CC BY
54
НАЛОГИ! НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
предложения по совершенствованию налогового законодательства
м.д. абрамов,
вице-президент Ассоциации производителей полиграфического оборудования, член экспертного совета Общероссийской общественной организации «деловая Россия»
B.А. КАшин,
первый заместитель генерального директора ГнИИ развития налоговой системы ФнС России
Г.н. КИРИЛЛОВА,
начальник отдела ГнИИ развития налоговой системы ФнС России
C.А. мАшКОВ,
профессор московского института международного бизнеса минэкономразвития России
Редакция публикует выдержки из приложения к докладу Общероссийской общественной организации «Деловая Россия»: «Итоги 2006 года и будущее экономики России: потенциал несырьевого сектора», сделанному Б. Ю. Титовым, председателем Общероссийской общественной организации «Деловая Россия», на 3-м ежегодном Форуме национального бизнеса «Новый бизнес новой России», состоявшемся 10 — 11 июля 2007г. в Москве.
Общероссийская общественная организация «Деловая Россия» в рамках экономического доклада «Итоги 2006 года и будущее экономики России: потенциал несырьевого сектора» подготовила ряд предложений для стимулирования инвестиционной и инновационной активности национального бизнеса, а именно:
— снижение ставки НДС до 12 %, изменение системы администрирования НДС;
— снижение ставки ЕСН до 12 % с отменой регрессивной шкалы, сохранение данной ставки до перехода от налоговых к страховым формам пополнения государственного пенсионного фонда и фондов социального страхования.
В данном приложении к Докладу сделано технико-экономическое обоснование вышеназванных
предложений «Деловой России» для определения изменений в структуре и объемах доходов бюджетной системы РФ в случае внесения соответствующих изменений в налоговое законодательство.
1. Обоснование необходимости адаптации порядка и норм администрирования налога на добавленную стоимость применительно к условиям Российской Федерации
Недостатки в налоговой политике
За последние годы в России был проведен ряд налоговых реформ, к позитивным результатам которых следует отнести некоторое снижение общего налогового бремени на налогоплательщиков за счет уменьшения налоговых ставок по основным налогам (налога на прибыль организаций — до 24 %, НДС — до 18 %, НДФЛ - до 13 %, ЕСН - до 26 %).
В рамках реализации основных направлений налогового реформирования, помимо совершенствования отдельных налогов, достигнуто определенное упрощение налоговой системы путем отмены «оборотных» налогов, налога с продаж, налога с имущества, переходящего в порядке наследования. С 01.01.2006 в налоговой системе РФ действуют 14 налогов и сборов (в том числе 9 — федеральных,
3 — региональных, 2 — местных) и 4 специальных налоговых режима.
Также положительным результатом налогового реформирования является введение специальных налоговых режимов в виде упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, а также для сельскохозяйственных товаропроизводителей, направленных на снижение налогового бремени для налогоплательщиков, упрощение процедуры налогообложения и администрирования.
Однако российской налоговой системе по-прежнему присущи следующие недостатки.
— сохраняющаяся в целом фискальная направленность системы налогообложения и недостаточное использование налоговых механизмов в целях стимулирования инвестиционной, инновационной и предпринимательской активности, расширения и роста производства;
— наличие для определенных групп предприятий и секторов хозяйства значительных возможностей уклонения от уплаты налогов, стимулирующих развитие теневой экономики, коррупции и организованной преступности и определяющих общую неравновесность и несправедливость распределения налогового бремени между производящими, вывозящими и посредническими отраслями предпринимательской деятельности.
Отдельно следует выделить крайнюю нестабильность, сложность, запутанность и неоднозначность нормативной базы и процедур налогообложения, приводящие к большим затратам на ведение бухгалтерского и налогового учета и содержание налоговых органов. В условиях перманентной налоговой реформы налогоплательщику становится все сложнее планировать свою экономическую и финансовую деятельность, оптимизировать налоговые платежи, сочетать интересы бизнеса с интересами и законными требованиями государства.
Так, из «Системы Главбух», разработанной авторским коллективом под руководством заместителя директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ С. В. Разгулина и рекомендованной в качестве «Актуальных практических рекомендаций бухгалтеру предприятия», видно, какой объем информации должен использовать бухгалтер для каждодневной работы:
— более 200 000 страниц эксклюзивных рекомендаций по налогам и сборам;
— свыше 30 000 нормативно-правовых документов в полной редакции;
— CD-диск с обновлениями 2 раза в месяц;
64 -
— ОпНпе-версия для подписчиков с ежедневным обновлением системы.
