CC BY
31
Крутских Р. В.,
аспирант кафедры «Бухгалтерский учет» ФГБОУ ВПО «РГЭУ (РИНХ)»
МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В УСЛОВИЯХ ИНФЛЯЦИИ
УДК 657.1
Аннотация
В статье обосновывается негативное влияние инфляции на качество учетной информации, формируемой в рамках системы учетно-аналитического обеспечения. Приводится анализ существующих в международной практике ведения бухгалтерского учета методик корректировки учетных данных на уровень инфляции. Предлагается модель внедрения в систему учетно-аналитического обеспечения показателей, учитывающих влияние инфляции.
Ключевые слова
Инфляция, учетно-аналитическое обеспечение, бухгалтерская (финансовая) отчетность.
В современных условиях для коммерческих организаций возрастает необходимость построения такой системы учетно-аналитического обеспечения, которая будет формировать качественную информацию, необходимую для принятия рациональных решений заинтересованными пользователями. Для достижения этой цели необходимо учитывать тот факт, что любое предприятие функционирует в условиях нестабильной рыночной экономики, поэтому на него влияют не только внутренние, но и внешние факторы. Для того чтобы учетно-аналитическое обеспечение стало источником объективной и всеобъемлющей информации, в нем должны учитываться и анализироваться постоянно изменяющиеся макроэкономические показатели.
Одним из макроэкономических показателей, влияющих на деятельность любого коммерческого предприятия, является инфляция. Под инфляцией понимается повышение общего уровня
цен, сопровождаемого падением покупательной способности денежной единицы. Анализируя динамику инфляции в Российской Федерации, можно сделать вывод, что нашей стране относительно недавно удалось снизить ее уровень до 6-7 % в год (рис. 1).
Однако ослабление курса рубля, усилившееся в начале 2014 г., уже начало сказываться на инфляции. Самая пессимистичная группа экспертов считает, что экономика России движется из стагнации в рецессию. Среди них директор Института стратегического анализа ФБК Игорь Николаев, который считает, что инфляция может выйти за пределы 10 % годовых. По его словам, «2014 г. будет хуже, чем 2013-й, но лучше чем 2015-й» [4]. Все это говорит о необходимости оценки влияния инфляции на информацию, формируемую в рамках системы учетно-аналитического обеспечения, необходимой для принятия рациональных управленческих решений.
900 800 700 600 500 400 300 200 100 о
33
215,1
Г -.31,3
111WI [¡р^флдщч^^у^^Е^ГГИ
CTi сл ri en ол
о о
о
CJ
о о
о о
о о
о о
о о
о о
о о
о о
Рисунок 1 - Динамика инфляции в Российской Федерации в период с 1993 по 2013 гг., % [5]
Наибольшее влияние инфляция оказывает на уместность и сопоставимость учетной информации. В условиях инфляции учетная информация, основанная на оценке по первоначальной стоимости, может давать искаженное представление о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия. На основе такой оценки невозможно оценить реальную стоимость активов, их изменение во времени; исчисленный финансовый результат не позволяет принять пользователям обоснованные решения, а также сформировать дальнейший план развития компании. Исходя из этого инфляция способна оказать влияние на уместность представленной информации, т. к. она не имеет возможности влиять на решения пользователей, помогая в оценке прошлых, настоящих и будущих событий.
Сопоставимость учетной информации в условиях инфляции также находится под сомнением. Это обусловлено тем, что данные одной и той же статьи отчетности, но относящиеся к различным промежуткам времени выражены в денежных единицах различной покупательной способности. В связи с этим отечественным компаниям необходимо совершенствовать свое учетно-
аналитическое обеспечения для более эффективного управления в сложившихся условиях ведения бизнеса. Именно внедрение новых механизмов и методик позволит минимизировать инфляционное воздействие на информацию, формируемую в рамках системы учетно-аналитического обеспечения.
В зарубежной практике ведения бухгалтерского учета существуют две основные методики корректировки показателей финансовой отчетности в условиях инфляции:
1) метод учета в текущей (восстановительной) стоимости (Current Cost Accounting, CCA);
2) метод учета в денежных единицах постоянной покупательной способности (Constant purchasing power accounting) [3].
Однако в отечественной практике ведения бухгалтерского учета им не уделяется должного внимания. Одной из причин, по которой сложилась такая ситуации, является отсутствие необходимых знаний о том, как необходимо внедрять новые методики бухгалтерского учета. В связи с этим рассмотрим модель внедрения в систему учетно-аналитического обеспечения показателей, учитывающих влияние инфляции, основанную на поэтапном подходе (рис. 2).
