CC BY
42
НАДОГООБЛОЖЕНиЕ
предложения по совершенствованию налогового законодательства*
м. д. абрамов,
вице-президент Ассоциации производителей полиграфического оборудования, член Экспертного совета Общероссийской общественной организации «Деловая Россия»
B. А. КАшин, первый заместитель генерального директора ГнИИ развития налоговой системы ФнС России Г. н. КИРИЛЛОВА,
начальник отдела Гнии
развития налоговой системы ФнС России
C. А. мАшКОВ,
профессор московского института международного бизнеса минэкономразвития России
3. Предложения по изменению порядка начисления НДс как меры по улучшению эффективности администрирования
Обложение НДС «добавленной стоимости», определяемой методом прямого счета. Такое предложение выдвинуто в разработках ряда экспертов «Деловой России» (М. Д. Абрамов, С. А. Машков) и заслуживает, по нашему мнению, внимательного рассмотрения.
В соответствии с этим предложением в качестве налоговой базы для расчета НДС следует принять непосредственно созданную на каждом предприятии добавленную стоимость, определяемую прямым счетом из данных бухгалтерского учета.
При этом сумма НДС к уплате будет исчисляться путем простого умножения объема «добавленной
* Начало см. в № 8(104) 2007 г.
стоимости» предприятия на установленную ставку налога. При таком порядке расчета НДС счета-фактуры можно не использовать, книги покупок и продаж — исключить из числа обязательных документов.
И самое главное — для операций внутри России полностью отпадет необходимость в применении механизма возмещения НДС (поскольку каждое предприятие будет платить НДС ровно в той сумме, которая определяется размером созданной на нем добавленной стоимости).
При новой системе расчета НДС риски, связанные с уклонениями от его уплаты, также сводятся к абсолютно возможному минимуму.
При экспорте сырья и продукции первого передела — металлопродукции, минеральных удобрений, круглого леса и других, список которых должно определить государство — НДС компен-
сироваться не должен (компенсация должна произойти за счет снижения таможенных пошлин). Но этот вариант требует дополнительной проработки. На всю остальную продукцию при экспорте применяется нулевая ставка НДС.
При экспорте с нулевой ставкой НДС налоговую базу НДС, подлежащего уплате в бюджет, необходимо уменьшать на величину добавленной стоимости, приходящейся на экспортную продукцию. НДС, входящий в стоимость покупных материалов и комплектующих в составе экспортной продукции, подлежит возмещению из бюджета, как и сегодня. При налоговых проверках правильность вычета и возмещения НДС будет подтверждаться контрактами, инвойсами (банковскими документами), товаросопроводительными документами, таможенными декларациями и калькуляциями.
В приведенной схеме риски, связанные с уклонениями от уплаты НДС, сведены к минимуму. Сумма НДС к уплате, полученная как разница исходящего и входящего НДС, не должна быть меньше, чем сумма НДС с налоговой базой за тот же период, равной сумме заработной платы на руки, чистой прибыли, амортизации и начисленных налогов.
Реализация предлагаемого варианта существенно повысит собираемость налога, упростит проверку правильности начисления и уплаты НДС, исключит проблемы возмещения налога за «лжеэкспорт», при расчетах НДС к уплате сделает ненужными счета-фактуры, книги покупок и продаж, встречные проверки, судебные споры по всем этим поводам и т. д. А наличие среди обязательных отчетных показателей предприятия добавленной стоимости (или ВВП предприятия) позволит более точно оценить эффективность деятельности предприятия и упростить расчет ВВП России.
Кроме того, по сравнению с налогом продаж большое преимущество «прямого» НДС состоит в том, что изменения будут касаться не революционного введения нового налога с отменой старого, что грозит потерями бюджета во время реорганизационного периода. Кроме этого система будет защищена от скачка цен, который произойдет при переходе на использование нового налога, что уже происходило при введении налога с продаж в прошлом.
Другой вариант расчетов с использованием показателя «добавленная стоимость» и сравнением с суммой НДС, администрируемым в действующих условиях по зачетной схеме, приведен в табл. 3.
Важно отметить, что поскольку используемый показатель добавленной стоимости (как и ВВП) рассчитывается Росстатом с учетом теневой эко-
номики, поступления НДС методом прямого счета включают в себя и потери бюджета из-за неформальной деятельности предприятий, отклонения фактических поступлений от рассчитанных в значительной степени связаны именно с этим.