При этом цена обслуживания программы «Система Главбух» в течение года составляет 28 560 руб., включая НДС. Сегодня объем бухгалтерского отчета в налоговую инспекцию составляет от 60 до 100 листов. Инструкция по заполнению отчета умещается на 600 страницах. Для сравнения: в Швеции — отчет на одном листе и инструкция на 12 страницах.
Кроме того, сложившаяся система налогообложения постоянно вытесняет капиталы из производственного сектора, не позволяя развиваться нормальному инвестиционному процессу. В результате наблюдается постоянный отток национального капитала за рубеж при недостаточном встречном потоке иностранного капитала. Прямым следствием сложившейся системы налогообложения является развитие процессов перевода российских капиталов в «горячие деньги», используемые для финансовых спекуляций на российском рынке через зарубежные «налоговые гавани» (так, крупнейшим инвестором на российском рынке ценных бумаг стал Кипр).
Таким образом, в проводимой сейчас в России налоговой политике сохраняются:
а) упор на концентрацию основного налогового бремени на предприятия в сфере материального производства;
б) недостаточный налоговый контроль за доходами, формируемыми в отраслях финансово-посреднической деятельности, в сфере внешнеэкономических операций;
в) несправедливость налогообложения, выражающаяся в повышенном обложении трудовых (заработанных) доходов по сравнению с обложением доходов от финансовых, спекулятивных операций.
Отсюда очевидно назрела необходимость в принятии неотложных мер по созданию более справедливой налоговой системы и существенного реального облегчения налоговой нагрузки на законопослушных налогоплательщиков.
Особенности применения НДС за рубежом и в РФ
Использование НДС как особой формы унификации налогов на потребление берет начало со второй половины прошлого столетия (после того как идея этого налога была теоретически разработана во Франции в 1954 г.). Введение налога вызывалось необходимостью стимулирования экспорта, когда налогообложение экспортной продукции было бы ниже, чем поставляемой на внутренний рынок, за счет возврата НДС. Пос-
кольку себестоимость продукции обычно состоит из множества различных затрат, которые несут по цепочке производства много участников, и часто невозможно отделить долю затрат, которая оказалась в экспортной продукции, от того, что пошло на внутренний рынок, и была придумана «умная» система входных НДС, когда каждый последующий участник цепочки компенсирует НДС предыдущему, а в конце цепочки производства в случае экспорта продукции НДС возвращается государством. Сложность и затратность администрирования НДС компенсировались эффектом от роста экспорта.
Поскольку использование НДС отдельными странами приводило к повышению конкурентоспособности их продукции на внешних рынках и не было в интересах импортеров, возникла необходимость унификации системы НДС, которая привела к принятию в 1967 г. I и III Директив ЕС, согласно которым НДС утверждался в качестве основного косвенного налога для всех стран - членов ЕС -как и обязательное условие для любых других стран, имеющих намерение в будущем вступить в сообщество. Это стимулировало быстрое распространение НДС в странах Европы. Из стран - членов ЕС Великобритания долго противилась принятию НДС, выдвигая в противовес идею унифицированного налога на расходы, разработанного известным экономистом Н. Калдором.
Из крупных стран в настоящее время НДС не применяется на федеральном уровне в США и Индии. В этих двух странах штаты традиционно имеют широкие полномочия в сфере применения налогов на потребление, а взимание НДС на уровне центральных властей неизбежно создает значительные трудности в распределении налоговых доходов между субъектами Федерации. Этим же объясняется довольно позднее введение НДС в Австралии и Канаде (в течение последних 10 — 15 лет), которые также являются федеративными государствами.
Помимо США и Индии, из стран, не взимающих НДС, выделяются две основные группы: первая — небольшие государства (со средним населением в 27 млн, причем у половины стран — менее 2 млн); вторая группа стран находится, в основном, в Северной Африке и на Ближнем Востоке и имеет значительные природные ресурсы. Страны последней группы, как очевидно, не имеют особой фискальной необходимости в экспериментировании с новыми формами налогов, а у стран первой группы отсутствуют необходимые организационно-технологические условия для применения НДС.
Среди таких условий, в решающей степени определяющих обоснованность и эффективность
применения НДС в налоговой системе той или иной страны, следует выделить:
а) высокий уровень дисциплины учетной работы и контроля за расчетами в производственно-финансовой деятельности предприятий;
б) высокий уровень качества и ответственности в сфере оказания банковских и аудиторских услуг, обеспечивающий строгий внешний (неналоговый) контроль за финансовой деятельностью высших менеджеров и владельцев предприятий;
в) высокую степень компьютеризации расчетов (с минимальной долей наличного оборота) и учетной работы в хозяйственной деятельности предприятий и граждан;
г) жесткий таможенно-налоговый и валютный контроль за внешнеэкономическими товарными и финансовыми операциями;
д) высокий уровень обустройства границ, исключающий фальсифицирование цен и оборотов во внешнеэкономическом обмене.