•-
Этапы внедрения
Выбор наиболее подходящего метода корректировки показателей финансовой отчетности
2
Разработка внутренних нормативных документов, регламентирующих процедуру корректировки показателей отчетности
3
Определение круга ответственных за сбор, обобщение и анализ данных об уровне инфляции в различные периоды, а также проведения на основе полученных данных процедур трансформации отчетности
Рисунок 2 - Модель внедрения методики корректировки данных бухгалтерской (финансовой) отчетности в систему учетно-аналитического обеспечения управления коммерческой организацией
Первый этап. Выбор наиболее подходящей методики корректировки занимает центральное положение, так как от этого зависят все следующие этапы внедрения. Для выделения основных преимуществ и недостатков рассматриваемых методик их необходимо оценить по определенным критериям (табл. 1). Необходимо отметить, что для оценки использованы наиболее существенные критерии. Среди них первый является основным, так как главная цель корректировки - добиться сопоставимости данных одной и той же статьи бухгалтерской (финансовой) отчетности, но относящейся к различным промежуткам времени. Метод учета по текущей стоимости не предполагает корректировку статей на начало отчетного периода, следовательно, не подходит под данный критерий. В свою очередь, привлечение независимого оценщи-
ка или применения для корректировки коэффициентов изменения частных цен позволяет добиться более точных результатов при корректировке.
Однако независимая оценка рыночной стоимости имущества требует от компании больших финансовых затрат на ее проведение, в то время как проведение процедур переоценки, основанных на использовании коэффициентов изменения частных цен, является достаточно трудоемким процессом, что в конечном итоге также ведет к дополнительным финансовым затратам. Оценка остальных критериев позволяет сделать вывод, что модель учета в денежных единицах постоянной покупательной способности, в условиях, когда многие предприятия избрали политику сокращения затрат, является наиболее подходящей для корректировки учетных данных.
Таблица 1 - Сравнительная характеристика рассматриваемых методик корректировки бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях инфляции
Методика Критерии оценки Учет в текущей стоимости (CCA) Учет в денежных единицах постоянной покупательной способности (СРРА)
Позволяет достичь временной сопоставимости статей бухгалтерской отчетности Нет Да
Требует расчета коэффициента изменения частных цен Да Нет
Требует расчета коэффициентов корректировки на основе Индекса потребительских цен Нет Да
Наличие нормативного регулирования Да Да
Требует привлечения независимого оценщика Да Нет
Более трудоемкий относительно другой методики Да Нет
Используемая концепция Физического капитала Финансового капитала
На втором этапе внедрения в систему учетно-аналитического обеспечения управления коммерческой организацией показателей, учитывающих влияние инфляции, необходимо регламентировать процесс осуществления процедур корректировки и внести изменения в существующие внутренние нормативные документы компании. Регламентация данного процесса предполагает подробное описание методики проведения расчетов, а также детализацию и частоту предоставления пересчитанных учетных данных. Кроме мето-
дических материалов необходимо подготовить документы, устанавливающие права и обязанности сотрудников различных подразделений, в процессе корректировки. Все это находит свое отражение в следующих документах нормативного регулирования:
- учетной политике организации;
- должностных инструкциях сотрудников, задействованных в процессе;
- внутрифирменным стандарте.
Схематично данную систему можно представить следующим образом (рис. 3).
Документы нормативного регулирования, регламентирующие проведение процедур корректировки показателей финансовой отчетности
Учетная политика организации Должностные инструкции сотрудников, задействованных в процессе Внутрифирменный стандарт
Должна быть раскрыта информация о способах оценки корректируемых объектов бухгалтерского уч ета, периодичности прове дения таких процедур, счета бухгалтерского учета Документы отражают фактические обязанности каждого сотрудника, задействованного в процессе корректировки, права и ответственности Документ раскрывает методику и требования проведения процедур корректировки статей отчетности на всех этапах
Рисунок 3 - Внутрифирменные документы нормативного регулирования, регламентирующие проведение процедур корректировки объектов бухгалтерского учета на уровень инфляции
Основным документом в организации, раскрывающим методику проведения корректировки учетных данных на уровень инфляции, должен стать внутрифирменный стандарт. Мы предлагаем выделить в нем следующие положения:
- назначение стандарта;
- нормативные документы, используемые в стандарте;
- область применения;
- определения терминов, обозначения и сокращения;
- ресурсы процесса (количество задействованных сотрудников, автоматизация);
- выполнение процесса (порядок нахождения коэффициентов корректировки; методика пересчета);
- документальное оформление.