Простое сопоставление достаточно красноречиво показывает уровень и налогового администрирования, и уровень «недоборов» в бюджет по причине роста вычетов (в том числе и из-за образующихся цепочек посредников, в результате чего начисленный НДС не доходит до бюджета), эффекта использования огромного количества льгот, освобождений и др. То есть, если бы все должны были платить НДс, то даже при ставке 12 % собранная сумма равнялась бы 3 128,0 млрд руб., в 1,9 раза больше, чем прогнозируют собрать при ставке 18 % (3 128/1 650).
Следует также отметить, что значительная часть добавленной стоимости, не облагаемой НДС согласно ст. 149 Налогового кодекса РФ, представляет собой добавленную стоимость от финансовых операций, т. е. не включающих в себя фонд оплаты труда (далее — ФОТ), ЕСН, НДФЛ и т. п.
В частности, из отчета ФНС России о стоимости реализованных (переданных) товаров (работ, услуг) по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения), и операциям, не признаваемым объектом налогообложения, а также по операциям реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, и сумме недопоступления налога в бюджет по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения), видно, что в 2006 г. из 11 061,5 млрд руб. не облагаемой НДС добавленной стоимости 7 242,6 млрд руб. (65,5 %) составляет добавленная стоимость от финансовых операций — доли в уставном капитале, паи, банковские операции, страхование, негосударственное пенсионное обеспечение и т. п. Все это НДС не облагается согласно Налоговому кодексу РФ. Сумма недополученного государством по этим операциям НДС составляет 1 437,9 млрд руб. Необходимо заметить, что эта сумма соизмерима с собираемым НДС. Резервы здесь видны. Но для их использования требуются существенные изменения в законодательстве.
Но есть существенные резервы повышения собираемости НДС и при минимальных изменениях в законодательстве. Достаточно облагаемую НДС добавленную стоимость считать «прямым счетом».
Согласно Федеральному закону «О Федеральном бюджете на 2007 год» поступления НДС в доходную часть федерального бюджета составят 2 071,8 млрд руб., или 29,75 % бюджета. Из них
Таблица 4
Таблица 3
Поступление НДС в 2004-2006 гг. и прогноз поступлегния НДС в 2007 г. при двух вариантах его расчета и взимания, млрд руб.
Показатель Фактически 2007 г. — прогноз
2004 г. 2005 г. 2006 г. Ставка 18 % Ставка 12 %
ВВП 17 048 21 615 26 870 30 670 30 670
Темп, % 128,7 126,8 124,3 114,1 114,1
НДС по продукции, производимой и реализуемой в России
Налоговая база 37 647 52 518 63 497 85 000 85 000
В % к ВВП 220 250 260 270 270
Темп, % 207,5 139,5 120,9 135,2 135,2
Сумма начисленного налога, всего 6 443 8 755 12 381 16 021 10 200
В % к ВВП 37,8 40,5 46,1 52,2 33,3
Темп, % 129,4 135,9 141,4 129,4 82,4
Налоговые вычеты, всего 5 410 7 384 10 928 14 722 9 282
В % к ВВП 31,7 34,2 40,7 48 30,3
Темп, % 132,3 136,5 148 134,7 84,9
К уплате по расчету 1 033 1 371 1 452 1 299 918
В % к ВВП 6,1 6,3 5,4 4,2 3
Темп, % 116,4 132,7 106 89,4 63,2
Поступление в бюджет 749,1 1 025,7 924,2 956,9 760
НДС по продукции, ввозимой в Россию 320,6 446,5 586,7 693,1 658,0
Итого НДС в бюджет при использовании «зачетной» схемы (I) 1 069,7 1 472,2 1 510,9 1 650,0 1 418,0
Добавленная стоимость (в основных ценах) 14 880 18 528 22 868 26 069 26 069
Темп, % 127,7 124,5 123,4 114,0 114,0
Налог на добавленную стоимость — «прямой» расчет НДС (II) 2 678 3 335 4 116 4 692 3 128
Отношение (I) к (II), в % 39,9 44,1 36,7 35,2 45,3
Выписка из Федерального закона «О федеральном бюджете на 2007 год»
Статья дохода Всего, млрд руб. Всего, %
Доходы, в том числе: 6 964,8 100
налог на прибыль 580,4 8,33
ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет 368,8 5,3
НДС на товары (работы, услуги), произведенные в РФ 1 378,7 19,8
693,1 млрд руб. — НДС за продукцию, ввозимую в Россию, и 1 378,7 млрд руб. — за продукцию, произведенную и реализуемую в России. Попытаемся оценить, как сказалась бы реализация предложений по изменению налоговой базы НДС на доходах федерального бюджета. С этой целью произведем расчет добавленной стоимости страны на основании данных о доходах федерального бюджета на 2007 г. 1 (табл. 4).