Важным организационным условием является также концентрация всей учетной и контрольной работы по НДС в едином государственном органе (как, например, в Великобритании, где косвенные налоги, включая НДС, и таможенные пошлины админист-рируются единой государственной службой).
Что же касается ситуации в России, то в настоящее время можно выделить следующие основные проблемы, вызывающие необходимость укрепления администрирования НДС:
— существование «фирм-однодневок» и использование «серых схем»;
— низкий уровень прогнозирования сумм налога, ожидаемых к получению в целом по стране;
— непрозрачность и неоднозначность порядка и норм начисления и уплаты налога;
— отсутствие организационных условий, позволяющих жестко контролировать процесс взимания и возмещения НДС;
— отсутствие статистики и понимания в нахождении центров уплаты и центров возмещения налога для обеспечения перераспределения сумм;
— высокая затратность администрирования налога: по различным расчетам, стоимость администрирования НДС как у государства, так и в корпоративном секторе составляет от 60 до 80 % всех расходов на обслуживание бухгалтерии. Это не считая юридической работы (около 80 % всех налоговых дел, рассматриваемых арбитражными судами, связаны с НДС).
Эксперты Центра исследования проблем налогообложения при Правительстве РФ отмечают: «Анализ административных издержек по НДС,
- 65
проведенный в странах ОЭСР, показал, что для обеспечения соответствующих сборов государство тратит около 100 долл. США в год на каждого плательщика НДС. В то же время каждый плательщик НДС тратит около 500 долл. США в год на обеспечение соответствия требованиям налогового учета и отчетности по НДС. Вряд ли можно распространить указанный уровень издержек на российскую практику, так как он во многом зависит от общего уровня оплаты труда. Тем не менее показательным является соотношение административных издержек между налогоплательщиком и государством. Можно говорить, что основная нагрузка по администрированию НДС возложена на частный сектор»1.
В этих условиях неудивительно, что на самых разных уровнях власти, среди научного сообщества высказывалось мнение о необходимости замены НДС налогом с продаж.
Как показывает анализ особенностей администрирования этих двух видов налога, основными различиями между ними являются:
— риски потери части налоговых сборов, поскольку при одноступенчатом налоге с продаж этот риск концентрируется на одной стадии производственно-коммерческой цепочки (часто продажи не требуют счетов, и единственным их подтверждением могут быть лишь кассовые чеки, которых может даже не быть — при продаже за наличные), а НДС реализуется через цепочку разных стадий производственно-коммерческого оборота, и риск потерь локализуется только на той стадии, на которой действует потенциальный «уклонист» от уплаты налога;
— НДС более щедр в плане предоставления возможностей уклонения от его уплаты, например за счет манипуляций и завышения вычетов, использования фирм-однодневок и т. д.
— потенциал потерь от уклонения при уплате налога с продаж в отношении импортируемых товаров выше, так как НДС взимается непосредственно при таможенном оформлении товара, а налог с продаж собирается после поступления товара в оборот внутри страны;
— некоторым преимуществом НДС является также то, что бремя доказательства права на возмещение уплаченного НДС лежит на налогоплательщике, а доказательство факта занижения обя-
1 Сайты www. taxreform. ru и www. nalogforum. ru, Отчет о научно-исследовательской работе «Сопоставление НДС и налога с продаж», март 2006, Международный центр исследования проблем налогообложения при Правительстве РФ.
66 -
зательств по налогу с продаж входит в обязанности налоговых органов.
В целом опыт зарубежных стран показывает, что при довольно низких ставках налога — до 5 % — налог с продаж работает довольно хорошо, а при более высоких его ставках склонность к уклонению от этого налога резко возрастает. При этом не следует забывать, что налоговая база по налогу с продаж для отдельного налогоплательщика существенно выше, чем при НДС.
Сравним теперь конкретно для условий России основные преимущества и недостатки этих двух видов налогов.
Применение НДС имеет ряд преимуществ, в частности:
1. Концепция налогообложения по добавленной стоимости предполагает, что, несмотря на занижение объемов продаж в розничной торговле, значительная доля сбора налога уже имела место в предыдущих звеньях цепочки. Таким образом, доход обеспечивается за счет сбора налога вдоль всей производственно-коммерческой цепочки. Это важно для России ввиду существующих высоких уровней уклонения от уплаты налогов, особенно в розничной торговле.
