CC BY
88
НАЦИОНАЛЬНЫЕ СТАНДАРТЫ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ
УДК 657.1
применение механизмов корректировки показателей финансовой отчетности на уровень инфляции в условиях нестабильности отечественной экономики
Н.Н. ХАХОНОВА,
доктор экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета E-mail: [email protected]
Р.В. КРУТСКИХ,
аспирант кафедры бухгалтерского учета E-mail: [email protected] Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)
В связи с тем, что многие экономисты прогнозируют увеличение инфляционных процессов в отечественной экономике из-за ввода ответных санкций Российской Федерации в отношении стран Запада, возникает необходимость внедрения в практику ведения бухгалтерского учета коммерческими компаниями таких механизмов, которые обеспечат минимизацию инфляционного влияния на качество информации, формируемой в рамках финансовой отчетности.
Международной практикой ведения бухгалтерского учета используется ряд методов, на основе которых производится корректировка финансовой отчетности на уровень инфляции. Однако отечественными компаниями полностью игнорируется инфляционный фактор при составлении финансовой отчетности. Одной из основных причин, по мнению
авторов, является отсутствие методологии внедрения в практику новых учетных механизмов и методик. В связи с этим цель статьи состоит в разработке модели внедрения в систему учетно-аналитического обеспечения управления коммерческой организацией методов корректировки финансовой отчетности на уровень инфляции. Для реализации цели одна из задач заключается в обосновании необходимости учета инфляционного воздействия на показатели объектов бухгалтерского наблюдения. Следующая задача состоит в обобщении наиболее распространенных в мировой практике методов корректировки учетных объектов, рассмотрении их характеристик и выделении основных преимуществ и недостатков.
В работе с помощью статистических данных проанализирована динамика инфляции в Российской
Федерации за период с 2000 по 2014 г., а также смоделирован прогноз инфляции на конец 2015 г. на основе сложившейся экономической ситуации в стране. Авторами проведено исследование среди 76 предприятий Южного федерального округа на предмет осуществления ими переоценки объектов бухгалтерского учета. По итогам исследования было выявлено, что подавляющее большинство компаний не производят переоценки, а значит, полностью игнорируют влияние инфляции на показатели финансовой отчетности.
Результаты исследования состоят в разработанной авторами модели внедрения в систему учетно-аналитического обеспечения управления коммерческой организацией методики корректировки объектов бухгалтерского учета в денежные единицы постоянной покупательной способности. Основой внедрения модели является поэтапный подход, заключающийся в том, что на каждом из этапов менеджменту организации необходимо достичь определенной цели и только после этого переходить к следующему этапу. Такая система будет способствовать более эффективному внедрению в систему учетно-ана-литического обеспечения управления коммерческой организации методов корректировки финансовой отчетности на уровень инфляции.
Внедрение той или иной методики корректировки в практику ведения бухгалтерского учета позволит формировать более качественную информацию в рамках управленческой отчетности в условиях существующей экономической действительности.
Ключевые слова: экономические санкции, процентная ставка, бухгалтерский учет, финансовая отчетность, управленческая отчетность, метод учета в денежных единицах постоянной покупательной способности, метод учета в текущих ценах
В условиях нестабильности отечественной экономики, вызванной введением взаимных санкций Российской Федерации и стран Запада, возрастает необходимость применения защитных механизмов, способных минимизировать ускорившиеся темпы инфляции, а также ее влияние на осуществление хозяйственной деятельности коммерческими организациями. Причем такие механизмы должны применяться как на уровне государства, так и на уровне самих компаний. Правительство Российской Федерации подготовило целый пакет мер на случай вероятной рецессии в экономике, одна из которых была реализована в июле 2014 г., — увеличение ключевой ставки Банком России на 0,5 п.п.), а затем и в декабре 2014 г. на — 6,5 п.п. (до 17%). Причиной такого решения
-48 (342)
послужило увеличение темпов инфляции, которые не укладываются в ожидания регулятора (прогноз на 2014 г. составлял 4,5-5,5%). Однако, несмотря на принятие довольно кардинальных мер Банком России, инфляция, по предварительным прогнозам Росстата на 31.12.2014, достигла 11,4% годовых. По мнению многих ведущих отечественных экономистов, двузначный рост цен сохранится в течение всего 2015 г. Как считает экс-министр финансов Алексей Кудрин, инфляция в 2015 г. может достигнуть 15% годовых1. А некоторые эксперты полагают, что экономика России движется из стагнации в рецессию. Среди них директор Института стратегического анализа ФБК Игорь Николаев, который считает, что «2014 год будет хуже, чем 2013 год, но лучше, чем 2015 год»2 (рис. 1).