Имея эти данные и зная, что из 24 % налога на прибыль в федеральный бюджет перечисляется 6,5 %, а из ЕСН, равного 26 % от ФОТ, в федеральный бюджет перечисляется 6 %, можно вычислить:
1 Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2007 год». Принят Государственной думой 24.11.2006, одобрен Советом Федерации 08.12.2006.
— ФОТ = 368,8 : 0,06 = 6,15 трлн руб. с входящим в него НДФЛ;
— прибыль = 580,4 : 0,065 = 8,93 трлн руб.;
— ЕСН = 368,8 : 0,06 х 0,26 = 1,6 трлн руб. (во все бюджеты и фонды).
Примем сумму этих показателей (ФОТ + Прибыль + ЕСН = 16,7 трлн руб.) как добавленную стоимость за базу для расчета НДС по предлагаемому варианту. Реальная база будет больше за счет других налогов и сборов и амортизации.
При расчете по предложенной методике и ставке НДС 18 % поступления налога в бюджет должны составить 16,7 х 0,18 = 3,0 трлн руб., т. е. в 2,2 раза больше, чем запланировано получить в бюджет за произведенную в России продукцию в 2007 г. при использовании существующего способа расчета НДС.
Если при расчете по предлагаемой методике уменьшить ставку НДс до 12 %, поступления НДс в бюджет составят 2,0 трлн руб., т. е. в 1,45 раза больше, чем запланировано.
В расчете учтена только официальная заработная плата и не учтена регрессия ЕСН. Не учтено и то, что некоторые предприятия ЕСН платят, а НДС платить не должны. Но эти нюансы не могут принципиально повлиять на полученный результат. Федеральный бюджет, по нашему расчету, при таком подходе и при ставке 18 % увеличился бы примерно на 23 %, а при ставке НДс, равной 12 %, общие поступления в федеральный бюджет возрастут на 8,9 %.
4. Единый социальный налог. сущность, значение и основные проблемы
Единый социальный налог был введен взамен существовавших ранее самостоятельных взносов в государственные социальные внебюджетные фонды в соответствии с Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах». Это позволило установить для плательщиков унифицированный порядок исчисления налоговой базы в виде выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу работников. Одновременно была несколько снижена ставка налога (в суммарном выражении с 39,5 до 36,5 %), а также предусмотрена регрессивная шкала налоговых ставок. Функции по администрированию ЕСН были переданы налоговым органам, что способствовало усилению контроля за его уплатой. Вместе с тем налоговые ставки по ЕСН продолжают оставаться высокими, что является сдерживающим фактором для легализации расходов на оплату труда. Поэтому налоговое бремя по ЕСН должно быть снижено, причем существенно, хотя методы снижения и сроки реализации остаются предметом споров.
Введение ЕСН нельзя оценить однозначно. С одной стороны, оно позволило в той или иной степени преодолеть некоторые недостатки финансирования обязательного социального страхования. Положительной оценки, например, заслуживают снижение налогового бремени для хозяйствующих субъектов, унификация базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, усиление контроля за деятельностью последних за счет введения казначейского исполнения их бюджетов.
С другой стороны, снижение налогового бремени было достигнуто, в том числе, за счет отмены страховых взносов в упраздненный Госу-
дарственный фонд занятости населения (теперь соответствующие мероприятия финансируются из бюджета). Несмотря на известную стабилизацию на рынке труда, отсутствие обособленного финансового источника, за счет которого могла бы проводиться активная политика занятости, может стать основной причиной свертывания многих важных программ в этой сфере (например, поддержки общественных работ, переобучения и повышения квалификации незанятого населения).
Предельная ставка ЕСН с 01.01.2005 снижена до 26 % (вместо ранее применявшейся ставки в 36,5 %) — при годовом фонде оплаты труда до 280 тыс. руб. (в расчете на одного работника). При значении этого показателя в диапазоне 280 — 600 тыс. руб. налог взимается в размере 72,8 тыс. руб. плюс 10 % от сумм, превышающих 280 тыс. руб., и свыше 600 тыс. руб. — 104,8 тыс. руб. плюс 2 % от сумм, превышающих 600 тыс. руб.