2. НДС представляется более экономически нейтральным налоговым инструментом, чем налог с продаж, поскольку:
а) НДС распространяется также и на услуги;
б) НДС не искажает потребительского выбора, поскольку имеет более широкую базу налогообложения;
в) НДС нейтрален по отношению к выбору между потреблением и инвестированием.
3. При правильном функционировании системы возмещения НДС экспортерам налог стимулирует конкурентоспособность экспортных товаров.
4. НДС обеспечивает более раннее поступление доходов в казну в отношении импортных товаров.
5. НДС является базовым источником налоговых доходов бюджетной системы. В России НДС является крупнейшим по объему поступлений налогом, за счет которого обеспечивается четверть доходов консолидированного бюджета (без учета ЕСН).
Среди основных доводов в пользу отмены НДС и замены его на налог с продаж, которые одновременно являются недостатками НДС, обычно приводятся следующие:
1) прекращение операций по уклонению от НДС за счет необоснованного получения возмещений налога из бюджета (в частности, путем декларирования лжеэкспорта);
2) взимание НДС в России влечет довольно высокие административные расходы. Так, если в развитых странах средние административные издержки, связанные с взиманием НДС, не превышают 2 — 3 % от суммы сбора этого налога, то в России применение НДС резко увеличивает административные издержки предприятий и вызывает большое число конфликтов и судебных разбирательств;
3) существующий порядок возмещения НДС несовершенен, в результате чего, с одной стороны, честные налогоплательщики несут дополнительные издержки по получению возмещения, с другой — у недобросовестных налогоплательщиков есть возможность незаконно получать возмещение из бюджета (в частности, по схемам лжеэкспорта). Это, как минимум, создает неравные условия конкуренции;
4) при замене НДС на налог с продаж произойдет снижение издержек бизнеса, за исключением торгового сектора, по уплате НДС. По оценкам, в развитых странах средние технические и административные издержки налогоплательщиков, связанные с обеспечением уплаты НДС, оцениваются в размере 500 долл. США на зарегистрированное лицо в год.
Анализируя эти моменты, в целом можно сделать вывод, что альтернативой такой мере, как полная замена НДС на налог с продаж, является разработка и реализация комплекса согласованных мер по снижению налоговой ставки НДС и совершенствованию порядка его администрирования.
Среди таких мер можно отметить осуществление с 01.01.2007 перехода к новому порядку подтверждения права налогоплательщика на применение нулевой налоговой ставки НДС. Речь идет, в частности, о переходе к уведомительному порядку применения нулевой ставки НДС и единой налоговой декларации. Эти меры в целом направлены на повышение эффективности налоговой системы. При этом, однако, нельзя не выделить ряда обстоятельств.
Во-первых, переход на новый порядок подтверждения права на применение нулевой ставки не означает отмены полномочий налоговых органов по применению соответствующих контрольных мероприятий, а также по предъявлению дополнительных требований к документам, обосновывающим правомерность применения нулевой ставки налога. Другими словами, как и прежде, налоговые органы по результатам проверки документов, представленных налогоплательщиком, могут вынести решение о неправомерности применения нулевой ставки НДС.
Таким образом, в случае вынесения решения о необоснованности применения нулевой ставки
налогоплательщик не только лишается права на получение возмещения из бюджета, но и рискует возможностью применения к нему пени и штрафов.
Во-вторых, в сочетании со вступившими в силу с 01.01.2007 нововведениями в отношении регламента применения нулевой ставки НДС необходимо внести изменения в перечень документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС при экспорте. Для обоснования применения при экспорте товаров нулевой ставки НДС как налога на внутреннее потребление (т. е. при использовании принципа страны назначения) необходимо подтверждение факта его вывоза за пределы таможенной территории.
Представляется, что в России для этих целей необходим лишь один документ — таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта. Наличие остальных документов (копия контракта с иностранным покупателем, выписка банка, подтверждающая факт зачисления выручки от реализации товаров иностранному лицу, копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметкой таможенных органов), как правило, либо является подтверждением вывоза товара (контракт и выписка банка), либо дублирует это подтверждение (копия транспортных и товаросопроводительных документов). При этом указанные документы никак не служат целям повышения качества налогового контроля, но их неправильное оформление, как правило, является основанием для отказа в признании правомерности применения нулевой налоговой ставки.
Таким образом, целесообразно одновременно с переходом к уведомительному порядку подтверждения права на применение нулевой ставки сократить перечень документов, предусмотренных налоговым законодательством для подтверждения применения нулевой ставки, до таможенной декларации с отметкой о вывозе товара в режиме экспорта.
При этом следует отметить, что основной объем мошенничества с уплатой НДС осуществляется не при осуществлении экспортных поставок, а происходит при осуществлении внутрироссийских операций на этапах, предшествующих вывозу товара за пределы таможенной территории России.