Однако применение механизма повышения процентной ставки для сдерживания инфляционных процессов не способствует экономическому росту, так как она снижает стимулы коммерческих банков к получению ссуд, что уменьшает объем выдаваемых банками кредитов и, соответственно, предложение денег3. Именно поэтому нестабильная экономика Российской Федерации заставляет отечественные компании всерьез задуматься о необходимости применения механизмов, сглаживающих влияние инфляционного воздействия на качественные характеристики финансовой отчетности на уровне самих компаний, так как от этого будет зависеть рациональность принятия управленческих решений. Угроза в отношении качества учетной информации связана с тем, что имущество компаний, приобретенное несколько лет назад и отраженное в финансовых отчетах по ценам приобретения, в настоящее время в связи с инфляцией будет выражаться совсем в другой стоимости. Например, денежная наличность и дебиторская задолженность, представляющие собой требования о выплате фиксированной суммы в будущем, в связи с инфляцией теряют свою стоимость и ведут к убыткам предприятия на сумму снижения покупательной способности
1 По данным информационного агентства «РосБизнесКонсалтинг» (РБК). URL: http//www.rbc.ru.
2 По данным информационно-аналитического агентства «Риа Новости». URL: http//www.ria.ru.
3 Андрианов В.Д. Инфляция: причины возникновения и методы регулирования. М.: Экономика, 2010. 184 с.
- 2014-
25 -
Источник: данные International Monetary Found , World economic outlook. URL: http://www.imf.org.
Рис. 1. Динамика инфляции в Российской Федерации в период с 2000 по 2014 г., прогноз на 2015 г.
долговых денег. И, наоборот, предприятия, увеличивающие свою кредиторскую задолженность, т.е. придерживающие оплату счетов поставщиков и других обязательств, извлекают из этого выгоду, потому что могут расплатиться по своим обязательствам деньгами со сниженной покупательной способностью4 .
Игнорирование факта инфляции приводит к тому, что финансовая отчетность, составленная, казалось бы, в соответствии со всеми утвержденным нормативно-правовым актами, будет являться источником недостоверной и неполной информации. Именно поэтому руководство любого коммерческого предприятия должно задуматься о необходимости внедрения в систему учетно-ана-литического обеспечения методов корректировки учетной информации на уровень инфляции.
Накопленные мировой практикой методы учета влияния инфляции порождают трудности в их выборе и применимости отечественными компаниями. В свою очередь отсутствие в нормативно-правовых актах Российской Федерации стандарта, описывающего методику корректировки учетной информации на уровень инфляции, является препятствием на пути внедрения в систему
4 Ушаков Р.С. Влияние инфляции на финансовую отчетность // Аудит и финансовый анализ. 2010. № 2. С. 91.
учетно-аналитического обеспечения управления коммерческой организацией показателей, учитывающих влияние инфляции. Для ликвидации такого препятствия требуется изучение международных нормативно-правовых актов в области корректировки учетных данных предприятий, осуществляющих свою деятельность в инфляционной экономике. Такими нормативно-правовыми актами являются Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Однако в МСФО описаны лишь основные моменты трансформации финансовой отчетности в условиях инфляции, в то время как для использования отечественными компаниями в своем учетно-аналитическом обеспечении тех или иных методов корректировки учетной информации требуется их более детальное изучение.