Снижение базовой налоговой ставки ЕСН до 26 % позволило увеличить ФОТ в среднем на 7 — 8 %. Поскольку ЕСН оказывает прямое влияние на финансовые результаты хозяйственной деятельности, снижение платежей по этому налогу должно приводить к росту прибыли. Но это не совсем так. Увеличение расходов на оплату труда для хозяйствующего субъекта будет означать возврат к состоянию, в котором он находился до снижения ставки ЕСН, а так как показатели прибыли и рентабельности являются одними из наиболее распространенных индикаторов финансового положения, то в условиях снижения платежей по ЕСН у хозяйствующего субъекта не возникает стимулов к увеличению указанных расходов.
Отметим еще одно немаловажное обстоятельство: диапазон увеличения ФОТ позволяет налогоплательщику оставаться в зоне положительной налоговой лояльности, но это, безусловно, лишь в случае снижения ставки ЕСН при сохранении неизменными существенных элементов налогообложения по другим налогам.
Для государства снижение ЕСН потребует изыскания дополнительных ресурсов за счет федерального и региональных бюджетов. При этом бремя финансовой ответственности, связанной с дотацией выпадающих доходов, является достаточно весомым (около 10 % от доходной части федерального бюджета) и отказаться от этой ноши, не повышая страховых тарифов, даже в среднесрочной перспективе не представляется возможным.
Для системы социального страхования снижение ЕСН носит в краткосрочной перспективе положительный, а в долгосрочной перспективе скорее отрицательный характер. Понижение его уровня
и введение системы дотаций за счет бюджетных средств — это мера вынужденная, а ее применение обусловлено двумя основными причинами: низким удельным весом заработной платы в структуре и в уровнях издержек производства и в ВВП, а также крайне высоким уровнем дифференциации в доходах населения.
Финансирование системы социального страхования почти полностью ложится на работодателя, который сегодня платит ЕСН в размере 26 % от ФОТ, а также дополнительно уплачивает установленные государством взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В результате, для большинства предприятий налоговая нагрузка составляет не менее 73,6 % от выдаваемой на руки заработной платы (при НДФЛ = 13 %, ЕСН = 26 %, взносах на страхование от травматизма на производстве 2 %, НДС = 18 %). Таким образом, налоговая нагрузка является пока все еще высокой и приводит к негативным макроэкономическим последствиям — расширению теневого рынка труда, снижению уровня официальной («белой») заработной платы, сокращению поступлений в государственные внебюджетные фонды. Поэтому дальнейшее снижение налоговой нагрузки на ФОТ является одной из задач реформирования системы социального страхования.
Вместе с тем простое снижение ставки ЕСН не решает проблемы неэффективности социального страхования. Необходима комплексная модернизация всей системы, механизма ее финансирования и распределения средств.
В развитых странах происходят изменения в традиционных подходах к государственному регулированию социальной сферы, и наблюдается общее снижение государственного обеспечения по сравнению с базовым уровнем при растущем уровне жизни. При этом предпринимаются шаги дополнить прямое обязательное перераспределение доходов за счет налогово-бюджетной системы и уплаты общественных страховых взносов путем косвенного регулирования. В итоге в структуре источников средств на социальные расходы в зарубежных странах доля государственного бюджета и взносы предпринимателей (работодателей) имеют тенденцию к снижению и, наоборот, доля взносов работников (застрахованных) и иные поступления от доходов и капитала имеют тенденцию к повышению, что, конечно, возможно при достижении достаточно высокого уровня жизни.
Требуется восстановить страховые принципы социальной защиты наемного работника и обеспечить эквивалентность объема страховых обязательств и ресурсов (страховых взносов) на их пок-
рытие. Следует определить меры ответственности субъектов страхования (государства, работника и работодателя) в формировании страховых систем. Это предполагает поэтапное включение работников в эти процессы при условии соответствующего роста их реальной заработной платы.
