CC BY
83
УДК 334.025
В. I. ШИНКАРЕНКО, О. Ю. ГРЕСОВА (ДПТ), е. Г. ГРЕСОВА (Укрзалiзниця, Ки!в)
ПРОБЛЕМН1 ПИТАННЯ ВНУТР1В1ДОМЧОГО КОНТРОЛЮ У ПЕР1ОД РЕФОРМУВАННЯ
В статп розглянуп теоретичш 1 методичш питання оргашзацп фшансово-контрольно! дшльносп, основш проблеми 1 причини, яш обумовлюють необхщшсть створення едино! системи внутршнього фшансового контролю у Державнш адмгтстрацд зал1зничного транспорту Укра!ни на еташ реформування. Ключовi слова: фшансовий контроль, зал1знична галузь, реформування, вимоги до контролю
ВСТУП
Одним з найважливших напрямюв державно! пол1тики е адаптащя системи державного фшансового контролю до европейських вимог. У зв'язку з чим на сучасному еташ особливого актуальним постае питання щодо реформування чинно! системи фшансового контролю й ро-зроблення нових концептуальних основ оргашзацп системи вщомчого фшансового контролю. Сьогодш Державна адмшютращя зал1зничного транспорту Укра!ни (УЗ) перебувае на еташ пе-ретворень, пов'язаних з реформуванням.
Нова оргашзацшно-економ!чна структура потребуе негайного створення д1ево! системи внутршнього фшансового контролю галуз1, що забезпечить ефектившсть корпоративного управлшня в новш економ!чнш систем!.
ПОСТАНОВКА ЗАДАЧ1
Актуальн!сть питання зумовлена необхщш-стю вжиття кардинальних заход!в для удоско-налення системи управлшня зал!зничним транспортом, розмежування функцш державного та господарського управл!ння галуззю, як! на сьо-годн! виконуються УЗ. Перетворення, пов'язан! з! створенням ново! оргашзацшно-функцю-нально! структури галуз!, передбачають необ-х!дн!сть вживання заход!в з виключення в ход! реформування помилок ! пов'язаних з ними не-гативних насл!дк!в досв!ду внутршнього контролю. Необх!дн!сть систематизац!! загальних основ корпоративного контролю та створення едино! системи внутр!в!домчого ф!нансового контролю постають важливою науково-практичною задачею.
АНАЛ1З ОСТАНН1Х ДОСЛ1ДЖЕНЬ I ПУБЛ1КАЦ1Й
Теоретичш проблеми ф!нансового контролю вивчались багатьма дослщниками. Незважаючи на важлив!сть питання оцшки внутр!шнього контролю, методолог!чн!. питання оргашзацп ф!нансово-контрольно! д!яльност!, основн! про-
блеми ! причини, як! обумовлюють необхщ-н!сть створення едино! системи внутршнього ф!нансового майже не виписаш.
У [1] розглянут! проблеми внутршнього контролю у корпоративному керуванш та основн! напрямки використання захщного досв!ду для створення служби внутршнього аудиту пере-важно у приватному сектор!.
Детально опрацьовано методику фшансового контролшгу, основн! п!дходи до його авто-матизац!! в д!яльност! п!дприемств, процес прийняття управл!нських ршень у д!яльност! п!дприемств при застосуванш контрол!нгу [2]. Сучасн! методи в!тчизняного ! закордонного досв!ду в дослщженнях у сфер! контрол!нгу викладено у [3].
Процеси становлення ! розвитку економ!ч-ного контролю незалежно! Укра!ни й особливо-ст! проведення рев!зш та анал!зу фшансово-господарсько! д!яльност!, теоретичн! та мето-долог!чн! аспекти !х проведення з метою вияв-лення порушень й усунення недолшв у фшан-сово-господарськ!й д!яльност! суб'екпв госпо-дарювання розкрито у [4].
Контроль за фшансово-господарською д!я-льшстю акц!онерного товариства [4] повинен здшснюватися як шляхом залучення незалежного зовшшнього аудитора (аудиторсько! ф!рми), так ! завдяки внутр!шн!м механ!змам контролю. З щею метою авторами розглянуто створення постшно д!ючого структурного п!дрозд!лу, який зд!йснюе функц!! поточного контролю за фшансово-господарською д!яльнютю суб'екта господарю-вання - служби внутр!шнього аудиту. До реч!, суб'ект господарювання не обмежений у ство-ренн! структурних п!дрозд!л!в контролю, але в будь-якому випад-ку спостережна рада (через аудиторський ком!тет спостережно! ради) повинна забезпечити функц!онування належно! системи контролю за фшансово-господарською д!яльшстю товариства.
