CC BY
71
УДК 34.343.982.4
Голубятников Севир Павлович Golubyatnikov Sevir Pavlovich
доктор юридических наук, профессор, профессор кафедры судебной бухгалтерии и бухгалтерского учета
Нижегородская академия МВД России (603950, Нижний Новгород, Анкудиновское шоссе, 3)
doctor of sciences (law), professor, professor of the department of forensic accounting and accounting Nizhny Novgorod academy of the Ministry of internal affairs of Russia (3 Ankudinovskoye shosse, Nizhny Novgorod, 603950)
E-mail: [email protected]
Шумак Григорий Александрович Shumak Grigorii Alexandrovich
кандидат юридических наук, доцент, профессор кафедры криминалистики юридического факультета
Белорусский государственный университет (220030, Республика Беларусь, Минск, пр. Независимости, 4)
oandidate of sciences (law), associate professor, professor of criminology law faculty Belarusian state university (4 Nezavisimost av., Minsk, Republic of Belarus, 220030)
E-mail: [email protected]
Проблемы адаптации положений экономических наук к задачам выявления и расследования преступлений
Problems of adaptation of the provisions of economic science to problems of detection and investigation of crimes
В статье рассматривается генезис судебно-эконо- The article discusses the genesis of the judicial-eco-
мических и экономико-криминалистических знаний, nomic and economic-criminological knowledge-oriented
ориентированных на задачи борьбы с преступностью tasks of combating crime in the economic sphere. Dis-
в сфере экономики. Раскрыты примененные методо- closed applied methodological approaches of forensic
логические подходы криминалистической трансфор- transformation to the provisions of specific economic
мации положений конкретных экономических наук. Sciences. It justifies prospectiveness for further research
Обоснована перспективность дальнейших исследо- in this scientific field. ваний по данному научному направлению.
Ключевые слова: экономические преступления, Keywords: economic crime, investigation, integra-
расследование, интеграция, судебная бухгалтерия, tion, forensic accounting, forensic economic expertise,
судебно-экономические знания, экономико-кримина- economic and criminalistic knowledge, operational and
листические знания, оперативно-криминалистиче- forensic analysis. ский анализ.
Обеспечение стабильного развития эконо- лиц и многочисленных коммерческих структур.
мики — важнейшая задача государств и обще- В этих условиях чрезвычайно важным становит-
ственных структур на современном этапе. В по- ся обеспечение слаженного функционирования
следние годы на фоне возрастания конкурентной системы защиты, позволяющей эффективно вы-
борьбы на мировых рынках и внутри стран пост- являть, раскрывать и расследовать преступные
советского региона обострилась угроза кримина- посягательства на объекты собственности госу-
лизации процессов жизнеобеспечения населе- дарства и граждан, независимо от форм органи-
ния со стороны коррумпированных должностных зации экономической деятельности.
Система защиты экономических отношений включает различные государственные и общественные структуры, институты, механизмы, имеющие в своей деятельности правоохранительную составляющую. Очевидно, что центральное место в этой системе занимают правоохранительные органы. Эффективность их работы зависит от многих факторов, в числе которых в настоящее время особое значение приобретает способность интегрировать в своей деятельности методы различных наук, трансформированные соответственно задачам противодействия экономической преступности.
В первую очередь это методы экономических наук: экономического анализа, статистики, бухгалтерского учета, контроля и аудита. Однако эти методы не механически включаются в методику расследования экономических преступлений, а наполняются криминалистическим содержанием и облекаются в установленную (допускаемую) законом форму. Речь идет здесь о научных направлениях, находящихся на стыке экономических и юридических знаний. Эти направления получили определенное развитие в советское время, а также и на постсоветском пространстве. Указанной проблематике посвящен ряд монографических исследований с участием ученых-криминалистов (В.Г. Танасе-вич, И.Л. Шрага, Е.С. Леханова, В.А. Тимченко, Н.Г. Цыпарков), специалистов в области оперативно-разыскной деятельности (Г.К. Синилов, В.П. Кувалдин и др.); в них принимали непосредственное участие и авторы данной статьи.
