CC BY
2
Научная статья УДК 657
https://doi.Org/10.24158/tipor.2023.9.12
Повышение качества бухгалтерской (финансовой) отчетности -базовое условие обеспечения экономической безопасности
Виктор Виленович Говдя1, Константин Алексеевич Величко2
12Кубанский государственный аграрный университет имени И.Т. Трубилина, Краснодар, Россия 1govdya_v_v@inbox.ru, https://orcid.org/0000-0002-5408-4874 2velichko231894@gmail.com, https://orcid.org/0000-0002-4429-5029
Аннотация. Предметом исследования в настоящей статье является поиск основных направлений улучшения существенности и полезности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности для внутренних и внешних пользователей. Приведен анализ мнений различных членов профессионального сообщества на проблемы интегрированной отчетности и пути их решения. Рассматривается роль различных элементов содержания интегрированной отчетности, в частности, их соответствия различным нормам и требованиям отечественного законодательства. Обращается внимание на проблемы интегрированной отчетности в РФ и перспективы ее развития с учетом отечественных и международных трендов. По результатам рекомендовано формирование отечественного бухгалтерского стандарта для составления консолидированной отчетности, включающего в себя национальные принципы организации и ведения бухгалтерского учета. Сделан вывод о том, что разработка внутренних регламентов позволяет решать многие проблемы составления консолидированной (финансовой), налоговой и управленческой отчетности экономических субъектов. Обоснована необходимость согласования нормативных документов, регулирующих порядок функционирования юридических лиц и порядок формирования бухгалтерской отчетности.
Ключевые слова: экономический субъект, корпоративная отчетность, консолидация, интеграция, учетная политика, развитие
Финансирование: инициативная работа.
Для цитирования: Говдя В.В., Величко К.А. Повышение качества бухгалтерской (финансовой) отчетности - базовое условие обеспечения экономической безопасности // Теория и практика общественного развития. 2023. № 9. С. 98-105. https://doi.org/10.24158/tipor.2023.9.12.
Original article
Improving the Quality of Accounting (Financial) Reporting -Basic Condition for Ensuring Economic Security
Victor V. Govdya1, Konstantin A. Velichko2
12Kuban State Agrarian University named after I.T. Trubilin, Krasnodar, Russia 1govdya_v_v@inbox.ru, https://orcid.org/0000-0002-5408-4874 2velichko231894@gmail.com, https://orcid.org/0000-0002-4429-5029
Abstract. The subject of the research in this article is the search for the main directions for improving the materiality and usefulness of accounting (financial) reporting indicators for internal and external users. The analysis of the opinions of various members of the professional community on the problems of integrated reporting and ways to solve them is given. Different elements of the content of integrated reporting, in particular, their compliance with various norms and requirements of domestic legislation are examined. Attention is drawn to the problems of integrated reporting in the Russian Federation and the prospects for its development, taking into account domestic and international trends. Based on the results, the formation of a domestic accounting standard for the preparation of consolidated reporting, which includes national principles of organization and maintenance of accounting, is recommended. Conclusion dwells upon the fact that the development of internal regulations makes it possible to solve many problems of consolidated (financial), tax and management reporting of economic entities. The necessity of harmonization of normative documents regulating the procedure for the functioning of legal entities and the procedure for the formation of accounting reports is substantiated.
Keywords: economic entity, corporate reporting, consolidation, integration, accounting policy, development
Funding: Independent work.
For citation: Govdya, V.V. & Velichko, K.A. (2023) Improving the Quality of Accounting (Financial) Reporting - Basic Condition for Ensuring Economic Security. Theory and Practice of Social Development. (9), 98-105. Available from: doi:10.24158/tipor.2023.9.12 (In Russian).
© Говдя В.В., Величко К.А., 2023
Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой основной источник информации, важнейший аргумент при обосновании и принятии тактических и стратегических управленческих решений, связанных с развитием предпринимательской деятельности экономических субъектов, инвестиционными и финансовыми проектами, решении имущественных судебных и досудебных споров с клиентами и т. п. Составная часть этой отчетности - бухгалтерский баланс, - вообще считается базовым информационным источником при оценке предпринимательской деятельности организаций и предприятий.