В этой ситуации налоговые органы используют отказ в возмещении налога при применении нулевой ставки при экспорте как способ «наказания» налогоплательщика за использование неправомерных схем его контрагентами, что представляется крайне непродуктивным.
- 67
В связи с этим переход к уведомительному порядку подтверждения права на применение нулевой ставки и возможное сокращение соответствующего перечня документов могут привести к увеличению объема возмещения НДС экспортерам. Однако это снижение бюджетных доходов можно рассматривать скорее как реальное снижение налогового бремени на экономику, а не в качестве роста объемов уклонения от налогообложения.
2. Оценка последствий снижения ставки НДС для бюджета и налогоплательщиков
Мы исходим из того, что снижение ставки НДС является необходимой мерой для ускорения диверсификации российской экономики и повышения темпов промышленного роста, поскольку от этой меры выигрывают, в первую очередь, промышленные предприятия с высоким уровнем производства добавленной стоимости. Снижение ставки НДС приведет также к высвобождению значительных средств предприятий, которые могут быть направлены на инвестиции в основной капитал, на перевооружение и расширение производства.
Основным аргументом против принятия этой меры является ссылка на якобы крупные потери в доходах бюджета. Однако результаты проделанного нами анализа показывают, что, во-первых, потери в доходах сборов по НДС присутствуют и сейчас (и они весьма велики) и, во-вторых, что снижение ставки обложения НДС можно компенсировать серьезным расширением базы этого налога и резким повышением его реальной собираемости.
В 2007 г. в доходную часть федерального бюджета планируется мобилизовать совокупного НДС 1 906, 1 млрд руб. (около 30 % бюджета). Из них 693, 1 млрд руб. НДС за продукцию, ввозимую в Россию, и 1 213,0 млрд руб. за продукцию, произведенную и реализуемую в России.
Анализируя поступление НДС в текущем году и учитывая прошлогодние тенденции, связанные с ростом сумм вычетов и возвратов по нулевой
ставке, можно утверждать, что заложенная цифра в бюджете завышена и, более того, смеем предположить, будет подвергаться корректировке в сторону уменьшения.
По нашим расчетам, в условиях действующего законодательства и ставке 18 % совокупное поступление НДС в бюджет в 2007 г не превысит 1 650 млрд руб.
В своих оценках мы используем алгоритм, предусматривающий расчеты на основе оценки налоговой базы (с учетом прогнозных макропоказателей Минэкономразвития России) и учета тенденций, сложившихся в динамике начислений и вычетов в 2002 — 2006 гг. (приложение 1). Также принимаем во внимание разрешенный с 1 января т. г. заявительный порядок возмещения сумм по нулевой ставке.
Хотелось бы подчеркнуть, что с учетом благоприятной для России внешней конъюнктуры и стабильной ситуации с бюджетными доходами сейчас наиболее подходящий период для изменения ставки НДС.
Первый вариант расчета совокупных поступлений НДС при условии снижения ставки НДС до 12 % учитывает все вышеперечисленное (в условиях 2007 г.) и оценивается нами в размере 1 418 млрд руб., в том числе по товарам, произведенным и реализуемым в России, — 760 млрд руб. (приложение 2).
Таким образом, при снижении ставки возможные потери могут составить 232 млрд руб. (0,8 % от ВВП), в том числе по товарам, произведенным и реализуемым в России, — 196,9 млрд руб. (табл. 1).
Но в этих расчетах еще не учтены некоторые другие последствия, обусловленные снижением ставки НДС. При самой грубой оценке, по минимуму эффекта этих факторов, можно предположить, что реальные потери для бюджета будут относительно малы, а, претерпев некоторый период консолидации, когда налогоплательщики смогут освоиться с нововведенной ставкой налога и заново оценить свои риски от применения схем
Таблица 1
Расчет возможных потерь при снижении ставки НДС с 18 до 12 %, млрд руб.
Показатель 2007 г.
Бюджет Прогнозные оценки
при ставке 18 % при ставке 12 %
ВВП 30 610 30 610 30 610
Поступление НДС, 1 906,1 1 650,0 1 418,0
в том числе:
по продукции, ввозимой в Россию 693,1 693,1 658,0
по продукции, прозводимой и реализуемой в России 1 213,0 956,9 760,0
Отклонения от бюджета X -256,1 - 488,1
Потери от снижения ставки X X - 232,0
Таблица 2
Позитивные и негативные последствия снижения ставки НДС с 18 до 12 %
Негативные последствия Позитивные последствия
Возможные потери бюджета составят —232 млрд руб. (0,75 % от ВВП) 1. Дополнительные поступления в результате направления освободившихся финансовых средств в счет погашения задолженности по налогам (не только НДС) + 100 млрд руб.