Одним из результатов этих исследований явилось создание таких интегрированных областей знания, как судебная бухгалтерия и экономико-криминалистический анализ. Вместе с тем, следует подчеркнуть, что в современных условиях потребность в активизации таких разработок заметно возрастает.
Усиление потребности практики в разработках по этому научному направлению проявилась, в частности, в некоторых организационных решениях, направленных на интегрированное использование экономических и юридических знаний. Так, в Республике Беларусь в составе Комитета государственного контроля функционирует как правоохранительный орган Управление финансовых расследований, обладающее правами осуществления оперативно-разыскной деятельности. В Российской Федерации в составе Департамента экономической безопасности и противодействия коррупции функционирует отдел документальных исследований, в штате которого работают специалисты-ревизоры.
Важно также отметить, что в последние годы идея интеграции экономических и юридических знаний получила заметное распространение среди ученых-экономистов. В частности, в экономической литературе было высказано предложение: «...осуществить синтез данных знаний «в некую синтетическую агрегированную отрасль науки.» [1], судебную экономику, либо в рамках «экономической теории преступлений и наказаний» [2, с. 12]. Заметим, что авторы такого рода предложений, по-видимому, упустили из виду фактическое формирование подобных областей знания в рамках рассматриваемого нами научного направления. Более корректно такое предложение выглядит в статье, подготовленной В.С. Ефимовым и С.В. Ефимовым. Эти авторы, учитывая существование наших разработок, предлагают в качестве научного обеспечения финансовых расследований разработать механизмы противодействия преступности, использующие не только разработки юридической науки, но и экономические знания с учетом специфики финансово-кредитной сферы деятельности — финансовых расследований [3, с. 19].
В этих условиях авторы настоящей статьи сочли необходимым раскрыть ряд основных положений уже разработанных в процессе адаптации экономических знаний к задачам выявления и расследования преступлений в сфере экономики. Прежде всего представляется необходимым дать свои пояснения к некоторым понятиям, уже сложившимся в практике разработки данной проблематики, и подчеркнуть важность закономерностей, характеризующих процесс этой интеграции.
Среди сложившихся терминов определенные недопонимания со стороны научной общественности получили такие понятия, как «судебно-экономические» и «экономико-криминалистические знания». Несколько подробнее остановимся на этих понятиях. В соответствии с разделяемой нами концепцией судебно-эконо-мические знания представляют собой продукт творческого приспособления положений конкретных экономических наук к решению задач уголовного судопроизводства. Возникновение, а точнее, первое описание сущности судебно-экономических знаний в отечественной научной литературе датируется 1913 годом. Именно в тот период времени начали формироваться основные черты первой и наиболее развитой в настоящее время области научных судебно-экономических знаний, с легкой руки профессора В.К. Случевского получившей название
«Судебная бухгалтерия» [4, с. 4]. Практически одновременно с возникновением судебной бухгалтерии появилось и понимание необходимости использования судебно-экономических знаний для грамотного применения возможностей специалиста самими субъектами доказывания по уголовному делу.
Придерживаясь термина «судебно-эконо-мические знания», мы принимаем в расчет то обстоятельство, что впервые эта область научного знания зародилась именно в недрах экспертной практики. Объективным основанием, вызвавшим к жизни судебно-экономические знания, явилась уникальность процессов сле-дообразования, вызываемых событием преступления в системе экономической информации. Исследование сложной следовой информации с помощью только экономических знаний для экспертов оказалось крайне затруднительным. Это и дало стимул к переходу от экономических к судебно-экономическим представлениям, от закономерностей отражения в учетной информации хозяйственной деятельности — к закономерностям отражения в этой же информации преступной деятельности, совершаемой под видом законных хозяйственных операций [5, с. 98].
Появление термина «экономико-криминалистические знания» произошло в юридической литературе в качестве противовеса расширительному толкованию «судебно-экономических знаний», которые долгое время понимались в качестве теоретической основы для производства судебно-экономических экспертиз. Положение начало меняться, когда исследованию была подвергнута вторая сторона рассматриваемой проблемы — методика использования су-дебно-бухгалтерских знаний непосредственно в деятельности субъектов доказывания, причем не только в целях грамотного использования специальных экономических знаний, но и для решения многих других задач, возникающих в процессе расследования и судебного разбирательства по уголовному делу.