Наведен! роботи та шш! под!бн! джерела свщчать про те, що серед дослщниюв немае сп!льно! думки передус!м з понять внутр!вщо-
© В. I. Шинкаренко, О. Ю. Гресова, е. Г. Гресова, 2012
мчого контролю, внутршнього фшансового контролю та !х механiзмiв. Недостатньо аргу-ментованим е розподiл контрольних i аудитор-ських повноважень, що мае наслщком дублю-вання контрольних заходiв, надмiрне переван-таження деяких об'ектiв ревiзiями i перевiрка-ми, при цьому значна частина грошових пото-юв залишаеться безконтрольною. Тому потре-бують доопрацювання теоретичнi та методич-ш аспекти формування цшюно! системи внут-рiвiдомчого фiнансового контролю.
МЕТА ДОСЛ1ДЖЕННЯ
Мета роботи - розглянути проблеми розвит-ку внутрiвiдомчого фiнансового контролю i запропонувати шляхи реформування системи фiнансового контролю та врегулювання вiдно-син, пов' язаних з особливостями створення си-стеми внутрiшнього фiнансового контролю державного акцюнерного товариства залiзнич-ного транспорту загального користування (Товариства), а також створення умов щодо шд-вищення ефективностi його функщонування, розробка теоретичних i методичних аспектов формування цшсно! системи внутрiвiдомчого фшансового контролю.
ВИКЛАД ОСНОВНОГО МАТЕР1АЛУ
Невщ'емним складником управлiння державою е контроль, який дае змогу не лише вияв-ляти, а й запобтати помилкам у робот^ шукати новi резерви та можливостг
Ефективнiсть фiнансового контролю у ви-рiшальнiй мiрi залежить вiд правильно! його оргашзацп. Фiнансовий контроль е продовжен-ням i завершенням державного управлшня ф> нансами та в кра!нах з розвинутим громадянсь-ким суспшьством i ринковою економiкою мае наступний вигляд: загальнодержавний фшан-совий контроль; вщомчий фiнансовий контроль; аудит. Функци державного фiнансового контролю розподшяються мiж вищими органами державно! влади одночасно iз закладами управлшня фшансовою та кредитно-грошовою системою. Конкретш форми розподiлу зумов-люються особливостями полтоично! системи держави.
Оргашзащя державного фшансового контролю в УкраТш
Система оргашв державного фiнансового контролю в Укра!ш перебувае на стадi! формування. Фшансовий контроль в Укра!ш здiйсню-еться органами законодавчо! влади, органами
виконавчо! влади, спецiальними органами державного фшансового контролю, а також не-державними спецiалiзованими оргашзащями.
Верховна Рада Укра!ни за ст. 85 Конституци Укра!ни здiйснюе фшансовий контроль в ходi розгляду проектов та затвердження Державного бюджету Укра!ни i звiтiв про його виконання, на спещальних парламентських слуханнях Ка-бiнету Мiнiстрiв Укра!ни; в ходi експертиз та заслуховувань Програм дiяльностi уряду, обго-ворення i прийняття спецiального фiнансового законодавства та у шших формах.
Парламентський контроль за витрачанням державних фiнансових ресурав органами i установами виконавчо! влади здшснюють також всi постшш комiтети Верховно! Ради Укра-!ни, кожен в сво!й сферi. Особливими контро-льними повноваженнями надiлена Рахункова палата Верховно! Ради Укра!ни.
Державна контрольно-ревiзiйна служба Укра!ни, !! функцi! i правовi основи дiяльностi опираються на закон Укра!ни "Про державну контрольно-ревiзiйну службу в УкрашГ'. Головною !! задачею е здшснення державного контролю над використанням методiв i матерiаль-них цшностей, !х збереженням, утриманням i достовiрнiстю бухгалтерського облiку i звтоно-стi в мiнiстерствах, iнших центральних органах державно! виконавчо! влади, мюцевих органах влади i самоврядування; розробка пропозицш про усунення виявлених недолшв i порушень i заходiв з !х подальшого усунення.
Окремi мшютерства i вiдомства Укра!ни здiйснюють позавщомчий державний фшансо-вий контроль.
Мае мюце i вщомчий фiнансовий контроль. Це контроль мшютерств iнших оргашв державного управлiння за дiяльнiстю пiдвiдомчих шд-приемств, установ, оргашзацш. Його здiйснюють функцiонально самостiйнi структуры кон-трольно-ревiзiйнi пiдроздiли (управлiння, вщдши, групи) мiнiстерств i вiдомств, шдпорядковаш безпосередньо керiвникам цих органiв.
Робота контрольно-ревiзiйних пiдроздiлiв перебувае пiд постойним наглядом Мiнiстерства фiнансiв Укра!ни. Основними завданнями вщомчого контролю е: контроль за виконанням державних завдань, економiчним витрачанням матерiальних i фiнансових ресуршв, зберiганням державно! власностi, правильнiстю постановки бухгалтерського обл^, станом контрольно-ревiзiйно! роботи, боротьба з безгосподарнiстю.
