валют [17]. Данная классификация является неполной, так как основана на изучении всего двух методов учета влияния инфляции.
Наиболее полную классификацию методов учета влияния инфляции представили отечественные ученые Р.Г. Каспина и А.С. Логинов [18]. Она основана на выделении восьми классификационных признаков, которые, в свою очередь, делятся на классификационные группы. Так, по охвату объектов бухгалтерского наблюдения выделяют системные и несистемные подходы. В качестве примера несистемного подхода к учету влияния инфляции можно привести информацию о том, что в Российской Федерации в начале 1990-х гг. предприятия должны были производить переоценку лишь основных средств, что было связано с гиперинфляционными процессами в стране. В настоящее время
в условиях ориентации на МСФО коммерческие организации могут производить переоценку и других немонетарных объектов учета, помимо основных средств.
Следующим классификационным признаком является вид используемой оценки. Авторы выделяют первоначальную и восстановительную стоимость, а также возможную цену реализации объекта. Альтернативным способом оценки в условиях инфляции является модификация первоначальной стоимости с последующей корректировкой на уровень инфляции.
По используемому методу корректировки объектов бухгалтерского учета авторы выделяют корректировку по общему индексу цен, по индивидуальному индексу цен, смешанный подход и корректировку по отношению к более стабильной иностранной валюте. Наибольшее применение в мировой практике получили первые два метода. Их отличие друг от друга заключается в том, что в первом случае в качестве корректирующего показателя используется индекс потребительских цен, а во втором - индекс, характеризующий изменение цены на конкретный объект учета. Следовательно, второй метод считается наиболее точным.
По способу отнесения результатов переоценки выделяют методы, при которых результат относится на счет капитала, на счет прибыли и смешанный подход. Одним из важных классификационных признаков, по мнению Р.Г. Каспиной и А.С. Логинова, является используемый денежный измеритель [18]. По данному признаку выделяют такие группы методов, при которых могут быть использованы номинальные денежные единицы, единицы фиксированной покупательной способности, прошлых периодов или текущие. Важность такой классификации методов заключается в том, что стоимостная оценка является одним из основополагаю-
щих правил абсолютно любой учетной системы. Сторонником разделения всех стоимостных оценок на номинальные, основанные на денежной единице периода, для которого исчисляются оценки, и фиксированные, принимающие покупательную способность денежной единицы периода, не совпадающего с оцениваемым, является Я.В. Соколов [19].
В качестве следующего классификационного признака авторы выделяют цели пользователей финансовой отчетности. Здесь классификационными группами подходов к учету влияния инфляции являются методы, акцентированные на удовлетворении потребности в исчислении финансового результата или имущественного состояния предприятия. Примером может служить тот факт, что кредиторов в большей степени интересует реальная стоимость закладываемого имущества, следовательно, данный подход предполагает использование способа оценки по чистой стоимости реализации. В то время как акционеров предприятия, напротив, в большей степени интересует финансовый результат, следовательно, более предпочтительно здесь будет использование других способов оценки имущества.
По способу представления скорректированной информации выделяются следующие подходы. Информация формируется и представляется: 1) в рамках системы бухгалтерского учета; 2) только в финансовой отчетности, то есть осуществляется процедура корректировки финансовой отчетности на влияние инфляции; 3) в виде приложений и пояснений к финансовой отчетности; 4) в исключительно аналитических целях. Однако, несмотря на использование восьми основных классификационных признаков, эта классификация в целом не отличается от классификации, предложенной М.Р. Метьюсом и М.Х.Б Пе-рера, а лишь является ее более детализированной версией. Подтверждение этому - тот факт, что, например, деле-
ние методов корректировки на системные и несистемные - это не что иное, как деление на выборочные и глобальные методы, предложенные зарубежными учеными. Деление методов по виду используемой оценки также присутствует у М.Р. Метьюса и М.Х.Б. Перера:
- учет по постоянной покупательной способности предполагает использование первоначальных стоимостных оценок;
- учет по текущей стоимости основан на применении восстановительной стоимости, а непрерывный учет по современной стоимости предусматривает возможную цену реализации.
Параллель между классификацией зарубежных и отечественных авторов прослеживается и в отношении остальных классификационных признаков.
В связи с изменением места и роли бухгалтерского учета в системе единого информационного пространства организации необходимо разработать рекомендации по формированию учетно-аналитического обеспечения управления в условиях инфляции [20, с. 184185]. Для этого следует детально рассмотреть суть данных методов и выявить их особенности, что позволит определить состав и виды информации, необходимые для осуществления необходимых корректировок показателей финансовой отчетности коммерческих организаций.
Таким образом, считаем возможным сделать вывод о том, что классификационные признаки, несомненно, помогают понять, какой из существующих методов следует выбрать при корректировке данных корпоративной финансовой отчетности конкретной организации.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Метьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета / пер. с англ. ; под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. - М.: Аудит : ЮНИ-ТИ, 1999. - 663 с.
2. Андрианов В.Д. Инфляция: причины возникновения и методы регулирования. - М.: Экономика, 2010. -184 с.
3. Безбородова Т.И. Влияние макроэкономических факторов на оценку активов и обязательств организации // Экономический анализ: теория и практика. - 2009. - № 29 (158). - С. 47-49.