В начале 50-х годов прошлого века в образовательный процесс юридических учебных заведений вошла дисциплина, первоначально имевшая название «основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы». Именно это обстоятельство привело к своеобразной смене вектора в развитии судебной бухгалтерии. Аналогично экспертной проблемная ситуация возникла и в педагогической практике в профессиональной подготовке юридических кадров. Бытовавшее в 50—60-е годы
прошлого века представление о том, что для самостоятельной работы с учетной документацией оперативному работнику и следователю достаточно знать теорию бухгалтерского учета, оказалось несостоятельным. Столь же несостоятельным оказывалось и прямое включение в деятельность юриста методик производства судебно-бухгалтерской экспертизы. Достаточно отметить, что, в отличие от эксперта, субъект доказывания использует судебно-экономиче-ские знания в диаметрально противоположных по сравнению с экспертом ситуациях [5, с. 99].
Для решения возникших задач создатели нового курса «Судебная бухгалтерия» проводили постоянный мониторинг деятельности оперативных и следственных работников по поиску следов преступлений на основе экономической информации.
Одновременно в связи с запросами практики осуществлялся и ряд монографических исследований по проблеме криминалистической адаптации положений экономических наук вышеперечисленными ранее учеными. Такие исследования проводились в русле криминалистической науки или науки об оперативно-разыскной деятельности. При этом проявилась безусловная закономерность: для трансформации положений экономических наук в любом случае, независимо от конкретной практической задачи, требовалось провести необходимые теоретические разработки по познанию закономерностей формирования следов преступлений в системах экономической информации.
Так, одним из авторов данной статьи специально исследовалась проблема использования положений экономических наук в целях совершенствования криминалистической методики расследования преступлений. Автор исходил из современного представления о трехуровневой системе методики расследования преступлений (общая, родовая, частная), которая основывается на известных законах теории познания и психологии мышления, общенаучных, родовых и специальных методах познания [6, с. 38]. Родовая и частные методики расследования экономических преступлений имеют конкретную задачу — аккумулировать знания специальных наук, обеспечивающих функционирование экономики, выделить в них защитные функции и на их основе предложить алгоритм действий по выявлению и расследованию экономических преступлений.
Исходя из этого в методику расследования экономических преступлений нами предлагалось включить методы криминалистического
моделирования и матрицирования, методы экономического, бухгалтерского, технологического анализа, анализа функций должностных лиц и др. [7]. Входящие в систему методики расследования методы представляют собой взаимосвязанный комплекс. Однако научная разработка предполагает их обособленное изучение, позволяющее выявить специфические закономерности, обеспечивающие защитную функцию каждого метода. В соответствии с этим предлагается детально остановиться на сущности и формах реализации одного из таких методов — метода бухгалтерского анализа.
Сущность этого метода можно определить как основанный на использовании защитных функций бухгалтерского учета способ осуществления практической деятельности по выявлению, расследованию и предупреждению экономических преступлений.
Бухгалтерский учет как информационная система отражения хозяйственной деятельности с давних пор широко используется в целях правовой охраны объектов собственности и экономических интересов. Для создания на этой основе методик расследования преступлений нужно определить, на каких принципах, свойствах, чертах и особенностях бухгалтерского учета основана сама возможность трансформации его данных в источники доказательственной информации по делам об экономических преступлениях. По нашему мнению, методологическую основу метода бухгалтерского анализа составляют защитные функции элементов метода бухгалтерского учета.
Защитные функции бухгалтерского учета основаны на свойстве учета отражать негативные изменения в хозяйственной и финансовой деятельности организации, неизбежно (закономерно) возникающие при совершении посягательств на объекты собственности.
