CC BY
22
УДК 336. 647
С. Н. Никулина
ПРИМЕНЕНИЕ МСФО В УЧЁТНОЙ ПРАКТИКЕ ПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
ФГБОУ ВПО «Курганская государственная сельскохозяйственная академия имени Т. С. Мальцева» S. N. Nikulina
APPLICATION OF IFRS IN REGISTRATION PRACTICE OF THE PROCESSING ORGANIZATIONS Federal State Budgetary Educational Institution of Higher Professional Education «Kurgan State Agricultural Academy by T S. Maltsev»
В статье обоснована необходимость использования в учетной практике перерабатывающих организаций Международного стандарта финансовой отчетности 2 «Запасы». Даны практические рекомендации по распределению постоянных накладных расходов на затраты по переработке.
Ключевые слова: международные стандарты финансовой отчетности, перерабатывающие организации, постоянные накладные производственные расходы, нормальная производственная мощность.
Светлана Николаевна Никулина
Svetlana Nikolaevna Nikulina кандидат экономических наук, заведующая кафедрой бухучёта и аудита Россия, 641300, Курганская область, Кетовский район, с. Лесниково, КГСХА E-mail: [email protected]
Введение. В современных условиях одной из наиболее важных задач в учетной практике организаций является максимальное сближение национальных стандартов финансовой отчетности с международными. Практическое исполнение международных стандартов осуществляется ведением параллельного учета в соответствии с МСФО, или путем трансформации отчетности, составленной в соответствии с отечественными стандартами (положениями) бухгалтерского учета. Положения по бухгалтерскому учету не полностью охватывают все требования МСФО по предоставлению и раскрытию информации в финансовой отчетности. Международная практика показывает, что использование МСФО уменьшает риск для контрагентов и инвесторов, снижает расходы каждой страны на разработку собственных стандартов, обеспечивает углубление международной кооперации в области бухгалтерского учета.
Методика. Объекты, которые получают в результате переработки, следует учитывать в соответствии с требованиями Международного стандарта финан-
In article need of use for registration practice of the processing organizations of the International Financial Reporting Standard 2 «Stocks» is proved. Practical recommendations about distribution of a constant overhead charge for expenses about processing are made.
Keywords: the International Financial Reporting Standard processing the organizations, constant unprofitable production costs, normal capacity.
совой отчетности (IAS) 2 «Запасы». Он содержит нормы, касающиеся порядка учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Положения стандарта регулируют правила выбора методов калькулирования, оказывающих влияние на величину прибыли отчетного периода, содержат рекомендации по распределению постоянных и переменных накладных производственных расходов, которые имеют место при переработке сырья в готовую продукцию. Постоянные накладные производственные расходы остаются относительно неизменными от объема производства (амортизация, аренда, обслуживание зданий и оборудования и т.п.). Переменные производственные накладные расходы изменяются в зависимости от объема производства (затраты на сырье, затраты труда).
По требованиям рассматриваемого международного стандарта распределение накладных производственных расходов на затраты по переработке основывается на производственных мощностях организации. Существуют следующие показатели уровня мощности: теоретический, практический, нормальный, бюджетный.
Теоретическая мощность соответствует максимально возможному объему производства. Практическая мощность - это теоретическая мощность за вычетом запланированных производственных простоев (например, с ремонтом оборудования и т.п.). В показателях теоретической и практической производ-
Научный журнал
Вестник Курганской ГСХА
ственной мощности объем производства оценивается в единицах произведенной готовой продукции. А в показателе «нормальная мощность» объем производства оценивается в единицах спроса на эту продукцию. В некоторых случаях спрос на рынке бывает намного ниже производственной мощности.
Нормальная производственная мощность - ожидаемый объем производства, рассчитываемый на основе средних показателей за несколько периодов работы при нормальном ходе дел, с учетом потери мощности в результате плановых простоев оборудования в связи с его техническим обслуживанием, ремонтом и т.п. Иначе можно сказать, что это объем производства необходимый для удовлетворения среднего покупательского спроса за определенный период времени (как правило, 2-3 года). Обычно величина нормальной мощности корректируется в соответствии с периодическими и циклическими колебаниями спроса.
Бюджетная мощность - установленный уровень производственной мощности на следующий бюджетный период (обычно на 1 год).
Согласно МФСО (IAS) 2 «Запасы» переменные косвенные производственные расходы включаются в себестоимость продукции пропорционально фактическому объему произведенной продукции. То есть базой распределения этих расходов является показатель «фактическая производственная мощность».