Создание показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и весь ее перечень должен осуществляться не сам по себе, а с учетом национальных особенностей нашей страны, учитывать региональные, этнические, экологические и др. особенности, а также масштаб и специализацию экономических субъектов.
Период механического, а порой простого копирования и внедрения международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности прошел. Если у кого-то еще ранее были сомнения о значении МСФО в информационном обеспечении стейкхолдеров, то с началом ^ециальной военной операции (СВО) на Украине, когда проявилась негативная роль всех международных аудиторских компаний, выполнявших обязанности экономических разведчиков в нашей стране, когда стандарты навязывались даже экономическим субъектам малого предпринимательства, когда полученная информация о предпринимательской деятельности отечественных организаций, включая организации ВПК, оказывалась в руках недружественных, а порой и враждебных стран и использовалась для ужесточения экономических санкций, всякие сомнения само собой отпали.
Широкого признания в профессиональной среде бухгалтеров, экономистов и финансистов зарубежные стандарты так и не нашли. Естественно, что на первом этапе перехода к рыночным отношениям из-за недостатка информации представителям экономической науки и практики даже нравилось исследовать зарубежный опыт организации и ведения бухгалтерского учета. Теперь все чаще в специальной литературе появляются статьи о том, что отечественная экономическая, включая и бухгалтерскую, научная мысль наиболее точно отражает развитие производственных отношений в национальной экономике, отечественная организация и инструменты формирования информационного поля в учетной триаде заслуживают всяческих похвал в особенности при применении цифровых методов и инструментов ее получения, степени толерантности и достоверности.
Исследование принципов, методов и инструментов МСФО, как продукта международной экономической науки, показало, что среди них есть и достаточно обоснованные (например, организация и выделение чисто рыночных объектов учета, отражение процессов развития объединений экономических субъектов различных видов предпринимательства, масштаба и специализации, уровня и масштаба рынка, форм финансирования экономических субъектов и государственного участия в экономике, формирование профессионального менеджмента, расширение круга стейкхолдеров отчетности), способные вооружить управленческий персонал объективной и актуальной информацией при обосновании и принятии важных тактических и стратегических решений. Этот опыт и достижения следует применить в отечественной бухгалтерской практике, поставить на службу строительства общества социальной направленности. Справедливости ради отметим, что никогда отечественная наука не отгораживала себя от международного сотрудничества, но это сотрудничество должно осуществляться на взаимовыгодной дружественной основе.
Следовательно, публичная бухгалтерская (финансовая) отчетность консолидированных групп организаций и предприятий производится не ради самой себя, а для того, чтобы быть весомым математическим аргументом при принятии решений по проектам инвестирования и финансирования.
Главной целью сбора финансовых и нефинансовых показателей в формах отчетности является ее систематизация и обобщение (Корнеева, Фурман, 2021: 1286; Моргун, Дьяконова, 2016: 43; Al-Okaily A., Al-Okaily M., Teoh, 2021; Ahmed, 2021). Большой бухгалтерский словарь определяет бухгалтерскую отчетность как «единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее финансово-хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам»1.
Кроме стандартной бухгалтерской (финансовой) отчетности объединения экономических субъектов обязаны формировать и предоставлять консолидированную финансовую отчетность. В ст. 12 Закона Российской Федерации «О бухгалтерском учете в РФ» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. указано, что «правовое регулирование консолидированной финансовой отчетности осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом, если иное не установлено иными федеральными законами»2.
1 Большой бухгалтерский словарь / авт. и сост. М.Ю. Агафонова [и др.]; под ред. А.Н. Азрилияна. М., 1999. 569 с.