В современных условиях существенно изменились организационные формы ведения бухгалтерского учета, применяемые технические средства, нормативное правовое регулирование. Однако отражательная сущность учета, как и основы заложенной еще в средние века методологии, остались неизменными. А именно на этих глубинных основах и формируются защитные функции учета. Задача криминалистов — хорошо уяснить содержание каждой защитной функции, направления их трансформации в новых условиях хозяйствования, закономерности проявления в разнообразных ситуациях противоправного поведения в сфере экономических отношений.
В результате преступных действий в различных источниках экономической информации образуются специфические следы, основанные на отражении в данных учета изменений, которые неизбежно происходят в хозяйственной деятельности организации. Носителями таких следов являются первичные и сводные бухгалтерские документы, учетные регистры, ведомости, материалы бухгалтерской отчетности и др.
Защитные функции бухгалтерского учета основываются на его специфических чертах и реализуются в особенностях методов учета. Сущность бухгалтерского учета можно определить как систему непрерывного и сплошного документального отражения информации о хозяйственной деятельности организации методом двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством. Непрерывность, сплошной характер и документированность бухгалтерского учета и есть те принципиальные черты, на которых основывается сама возможность выполнения учетом защитных функций. Показатели учета подвержены тем же изменениям, что и отражаемые ими процессы. В них проявляются те же взаимосвязи, которые происходят и в реальной производственной и коммерческой деятельности. Адекватность изменений обеспечивается прежде всего соблюдением ряда требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету: точности и объективности, своевременности отражения хозяйственных операций, полноты учета, единообразия построения учетных показателей и др.
Бухгалтерский анализ, как и иные методы расследования экономических преступлений, нельзя сводить к какому-либо одному следственному действию, а также ограничивать производством ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы. Сущность метода заключается в особом подходе к исследованию всех материалов дела, к выяснению всех обстоятельств и вопросов, возникающих при расследовании.
Способы (формы) реализации метода бухгалтерского анализа при расследовании можно разделить по ряду оснований.
Среди таких оснований можно выделить классификацию по субъекту применения и по процессуальному значению результатов бухгалтерского анализа [8].
Как видим, теоретическим основанием для криминалистической адаптации положений экономических наук, для формирования метода бухгалтерского анализа явилась концепция защитных свойств, имманентно присущих бухгал-
терскому учету, и особенности их проявления при взаимодействии с событием преступления. Данная концепция оказалась продуктивной для реализации ряда других научных положений из области «экономико-криминалистических знаний», к которым следует отнести понятие «уязвимых» операций, используемых при разработке поисковых методик, в определенной мере она учитывается при разработке концептуальных положений криминалистической вик-тимологии экономических преступлений и т. п.
Среди работ, подготовленных в рамках теории оперативно-разыскной деятельности, можно указать на разработки проблем диагностики преступлений на основе системы экономических показателей. Теория диагностики была создана в связи с запросом практики, связанной с использованием экономического анализа в целях надежного прогнозирования признаков преступления на основе экономического анализа бухгалтерской и статистической отчетности предприятий.
Потребность в разрешении этой задачи возникла в связи с начатым в МВД СССР широкомасштабным экспериментом по использованию возможностей экономического анализа для активизации поисковой деятельности аппаратов БХСС. Для реализации этой задачи в середине 70-х годов прошлого века в составе аппаратов БХСС были образованы региональные подразделения экономического анализа. Позднее подразделения стали именовать отделами (отделениями) оперативно-экономического, затем экономико-правового анализа.
На монографическом уровне возникшая проблема решалась коллективом ученых СССР и ряда социалистических стран [9].
Основное содержание деятельности созданных подразделений состояло в сборе и анализе экономической информации с целью обнаружения хозяйствующих субъектов, требующих усиленного оперативного внимания. Как видим, содержание этой деятельности мало чем отличается от современных представлений о финансовой разведке как одном из этапов финансового расследования. Именно в этой связи опыт деятельности аналитических подразделений, а также опыт их методического обеспечения могут представлять интерес для наших коллег, разрабатывающих сегодня аналогичные вопросы, относящиеся к финансовой разведке и финансовым расследованиям.