В зарубежной практике ведения бухгалтерского учета существуют две основные методики корректировки показателей финансовой отчетности в условиях инфляции:
1) метод учета в текущей (восстановительной) стоимости (Current Cost Accounting, CCA);
2) метод учета в денежных единицах постоянной покупательной способности (Constant purchasing power accounting).
Основной характеристикой метода учета по текущей стоимости является замена первоначаль-
ных стоимостных оценок на текущие (рыночные) путем проведения переоценки. Основным преимуществом метод восстановительной стоимости является то, что он учитывает движение цен на отдельные активы5. Необходимо отметить, что нормативными документами Российской Федерации, а также Международными стандартами финансовой отчетности предусмотрено проводить переоценку отдельных видов имущества организации. Так, в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств ПБУ» 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N° 26н «Об утверждении положения по бухгалтерской учету «Учет основных средств»)6, в Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/07) (утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н «Об утверждении положения по бухгалтерской учету «Учет нематериальных активов»)7 сказано, что коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств и нематериальных активов по текущей (восстановительной) стоимости. Результаты дооценки должны отражаться в бухгалтерском учете в составе добавочного капитала организации обособленно. Сумма уценки объекта основных средств или нематериальных активов в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).
В Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» (введен для применения в РФ приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н «О введении в действие международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации»)8 и в Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы» (введен для применения в РФ приказом Минфина России от 25.11.2011
Рис.
5 Ефимова О.В. Учет влияния инфляции методом восстановительной стоимости // Бухгалтерский учет. 2003. № 16. С. 47.
6 URL: http://www.consultant.ru.
7 Там же.
8 Там же.
2. Данные о проведении переоценки предприятиями Южного федерального округа
№ 160н)9 при переоценке используется справедливая стоимость (fair value). Под справедливой стоимостью понимается сумма, на которую актив может быть обменен или обязательство исполнено при сделке между хорошо осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами. Иными словами, это цена, за которую один субъект согласен продать нечто, а другой — купить (при условии, что эти лица никак между собой не связаны, чтобы делать друг другу определенные уступки или, наоборот, осуществлять давление). В целом справедливая цена—это не что иное, как рыночная цена. Сходства и различия между российскими и международными стандартами учета в отношении переоценки элементов финансовой отчетности приведены в табл. 1.
Несмотря на предписания нормативных актов о возможности проведения переоценки объектов бухгалтерского учета, отечественными компаниями не уделяется должного внимания данной процедуре. Об этом свидетельствуют данные проведенного исследования среди 76 малых, средних и крупных предприятий Южного федерального округа (рис. 2). Так, 24 предприятия не производят переоценки основных производственных фондов, что подтверждено учетной политикой таких компаний. Большая часть организаций (47) не раскрывает информации в своей учетной политике о проведении переоценки. И лишь 5 компаний производят переоценку имущества.
Одна из причин, из-за которой предприятия не производят переоценки имущества, заключается в том, что данная процедура предполагает
9 Там же.
Таблица 1
Сводная таблица сходств и различий между ПБУ, IAS, GAAP US в отношении переоценки отдельных элементов финансовой отчетности
Оценка IAS ПБУ
Основные средства
Первоначальная оценка Фактическая (историческая) стоимость Фактическая (историческая) стоимость
Последующая оценка Могут переоцениваться до справедливой стоимости Могут переоцениваться до текущей стоимости
Нематериальные активы
Первоначальная оценка Фактическая (историческая) стоимость Фактическая (историческая) стоимость
Последующая оценка Могут переоцениваться до справедливой стоимости только при наличии активного рынка Могут переоцениваться до текущей стоимости
Финансовые инструменты (финансовые вложения)
Первоначальная оценка Справедливая стоимость Фактическая (историческая) стоимость
Последующая оценка Справедливая стоимость Не переоцениваются, за исключением тех финансовых вложений, по которым можно определить их рыночную стоимость.