Постоянные накладные производственные расходы включаются в затраты по переработке пропорционально прогнозному объему производства продукции при работе в нормальных условиях. Иначе говоря, базой распределения этих расходов является показатель «нормальная производственная мощность». МСФО допускает и альтернативный вариант - использование в качестве базы распределения фактического объема производства. Он используется в том случае, когда приблизительно соответствует мощности в нормальных условиях.
Нераспределенные накладные расходы признаются как расход в периоде их возникновения. Когда организация имеет очень высокий уровень производства, то сумма постоянных расходов, относимых на единицу продукции, уменьшается так, что запасы не поглощают излишние постоянные расходы и не оцениваются сверх себестоимости.
Накладные расходы являются условнопостоянными по отношению к объему производства.
Поэтому, если организация по разным причинам недовыполнила план производства, т.е. не достигла нормальной производственной мощности, то, поскольку накладные расходы остались на прежнем запланированном уровне, соответственно, в себестоимость продукции необходимо включить только часть этих расходов, а остальную часть отнести непосредственно на расходы отчетного периода как не связанные с выпуском продукции. В случае перевыполнения плана все постоянные накладные расходы будут экономически оправданными - производительными, поскольку их размер остался на прежнем уровне, а объем производства продукции больше по сравнению с планом. Организация превзошла уровень нормальной производственной мощности [2].
Базой для распределения постоянных накладных расходов чаще всего выступает стоимостный показатель, с помощью которого можно охарактеризовать достижение нормальной производственной мощности организации (например, уровень прямых затрат на оплату труда при нормальной производственной мощности). Это происходит в том случае, если организация производит различные виды продукции, для измерения натурального объема которых используются несопоставимые единицы измерения,
Более редко используются натуральные показатели, так как при этом необходимо обеспечить сопоставимость информации. Покажем использование данного способа на примере мясоперерабатывающей организации, которая производит в основном цехе только ветчины и колбасы. Распределим постоянные накладные расходы, между видами продукции исходя из нормальной производственной мощности и фактически достигнутых объемов производства, и определим сверхнормативный уровень постоянных накладных расходов, который списывается на расходы текущего периода (таблица 1). В ней представлены плановые и фактические объемы производства продукции. Единицы измерения выпускаемой продукции являются сопоставимыми. Сумма постоянных накладных расходов организации в отчетном периоде составила 5697000 р. Расчетная база для распределения постоянных накладных расходов - большее из значений нормальной производственной мощности или фактически достигнутого объема производства.
Результаты. Часть накладных расходов в сумме 5 340 412 р., которая включается в себестоимость про-
дукции, можно назвать производительными постоянными накладными расходами, которые дали отдачу. Другая часть накладных расходов в сумме 356 588 р., не связанная с объемом выпущенной продукции, будет непроизводительной. Таким образом, в том случае, если план производства выполнен на 100 %, то все накладные расходы будут производительными, если же план выполнен частично то, определенная сумма накладных расходов будет непроизводительной. Выбор показателя производственной мощности согласно МСФО 2 «Запасы» может влиять на качество управления экономической эффективностью пе-
Список литературы
1 Панчина В. А. Организация управленческого учета на основе принципов МСФО и системы внутреннего контроля // Экономический анализ: теория и практика. 2010. № 32.- С. 45-48.
2 Слободняк И. А. Распределение управленческих расходов организации //Международный бухгалтерский учет. 2012. № 1. [Электронный ресурс]. СПС «КонсультантПлюс».
рерабатывающих организаций.
Выводы. Большое значение имеет необходимость постепенной адаптации международных стандартов финансовой отчетности к российским рыночным условиям, в которых осуществляют свою деятельность перерабатывающие организации агропромышленного комплекса. Это ведет к прозрачности финансовой информации, доверию у контрагентов, инвесторов и государственных органов, защите интересов производителей продукции переработки при отражении показателей в бухгалтерской (финансовой) отчетности
Таблица 1 - Распределение постоянных накладных расходов в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности (фрагмент)
Наименование продукции Нормальная производственная мощность, кг Фактически достигнутый объем производства, кг Постоянные расходы, р. Расчетная база для распределения постоянных расходов, кг Постоянные расходы с учётом нормального или фактического уровня производственной мощности, р./кг Постоянные расходы, включаемые в себестоимость выпущенной продукции, р. Постоянные расходы, относящиеся на расходы текущего периода, р.
А 1 2 3 4 5=3:4 6=5х2 7=3-6
Ветчины 70000 73438 73438 227070
Колбасы варёные 270000 272366 272366 842156
Колбасы ливерные 55000 50070 55000 154816
Колбасы полукопчёные и варёно-копчёные 150000 149965 150000 463692
Колбасы сырокопчёные 1100 1112 1112 3438
Итого х х 5697000 1842187 3,092 5340412 356588