Основной вывод, к которому приводит анализ опыта подразделений оперативно-экономического анализа, состоит в том, что форми-
рование нового вида деятельности порождает потребность в новых средствах и методах. Длительное функционирование такой деятельности на основе старого багажа, то есть уже известных средств и методов, неизбежно приводит к провалу.
На первом этапе своей работы для решения этой нетрадиционной задачи работники подразделений использовали традиционные методы экономического анализа. Однако вскоре выяснилось, что прямой перенос приемов экономического анализа из ревизионной практики в оперативно-разыскную деятельность оказывается недостаточно эффективным.
Неблагоприятные тенденции в динамике показателей (например, удорожание себестоимости) и даже рассогласованность объективно существующих взаимосвязей (увеличение количества потребленных материалов при отсутствии аналогичного роста производства) вполне достаточны как основания для проведения официальных мероприятий со стороны контролирующих органов, но практически ничтожны как основания для проведения проверок с использованием специфических средств, сил и методов оперативных аппаратов.
Такие тенденции и явления действительно могут быть вызваны результатами преступной деятельности, совершаемой под видом законных хозяйственных операций, но столь же правомерна их зависимость от нарушений технической дисциплины, упущений в управленческой деятельности, несвоевременного ремонта оборудования, неполного учета брака и иных подобных фактов, требующих ревизионного вмешательства, но не организации оперативной проверки с соблюдением всех правил сыска и конспирации.
Требования к аналитической информации, могущей стать ориентирующей для оперативного аппарата, оказываются иными по сравнению с ревизионной практикой. Очевидно, что для организации оперативной работы такая информация должна указывать не только на отклонения от нормальной хозяйственной деятельности (например, по сравнению с другими аналогичными предприятиями), но и на признаки конкретных способов совершения преступления. В этом случае оперативная проверка сигнала становится более обоснованной и целенаправленной, а создаваемые аналогические приемы становятся органической частью целостных поисковых методик.
К сожалению, все эти положения к моменту создания подразделений оперативно-экономи-
ческого анализа еще не были известны. Попытка перенести традиционные приемы и методики экономического анализа в деятельность оперативных аппаратов (анализ оперативный по форме, а экономический по содержанию) как раз стала причиной массовых неудач, приведших в конечном счете к ликвидации созданных подразделений (1982—1983 гг.).
Вместе с тем, в процессе своей работы подразделения накопили определенный опыт, который был учтен в научных разработках кафедры судебной бухгалтерии и бухгалтерского учета Нижегородской академии МВД России. Был создан ряд новых подходов, основанных на изучении специфических закономерностей отражения признаков преступлений на основе экономических показателей. Тем самым была заложена основа для создания новой учебной дисциплины, получившей название «экономико-криминалистический анализ» [10, с. 60—62].
В качестве методологической основы для формирования созданного здесь инструментария были использованы системные представления, характеризующие взаимодействие преступной и хозяйственной деятельности, и отражения конечных результатов этого взаимодействия в системе экономических показателей [11, с. 19].
В заключение, имея в виду перспективу новых исследований, считаем необходимым подчеркнуть главный вывод: для успешного использования положений экономических наук в целях выявления и расследования преступлений недостаточно прямого заимствования их методов, в любом случае становится необходимым творческое преобразование этих положений, которое в свою очередь может быть осуществлено только на основе специально организованных научных исследований. При этом доминирующее значение имеет здесь криминалистическое представление о взаимодействии преступной и экономической деятельности как двух реальных процессов реальной действительности, что как раз и определяет механизмы следообразования в системе экономической информации.
Примечания
1. Трунцевский Ю.В., Петросян О.Ш. Экономические и финансовые преступления: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 030501 «Юриспруденция». М., 2007.
2. Латов Ю.В., Ковалев С.Н. Теневая экономика: учебное пособие для вузов / под ред. В.Я. Кикотя и Г.М. Казиахметова. М., 2005.
3. Ефимов В.С., Ефимов С.В. Финансовые расследования в системе обеспечения экономической безопасности в России // Финансовая разведка и финансовые расследования: материалы Международной научно-практической конференции (20 июня 2013 г): сборник статей / под ред. С. П. Голубятнико-ва, Е.С. Лехановой. Н. Новгород, 2013.