В рамках вщомчого контролю здiйснюеться повсякденний, систематичний внутршньогос-подарський фiнансовий контроль, тобто конт-
роль, що здшснюеться на конкретних шдпри-емствах, в установах i оргашзащях !х керiвни-ками та функцюнальними структурними шд-роздiлами (бухгалтерiею, фшансовим або ф> нансово-плановим вiддiлом, вщдшами плану-вання та нормування заробггно! плати i т.д.). Контрольнi функци в даному випадку - необ-хiдна умова процесу повсякденно! фшансово-господарсько1 дiяльностi. Органiзацiю внутрь шнього контролю, згiдно з законом Украши "Про шдприемства", покладено на керiвника пiдприемства.
Аналiзуючи динамiку показникiв дiяльностi контрольно-ревiзiйних пiдроздiлiв за останнi роки, на жаль, не можна говорити про змщнен-ня фшансово1 дисциплши. Зниження обсягiв виявлених правопорушень супроводжуеться стабiльно високою кшьюстю. Загальна сума правопорушень вимiрюеться мшьйонами гри-вень. Взагалi результати перевiрок засвiдчили масовi факти неефективних витрат державних ресурсiв, фiнансових порушень, зловживань, що не дало можливосп отримати доходiв до бюджету. В управлшш державним сектором економiки простежуються схеми укладання за-здалегiдь збиткових угод, доведення до банк-рутства тощо, що призвело до втрат доходiв пiдприемств [5].
На теперiшнiй час система державного вну-трiшнього фшансового контролю в Укра1ш лише частково враховуе основш принципи систем внутршнього фiнансового контролю у крашах ЕС. Складовими зазначених систем е фшансо-ве управлiння i контроль, внутршнш аудит та !х гармошзащя на центральному рiвнi.
Системи державного внутршнього фшансо-вого контролю кра!н Захщно1 Свропи мають рiзний рiвень централiзацil - вiд централiзова-ного попереднього контролю до розподшення вщповщальносп за здiйснення контролю мiж керiвниками органiв державного сектору з од-ночасним залученням пiдроздiлiв внутрiшнього аудиту. Сучасне державне управлшня у розви-нутих крашах удосконалюеться з метою децен-тралiзацil систем контролю, штегрованих з управлiнням програмами та дiяльнiстю.
Недолiки системи державного фiнансового контролю
Одним з визначальних важелiв управлiння фiнансовою системою е фшансовий контроль, який в Укра1ш потребуе як удосконалення в щ-лому для нормально1 реалiзацil економiчноl стратеги краши, так i покращення контрольного потенщалу органiв виконавчо1 влади, яким
належить ключова роль у здшсненш державного фiнансового контролю. Основними слабки-ми сторонами системи контролю е [6]:
1. Вщсуттсть цшсно1 нормативно-правово1 бази, що на державному рiвнi регулювала б фу-нкцiонування системи державного фшансового контролю.
2. Термш «контроль» трактуеться не як «во-лодiння ситуащею» та «управлiння процесом», а як ревiзil, перевiрки, тобто лише як виявляючi фiскальнi заходи, в результат чого замiсть пер-сонально1 вщповщальносп керiвника та защка-вленостi у побудовi надшно1 системи фшансо-вого управлшня i контролю у нашш кра1ш спо-стерiгаеться вiдсторонення керiвникiв вiд ще1 дiяльностi та перекладання окремих функцiй на головних бухгалтерiв та ревiзорiв;
3. Нинi державними органами здшснюеться ряд типових заходiв контролю, що не врахову-ють специфiчних ризикiв кожного конкретного сегменту дiяльностi;
4. Спостерiгаеться високий рiвень плинностi кадрiв, скорочення чисельностi штатних пра-цiвникiв вiдомчих контрольно-ревiзiйних шд-роздiлiв через напруженiсть роботи та невисоку зароб^ну плату, що унеможливлюе формуван-ня стiйкого i досвщченого контрольного потен-цiалу цих оргашв;
5. Незважаючи на збiльшення результатив-ностi вiдомчих перевiрок досить низьким за-лишаеться рiвень вiдшкодувань виявлених порушень. Основна причина цього - проблеми, що виникають у процес реалiзацil матерiалiв контрольних заходiв, не застосування заходiв впливу до порушниюв фшансово1 дисциплiни та неналежний рiвень правово1 роботи в окремих управлшнях;
6. Високий рiвень безрезультативних контрольних заходiв, що проводяться з власно1 ш-щативи органiв контролю, що зазвичай е нас-лiдком упущень, якi мали мюце пiд час вiдбору об'екпв проведення ревiзiй, а також низька яюсть самих контрольних заходiв;
7. Вщсутшсть чiткого розмежування функ-цш та повноважень контрольних органiв, еди-них методологiчних основ та правових мехаш-змiв здiйснення контролю;
8. Наявнють неузгодженостi та дублювання контрольних заходiв, що здiйснюються органами фшансового контролю законодавчо1 та ви-конавчо1 влади рiзних рiвнiв [7].