2 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (последняя редакция) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
Дефиниция «консолидация» происходит от латинского con - «вместе», solido - «укрепляю» и означает «укрепление», «объединение», «интеграция», «сплочение чего-либо» (лиц, групп, организаций, движений и прочего). В теории бухгалтерского учета дефиниция «консолидация» выражает действия по сведению бухгалтерских данных при подготовке сводного отчета (Говдя, Де-гальцева, 2013: 1197; Трофимова, 2017: 38).
Консолидированная финансовая отчетность имеет целью формировать информацию о финансовых результатах предпринимательской деятельности за определенный отчетный период (заданный временной фрактал) экономически интегрированной группы организаций как единого экономического субъекта. Следовательно, консолидированную финансовую отчетность составляют те экономические субъекты, которые имеют несколько подразделений или дочерних организаций. Такие экономические субъекты вполне могут использовать обозначения «агрегированной отчетности» по всем видам своей предпринимательской деятельности.
Важным шагом в правовом обеспечении и в деле развития и совершенствования консолидированной финансовой отчетности, повышении ее существенности, качества, достоверности и аналитической ценности, стало принятие Федерального закона РФ «О консолидированной финансовой отчетности» № 208-ФЗ от 27.07.2010 г.1 Согласно данному закону консолидированная отчетность составляется в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) (Baubot et al, 2018: 178; Camfferman et al, 2018: 289), при этом бухгалтерская отчетность экономических субъектов, входящих в группу, составляется по российским стандартам бухгалтерского учета. Консолидированную финансовую отчетность составляет головная организация по всей совокупности контролируемых хозяйствующих субъектов, отражающая финансовое состояние и финансовые результаты деятельности всех подразделений, входящих в сферу консолидации, как единого экономического субъекта (рис. 1).
Единая методология учетных процедур
Структура
Единая форма учета
Единый план счетов
Универсальный план-график документооборота
Единая система дескрипторов консолидированной отчетности
Единая методология ведения учета
в соответствии с ФСБУ (ПБУ), адаптированная к трансформации в формат МСФО
Требования
Наличие унифицированных стандартов учета для консолидированной группы хозяйствующих субъектов
Наличие в плане счетов субаналитических счетов для автоматизированного транзита учетных записей в отчетность, составляемую в формате МСФО
Регламент учетных процедур и алгоритм формирования консолидированной отчетности в формате МСФО
Соблюдение требований, предъявляемых информационными платформами к организации данных и процедур их обработки
Рисунок 1 - Структура и требования, предъявляемые к единой методологии ведения учета группы экономических субъектов2
Figure 1 - Structure and Requirements for a Unified Accounting Methodology for a Group of Economic Entities
На рисунке 1 визуально можно выделить основные структурные составляющие методологии формирования консолидированной отчетности экономических субъектов. В формировании структуры очень важно определиться с применением единой формы учета на базе единого программного продукта (например, «1С: Предприятие» и т. п.), разработать единый план счетов,
1 О консолидированной финансовой отчетности [Электронный ресурс] : федеральный закон № 208-ФЗ от 27.07.2010 г. (с изм. и доп. от 04.07.2020 № 115-ФЗ). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
2 Составлено авторами.
СОЦИОЛОГИЯ ЭОСЮЬООУ
универсальный план-график документооборота, адаптированный к специализации экономических субъектов. Особого внимания требует разработка системы дескрипторов (натуральных и стоимостных показателей) консолидированной отчетности, которая формируется не только в бухгалтерском, но и в налоговом и управленческом учете.
Единство дескрипторов обеспечивает взаимосвязь данных видов учета, позволяет формировать единое правовое и учетно-аналитическое пространство. При этом важно, чтобы дескрипторы рассчитывались по единой методике. В группе консолидированных экономических субъектов разрабатывается единая методология учетных процедур для учетной триады, которая отражает объекты учета, их документальное сопровождение, оценку и переоценку, методы и инструменты формирования сводных регистров и т. п. Еще одним достаточно важным требованием к составлению приказа об учетной политике является установление единой методики организации учета затрат и калькулирования готовой продукции (работ и услуг). Выполнение данного требования позволяет выявлять резервы снижения себестоимости нового продукта, внедрять бережливые технологии.