2. Расширение налоговой базы в результате вложения освободившихся финансовых ресурсов в развитие производства уже в текущем году и, как следствие, дополнительные налоговые поступления — +20 млрд руб.
3. Дополнительные поступления за счет усиления налогового администрирования (вызванного в том числе и необходимостью со стороны налоговых органов увеличения объемов мобилизации доходов в связи с потерями от снижения ставки) +30 млрд руб.
Всего: —232 млрд руб. + 150 млрд руб.
Итого: чистые потери бюджета — 82 млрд руб. (0,3 % от ВВП)
ухода от налога, можно ждать существенного роста собираемости НДС и постепенного увеличения его налоговой базы и, в конечном итоге, роста общих поступлений от НДС.
Данный прогноз подтверждается и тем, что когда еще в 2002 г. экспертами ИКСИ проводился опрос предприятий в целях выяснения их действий при условии снижения ставки НДС с 20 до 16 %, то практически половина из опрошенных заявили, что освободившиеся средства будут направлены, прежде всего, на погашение задолженности по налогам (общий объем накопленной задолженности по НДС по состоянию на 01.01.2007 составлял более 354 млрд руб.).
Что касается дополнительных поступлений от расширения налоговой базы, то уже в краткосрочном периоде снижение ставки налога на 6 % не может не сказаться на объемах поступлений, поскольку многие предприятия направят средства именно в расширение производства, на рост заработной платы и т. д. При этом мы еще не учитываем роста инвестиций в модернизацию производства — эффекта от этих мероприятий можно будет ожидать только в более отдаленном времени (табл. 2).
И третье, — контрольная работа налоговых органов. Обращает на себя внимание тот факт, что из года в год ФНС России мобилизует дополнительно в ходе проверок НДС не более 0,2 % от ВВП (не учитывая, конечно, ЮКОС). На наш взгляд, этого недостаточно. Усиление налогового администрирования будет тем более понятно при выданных преференциях в виде снижения ставки. Законопослушные налогоплательщики, не совершающие налоговых преступлений, заинтересованы в выявлении и пресечении уклонения от уплаты налогов их недобросовестными конкурентами, поскольку это выравнивает условия функционирования.
Необходимо отметить, что данные потери, точнее, их оценка, составляющие менее 1 % ВВП, — это и есть снижение уровня налоговой нагрузки на экономику при сохранении принятой сегодня системы исчисления и уплаты НДС, прежде всего на отрасли со значительной добавленной стоимостью (приложение 3).
Нельзя не отметить, что, например, в 2006 г. снижение налоговой нагрузки происходило в значительной мере за счет опережающего роста вычетов. Как известно, налоговая база НДС из года в год стабильно растет, но еще более высокими темпами растут вычеты. Мы считаем, что проблема собираемости НДС лежит именно в этой плоскости, т. е. в улучшении администрирования и контроля (приложение 4).
Если сравнивать подходы к оценке поступлений НДС, заложенных в бюджете и расчетах ФНС России, то разница в оценке вычетов в текущем году составляет около 3 000 млрд руб.! (по бюджету — 11 983 млрд руб., ФНС — 14 722 млрд руб.). На наш взгляд, разумнее подходить к оценке поступлений в бюджет реально, не «закладывая» поступлений там, где в сегодняшних условиях и при недостаточно эффективном налоговом контроле часть предприятий уходит от налогов. Тем самым созданы и не меняются в течение многих лет неравные условия для функционирования недобросовестных и законопослушных налогоплательщиков. Снижая ставку НДС для всех, государство дает возможность расширить налоговую базу материалоемким предприятиям путем вложения средств в развитие производства, и, кроме того, сокращается задолженность по НДС и другим налогам, увеличивая доходы бюджетной системы.
Приложения
Приложение 1
Алгоритм расчета налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), производимым на территории Российской Федерации
Алгоритм расчета при планировании поступлений НДС в целом по России следующий:
С = ВВП X Дх S X К - В + Д(Р + Н),
ндс ^о ср с э ^п х
где Сндс — общая сумма налога, подлежащая зачислению в бюджетную систему; ВВП — валовой внутренний продукт; До — доля облагаемых оборотов; $ср — средняя ставка налога; Кс — коэффициент собираемости; Дп — дополнительные поступления; Р — поступления от реструктурируемой задолженности; Н — поступления от погашения недоимки прошлых лет;
Вэ — возмещение налога, уплаченного поставщикам материальных ресурсов, используемых при производстве экспортной продукции.
Приложение 2
Поступление налога на добавленную стоимость: прогнозные оценки на 2007 г.
млрд руб.
