Влияние высокой инфляции на финансовую отчетность предприятия Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Влияние высокой инфляции на финансовую отчетность предприятия Карасев А. С.

Карасев Андрей Семенович /Karasev Andrej Semenovich - аспирант, экономический факультет,

Санкт-Петербургский институт экономики и управления, г. Санкт-Петербург

Аннотация: в статье анализируется влияние высокой инфляции на финансовую отчетность предприятия, и рассматриваются основные подходы к корректировке финансовой отчетности в условиях инфляции. Ключевые слова: инфляция, индексация, оценка по текущей стоимости, финансовая отчетность.

Достоверная информация о финансово-хозяйственной деятельности предприятия имеет существенное значение для пользователей. С одной стороны, такая информация позволяет определить изменение финансового состояния предприятия, а с другой - выявить финансовый результат периода. Одним из основных внешних факторов влияния на достоверность финансовой информации является инфляционный фактор.

При наличии в экономике страны относительно высоких темпов инфляции, администрации предприятия важно обеспечить рациональное управление имеющимися в наличии активами с целью минимизации инфляционных потерь. Рациональное управление активами предприятия возможно при наличии теоретически обоснованных и практически целесообразных методов анализа показателей финансовой отчетности, сформированных с учетом инфляционной составляющей.

Стоит отметить, что оценка объектов бухгалтерского учета была и остается одним из основных вопросов теории и практики бухгалтерского учета. Э. Хендриксон и М. Ван Бреда определяют оценку следующим образом: «Оценка представляет собой присвоение денежного значения показателю или свойству объекта бухгалтерского учета, например, такому, как актив, деятельность фирмы, продукции» [11, с. 306]. Подчеркивая принципиальную важность метода оценки, И. Ф. Шерр отмечал, что оценка является основным методом для вуалирования отчетности [12].

Именно с методом оценки связаны основные проблемы бухгалтерского учета в условиях инфляции, так как денежный измеритель перестает выполнять свои основные функции [2, 3]. Основная оценка, применяемая в бухгалтерском учете - оценка по фактической (исторической) стоимости. В условиях высокой инфляции применение данной оценки имеет следующие недостатки:

- отражаемый в отчетности финансовый результат неточен, так как инфляционные доходы текущего периода сопоставляются с расходами, понесенными в более ранние периоды (в периоды отсутствия инфляции или при более низких её темпах). Таким образом, в финансовой отчетности появляется инфляционная прибыль, и при её распределении происходит «инфляционное вымывание капитала предприятия».

- стоимостная оценка имущества предприятия, отражаемая в бухгалтерском балансе, становится некорректной. Это связано с тем, что в период высокой инфляции рыночная стоимость имущества, на момент составления бухгалтерского баланса, значительно выше его балансовой стоимости.

Отсюда следует, что использование оценки по фактической стоимости в период высокой инфляции, приводит к невозможности выявить достоверный финансовый результат и достоверное имущественное положение предприятия.

На сегодняшний день существуют два основных похода к учету влияния высокой инфляции на финансовую отчетность предприятия.

Первый подход - подход, основанный на общей покупательной способности денежной единицы. Он предполагает пересчет статей финансовой отчетности с учетом изменения общего индекса цен (при строгом обосновании вместо общего индекса цен может использоваться индивидуальный индекс цен). В рамках данного подхода меняется единица измерения, но основная оценка (оценка по фактической стоимости) остается неизменной. Данный подход можно обосновать для применения к монетарным статьям финансовой отчетности, но его применение к немонетарным статьями финансовой отчетности совершенно произвольно.

Второй подход - подход, основанный на текущей рыночной стоимости имущества. Данный подход к учету влияния инфляции предполагает сохранение физического капитала предприятия, путем проведения периодических переоценок имущества (доведение балансовой стоимости имущества до его текущей рыночной стоимости). В данном подходе единица измерения остается неизменной, но меняется основная оценка (оценка по фактической стоимости меняется на оценку по текущей стоимости). В отличие от первого подхода, второй подход к корректировке можно обосновать для применения к немонетарным статьям финансовой отчетности, а к монетарным статьям данный подход неприменим.

Существовали попытки синтезировать подход, основанный на общей покупательной способности денежной единицы, с подходом, основанным на текущей рыночной стоимости имущества. Наиболее удачной попыткой, с нашей точки зрения, можно признать интегрированную модель гиперинфляционного учета [1, 4]. Сущность данной модели состоит в том, что к монетарным статьям финансовой отчетности применяется подход, основанный на общей покупательной способности денежной единицы, а по

немонетарным статьям - подход, основанный на текущей рыночной стоимости имущества. Таким образом,

интегрированная модель гиперинфляционного учета сочетает два рассмотренных подхода и позволяет

достоверно отражать имущественное и финансовое положение предприятия в условиях высокой инфляции.

Литература

1. Колчугин С. В. Проблемы оценки и бухгалтерского учета основных средств. // Сибирская финансовая школа. № 2. 2008, С. 140-146.

2. Колчугин С. В. Критерии гиперинфляции для целей корректировки финансовой отчетности. // Аудит и финансовый анализ № 6. 2008, С. 53-58.

3. Колчугин С. В. Критерии стабилизации гиперинфляционных процессов для целей корректировки финансовой отчетности. // Аудит и финансовый анализ. № 2. 2009, С. 394-399.

4. Колчугин С. В. Интегрированная модель гиперинфляционного учета. // Известия Иркутской государственной экономической академии. № 1. 2010, С. 37-39.

5. Колчугин С. В. Понятие существенности в методологии аудита. // Аудит и финансовый анализ. № 1. 2014, С. 160-168.

6. Суворов А. В. Учет и измерение инфляции. // Международный бухгалтерский учет. № 10. 2001, С. 16-23.

7. Суворов А. В. Учет и измерение инфляции. // Международный бухгалтерский учет. № 11. 2001, С. 14-18.

8. Суворов А. В. Учет и измерение инфляции. // Международный бухгалтерский учет. № 1. 2002, С. 9-14.

9. Суворов А. В. Учет инфляции и МСФО. // Международный бухгалтерский учет. № 10. 2003, С. 19-25.

10. Суворов А. В. Учет инфляции. // Международный бухгалтерский учет. № 4. 2008, С. 30-35.

11. Хендриксон Э. С., Ван БредаМ. Ф. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 576 с.

12. Шерр И. Ф. Бухгалтерия и баланс. - М.: Экономическая жизнь, 1925. - 575 с.