Для этого формируются приказы об учетной политике в части бухгалтерского, налогового и управленческого учета. Для формирования регистров консолидированной отчетности разрабатывают специальные таблицы, определяются со специальными транзитными расчетами и т. п., например, в АО фирма «Агрокомплекс» имени Н.И. Ткачева Выселковского района для составления отчета о финансовых результатах разработан специальный макет, в котором аккумулируются данные по доходам, расходам, финансовым результатам (табл. 1).
Данные таблицы 1 свидетельствуют о том, что в АО фирма «Агрокомплекс» имени Н.И. Ткачева формирование консолидированного отчета о финансовых результатах осуществляется по макету, утвержденной формы годовой отчетности коммерческих организаций. При составлении консолидированного отчета о финансовых результатах по кварталам, декомпозиция производится в разрезе I—IV кварталов по каждому экономическому субъекту консолидированной группы.
Предпринимательская деятельность консолидированной группы экономических субъектов заключается в том, что они могут для выполнения технологических операций по производству готовой продукции, выполнения работ и оказания услуг передавать ресурсы внутри экономического объединения, использовать эффект масштаба для достижения поставленных целей и выполнения плановых проектов. От передачи ресурсов внутри консолидированной группы общая их стоимость не меняется, поэтому при составлении консолидированной отчетности данный факт должен быть учтен. Исходя из этого, можно заключить, что отличительная особенность консолидированной отчетности заключается в том, что любые внутрикорпоративные финансово-хозяйственные операции и факты хозяйственной деятельности при консолидации исключаются, поэтому формирование консолидированной отчетности требует не только механического свода отчетных показателей, но и применения специальных учетных и расчетных действий и приемов (Першин, Посохова, 2016: 611).
Исследованием установлено, что разработанные подходы формирования и раскрытия учетной политики экономических субъектов в современных условиях не являются адаптированными к особенностям деятельности корпорации, ведь учетная политика на уровне отдельной организации не в полной мере отвечает особенностям учетного процесса (Оксанич, Рыбянцева 2011: 8). Поэтому возникает задача разработки и формирования организационных, методических и технических аспектов учетной политики, влияющих на формирование корпоративной отчетности. Анализ приказов об учетной политике агрохолдингов Краснодарского края показал, что в основу формирования заложен принцип осторожности, защиты корпоративных интересов, но не в ущерб фискальных интересов государства.
Большинство агрохолдингов в приказе об учетной политике отражают положение о том, что при отличии от используемых регламентов в целом по группе экономических субъектов, структурные организации и подразделения приводят свою отчетность для консолидации в надлежащий вид и только после выполнения таких процедур включаются в сводную интегрированную отчетность.
Организация и функционирование учетно-контрольного подразделения консолидированной группы экономических субъектов должно осуществляться по децентрализованной структуре, которая предусматривает, что финансовый отдел (департамент или дивизион) осуществляет обобщение отчетной информации дочерних подразделений, составляет консолидированную отчетность, а также осуществляет корпоративный контроль.
Исследованием установлено, что с повышением качества бухгалтерской (финансовой) отчетности возрастает вероятность того, что негативные производственные и финансовые риски существенно снижаются.
