CC BY
21ПРИНЦИПЫ ВОЗМЕЩЕНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ УБЫТКОВ, ПРИЧИНЕННЫХ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ
Албул Р.Д.
Албул Руслан Денисович - магистрант, направление: административное и финансовое право, кафедра административного и финансового права, Ростовский государственный экономический университет, г. Ростов-на-Дону
Аннотация: в данной статье рассмотрены принципы, согласно которым
осуществляется возмещение убытков причинёнными налоговыми органами. В
статье рассматриваются общие нормы законодательства. Актуальность статьи
обусловлена тем, что данный вопрос представляет теоретический и практический
интерес, как для практикующих юристов, так и для начинающих.
Ключевые слова: принципы возмещения убытков, налоги, налоговые споры налоговое
законодательство.
Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает самостоятельные способы защиты налогоплательщиков по вопросам возмещения убытков, что прямо закреплено в пп. 14 п. 1 ст. 21, ст. ст. 35, 103 Налогового кодекса Российской Федерации. Регулирование же отношений, связанных с возмещением убытков, причинённых налоговыми органами, не ограничиваются только налоговым кодексом Российской Федерации. Они так же регулируются Конституцией РФ, которая гарантирует возмещение в полном объеме всех убытков причинённых субъекту правоотношений, Бюджетным кодексом РФ (устанавливает неприкосновенность бюджетов Российской Федерации), Гражданским кодексом Российской Федерации (который разграничивает типы убытков) и т.д. [1].
В совокупности все правила, установленные вышеприведёнными источниками права, образуют принципы возмещения убытков причинёнными налоговыми органами субъекту правоотношений.
В ходе анализа действующего законодательства связанного с возмещением убытков, причинённых налоговыми органами, можно выделить следующие принципы возмещения убытков, причинённых налоговыми органами налогоплательщикам, а именно:
1. принцип судебного взыскания убытков;
2. принцип субъективного мнения;
3. принцип полного возмещения;
4. принцип принятия мер к недопущению убытков или их сокращению.
Принцип судебного взыскания убытков заключается в том, что возмещение убытков
производится исключительно в судебном порядке на основании судебного акта.
Согласно налоговому законодательству Российской Федерации убытки причинные налоговыми органами в случае доказывания таковых подлежат возмещению за счет федерального бюджета (ст. 35 НК РФ) [1]. Статьей 239 БК РФ устанавливается иммунитет бюджетов, это означает, что взыскания на бюджетные средства осуществляется только на основании судебного акта [2]. Следовательно, иммунитет бюджета свидетельствует о том, что внесудебный порядок возмещения, причиненных налогоплательщику убытков не предусмотрен.
Под принципом субъективного мнения подразумевается основание для инициирования вопроса о возмещении причинённых убытков налоговыми органами налогоплательщику.
Налогоплательщик, предполагая, что налоговые органы ненадлежащим образом исполнили или не исполнили свои должностные обязанности, вступает с ними в конфликт. Впоследствии из этого предположения и совокупности правовой грамотности рождается спор о возмещении причинённых убытков.
Как следует, из вышеизложенного субъективное мнение налогоплательщика не является юридически значимым компонентом спора о возмещении убытков до тех пор, пока оно не примет материальную форму, подкрепленную доказательной базой выраженной в подачу искового заявления в суд.
Принцип полного возмещения убытков - данным принципом подразумевается полное возмещение убытков причинённых неправомерными действиями налоговых органов налогоплательщику. Принцип полного возмещения закреплен в Налоговом кодексе Российской Федерации в ст. 35, п. 2 ст. 103, а так же в Гражданском кодексе Российской Федерации ст. 15, 16, 1064. Согласно выше приведённым статьям помимо компенсации прямых убытков, подлежит компенсации и косвенные убытки, например, упущенная выгода, которая согласно действующим нормам права, подлежит полному возмещению только если налогоплательщику удастся доказать причинно-следственную связь повлекшую их возникновение.
Принцип принятия мер к недопущению убытков или их сокращению - под принципом подразумевается, что убытки, причинённые налоговыми органами налогоплательщику, подлежат возмещению, только если последний сделал все возможное для их минимизации или их недопущению. В случае бездействия последнего, зачастую расценивается судом, как грубая неосторожность, которая впоследствии повлекла возникновение убытков или их рост. Анализ судебной практики показывает что, суды зачастую, становятся на сторону налоговых органов, если, по мнению суда, налогоплательщик не представил доказательства принятия мер по минимизации своих убытков. Согласно ст. 1083 Гражданского кодекса Российской Федерации Суд вправе уменьшить убытки или же полностью отказать в их возмещении налогоплательщику. Следовательно, прежде чем подавать исковое заявление необходимо тщательнейшим образом проработать данный признак и подготовить соответствующие доказательства отсутствия неосторожности в деяниях налогоплательщика.
Подводя итог вышеизложенного, можно сделать следующий вывод, что изучение указанных принципов возмещения убытков призвано сократить неоправданные злоупотребления своими полномочиями налоговыми органами (их должностными лицами); оказать влияние как на формирование всех налогово-правовых институтов, так и на процесс совершенствования механизма возмещения убытков. Что в конечном итоге повлияет на финансовую стабильность многих организаций.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 03.09.2018)// «Российская газета». № 148-149, 06.08, 1998.
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 03.08.2018) // «Собрание законодательства РФ», 03.08.1998, № 31. Ст. 3823.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51 -ФЗ (ред. от 03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2018) // «Собрание законодательства РФ», 05.12.1994. № 32. Ст. 3301.
4. КонсультантПлюс / [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/ (дата обращения: 08.11.2018).