Таким чином, допущення порушень треба вщносити не лише до низько1 фшансово1 дис-циплiни, а й до недолшв оргашзацшно1 та фу-нкцюнально1 складових контролю. Здiйснення
ревiзiй й перевiрок не забезпечуе достатнього рiвня профiлактичних заходiв щодо запоб^ання правопорушенням.
Можна стверджувати, що система державного фiнансового контролю в Укра!ш, на жаль, не забезпечуе на належному рiвнi фшансово-бюджетну дисциплiну i певною мiрою не вщ-повiдае основним критерiям СС, а тому потре-буе конструктивних змiн.
Свропейськi вимоги до фшансового контролю передбачають: формування системи внут-рiшнього державного фшансового контролю, яка включае фiнансове управлшня та контроль; внутрiшнiй аудит; гармошзащю на центральному рiвнi, створення едино! системи зовшш-нього незалежного фшансового контролю як на центральному, так i на мюцевому рiвнях [7].
Шляхи полiпшення державного фшансового контролю
З огляду на вищенаведене, змши в системi державного фшансового контролю повинш то-ркатися наступного:
1. Адаптащя законодавства Укра!ни до законо-давства СС: розроблення вщповщних законопроекта та внесення змш i доповнень до чинного законодавства; визначення едино! термiнологi! у сферi державного фшансового контролю вщповщно до вимог СС, приведення нацюнальних систем бухгалтер-ського облжу i звiтностi, аудиту, контролiнгу до м1жнародних стандартш.
2. Створення оптимально! оргашзацшно! та функцiонально! структури, яка б вщповщала сучаснiй европейськiй моделi внутршнього державного фiнансового контролю. Побудова единого централiзованого органу, який би ко-ординував дiяльнiсть системи внутрiшнього фшансового контролю з метою забезпечення !! чiтко! органiзацi! та здiйснював !! методологiч-не забезпечення.
3. Створення едино! шформацшно! бази да-них системи державного фшансового контролю. На сьогодш вщсутнш единий шформацш-ний центр оргашв фiнансового контролю; склад та наповнення iнформацiйних ресурсiв не вщ-повiдае европейським вимогам до оргашзацп роботи органiв фiнансового контролю; вщсутня система класифiкацi! та кодування шформацп тощо. На завадi створенню ефективно! системи електронного обмiну iнформацiею мiж органами державного фiнансового контролю стало використання ними рiзних, не адаптованих один до одного програмних продуктiв, та наяв-нiсть мiжвiдомчого бар'ера щодо обмiну шфо-рмащею.
Стан фiнансового контролю в залiзничнiй галузi УкраТни
Системний аналiз стану i тенденцiй розвит-ку контрольно-ревiзiйно! роботи в залiзничнiй галузi також показуе, що у !! дiяльностi iснуе низка проблем. Одна з необхщних умов забезпечення ефективносп дiяльностi галузi та шд-вищення iнвестицiйно! привабливостi - створення системи внутршнього контролю, що вщ-повiдае потребам корпоративного управлiння.
Недостатня увага до створення дiевого ме-ханiзму контролю може викликати найсерйоз-нiшi збо! в системi управлшня. Зокрема, в кшщ XX - початку XXI ст. серйозно загострилися проблеми у сферi корпоративного бiзнесу. Ма-сштабнi скандали, що потрясли найбiльшi кор-порацi! в рiзних галузях економiки США i Св-ропи, змусили критично поглянути на реальне становище справ в корпоративному управлшш, а також пiдiрвали довiру до зовшшнього аудиту. Жорсткi вимоги до створення i пiдтримки ефективних систем внутрiшнього аудиту i вну-трiшньо корпоративного контролю мiстяться в законодавсти бiльшостi економiчно розвине-них кра!н. Активна iнтеграцiя в св^ову еконо-мiку, вихiд на мiжнароднi ринки фiнансових запозичень вимагають створення адекватно! системи внутрiшнього контролю галуз^
У час реформування зростае необхщшсть ефективного управлiння i адекватного внутр> шнього контролю. Якi б змши не вщбувалися в характерi роботи зовнiшнiх контролерiв, нинi завдання служби внутрiшнього контролю чiтко визначеш, !! розвиток мае йти паралельно з удосконаленням системи управлiння дiяльнiс-тю суб'ектiв господарювання. Маеться на увазi широкий дiапазон цiлей i завдань за усiма аспектами класичного управлшня та контролю гос-подарських операцiй з ресурсами, кадрами, ви-робництвом, фiнансами, iнвестицiями [8].
Основними завданнями реформування системи фшансового контролю у галузi е оптишзащя орга-нiзацiйних структур контролю та не допущення ду-блювання контрольних функцiй, змiна прiоритетiв -шд iнспектування до внутрiшнього контролю; визначення з урахуванням европейського досвщу методологi!' здiйснення внутрiшнього контролю i внутрiшнього аудиту з метою детатзаци та ушфь кацi!' контрольних процедур; створення належно! iнформацiйно-комунiкацiйно!' iнфраструктури галу-зi. Створення сучасно! системи галузевого вну-трiшнього фiнансового контролю потребуе узгод-ження iз загальними прюритетами фiнансово!' i май-ново! полтики УЗ, а також з процесом реформ, що проводяться.