4. Иванов С.Ф. Бухгалтерская экспертиза в судебном процессе. Пособие для юристов и бухгалтеров-экспертов. СПб., 1913.
5. Голубятников С.П., Леханова Е.С. Судебно-экономические знания в деятельности субъектов доказывания по уголовному делу // Юридическая наука и практика: Вестник Нижегородской академии МВД России. 2012. № 17.
6. Халиков А.Н. Основы расследования должностных преступлений: учебно-практическое пособие. М., 2010.
7. Шумак Г.А. Система экономико-криминалистических методов расследования преступлений / Право и демократия: сборник научных трудов. Вып. 13. / редкол.: В.Н. Бибило (гл. ред.) [и др.]. Минск, 2002.
8. Шумак Г.А. Метод бухгалтерского анализа в системе методики расследования экономических преступлений // Право и демократия: сборник научных трудов. Вып. 25 / редкол.: В.Н. Бибило (гл. ред.) [и др.]. Минск, 2014.
9. Выявление скрытых хищений средствами экономического анализа, а также путем совершенствования деятельности контрольно-ревизионных аппаратов: сборник научных трудов. М., 1978.
10. Термин «экономико-криминалистический анализ» как обозначение новой предметной области знаний впервые введен в научный оборот участниками международных исследований при подготовке итогового учебного пособия. См.: Выявление хищений экономико-криминалистическими средствами. Горький, 1983.
11. Голубятников С.П. Опыт функционирования финансовой разведки в органах внутренних дел // Финансовая разведка и финансовые расследования: материалы Международной научно-практической конференции (20 июня 2013 г.): сборник статей / под ред. С.П. Голубятникова, Е.С. Лехановой. Н. Новгород, 2013.
Notes
1. Truncevskii Yu.V., Petrosyan O.Sh. Economic and financial crimes: a textbook for University students enrolled in the specialty 030501 «Jurisprudence». Мoscow, 2007.
2. Latov Y.V., Kovalev S.N. The shadow economy: textbook for universities / ed. by V.J. Kikot and G.M. Kha-ziakhmetov. Мoscow, 2005.
3. Efimov V.S., Efimov S.V. Financial investigation in system of ensuring economic security of Russia // Financial intelligence and financial investigation: materials
of International scientific-practical conference (20 June 2013): collection of articles / under the editorship of S.P. Golubyatnikov, E.S. Lekhanova. Nizhny Novgorod, 2013.
4. Ivanov S.F. Accounting expertise in litigation. A Handbook for lawyers and accountants. St. Petersburg, 1913.
5. Golubyatnikov S.P., Lekhanova E.S. Of legal and economic knowledge in the activity of subjects of proof in a criminal case // Legal science and practice: Journal of Nizhny Novgorod academy of the Ministry of internal affairs of Russia. 2012. № 17.
6. Khalikov A.N. Basis for the investigation of malfeasance: ucheb. pract. allowance. IVIoscow, 2010.
7. Shumak G.A. System of economic and criminalis-tic methods of crime investigation / Law and democracy: collection of scientific works. Vol. 13 / redkol.: V.N. Bibilo, (ed.) [et al.]. Minsk, 2002.
8. Shumack G.A. Method of accounting analysis in the system technique of investigation of economic crime
// Law and democracy: collection of scientific papers. Vol. 25 / ed. board.: V.N. Bibilo (chief editor) [and others]. Minsk, 2014.
9. Revealing the hidden theft tools of economic analysis, as well as by improving the activities of the audit apparatuses: collection of proceedings. Moscow, 1978.
10. The term «economic and forensic analysis» as the designation of the new subject area knowledge for the first time introduced into scientific circulation the participants of the international research in preparing the final manuals. See: Identification theft economic-forensic means. Gorky, 1983.
11. Golubyatnikov S.P. Experience of functioning financial intelligence units in law-enforcement bodies // Financial intelligence and financial investigation: materials of the International scientifically-practical conference (20 June 2013): collection of articles / under the editorship of S.P. Golubyatnikov, E.S. Lekhanova. Nizhny Novgorod, 2013.