Показатель 2007 г. — прогноз
Ставка 18 % Ставка 12 %
ВВП 30 610 30 610
Темп, %о 114 114
НДС, администрируемый ФНС России
Налоговая база 85 000 85 000
В % к ВВП 278 278
Темп, % 135,2 135,2
Сумма начисленного налога — всего 16 020,6 10 200
В % к ВВП 52,2 33,3
Темп, % 129,4 82,4
Налоговые вычеты, всего 14 721,8 9282
В % к ВВП 48,1 30,3
Темп, % 134,7 84,9
К уплате по расчету 1 298,9 918
В % к ВВП 4,2 3,0
Темп, % 89,4 63,2
Сумма налога с учетом собираемости 1 261,2 918
В % к ВВП 4,1 3,0
Темп, % 89,4 63,8
Возмещение по налоговой ставке 0 % 378,3 250
В % к ВВП 1,2 0,8
Темп, % 53,6 35,4
Возмещение по СРП 16 15
Дополнительные поступления 90 90
— за счет проведения контрольной работы 90 90
В % к ВВП 0,2 0,2
Темп, % 102 102
Сумма налога, подлежащая к поступлению в бюджетную систему 956,9 760
В % к ВВП 3,1 2,1
Темп, % 103,5 82,2
Приложение 3
Расчет потерь бюджетной системы при введении ставки по НДС на уровне 12 % по отраслям экономики
(по НДС, администрируемому ФНС России)
тыс. руб.
2007 г. — прогноз
Показатель при сохранении ставки 18 % при введении ставки 12 % потери бюджета
ВСЕГО 956 900 000 760 000 000 -196 900 000
В том числе по организациям с основным видом деятельности
лесное хозяйство и предоставление услуг в этой области 1 385 281 1 100 233 -285 047
Рыболовство 636 450 505 489 -130 961
Добыча полезных ископаемых, всего, 198 309 357 157 503 512 -40 805 844
в том числе: 192 650 881 153 009 374 -39 641 507
добыча топливно-энергетических полезных
ископаемых, всего,
из них: добыча каменного угля, бурого угля 4 621 071 3 670 199 -950 871
добыча сырой нефти и природного газа; 187 540 380 148 950 454 — 38 589 927
предоставление услуг в этих областях,
в том числе: добыча сырой нефти и нефтяного (попутного) газа 146 477 365 116 336 918 — 30 140 446
добыча природного газа и газового конденсата, сжижение и 36 150 975 28 712 238 -7 438 736
регазификация природного газа для транспортирования
добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергети- 5 568 685 4 422 824 -1 145 861
ческих
из них: добыча металлических руд, 3 280 651 2 605 596 -675 055
из них:
добыча железных руд 8 123 953 6 452 298 — 1 671 655
добыча руд цветных металлов (кроме урановой и ториевой) 0
Обрабатывающие производства, всего, 141 830 790 112 646 463 -29 184 327
в том числе: 41 027 566 32 585 380 -8 442 186
производство пищевых продуктов, включая напитки
производство табачных изделий 10 738 094 8 528 531 -2 209 563
текстильное и швейное производство 3 325 834 2 641482 -684 352
производство кожи, изделий из кожи и производство обуви 339 918 269 973 -69 944
издательская и полиграфическая деятельность, тиражирова- 6 442 300 5 116 677 -1 325 623
ние записанных носителей информации
производство кокса 516 116 409 915 -106 200
производство нефтепродуктов 0
химическое производство 0
производство резиновых и пластмассовых изделий 4 219 098 3 350 940 -868158
производство прочих неметаллических минеральных про- 19 845 016 15 761 535 -4 083 482
дуктов
производство машин и оборудования 32 094 510 25 490 467 -6 604 043
производство электрооборудования, 24 425 225 19 399 280 -5 025 945
электронного и оптического оборудования
производство автомобилей, прицепов и полуприцепов 12 837 983 10 196 329 -2 641 654
производство судов, летательных и космических аппаратов и 6 378 978 5 066 384 -1 312 593
прочих транспортных средств
прочие производства 2 392 154 1 899 924 -492 230
Производство и распределение электроэнергии, газа и воды, всего, 75 932 247 60 307 772 -15 624 474
из них: 46 990 012 37 320 942 -9 669 070
производство, передача и распределение электрической
энергии
производство и распределение газообразного топлива 5 299 165 4 208 763 -1 090 402
Окончание приложения 3
2007 г. — прогноз
Показатель при сохранении ставки 18 % при введении ставки 12 % потери бюджета