Особливост побудови системи финансового контролю в умовах реформування залiзничного галузi
На тепершнш час опрацьовано i схвалено ршеннями Кабiнету Мiнiстрiв Укра!ни двi мо-делi реформування галузi:
1. Створення Державно! акцюнерно! компа-ни (розпорядження КМУ вiд 27.12.2006 № 51 «Про схвалення Концепци Державно! програми реформування залiзничного транспорту»);
2. Створення на I етат реформування державного господарського об'еднання у формi державного концерну (постанова КМУ вщ 16.12.2009 № 1390 «Про затвердження Державно! цшьово! програми реформування залiзнич-ного транспорту на 2010-2015 роки»).
Президент Укра!ни Вштор Янукович 15.03.2012 пiдписав Закон № 4443^ Про вне-сення змш до Закону Укра!ни «Про затзнич-ний транспорт» [9]. Крiм того, 23 лютого 2012 р. Верховна Рада схвалила в другому повторному i як Закон урядовий законопроект Про особливосп утворення державного акцю-нерного товариства залiзничного транспорту загального користування. [10].
Закон визначае правовi, економiчнi та орга-шзацшш особливостi утворення публiчного акцiонерного товариства залiзничного транспорту загального користування, 100 вщсотюв ак-цiй якого належать держав^ управлiння i роз-порядження його майном та спрямований на забезпечення економiчно! безпеки i захисту ш-тересiв держави.
Згiдно iз законом, «Товариство утворюеться як публiчне акцiонерне товариство, 100 вщсот-юв акцiй якого закрiплюються в державнш вла-сностi, на базi Державно! адмшютраци залiзни-чного транспорту Укра!ни, а також шдпри-емств, установ та оргашзацш залiзничного транспорту загального користування, як реор-ганiзовуються шляхом злиття».
Товариство е правонаступником ушх прав i обов'язкiв Державно! адмшютраци залiзнично-го транспорту Укра!ни та тдприемств залiзни-чного транспорту" [10]. Таким чином, акцюну-вання i реформа дозволять зробити структуру залiзничного транспорту бiльш прозорою, тд-вищити якiсть корпоративного управлiння та ефективнють прийняття рiшень. В результатi, змша форми власностi дозволить прискорити реалiзацiю власних iнвестицiйних програм УЗ i залучати фiнансування на модернiзацiю шфра-структури. Компанiя також зможе залучати зо-внiшнiх iнвесторiв i створювати спiльнi тдпри-емства. Зокрема УЗ зможе залучити фшансу-
вання, яке Свропейський Союз спрямовуе на структурш реформи в Укра!нi.
Зарубiжний досвщ реформування залiзнич-ного транспорту свщчить, що у свiтi немае едино! концепци управлiння i розвитку залiзниць, але найбiльш оптимальною i перспективною формою суб'екта господарювання, яка враховуе специфшу функцiонування залiзничного транспорту, як единого виробничо-технолопчного комплексу, i органiчно поеднуе централiзоване управлшня перевiзним процесом та ринковi принципи господарювання, е державна акцю-нерна компашя.
Етапи перетворень, пов'язаних з реформу-ванням та створенням ново! оргашзацшно-функцiонально! структури, передбачають необ-хiднiсть вжиття заходiв з виключення в ходi реформування помилок i пов'язаних з ними не-гативних наслщюв досвiду внутрiшнього аудиту i контролю. Одна з необхщних умов забез-печення ефективностi економiчно! дiяльностi, фiнансово! стiйкостi, пiдвищення швестицшно! привабливостi i ринково! вартостi Компани -створення галузево! системи внутршнього ф> нансового контролю (ВФК УЗ), що вщповщае потребам корпоративного управлшня.
При реформуванш залiзничного транспорту виникають додатковi ризики, якi необхiдно мь нiмiзувати шляхом посилення ролi внутршньо-го контролю та аудиту.
Приведення у вiдповiднiсть мiжнародним вимогам системи ВФК УЗ забезпечить надання додаткових гарантш прозоростi фiнансово! дiя-льностi УЗ, тдвищить !! корпоративний рейтинг, як наслщок, стане передумовою зростання местицшно! привабливостi i ринково! вартостi.