Запасы
Первоначальная оценка Фактическая (историческая) стоимость Фактическая (историческая) стоимость
Последующая оценка Отражаются по наименьшей из двух ве- Фактическая себестоимость изменению
личин: фактической себестоимости или не подлежит
чистой стоимости возможной продажи
Биологические активы
Первоначальная оценка Справедливая стоимость Фактическая (историческая) стоимость
Последующая оценка Справедливая стоимость Изменения в стоимости не признаются, до тех пор пока эти активы не будут проданы
привлечение независимого оценщика, услуги которого являются дорогостоящими. Отсутствие обязательных нормативно-правовых требований в совокупности с неготовностью компаний нести дополнительные расходы ведет к отражению в отчетности ее составных элементов по исторической стоимости, что полностью игнорирует инфляционные процессы в экономике.
Помимо метода учета по текущей стоимости, для корректировки показателей бухгалтерской отчетности может быть использована модель учета в денежных единицах постоянной покупательной способности CPPA. Данный метод менее затратный для компании, так как не требует привлечения независимого оценщика или расчета индексов изменения частных цен. Однако российскими нормативно-правовыми актами, в отличие от метода учета по текущей стоимости, не установлено, как должен производиться пересчет данных финансовой отчетности в соответствии с такой методикой. При этом необходимо отметить, что процедура трансформации данных бухгалтерского учета раскрыта в Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 29 «Финансовая отчетность
в гиперинфляционной экономике» (введен для применения в РФ приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н)ю. Согласно МФСО (IAS) 29 корректировка должна затрагивать следующие формы отчетности:
• бухгалтерский баланс (отчет о финансовом положении) — в части пересчета статей, которые не выражены в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода;
• отчет о прибылях и убытках (отчет о совокупном доходе) — в части пересчета всех статей в денежные единицы на конец отчетного периода;
• пояснения к годовой бухгалтерской отчетности.
Процесс корректировки в денежные единицы постоянной покупательной способности можно разделить на отдельные этапы (рис. 3).
Одним из основных моментов применения методики является выбор наиболее оптимального индекса корректировки. В качестве такого показателя может выступать коэффициент кор-
10 URL: http://www.consultant.ru.
Источник. КаспинаР.Г. Финансовый учет и отчетность в условиях инфляции: учеб. пособие / Р.Г. Каспина, А.С. Логинов. 2-е изд., стер. М.: Омега-Л, 2008. 204 с.
Рис. 3. Этапы корректировки показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности в денежные единицы постоянной покупательной способности
ректировки, рассчитанный на основе индекса потребительских цен (ИПЦ), значения которого публикуются Росстатом, в сети Интернет, а также в статистических сборниках. В целом метод учета в денежных единицах постоянной покупательной способности является наиболее приемлемым из-за того, что не требует таких финансовых затрат, как метод учета в текущей стоимости.
Несмотря на то, что рассмотренные методы широко применяются в международной практике, в отечественной практике ведения бухгалтерского
учета им не уделяется должного внимания. Одной из причин, из-за которой сложилась такая ситуация, является отсутствие необходимых знаний о том, как необходимо внедрять новые методики бухгалтерского учета. В связи с этим рассмотрим модель внедрения в систему учетно-аналитичес-кого обеспечения показателей, учитывающих влияние инфляции, основанную на поэтапном подходе (рис. 4).
Первый этап. Выбор наиболее подходящей методики корректировки занимает центральное
Рис. 4. Модель внедрения методики корректировки данных бухгалтерской (финансовой) отчетности в систему учетно-аналитического обеспечения управления коммерческой организации
Таблица 2
Сравнительная характеристика рассматриваемых методик корректировки бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях инфляции
№ п/п Методика учета Методика учета в денежных
Критерии оценки в текущей единицах постоянной
стоимости CCA покупательной способности СРРА
1 Возможность достижения временной сопоставимости статей бухгалтерской отчетности Нет Да
2 Потребность в расчете коэффициента изменения частных цен Да Нет
3 Потребность в расчете коэффициентов корректировки на основе Индекса потребительских цен Нет Да
4 Наличие нормативного регулирования Да Да
5 Потребность в привлечении независимого оценщика Да Нет
6 Трудоемкость относительно другой методики Да Нет
7 Используемая концепция Концепция физического капитала Концепция финансового капитала
положение, так как от этого зависят все следующие этапы внедрения. Для выделения основных преимуществ и недостатков рассматриваемых методик их необходимо оценить по определенным критериям (табл. 2).