Таким образом, внутрифирменный
стандарт обобщает информацию, отраженную в остальных документах, регламентирующих весь процесс.
На третьем этапе необходимо сформировать оптимальный штат сотрудников, ответственных за сбор, обобщение и анализ данных об уровне инфляции в различные периоды, а также проведение на основе полученных данных процедур трансформации отчетности. Предлагаем разделить функции между специалистами, относящимися к различным подразделениям компании. Специалисты планово-экономического отдела (финансово-экономического отдела) - осуществляют сбор, обработку информации об уровне инфляции в различные периоды времени и на основе этого рассчитывают коэффициенты корректировок. Специалисты бухгалтерской службы - осуществляют пересчет показателей отчетности с применением ко-
эффициентов корректировок, отражают данные в первичных учетных документах, формируют регистры синтетического и аналитического учета, на основе которых составляется скорректированная отчетность.
В связи с тем что процесс корректировки отчетности является достаточно сложным, то необходимо предусмотреть квалификационные требования, предъявляемые к ответственным сотрудникам:
- наличие высшего экономического образования по специальности «бухгалтерский учет, анализ и аудит»; для сотрудников планово-экономического отдела возможно экономическое образование;
- опыт работы по специальности не менее 3-х лет;
- знание и навыки работы в программах: МБОШсе - главным образом в табличном редакторе М8Бхсе1; автоматизированных системах по ведению бухгалтерского учета (1 С);
- повышение квалификации.
Немаловажным является отметить,
что главный бухгалтер должен обладать необходимыми знаниями и навыками в проведении процедур пересчета и отражения операций на счетах бухгалтерского учета, чтобы в процессе выполнения этапов корректировок оказывать консультационную поддержку по возникающим вопросам.
На четвертом этапе внедрения необходимо определить способы подготовки отчетности, содержащей скорректированные показатели, а также ее пользователей. В зависимости от темпов инфляции возможны два варианта подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности (табл. 2).
Таблица 2 - Особенности подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности
в зависимости от темпов инфляции
Темп инфляции
Умеренный (до 10 % в год) Гиперинфляционный (свыше 100 % в год)
Вид отчетности Управленческая / внутрикорпоративная отчетность Бухгалтерская (финансовая) отчетность
Принцип составления отчетности Пересчету подлежат статьи, которые являются существенными для принятия рациональных управленческих решений Пересчету подлежат все немонетарные статьи отчетности
Нормативное регулирование Внутренние нормативные документы организации МСФО 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике» [2]
Пользователи отчетности Менеджмент организации, собственники Все заинтересованные пользователи
Аудит Внутренний аудит Аудит в соответствии с ФЗ № 307 от 30.12.2008 «Об аудиторской деятельности» [1]
При умеренном темпе инфляции (до 10 % в год) организация производит корректировку показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и на основе скорректированных показателей составляет управленческую / внутрикорпоративную отчетность, необходимую внутренним пользователям (менеджменту организации и собственникам) для принятия рациональных управленческих решений. Пересчету в данном случае подлежат те показатели отчетности, которые являются существенными. Расчет уровня существенности предполагает использование количественной (стоимостной) и качественной оценки показателя отчетности. Контроль за соблюдением достоверности показателей, содержащихся в скорректированной отчетности может быть возложен на подразделения предприятия, осуществляющие контрольные функции (например: служба внутреннего аудита).
В случае если темпы инфляции находятся на уровне 100 % в год и более (гиперинфляция), то пересчет статей бухгалтерской (финансовой) отчетности производится с полным соблюдением требований МСФО 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной эконо-
мике». Корректировке в этом случае подлежат все немонетарные объекты бухгалтерского учета. Пользователями отчетности в данном случае являются все заинтересованные пользователи. При этом аудит осуществляется в соответствии с Федеральным законом № 307-ФЗ от 30.12.2008 «Об аудиторской деятельности».
На пятом этапе необходимо разработать формы первичных учетных документов и отчетных форм. Данный этап является крайне важным, так как по своей сути такие документы являются носителями той информации, которая необходима пользователям при принятии управленческих решений. Как и формы первичных документов, так и весь документооборот может быть представлен:
- в электронном виде;
- на бумажном носителе.