Краща практика корпоративного управлiння крупними мiжнародними i росiйськими компа-нiями, що мають розгалужену мережу вщособ-лених структурних шдроздшв i дочiрнiх това-риств, свiдчить про те, що мае бути створена едина система (€С ВФК УЗ) на основi вдоско-налення дiяльностi служби внутршнього аудиту i розвитку системи внутршнього контролю
Необхiднiсть формування €С ВФК УЗ обу-мовлена наступними основними причинами:
- керiвництво недостатньо реалiзуе свою роль в системi контролю як одну з головних функцiй управлiння (мають мюце виправ-дання неправомiрних дiй з метою прихова-ти недбалостi i помилки);
- контрольнi функцi! структурних шдроздшв не пов'язаш в единий комплекс, розподш повноважень i вщповщальносп за здшс-нення внутрiшнього контролю регламенто-
ваш неч^ко;
- оперативний (поточний) контроль, здшс-нюваний пiдроздiлами в ходi фшансово-господарських операцiй, недостатньо ефек-тивний, вiдхилення i порушення у фшансо-во-господарськiй дiяльностi виявляються в основному при подальшому контролi;
- обсяг фшансових втрат, що виявляються, не знижусться, при цьому багато порушень у фiнансово-господарськiй дiяльностi постш-но повторюються, тобто носять системний характер.
На рiвнi корпоративного центру побудова системи ВФК УЗ повинна здшснюватися по функцюнальних напрямах вщповщними шд-роздiлами апарату управлiння. У крупних галу-зевих господарствах, що мають географiчно вiдособленi фши i пiдроздiли, для координаци роботи по формуванню системи ВФК УЗ фор-муються центри вщповщальносп, якi реалiзу-ють наступи основнi задачi:
- координацiя ризик-орiентовноl системи ВФК УЗ;
- розробка рекомендацiй з оптимiзацil доку-ментообiгу i зниженню ризикiв;
- сприяння менеджменту з впровадження процедур внутрiшнього контролю;
- мошторинг ефективностi процедур внутр> шнього контролю i процесу управлiння ри-зиками.
Крiм того, iснуючим системам контролю притаманна невпорядкованiсть. Найважлив> шими ознаками невпорядкованосп управлшсь-ких систем е: зростання iнформацiйного шуму та шформацшного надлишку документопото-кiв, процедур i регламентiв управлiння; надмiру структур i штатних розписiв. Йдеться про документа та шформащю в них, яю надходять не за призначенням, не мають шформацшно! цш-носп, дублюються тощо, перенавантажуючи iнформацiйну систему. Часто таю потоки шфо-рмаци нiхто не контролюе [11].
Створення центрiв вiдповiдальностi на рiвнi регюнальних центрiв корпоративного управ-лiння дозволить виключити дублювання i пара-лелiзм в роботi, пiдвищити якiсть контрольних заходiв. Центри вiдповiдальностi регiональних одиниць корпоративного управлшня в рамках свое! дiяльностi з питань координаци побудови ризик-орiентовноl системи ВФК УЗ мають вза-емодiяти по функцiональних напрямах з приче-тними пiдроздiлами галузевих управлiнь.
В цiлому координацiю роботи по формуван-ню системи ВФК УЗ, мошторинг результат i нагляд за впровадженням i застосуванням про-
цедур внутршнього контролю забезпечуе Головне управлшня контролю та аудиту УЗ (зага-льноприйняте скорочення - ЦКРУ УЗ). Воло-дiючи значним досвщом i актуальною iнформацiею про виявлеш в ходi перевiрок рiз-нi види ризикiв i заходи з !х усунення або зни-ження, ЦКРУ УЗ сприяе побудовi системи управлiння ризиками за такими напрямками:
- надання шформацл про юнукга i знов виявле-т ризики для формування реестру типових ризиюв, що повинне сприяти забезпеченню единого методологiчного шдходу до виявлен-ня, оцiнки i управлiння ризиками;
- систематизащя iнформацil по процедурах виявлення i аналiзу ризикiв з проведенням оцiнки ефективностi антиризикових заходiв в окремих сферах управлiння;
- формування системи мошторингу процесу управлшня ризиками з метою И подальшого аналiзу i представлення керiвництву даних про рiвень ризикiв i ефективносп заходiв щодо !х зниження.
Контрольш функцil делегуються певним ор-гашзацшним структурам згiдно з класифiкацi-ею контрольних шдсистем. Для контролю за шформацшними модулями на рiзних рiвнях управлiння та за рiзними нормами (в тому чи^ методиками оцшювання пiдконтрольних пока-зникiв) створено оргашзацшш структури (управлiння). Адмiнiстративна структура при-значена для контролю керiвникiв, а оперативш
- безпосередньо виконавцiв, тобто на оперативному рiвнi адмшютративна органiзацiйна структура перетворюеться в декшька оператив-них залежно вiд функцш.
Виходячи з росiйського i мiжнародного до-свiду впровадження i мошторингу системи вну-трiшнього аудиту i контролю, в подальшому пропонуеться наступне розмежування компете-нцiй суб'ектiв внутршнього контролю:
- Рада директорiв вщповщае за рiвень аудиту i контролю i затвердження полiтики внут-ршнього аудиту;
- пiдроздiли контролю вщповщають за роз-робку, затвердження i проведення контрольних процедур, щоденний монiторинг !х ефективностi;
- служба внутршнього аудиту i контролю оцшюе ефективнiсть системи внутрiшнього контролю i управлiння ризиками, своечасно iнформуе Генерального директора УЗ про результати аудиту, взаемодiе з комггетом з аудиту Ради директорiв.