Необходимо отметить, что для оценки использованы наиболее существенные критерии. Среди них первый является основным, так как главная цель корректировки — это добиться сопоставимости данных одной и той же статьи бухгалтерской (финансовой) отчетности, но относящейся к различным промежуткам времени. Метод учета по текущей стоимости не предполагает корректировки статей на начало отчетного периода, следовательно, не подходит под данный критерий. В свою очередь привлечение независимого оценщика или применение для корректировки коэффициентов изменения частных цен позволяет добиться более точных результатов при корректировке.
Необходимо отметить, что независимая оценка рыночной стоимости имущества требует от компании больших финансовых затрат на ее проведение (в то время как проведение процедур переоценки, основанных на использовании коэффициентов изменения частных цен, является достаточно трудоемким процессом, что в конечном итоге также ведет к дополнительным финансовым затратам). Оценка остальных критериев позволяет сделать вывод, что модель учета в денежных единицах постоянной покупательной способности в условиях, когда многие предприятия избрали по-
литику сокращения затрат, является наиболее подходящей для корректировки учетных данных.
На втором этапе внедрения в систему учетно-аналитического обеспечения управления коммерческой организацией показателей, учитывающих влияние инфляции, необходимо регламентировать процесс осуществления процедур корректировки и внести изменения в существующие внутренние нормативные документы компании. Регламентация данного процесса предполагает подробное описание методики проведения расчетов, а также детализацию и частоту предоставления пересчитанных учетных данных. Кроме методических материалов необходимо подготовить документы, устанавливающие права и обязанности сотрудников различных подразделений в процессе корректировки. Все это находит свое отражение в следующих документах нормативного регулирования:
- учетная политика организации;
- должностные инструкции сотрудников, задействованных в процессе;
- внутрифирменный стандарт.
Схематично данная система представлена
на рис. 5.
В любой организации основным документом, раскрывающим методику проведения корректировки учетных данных на уровень инфляции, должен стать внутрифирменный стандарт. Авторы предлагают выделить в нем следующие положения:
- назначение стандарта;
Рис. 5. Внутрифирменные документы нормативного регулирования, регламентирующие проведение процедур корректировки показателей финансовой отчетности
Документы нормативного регулирования, регламентирующие проведение процедур корректировки показателей финансовой отчетности
X 1 1
Учетная политика организации Должностные инструкции сотрудников, задействованных в процессе Внутрифирменный стандарт
1 1 1
Должна быть раскрыта информация: о способах оценки корректируемых объектов бухгалтерского учета; о периодичности проведения таких процедур; счета бухгалтерского учета Документы отражают фактические обязанности каждого сотрудника, который задействован в процессе корректировки, его права и ответственность Документ раскрывает методику и требования проведения процедур корректировки статей отчетности на всех этапах
- нормативные документы, используемые в стандарте;
- область применения;
- определения терминов, обозначения и сокращения;
- ресурсы процесса (количество задействованных сотрудников, автоматизация);
- выполнение процесса (порядок нахождения коэффициентов корректировки; методика пересчета)
- документальное оформление.
Таким образом, внутрифирменный стандарт обобщает информацию, отраженную в остальных документах, регламентирующих весь процесс.
На третьем этапе необходимо сформировать оптимальный штат сотрудников, ответственных за сбор, обобщение и анализ данных об уровне инфляции в различные периоды, а также за проведение на основе полученных данных процедур трансформации отчетности. Авторы предлагают разделить функции между специалистами, которые относятся к различным подразделениям компании.
Специалисты планово-экономического отдела (финансово-экономического отдела) осуществляют сбор, обработку информации об уровне инфляции в различные периоды времени и на основе этого рассчитывают коэффициенты корректировок.