производство, передача и распределение пара и горячей 10 975 442 8 717 040 -2 258 402
воды (тепловой энергии)
Строительство 124 642 963 98 995 351 -25 647 611
Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, 77 946 124 61 907 257 -16 038 867
мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования
Гостиницы и рестораны 8 296 782 6 589 565 -1 707 218
Транспорт и связь, всего, 127 839 319 101 533 998 -26 305 321
в том числе: 39 496 811 31 369 607 -8 127 205
деятельность сухопутного транспорта
из него: 3 375 174 2 680 669 -694 505
деятельность железнодорожного транспорта
деятельность водного транспорта 3 799 928 3 018 022 -781 906
деятельность воздушного транспорта 1 564 186 1 242 326 -321 861
вспомогательная и дополнительная 16 374 617 13 005 234 -3 369 382
транспортная деятельность
связь 66 603 777 52 898 809 -13 704 968
Финансовая деятельность, всего, 22 933 779 18 214 726 -4 719 052
из нее: финансовое посредничество 16 388 650 13 016 380 -3 372 270
страхование 1 277 783 1 014 855 -262 928
Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг 75 827 821 60 224 834 -15 602 987
Государственное управление и обеспечение военной безопасности; 8 828 778 7 012 092 -1 816 685
обязательное
социальное обеспечение
Образование 3 514 110 2 791 016 -723 094
Здравоохранение и предоставление социальных услуг 3 678 464 2921551 -756 912
Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных 17 106 277 13 586 342 -3 519 935
услуг, всего,
из них: 8 491 988 6 744 604 -1 747 385
деятельность по организации отдыха и развлечений, культу-
ры и спорта
Остальные виды экономической деятельности (Р95, Q99) 1 958 608 1 555 588 -403 020
Сумма налогов и сборов, не распределенных по кодам ОКВЭД 67 166 748 53 345 938 -13 820 810
Суммы начисленных и поступивших налогов и сборов, 597 716 474 725 -122 991
от физических лиц, не относящихся
к индивидуальным предпринимателям и не имеющих код
ОКВЭД
Приложение 4
Поступление налога на добавленную стоимость в 2004 — 2006 гг. по продукции, производимой и реализуемой в России
млрд руб.
Показатель Фактически
2004 г. 2005 г. 2006 г.
ВВП 17 048 21 615 26 870
Темп, % 128,7 126,8 124,3
Налоговая база 37 647,3 52 518 63 497
В % к ВВП 220 250 260
Темп, % 207,5 139,5 120,9
Сумма начисленного налога, всего 6 442,8 8 754,7 12 380,7
В % к ВВП 37,8 40,5 46,1
Темп, % 129,4 135,9 141,4
Налоговые вычеты, всего 5 410,3 7 384 10 928,3
В % к ВВП 31,7 34,2 40,7
Темп, % 132,3 136,5 148
В том числе: — сумма налога, подлежащая вычету подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства 95,3 113,2 300,5
В % к ВВП 0,6 0,5 1,1
Темп, % 161,7 118,8 125,5
— сумма налога, уплаченная таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ 207,2 302,8 329,7
В % к ВВП 1,2 1,4 1,2
Темп, % 150,4 146,1 108,9
— остальная сумма налога, подлежащая вычету 5 107,8 6968 10 298,1
В % к ВВП 30 32,2 38,3
Темп, % 131,2 136,4 147,8
К уплате по расчету 1 032,5 1 370,7 1 452,4
В % к ВВП 6,1 6,3 5,4
Темп, % 116,4 132,7 106
Отклонение от условий 2005 года -364
Текущая собираемость налога, % 93,6 103,1 97,1
Сумма налога с учетом собираемости 966,4 1 413,3 1 410,6
В % к ВВП 5,7 6,5 5,2
Темп, % 114,3 146,2 99,8
Возмещение по налоговой ставке 0 % 327,1 552,2 706
В % к ВВП 1,9 2,6 2,6
Темп, % 112,1 168,8 127,9
Возмещение по СРП 5,8 16 15,2
Сумма налога, подлежащая к поступлению в бюджетную систему 633,5 845,1 689,4
В % к ВВП 3,7 3,9 2,6
Темп, % 114,9 133,4 81,6
Дополнительные поступления 71,9 43 234,8
— за счет проведения мероприятий по реструктуризации задолженности 15,6 10,3 6,6
— за счет проведения контрольной работы 36,6 32,4 88,2
В % к ВВП 0,2 0,2 0,2
Темп, % 153,7 89,3 269,7
— переходящие платежи
— прочие поступления 19,7 140
Дополнительно оцениваемые поступления 43,7 137,6 0
Поступления с учетом дополнительной оценки 749,1 1 025,7 924,2
В % к ВВП 4,4 4,7 3,4
Темп, % 121 136,9 90,1