При разработке тарифов и планировании бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ целесообразно использовать Международные нормы социального обеспечения, рекомендуемые Международной организацией труда (далее — МОТ) и Европейским кодексом социального обеспечения, которые устанавливают коэффициент замещения пенсией утраченного заработка на уровне не ниже 40 % (102-я Конвенция МОТ), а впоследствии — 55 % (131-я Рекомендация МОТ); включают в базовую программу государственных гарантий оказания медицинской помощи, компенсацию застрахованным лицам расходов на оплату лекарств в объеме не менее 70 % при амбулаторном лечении и 100 % в стационарах (Конвенция МОТ); устанавливают размер пособия по временной нетрудоспособности не ниже 85 % от заработка, пособия по беременности и родам — 100 %.
5. Расчет последствий снижения ставки по ЕсН до 12 % и отмены регрессивной шкалы налогообложения
В основном объектом обложения по единому социальному налогу является фонд заработной платы. Следовательно, темпы поступления налога должны примерно соответствовать темпам роста заработной платы.
По данным Министерства экономического развития и торговли РФ прогноз ФОТ на 2007 г. составляет 7 530 млрд руб., или 121,3 % к предыдущему году (табл. 5).
При прогнозе поступлений в действующих условиях, используя динамику ФОТ, необходимо учитывать регрессивный характер шкалы ставок по ЕСН. Сейчас с каждым годом происходит увеличение работников, исчисление налога по которым производится по пониженным ставкам. В этой связи темпы поступления налога должны отставать от темпов роста заработной платы. Таким образом, исходя из макроэкономических прогнозов Министерства экономического развития и торговли РФ, поступление налога в 2007 г. оценивается на уровне 1 680 млрд руб.
При осуществлении прогнозной оценки в случае принятия предложения по снижению ставки до 12 % и отмены регрессии необходимо учитывать, что произойдет рост налоговой базы (фонда оплаты труда) по экспертным оценкам не менее 25 %. Таким образом, налоговая база принята нами на уровне 9 412 млрд руб.
Таблица 5
Фонд заработной платы и поступления ЕСН
Показатель 2006 г. 2007 г. (прогноз)
В действующих условиях С учетом снижения ставки до 12 %, отмены регрессивной шкалы и роста ФОТ на 25 %
Фонд заработной платы, млрд руб. 6 210 7 530 9 412
В % к соответствующему периоду предыдущего года 121,3 139,4
Поступление ЕСН, всего, млрд руб. 1 414 1 680 1 130
В % к соответствующему периоду предыдущего года 118,8 73,5
Эффективная ставка ЕСН, % 22,3 22,3 12,0
Отклонение от прогноза поступлений, млрд руб. -550
При определении потерь нами учтен только фактор расширения налоговой базы в связи с выводом «из тени» заработной платы. Но существует еще ряд позитивных моментов.
В отчетах ФНС России отсутствуют количественные данные о сборах ЕСН с учетом регрессии. Тем не менее возможное влияние снижения ЕСН до 12 % с одновременным исключением регрессии можно определить приблизительно по следующим косвенным данным.
В 2006 г. ЕСН собран в сумме 1 271 млрд руб.
Фонд оплаты труда, по официальным данным, составил 6 210 млрд руб.
Следовательно эффективная ставка ЕСН была равна (1 271 : 6 210) х 100 % = 20,5 %. Значительная часть снижения эффективной ставки ЕСН по сравнению с 26 % связана с регрессией ЕСН.
Рассчитаем, что получится, если снизить ставку ЕСН с 26 до 12 % в 2007 г. Единый социальный налог будет равен 9 412 х 0,12 = 1 130 млрд руб. Здесь уже учтено прогнозируемое повышение ФОТ на 25 %.
К этому надо добавить рост поступлений НДФЛ, который при ставке НДФЛ = 13 % составит (9 412 — 7 530) х 0,13 = 244,7 млрд руб., а также соответствующий рост НДС, который составит (9 412 — 7530) х 0,18 = 338,8 млрд руб.
При снижении ЕСН до 12 % поступления в бюджет составят:
1 130 + 244,7 + 338,8 = 1 713,5 млрд руб.
Таким образом, благодаря снижению ЕСН до 12 % доходы бюджета могут возрасти на 33,5 млрд руб. Вероятность такого сценария достаточно высока. Например, даже незначительный нажим налоговых органов на предприятия привел к росту ФОТ за первые 2 мес. 2007 г. на 29 %. Если же снизить ЕСН до 12 %, заработная плата будет повышена и без нажима.
Заключение
В целом по итогам данного исследования можно сделать следующие выводы.