Специалисты бухгалтерской службы осуществляют пересчет показателей отчетности с
применением коэффициентов корректировок, отражают данные в первичных учетных документах, формируют регистры синтетического и аналитического учета, на основе которых составляется скорректированная отчетность. Немаловажным является отметить, что главный бухгалтер должен обладать необходимыми знаниями и навыками в проведении процедур пересчета и отражения операций на счетах бухгалтерского учета, чтобы в процессе выполнения этапов корректировок оказывать консультационную поддержку по возникающим вопросам.
На четвертом этапе внедрения необходимо определить способы подготовки отчетности, содержащей скорректированные показатели, а также ее пользователей. В зависимости от темпов инфляции возможны два варианта подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности (табл. 3).
При умеренном темпе инфляции (до 10% в год) организация производит корректировку показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и на основе скорректированных показателей составляет управленческую/внутрикорпоративную отчетность, необходимую внутренним пользователям (менеджменту организации и собственникам) для принятия рациональных управленческих решений. Пересчету в данном случае подлежат те показатели отчетности, которые являются существенными. Расчет уровня существенности предполагает использование количественной (стоимостной) и качественной оценки показателя
Таблица 3
Особенности подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности в зависимости от темпов инфляции
Параметр Темп инфляции
Умеренный (до 10% в год) Геперинфляционный (свыше 100% в год)
Вид отчетности Управленческая/внутрикорпоративная отчетность Бухгалтерская (финансовая) отчетность
Принцип составления отчетности Пересчету подлежат статьи, которые являются существенными для принятия рациональных управленческих решений Пересчету подлежат все немонетарные статьи отчетности
Нормативное регулирование Внутренние нормативные документы организации МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике»
Пользователи отчетности Менеджмент организации, собственники Все заинтересованные пользователи
Аудит Внутренний аудит Аудит в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307 «Об аудиторской деятельности»
отчетности. Контроль за соблюдением достоверности показателей, содержащихся в скорректированной отчетности, может быть возложен на подразделения предприятия, которые осуществляют контрольные функции (например, служба внутреннего аудита).
В случае, если темпы инфляции находятся на уровне 100 % в год и более (гиперинфляция), пересчет статей бухгалтерской (финансовой) отчетности производится с полным соблюдением требований МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике». Корректировке в этом случае подлежат все немонетарные объекты бухгалтерского учета. Пользователями отчетности в данном случае являются все заинтересованные пользователи. При этом аудит осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
На пятом этапе необходимо разработать формы первичных учетных документов и отчетных форм. Данный этап является крайне важным, так как по своей сути такие документы являются носителями той информации, которая необходима пользователям при принятии управленческих решений. Как и формы первичных документов, так и весь документооборот может быть представлен:
- в электронном виде;
- на бумажном носителе.
Таким образом, учитывая сложность процесса внедрения в систему учетно-аналитического обеспечения показателей, учитывающих влияние инфляции, его рационально проводить в несколько
этапов. При этом эффективность внедрения на каждом из этапов во многом зависит от знаний в области ведения бухгалтерского учета и по составлению финансовой отчетности в условиях инфляции, а также от тесного взаимодействия подразделений организации. Отечественным компаниям уже сейчас необходимо оценить тенденции к повышению уровня инфляции и всерьез задуматься о внедрении той или иной методики корректировки в практику ведения бухгалтерского учета. Это позволит им формировать более качественную информацию в рамках управленческой отчетности в условиях существующей экономической действительности, следовательно, принимать более рациональные управленческие решения.
Список литературы
1. Андрианов В.Д. Инфляция: причины возникновения и методы регулирования / В.Д. Андрианов. М.: Экономика, 2010. 184 с.
2. Безбородова Т.И. Влияние макроэкономических факторов на оценку активов и обязательств организации // Экономический анализ: теория и практика. 2009. № 29. С. 47-49.
3. Грищенко Ю.И. Особенности влияния инфляции на финансовые результаты организации // Финансовый менеджмент. 2011. № 3. С. 14-20.
4. Евсеев В.М. Опыт учета инфляции в России и за рубежом // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2004. № 4. С. 38-42.