Для расчетов коэффициентов корректировки предлагаем использовать программу MSExcel, которая позволяет с помощью применения заданных формул рассчитать искомое значение. На основании расчета получаем таблицу коэффициентов пересчета в денежные единицы на конец периода (табл. 3).
Таблица 3 - Форма таблицы для расчета коэффициентов корректировки объектов бухгалтерского учета в денежные единицы постоянной покупательной способности
Год принятия к учету Месяц принятия к учету ИПЦ Коэффициент ИПЦ (ст. 1/100) Коэффициент корректировки
А Б 1 2 3
Для расчетов отклонения между первоначальной стоимостью и пересчитанной предлагаем использовать «Ведомость корректировки». В ней следует выделить следующие столбцы.
1. Наименование корректируемого объекта учета (например: основное средство, уставный капитал, выручка).
2. Месяц и год принятия объекта к бухгалтерскому учету.
3. Первоначальная стоимость.
Для отражения результатов корректировок объектов бухгалтерского учета, влияния инфляции на начало и конец отчетного периода следует использовать следующие регистры бухгалтерского учета:
- мемориальный ордер - для отражения каждой операции;
- оборотно-сальдовые ведомости -для обобщения данных из мемориальных ордеров.
На основании приведенных форм документов составляется бухгалтерская отчетность и раскрывается необходимая информация о процессе корректировки.
В современных условиях все больше компаний составляют первичные документы в электронном виде. Та-
4. Значение используемого коэффициента корректировки.
5. Скорректированное значение.
6. Отклонение.
Для того чтобы у пользователя отчетности не возникало вопросов в отношении расчетов того или иного показателя, необходимо пояснять полученные результаты. Приведем пример составления «Ведомости корректировки» на примере пересчета стоимости основных средств (табл. 4).
кие документы подписываются электронной цифровой подписью (ЭЦП) уполномоченного лица. Соответственно и сам документооборот между различными подразделениями осуществляется в «системах электронного документооборота» (СЭОДО). Такие системы призваны, в первую очередь, повысить эффективность выполняемых процессов на предприятии путем сокращения времени, требуемого на пересылку таких документов. В связи с этим предлагаем осуществлять документооборот между подразделениями, участвующими в процессе пересчета показателей отчетности на уровень инфляции, с применением СЭОДО. Так, весь процесс документооборота можно представить в виде схемы (рис. 4).
Таблица 4 - Форма ведомости корректировки стоимости объектов бухгалтерского учета в денежные единицы постоянной покупательной способности
Наименование объекта Месяц и год принятия к учету Первоначальная стоимость, тыс. руб. Коэффициент коррект. Скорректированное значение, тыс. руб. Отклонение, тыс. руб. (+; -)
1 2 3 4 5 (ст. 3 х ст. 4) 6 (ст. 5 - ст. 3)
/ \
Бухгалтерская
(финансовая) / управленческая
отчетность ^-----'
Главный бухгалтер
Руководитель
Рисунок 4 - Документооборот при осуществлении процесса корректировки статей финансовой отчетности на уровень инфляции
Таким образом, учитывая сложность процесса внедрения в систему учетно-аналитического обеспечения показателей, учитывающих влияние инфляции, его рационально проводить в несколько этапов. Рассмотренные нами этапы показали, что эффективность внедрения во многом зависит не только от знаний методики процесса, но и от тесного взаимодействия структурных подразделений, сроков и способов подготовки отчетности.
Библиографический список
1. Об аудиторской деятельности : Федеральный закон № 307-ФЗ от 30.12.2008 (ред. от 04.03.2014) [Электронный ресурс]. - URL : http://www.consultant.ru.
2. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 29 «Финан-
совая отчетность в гиперинфляционной экономике». Введен в действие Приказом Министерства Финансов Российской Федерации № 160н от 25.11.2011 «О введении в действие международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» [Электронный ресурс]. - URL : http://www.consultant.ru.
3. Каспина Р. Г., Логинов А. С. Финансовый учет и отчетность в условиях инфляции : учеб. пособие. - 2-е изд., стер. - М. : Омега-Л, 2008.
4. Информационное агентство «Росбизнесконсалтинг» [Электронный ресурс]. - URL : http://www.rbc.ru.
5. International Monetary Found, World economic outlook [Электронный ресурс]. - URL : http://www.imf.orf.