При снижении ставки НДС с 18 до 12 % с одновременным изменением методики расчета НДС к уплате, суть которого состоит в том, что за налоговую базу НДС принимается добавленная стоимость, полученная на предприятии за отчетный период и определяемая «прямым» счетом по данным бухгалтерского учета, поступления в федеральный бюджет в 2007 г. составят около 2,0 трлн руб. вместо планируемых 1 378,7 млрд руб., т. е. возрастут на 621,3 млрд руб. за счет увеличения налоговой базы и сужения возможностей злоупотреблений, обусловленных неправомерными возмещениями НДС из бюджета.
При снижении ставки ЕСН с 26 до 12 % с одновременным исключением регрессии поступления в бюджеты и фонды возрастут по сравнению с планируемыми 1 680 млрд руб. до 1 713,5 млрд руб., т. е. на 33,5 млрд руб. за счет ликвидации регрессии, а также за счет увеличения налоговой базы (фонда оплаты труда) на 25 % и соответствующего увеличения поступлений ЕСН, НДФЛ, НДС.
Следует подчеркнуть, что наибольший эффект в плане радикального улучшения инвестиционного климата в стране даст именно принятие предложений по снижению налоговых ставок одновременно по НДС и ЕСН, благоприятная макроэкономическая ситуация в данное время позволяет пойти на определенные краткосрочные потери в мобилизации доходов.
Необходимо также отметить, что предлагаемое снижение налоговых ставок по НДС и ЕСН на деле лишь приблизит реальные ставки этих налогов достаточно близко к их эффективным значениям (рассчитываемым как отношение фактических сборов налога к полной потенциальной базе этого налога). Более того, одновременно с упорядочением налоговых ставок будет решен вопрос и с социальной несправедливостью при распределении налогового бремени по этим налогам: сейчас ряд отраслей хозяйства и групп налогоплательщиков (в основном, из реального сектора экономики), лишенные возможности обходить эти налоги, вынуждены
платить их по полной, высокой ставке, в то время как многие предприятия сферы услуг, посредники, бизнесмены финансового рынка и другие снижают для себя платежи по этим налогам до минимума. При этом официальная статистика этих потерь не замечает — в показателе собираемости налогов учитывается недобор только начисленных налогов (т. е. от деятельности, замеченной налоговыми органами), а потери из-за неучета налоговой базы полностью игнорируются. Но данные общеэкономической статистики (по доходам, коммерческим оборотам и т. д.), как показано в нашем анализе, вполне этот факт выявляют — только по НДС теряется до половины его потенциальной налоговой базы.
Все выполненные в данной работе расчеты позволяют с уверенностью констатировать, что в случае принятия рассмотренных предложений положительный для бюджета эффект должен сказаться уже в ближайшие 1,5 — 2 гг., а именно, начнется рост доходной части бюджета вследствие
роста производства и расширения налогового потенциала различных отраслей, вложивших освободившиеся финансовые средства в расширение и модернизацию производства, рост заработной платы. Что касается предложений об изменении порядка начисления НДС через показатель «добавленная стоимость предприятия», то здесь помимо иных, очевидны выгоды, по снижению стоимости администрирования налога для государства и сокращению расходов в связи с ведением учета для налогоплательщиков.
Литература
1. Налоговая ведомственная отчетность ФНС России.
2. Отчетность Росстата. Официальный сайт http. //www. gks. га.
З.Официальный сайт Института комплексных стратегических исследований http. //www. icsi. га.
4. Официальные публикации Минфина России.
Приложение 5
ормация, млрд руб.
Показатель 2000 г. 2001 г. 2002 г. 2003 г.