5. Ефимова О.В. Методика расчета инфляции при анализе бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2003. № 10. С. 45-49.
6 . Ефимова О.В. Учет влияния инфляции методом восстановительной стоимости // Бухгалтерский учет. 2003. № 16. С. 47.
7. Каспина Р.Г. Финансовый учет и отчетность в условиях инфляции: учеб. пособие / Р.Г. Каспина, А.С. Логинов. 2-е изд., стер. М.: Омега-Л, 2008. С. 204.
8. Красавина Л.Н. Регулирование инфляции: мировой опыт и российская практика / Л.Н. Красавина, В.Я. Пищик. М.: Финансы и статистика, 2009. 280 с.
9. Крутских Р.В. Методологические аспекты совершенствования системы учетно-аналити-ческого обеспечения управления коммерческой организации в условиях инфляции // Учет и статистика. 2014. № 3. С. 22.
10. Кувалдина Т.Б. Бухгалтерский учет затрат в условиях инфляции: монография. Омск: Апельсин, 2010. 160 с.
11. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства»: введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н.
12. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике»: введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н.
13. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы»: введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н.
14. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-Ф3 (ред. от 04.03.2014). URL: http://www.consultant.ru.
15. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007): приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н. 30.03.2001 № 26н.
16. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
17. Ушаков Р. С. Влияние инфляции на финансовую отчетность // Аудит и финансовый анализ. 2010. № 2. С. 91.
18. International Monetary Found, World economic outlook. URL: http://www.imf.org.
International Accounting National Standards of Accounting and Reporting
ISSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)
APPLYING ADJUSTMENT MECTANISMS OF FINANcIAL STATEMENTS INDIcATORS BY THE INFLATION RATE UNDER VOLATILE NATIONAL EcONOMY
Natal'ya N. KHAKHONOVA, Roman V. KRUTSKIKH
Abstract
Subject Given that many economists are forecasting an increase in the inflation of the national economy due to retaliatory sanctions on the part of the Russian Federation, there is a need to introduce mechanisms, which can minimize the inflationary impact on the quality of information generated in financial statements, into accounting practice of commercial companies
Objectives The international accounting practice has accumulated a number of methods under which
financial statements are adjusted to inflation level. However, domestic companies completely ignore the inflation factor when preparing financial statements . We believe that in this case one of the main reasons is a lack of methodology for introduction of new accounting mechanisms and techniques The purpose of this paper is to develop a model of introducing the methods of financial statements adjustment to the rate of inflation into the system of accounting and analytical support to the management of a commercial organization. To achieve this goal, one of the
tasks is to justify the need for reflecting the impact of inflation on accounting figures. Another task is to summarize the methods of accounting items' adjustment that prevail in the world practice, to characterize them and identify their principal advantages and disadvantages.
Methods In this paper, using the statistical data, we analyzed the dynamics of inflation in the Russian Federation for the period from 2000 to 2014. We also simulated the inflation forecast for the end of 2015 on the basis of the current economic situation in the country. We analyzed 76 enterprises of the Southern Federal District in terms of accounting items revaluation. Following the results of the analysis, we revealed that the vast majority of companies do not make revaluation. Therefore, they completely ignore the effects of inflation on the figures of reported in their financial statements
Results We have developed a model enabling to introduce the method of accounting items' adjustment to monetary units of constant purchasing power into the accounting and analytical support system of a commercial organization. The basis of the model introduction is a phased approach, which consists in the fact that at each stage the management of an organization needs to achieve a certain goal, and only then to move on to the next stage. This system will contribute to a more effective implementation of the method of accounting items' adjustment to inflation rate into the system of accounting and analytical support of a commercial organization. conclusions The introduction of one or another adjustment method into accounting practice will help generate higher quality information within the management accounts under the current economic conditions
Keywords: economic sanctions, interest rate, accounting, financial statements, management accounts, constant purchasing power, accounting method, current prices
References
1. Andrianov V.D. Inflyatsiya: prichiny vozni-knoveniya i metody regulirovaniya [Inflation: causes and control methods]. Moscow, Ekonomika Publ., 2010, 184 p.