Налагоджена система внутршнього контролю захищае вiд помилок, яю можуть виникати в
поточнш робот^ i, як наслiдок, зводить до Mi-шмуму можливiсть прийняття неправильних рiшень та завдання збитюв. Це повнiстю стосу-еться як ненавмисних, так i навмисних поми-лок. До того ж випадковi помилки легко вияви-ти при налагодженому внутршньому контролi, а навмисш тiльки при бездоганно продyманiй системi постiйних перевiрок та розмежування вщповщальносп. Деякi спецiалiсти стверджу-ють, що система внyтрiшнього контролю добре працюе лише тодi, коли внутршньогосподар-ський контроль здшснюеться службою внутрь шнього аудиту i погано, коли вш покладений на ревiзiйнy комiсiю [12]. З цим не можна погоди-тись, оскшьки внyтрiшнiй аудит е лише одним з елементiв системи внутршнього контролю.
Розвиток i вдосконалення дiяльностi функ-цiонально структуровано! системи на умовах централiзацil i змщнення контрольно! вертикалi повинен розвиватися по наступних основних стратегiчних напрямах:
- аналiз i оцiнка систем внутршнього контролю, yправлiння ризиками;
- фшансовий аудит системи бухгалтерського внутршнього контролю;
- операцiйний аудит постачання, лопстики, маркетингу та iн.;
- аудит на вщповщшсть (комплекс-аудит) -перевiрка дотримання вимог чинного зако-нодавства, а також !! внутршшх норматив-них докyментiв;
- застосування СААТ-систем (СААТ - мiжна-родш стандартизованi програмнi системи комп'ютерного аудиту (computer assisted audit techniques), як дають змогу ефективно автоматизувати процес фiнансового аналiзy та аудиту).
На жаль, впровадження СААТ-систем у державних фiнансових та фшансово-контрольних органах Укра!ни ще не розпочало-ся, але вже створено шдгрунтя для !х викорис-тання. У нас уже впроваджена мiжнародна система бухгалтерського облшу, наразi вивчаються та впроваджуються мiжнароднi стандарти аудиту, досягнуто високого рiвня оснащення та володiння шформацшними технологiями, практично всi об'екти аудиту ведуть бухгалтерський облш за допомогою програмних бухгалтерсь-ких систем. Типовють завдань фiнансового аналiзy, аудиту й контролю, яю виконуються фшансовими та контрольними державними органами Укра!ни, а також спiльна мета !х дiяль-ностi - забезпечення ефективного управлшня державними коштами - дае тдстави для вико-ристання фахiвцями цих органiв наведеного до-
свiду роботи з СААТ-системами. Адже для до-сягнення високого професшного рiвня роботи фiнансових аудиторiв та аналггиюв у перiод гло-балiзацii економiки вiтчизнянi шформацшно-аналiтичнi програми системи необхiдно шдси-лити новим iнструментарiем - мiжнародними стандартизованими СААТ-системами, що вщпо-вiдатиме свiтовiй сучаснш практицi аудиту [5].
Впровадження €С ВФК е досить складним процесом, який складаеться iз наступних етатв:
- опис iснуючоi iнформацiйно-аналiтичноi системи галузц
- визначення вимог до необхiдноi iнформацii;
- побудова формалiзованоi системи управ-лiнськоi звiтностi;
- побудова методики внутршньовиробничо-го аналiзу;
- побудова системи фiнансового планування та iн.;
- створення ЕС ВФК, покладення функцiй з координацii, планування та проведення ко-нтрольних заходiв;
- розробка та затвердження Порядку проведення контрольних заходiв у системi;
- розробка спшьних мiжвiдомчих норматив-них документiв щодо проведення щоквар-тальних взаемних звiрок за переданими ма-терiалами контрольних заходiв.
ВИСНОВКИ
Реалii сьогодення потребують впровадження змш у структурi, формах i методах контрольно-ревiзiйноi роботи, тобто у всш системi фшан-сового контролю. Як показала практика роботи крупних компанiй, найбiльш ефективноi в да-ний час е €С ВФК, що поеднуе в свош структу-рi службу внутршнього аудиту i функцiональ-ну форму внутршнього контролю структурних пiдроздiлiв. В щлях створення ЕС ВФК, адекватное' функцiонально-структурним перетво-ренням, що вщбуваються при реформуваннi галузi, слщ укрiпити контрольну вертикаль, а також забезпечити координащю дiй всiх систем i структурних пiдроздiлiв в рамках здшснюва-них ними окремих функцш контролю.