ВВП 7 305,60 9 039,40 10 863,40 13 320,00
Цены на нефть Urals, долл. США/барр 26,9 23,0 23,7 27,2
В % к предыдущему периоду 85,5 103,0 114,8
Инфляция (ИПЦ) за период, (прирост цен), % 20,2 18,6 15,1 12,0
В % к предыдущему периоду 92,1 81,2 79,5
Курс доллара (среднегодовой), руб. за долл. США 28,1 29,2 31,3 30,7
Цены (тарифы) на продукцию (услуги) естественных монополий, в % к ИПЦ за период:
электроэнергетика 116,4 109,8 110,7 101,7
газ природный 99,9 99,5 119,9 107,0
железнодорожные перевозки грузов 140,8 113,3 103,8 112,9
Экспорт, всего, млрд долл. США 103,09 99,97 106,15 106,15
В % к предыдущему периоду 96,97 106,18 128,03
Экспорт нефти, млн т 144,5 162,2 189,8 228,1
Экспорт природного газа, млрд м3 194,1 181,2 185,5 189,3
Начислено по налогооблагаемым объектам 3099,66 3 735,73 4 892,20
В % к предыдущему периоду 120,52 130,96
В % к ВВП 34,29 34,39 36,73
В % к налоговой базе 21,61 18,18 17,96
Начислено к уплате в текущем году 439,45 497,80 561,68 661,39
В % к предыдущему периоду 136,10 113,28 112,83 117,75
В % к ВВП 6,02 5,51 5,17 4,97
В % к налоговой базе 3,47 2,73 2,43
Вычеты, всего 2 509,11 2 941,83 3986,13
В % к предыдущему периоду 117,25 135,50
В % к ВВП 27,76 27,08 29,93
В % к налоговой базе 17,49 14,31 14,64
Налоговая база 14 343,98 20 551,93 27 234,20
В % к предыдущему периоду 143,28 132,51
Поступило НДС 355,68 477,46 532,31 619,08
В % к предыдущему периоду 156,01 134,24 111,49 116,30
В % к ВВП 4,87 5,28 4,90 4,65
Показатель 2000 г. 2001 г. 2002 г. 2003 г.
Собираемость, % 80,94 95,91 94,77 93,60
Задолженность по НДС 257,98 235,39 240,23 243,79
В % к предыдущему периоду 127,72 91,24 102,06 101,48
В том числе недоимка 197,74 97,20 85,37 93,95
В % к предыдущему периоду 106,31 49,16 87,83 110,05
Приложение 6
Поступление платежей за счет единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, а также средств в счет погашения недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, тыс. руб.
Наименование доходов По состоянию на 01.01.2005 По состоянию на 01.01.2006 По состоянию на 01.01.2007
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ НА СОЦИАЛЬНЫЕ НУЖДЫ 1 086 656 760,00 1 063 886 913,00 1 316 768 980,00
ЕДИНЫИ СОЦИАЛЬНЫЙ налог, всего 595 376 389,00 429 579 483,00 521 445 075,00
В том числе:
Единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет 442 218 256,00 267 512 470,00 315 840 688,00
Единый социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования РФ 41 872 513,00 48 046 619,00 51 180 334,00
Единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 6 388 322,00 31 197 099,00 55 109 596,00
Единый социальный налог, зачисляемый в территориальные фонды обязательного медицинского страхования 104 897 298,00 82 823 295,00 99 314 457,00
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ, ЗАЧИСЛЯЕМЫЕ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РФ, ВСЕГО 477 797 378,00 623 351 810,00 787 127 495,00
В том числе:
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на выплату страховой части трудовой пенсии 403 041 734,00 547 131 362,00 689 355 038,00
Страховые взносы в виде фиксированного платежа, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой части трудовой пенсии 2 734 608,00 3 398 348,00 3 527 112,00
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на выплату накопительной части трудовой пенсии 70 625 331,00 71 198 292,00 93 187 372,00
Страховые взносы в виде фиксированного платежа, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату накопительной части трудовой пенсии 1 395 705,00 1 623 808,00 1 057 973,00
ПОСТУПЛЕНИЯ В СЧЕТ ПОГАШЕНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРЕДЫДУЩИХ ЛЕТ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ, ПЕНЯМ И ШТРАФАМ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ, ВСЕГО 13 482 993,00 10 955 620,00 8 196 410,00
В том числе:
Пенсионный фонд РФ 10 789 139,00 9 286 741,00 6 914 834,00
Фонд социального страхования РФ 1 095 934,00 669 115,00 502 576,00
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 79 812,00 54 860,00 43 426,00
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования 1 518 108,00 944 904,00 735 574,00
Приложение 7
Актуальность проблемы по выявлению и пресечению скрытых недопоступлений налогов можно проиллюстрировать на примере текстильной отрасли Ивановской области, которая является доминирующей для данного региона. Так, анализ уплаты налогов текстильными предприятиями Ивановской области к нормативу ФОТ в 1-м квартале 2006 г. показывает, что 14 предприятий из 34 уплачивают налоги менее чем 30 % от того, что должно быть начислено, а четыре предприятия вообще не платили налоги.
Анализ уплаты налогов текстильными предприятиями Ивановской области в 1-м квартале 2006 г., тыс. руб.