2. Bezborodova T.I. Vliyanie makroekonom-icheskikh faktorov na otsenku aktivov i obyazatel'stv organizatsii [Impact of macroeconomic factors on
evaluation of assets and liabilities of an organization] . Ekonomicheskii analiz: teoriya i praktika = Economic Analysis: Theory and Practice, 2009, no. 29, pp. 47-49.
3. Grishchenko Yu.I. Osobennosti vliyaniya in-flyatsii na finansovye rezul'taty organizatsii [Features of inflation's impact on financial results]. Finansovyi menedzhment = Financial Management, 2011, no. 3, pp.14-20.
4. Evseev V.M. Opyt ucheta inflyatsii v Rossii i za rubezhom [Experience of accounting for inflation in Russia and abroad]. Finansovye i bukhgalterskie konsul'tatsii = Financial and Accounting Advice, 2004, no. 4, pp. 38-42.
5. Efimova O.V. Metodika rascheta inflyatsii pri analize bukhgalterskoi otchetnosti [Methods of calculating inflation when analyzing financial statements] . Bukhgalterskii uchet = Accounting, 2003, no. 10, pp. 45-49.
6. Efimova O.V. Uchet vliyaniya inflyatsii me-todom vosstanovitel'noi stoimosti [Accounting for the effects of inflation under the replacement value method] Bukhgalterskii uchet = Accounting, 2003, no. 16, p. 47.
7. Kaspina R.G. Finansovyi uchet i otchetnost 'v usloviyakh inflyatsii [Financial accounting and reporting in inflationary environment]. Moscow, Omega-l Publ., 2008, p. 204.
8. Krasavina L.N. Regulirovanie inflyatsii: mirovoi opyt i rossiiskaya praktika [Adjustment to inflation: world experience and Russian practice]. Moscow, Finansy i statistika Publ., 2009, 280 p.
9. Krutskikh R.V. Metodologicheskie aspekty sovershenstvovaniya sistemy uchetno-analitichesko-go obespecheniya upravleniya kommercheskoi organizatsii v usloviyakh inflyatsii [Methodological aspects of improving the system of accounting and analytical support to the management of a commercial organization in conditions of high inflation]. Uchet i statistika = Accounting and Statistics, 2014, no. 3, p . 22 .
10. Kuvaldina T.B. Bukhgalterskii uchet zatrat v usloviyakh inflyatsii: monografiya [Accounting for costs at times of inflation: a monograph]. Omsk, Apel'sin Publ., 2010, 160 p.
11. Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation "On Introduction of International Accounting Standard (IAS) 16 "Property, Plant
and Equipment" of November 25, 2011 № 160n. (In Russ.)
12. Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation "On Introduction of International Accounting Standard (IAS) 29 "Financial Reporting in Hyperinflationary Economies" of November 25, 2011 № 160n. (In Russ.)
13. Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation "On Introduction of International Accounting Standard (IAS) 38 "Intangible Assets" of November 25, 2011 № 160n. (In Russ.)
14. RF Federal Law "On Auditing activity" of December 30, 2008 № 307-FZ. (In Russ.)
15. Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation "On Approval of Accounting Regulation "Intangible assets accounting" (RAS (PBU) 14/2007) of December 27, 2007 № 153n. (In Russ.)
16. Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation "On Approval of Accounting Regula-
tion "Fixed assets accounting" (RAS (PBU) 6/01) of March 30, 2001 № 26n. (In Russ.)
17. Ushakov R.S. Vliyanie inflyatsii na finan-sovuyu otchetnost' [Effects of inflation on financial statements] . Audit i fmansovyi analiz = Audit and Financial Analysis, 2010, no. 2, p. 91.
18. International Monetary Fund. World Economic Outlook. Available at: http://www.imf.org.
Natal'ya N. KHAKHONOVA
Rostov State Economic University, Rostov-on-Don, Russian Federation umc@rseu . ru
Roman V. KRUTSKIKH
Rostov State Economic University, Rostov-on-Don, Russian Federation umc@rseu ru