Таким чином, вирiшення поставлених завдань по формуванню i розвитку ЕС ВФК УЗ дозволить при дотриманш прiоритетiв побудо-ви контрольно! вертикалi забезпечити пiдви-щення ефективностi корпоративного управлiн-ня; збереження, цшьове i ефективне викорис-тання фшансових i матерiальних ресурсiв, по-кращить ефективнiсть фiнансового контролю за управлшням державними коштами. Ця робота е необхщною умовою для усшшно! реалiзацii
реформування залiзничного транспорту.
Реалiзацiя процесу реформування системи фшансового контролю за визначеними напря-мами повинна вщбуватися поетапно, з чiтко визначеним планом дш iз зазначенням цiлей, термiнiв виконання та вiдповiдальних виконавцiв. Реалiзацiя цього плану дозволить створити систему контролю вертикально ^егровано! структури - державного акцюнерного товариства залiзничного транспорту загального корис-тування, здатного ефективно функцюнувати в умовах загострення мiжнародно! технолопчно! конкуренцi!, пiдвищити ефективнiсть функцю-нування галузi та, як наслiдок, призведе до тд-вищення конкурентоспроможностi украшських залiзниць на ринку транспортних послуг, збь льшення зайнятостi населення у вах регiонах Укра!ни та вщрахування податюв, зборiв (обов'язкових платеж1в) до бюджетов ушх рiвнiв.
Б1БЛ1ОГРАФ1ЧНИЙ СПИСОК
1. Демченко В. В., Хомутенко В. П., Хомутен-ко А.В. Практичний курс внутршнього аудиту [Текст] / За ред. Демченко В. В., Щдручник. — К.: Центр учбово!' лггератури, 2008. — 240 с.
2. 1вахненков С. В. Фшансовий контролшг: мето-ди та шформацшш технологи [Текст] / С. В. 1вахненков, О. В. Мелих. — К.:Знання, 2009.— 319 с.
3. Яковлев Ю. П. Контролшг на баз1 шформацш-них технологш / Ю. П. Яковлев. — К.: Центр навчально!' лггератури, 2006. — 318 с.
4. Ярошенко С. П. Теоретичш 1 методолопчш ос-
нови контролю: Монографiя [Текст] / С. П. Ярошенко, Г. I. Пшькас, О.С.Кобичева. — Суми: ВТД «Ушверситетська книга», 2007. — 251 с.
5. Шконова. О.В. Системи СААТ - новий шстру-ментарш у проведеннi аудиту. [Текст]/ О.В. ffi-конова // Фшансовий контроль. — 2007 —№ 6 (41), —С.60-64. .
6. Дмитренко Г. Модершзацгя державного фшансового контролю в Украш [Текст] / Г. Дмитренко // Статистика Украши. — 2009. — № 3. — С.118-123.
7. Барабаш Н. Удосконалення системи державного фшансового контролю [Текст] / Н. Барабаш, М. Никонович // Фшансовий контроль. — 2005. — № 3. — С.44-47.
8. Макамова В. Ф. Контроль в управлшш еконо-мiчними процесами на пвдприемствг [Текст] / В. Ф. Макамова. — Суми: В1Д Унiверситетська книга. 2008. — 130 с.
9. Закон № 4443-VI Про внесення змш до Закону Украши Про залiзничний транспорт.
10. Законопроект №9337. Про особливосто утворен-ня державного акцюнерного товариства залiз-ничного транспорту загального користування.
11. Куйбвда B. C. Iнформатизацiя мунiципального управлшня. [Текст] / B. C. Куйбвда. — Львiв: Лiтопис, 2002. — 222 с.
12. Троян О.В. Обгрунтування змши контролю на контролшг в системi управлiння промисловими шдприемствами [Текст] / О.В.Троян // Економь ка i держава. — 2008. — № 11. — С. 66-.69.
Надшшла до редколегИ 30.03.2012.
Прийнята до друку 09.04.2012.
В. И. ШИНКАРЕНКО, О. Ю. ГРЕСОВА, Е. Г. ГРЕСОВА
ПРОБЛЕМНЫЕ ВОПРОСЫ ВНУТРИВЕДОМСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ В ПЕРИОД РЕФОРМИРОВАНИЯ
В статье рассмотрены теоретические и методические вопросы организации финансово-контрольной деятельности, основные проблемы и причины, обуславливающие необходимость создания единой системы внутреннего финансового контроля в Государственной администрации железнодорожного транспорта Украины на етапе реформирования.
Ключевые слова: финансовый контроль, железнодорожная отрасль, реформирование, требования к контролю
V. I. SHYNKARENKO, O. I. GRESOVA, Y. G. GRESOVA
ISSUES OF INTERNAL CONTROL DURING THE REFORM PERIOD
The paper considers theoretical and methodological problems of organization and financial control activities, the main problems and reasons causing the need for a unified system of internal financial control in the State Administration of Railway Transport of Ukraine at the stage of the reform.
Keywords: financial control, railway industry, reforms, monitoring requirements