№ Наименование предприятия По данным Департамента промышленности (официальные данные) Реальные показатели начисления и уплаты налогов по результатам проведенного анализа
Налоги за 1-й квартал 2006 г. Процент уплаты налога за 1-й квартал 2006 г. Процент начисления налогов к нормативу 61,68 % от ФОТ Процент уплаты налогов к нормативу 61,68 % от ФОТ
Начислено Уплачено
1 ОАО «Колобовская ТФ» 8 789 9 585 109,1 129,6 141,3
2 ОАО «НИМ» 13 978 15 715 112,4 110,1 123,8
3 Яковлевская мануфактура + льнокомбинат 21 004 19 772 94,1 114,1 107,4
4 ООО «Архиповский текстиль» 2 249 2 293 97,6 107,4 104,8
5 ООО «Красная талка» (1/2 доли) 6 802 6 895 101,4 101,5 102,8
6 ОАО Фурмановская ПТФ № 2 24 798 22 152 89,3 113,7 101,6
7 ОАО ХБК «Шуйские ситцы» 57 186 57 909 101,3 89,2 90,3
8 ОАО «КТК Томна» 14 819 12 226 82,5 105,1 86,7
9 ОАО «Навтекс» 16 185 13 377 82,7 102,7 84,9
10 ООО «Новописцовый льнокомбинат» 3 649 3 940 108,0 77,0 82,1
11 ООО «Сигма» 1 014 1 673 165,0 42,8 70,7
12 ЗАО Кинешемская ПТФ 4 807 4 902 102,0 63,9 65,2
13 Вичугская ПТФ (в том числе ОАО Щаговец) 8 756 5 167 59,0 98,5 58,1
14 ОАО БИМ 7 313 4 845 66,3 85,3 56,5
15 ООО «Вичуга контракт» 6 015 3 887 64,6 82,4 53,2
16 ЗАО Шуйская суконная фабрика 246 1 143 464,6 11,4 53,1
17 ООО «Фурмановская фабрика № 1» 3 838 5 206 135,6 32,8 44,5
18 ООО Тезинка 7 693 3 912 50,9 79,8 40,6
19 Тейковская мануфактура +ХБК (средняя заработная плата 4 800 руб.) 10 886 11 408 104,8 32,5 34,1
20 ОАО Кохматекстиль 928 1 923 206,0 15,5 32,0
21 АООТ «Красный Октябрь» 7 005 1 758 25,1 112,6 28,2
22 ООО «Самойловский текстиль» (быв. ОАО «Самтекс») 5 253 3 842 73,1 35,4 25,9
23 ЗАО «Меланж» 15 027 3 775 25,1 100,7 25,3
24 ООО «Амелия-Текс» 108 111 102,8 21,3 21,9
25 ООО Лежневская фабрика 1 303 1 107 85,0 23,4 19,9
26 ООО «Коммунар Плюс» 100 84 84,0 21,5 18,0
27 ООО «Ногинская фабрика» 1 046 1 062 101,5 10,9 11,0
28 ООО «НикосТекс» 1 214 149 12,3 51,5 6,3
29 ОАО «ЗиМа» 6 188 424 6,9 67,4 4,6
30 ООО «Родники-Текстиль» 1 783 924 51,8 7,3 3,8
31 ООО «Южный текстиль» 1 192 0 0,0 14,9 0,0
32 ООО «Нерльпром» 10 0 0,0 2,9 0,0
33 ООО «Ткацкая фабрика» 11 0 0,0 3,4 0,0
34 ООО «Промтехткань» 6 0 0,0 2,9 0,0
35 ИТОГО 257 625 217 215 84,3
Итого 14 предприятий уплачивают налоги на уровне менее 30 % от того, что должно быть начислено.
Норматив 61,68 % к ФОТ — расчетный показатель, позволяющий определить, какая сумма налогов (минимум) должна быть начислена предприятием на существующий ФОТ. Данный коэффициент рассчитан для безубыточной деятельности предприятия.
Норматив 61,68 % = 13 (НДФЛ 13 % х 100 руб. ФОТ) + 26 (ЕСН 26 % х 100 руб. ФОТ) + 22,68 (НДС 18 % х (100 руб. ФОТ + 26 руб. ЕСН).
Проведенный анализ дает основание делать вывод о том, что на значительной части предприятий, за исключением восьми, налогооблагаемая база выведена из-под фискального контроля, и они функционируют на сегодняшний день только за счет неформальной экономической деятельности.