4. Безбородова Т.И. Оценка финансовой отчетности в условиях инфляции // Международный бухгалтерский учет. - 2009. - № 4 (124). - С. 9-14.
5. Грищенко Ю.И. Особенности влияния инфляции на финансовые результаты организации // Финансовый менеджмент. - 2011. - № 3. - С. 14-20.
6. Евсеев В.М. Опыт учета инфляции в России и за рубежом // Финансовые и бухгалтерские консультации. -2004. - № 4. - С. 38-42.
7. Ефимова О.В. Методика расчета инфляции при анализе бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. -2003. - № 10. - С. 45-49.
8. Колчугин С.В. Критерии стабилизации гиперинфляционных процессов для целей корректировки финансовой отчетности // Аудит и финансовый анализ. - 2009. - № 2. - С. 395-399.
9. Красавина Л.Н., Пищик В.Я. Регулирование инфляции: мировой опыт и российская практика. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 280 с.
10. Кувалдина Т.Б. Бухгалтерский учет затрат в условиях инфляции : монография. - Омск: Апельсин, 2010. -160 с.
11. Панова Г.С. Инфляция в России: аналитический обзор причин и мер по преодолению // Банковское дело. -2008. - № 5. - С. 23.
12. Рудакова Т.А. Влияние феномена инфляции на показатели финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 1 (199). -С. 20-29.
13. Соколова Г.Н. Корректировка показателей бухгалтерской отчетности в
условиях инфляции // Бухгалтерский учет. - 1999. - № 8. - С. 88-98.
14. Суворов А.В. Учет инфляции // Международный бухгалтерский учет. - 2008. - № 4.
15. Суйц В.П., Хорин АН. Процессный подход к формированию корпоративной отчетности // Аудит и финансовый анализ. - 2013. - № 6. - С. 57-63.
16. Ушаков Р.С. Влияние инфляции на финансовую отчетность // Аудит и финансовый анализ. - 2010. - № 2. -С. 91-98.
17. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 1996. - С. 429.
18. Каспина Р.Г., Логинов А.С. Вопросы корректировки финансовой отчетности в условиях инфляции // Международный бухгалтерский учет. -2002. - № 6 (42). - С. 2-7.
19. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2003. - С. 496.
20. Хахонова Н.Н. Место учета в системе единого информационного пространства организации // Финансовые исследования. - 2015. - № 1 (46). -С. 184-191.
BIBLIOGRAPHIC LIST
1. Matthews MR., Perera M.H.B. Accounting Theory / per. from English ; ed. I.N. Sokolov, I.A. Smirnova. - M.: Audit : UNITY, 1999. - 663 p.
2. Andrianov V.D. Inflation: causes and control methods. - M.: Economics, 2010. - 184 p.
3. Bezborodova T.I. The impact of macroeconomic factors on the valuation of assets and liabilities of the organization // The economic analysis: theory and practice. - 2009. - № 29 (158). - P. 47-49.
4. Bezborodova T.I. Evaluation of the financial statements in the context of inflation // International accounting. -2009. - № 4 (124). - P. 9-14.
5. Grishchenko Y.I. Features of the effects of inflation on the financial results
of the organization // Financial Management. - 2011. - № 3. - P. 14-20.
6. Evseev V.M. Experience of inflation accounting in Russia and abroad // Financial and accounting advice. - 2004. -№ 4. - P. 38-42.
7. Efimova O.V. Methods of calculating inflation in the analysis of financial statements // Accounting. - 2003. - № 10.
- P. 45-49.
8. Kolchugino S.V. Criteria stabilize hyperinflation processes for the purposes of adjustment of financial statements // Audit and financial analysis. - 2009. -№ 2. - P. 395-399.
9. Krasavina L.N., Pishchik V.Y. Inflation Control: world experience and Russian practice. - M.: Finance and Statistics, 2009. - 280 p.
10. Kuvaldina T.B. Accounting costs in an inflationary environment : monograph.
- Omsk: Orange, 2010. - 160 p.
11. Panova G.S. Inflation in Russia: an analytical overview of the causes and measures to overcome // Banking. - 2008.
- № 5. - P. 23-28.
12. Rudakova T.A. The impact of the phenomenon of inflation on its financial statements // International accounting.
- 2012. - № 1 (199). - P. 20-29.
13. Sokolov G.N. Adjustment of indicators of financial statements in the context of inflation // Accounting. - 1999. -№ 8. - P. 88-98.
14. Suvorov A.V. Inflation accounting // International accounting. - 2008. -№ 4.
15. Suyts VP., Chorin A.N. Process approach to the formation of corporate accounting // Audit and financial analysis. -2013. - № 6. - P. 57-63.
16. Ushakov R.S. The effect of inflation on the financial statements // Audit and financial analysis. - 2010. - № 2. -P. 91-98.
17. Kovalev V.V. Financial Analysis: Money Management. The choice of investments. Statements Analysis. - M.: Finance and Statistics, 1996. - P. 429.
18. Kaspina R.G., Loginov A.S. Questions adjustments to the financial statements in the context of inflation // International accounting. - 2002. - № 6 (42). - P. 2-7.
19. Sokolov Y.V. Fundamentals of accounting theory. - M. : Finance and Statistics, 2003. - P. 496.
20. Hahonova N.N. Place of registration in the system of a single information space organization // Financial Research. - 2015. - № 1 (46). - P. 184-191.