Таблица 1 - Фрагмент разработочного макета по составлению отчета о финансовых результатах по АО фирма «Агрокомплекс» имени Н.И. Ткачева Выселковского района, 2022 г. (млн руб.)'1
Table 1 - A Fragment of a Development Layout for Compiling a Report on Financial Results
for JSC Firm "Agrocomplex" Named After N.I. Tkachev Vyselkovsky District, 2022 (Million Rubles)_
О К)
Наименование показателя Код За январь -декабрь 2022 г. Агрокомплекс ООО «Экспорт ТД» АО «Агрокомплекс» Агрокомплекс ООО «Новокубанский» Агрокомплекс ООО «Павловский» Др. организации холдинга
Выручка 2110 108 279 218 1 100 638 68 009 523 4 627 042 1 289 666
Себестоимость продаж 2120 (63 824 144) (787 916) (41 308 840 862) (2 211 116) (83 648)
Валовая прибыль (убыток) 2100 44 455 074 312 722 26 700 682 2 415 926 1 206 018
Коммерческие расходы 2210 (10 503 251) (66 234) (8 439 589 247) (202 637) (161 285)
Управленческие расходы 2220 (3 163 262) - (2 379 562) (83 487) (98 868)
Прибыль (убыток) от продаж 2200 30 788 561 246 488 15 881 531 2 129 802 945 865
Доходы от участия в других организациях 2310 7 484 543 - 5 012 680 - 1
Проценты к получению 2320 1 052 416 387 203 299 11 739 18 067
Проценты к уплате 2330 (10 507 122) - (7 339 352) (321 572) (158 884)
Прочие доходы 2340 4 120 171 12 408 (4 904 242) 311 955 350 385
Прочие расходы 2350 (8 479 065) (5 626) 10 967 645 (416 620) (467 397)
Прибыль (убыток) до налогообложения 2300 24 459 504 253 657 - 1 715 304 688 037
Текущий налог на прибыль 2410 (1 046 901) (3 980) - (61 033) (27 097)
в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы) 2421 - - - - -
Изменение отложенных налоговых обязательств 2430 (27 415) (53) - - -
Изменение отложенных налоговых активов 2450 (52 568) - - - -
Прочее 2460 (658 808) 7 (632 253) 6 771 -
Чистая прибыль (убыток) 2400 22 673 812 249 631 10 335 392 1 661 042 660 940
1 Составлено авторами.
Щ =.
S i
2. S
2 о
го Ol
о Е ™ го
о ш
ш
CD
□è S з S--о
о Q)
"О Сл)
3 g
11
■ а
о ^
м R
СО N3
■ СО
СО со ^ р
со со
11 о о
СП СП
К фундаментальным качественным характеристикам бухгалтерской отчетности относятся:
- уместность (relevance);
- справедливое представление (faithful representation).
В профессиональной среде качество бухгалтерской (финансовой) отчетности определяется системой показателей. В этой системе преимущество отдается чистой прибыли. Данный показатель пользуется популярностью в связи с тем, что его легко рассчитать и суть его понятна практически всем стейкхолдерам.
В АО фирма «Агрокомплекс» имени Н.И. Ткачева расчет качественной чистой прибыли для оценки качества бухгалтерской (финансовой) отчетности производят по формуле:
Чистая прибыль = (выручка + прочие доходы) - (расходы по основной деятельности + прочие расходы + амортизация + проценты по кредитам + налоги и сборы).
На рисунке 2 представлена динамика чистой прибыли агрокомплекса за 2013-2022 гг.
12000
10000 8000 6000 4000
2000 0
-2000
2013 г. 2014 г. 2015 г. 2016 г. 2017 г 2018 г. 2019 г. 2020 г. 2021 г. 2022 г.
Млн руб. 2512 4145 6645 2944 -2112 -2924 1641 2673 8600 10688
Млн руб. • -Полиномиальная (Млн руб.)
Рисунок 2 - Динамика чистой прибыли в АО фирма «Агрокомплекс» имени Н.И. Ткачева Выселковского района, млн руб.1
Figure 2 - Dynamics of Net Profit in JSC Firm "Agrocomplex" Named After N.I. Tkachev, Vyselkovsky District, Million Rubles
Чистая прибыль применяется для определения финансовых потоков и определенных статей баланса агрохолдинга и его структурных подразделений. Чистая прибыль - итог деятельности, которую агрокомплекс, возможно, сумеет сохранить в дальнейшем, и в результате которой будет способен обеспечивать необходимую доходность вложений. На рисунке 2 визуально видно, что в 2017 и 2018 г. агрокомплекс получил отрицательный результат. Это было связано с существенными финансовыми вложениями в строительство сыроваренного комплекса (более 6 млрд руб.). Динамика чистой прибыли свидетельствует о том, что в исследуемом периоде показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности не только являются результатом контрольных процедур, но и отражают деятельность агрокомплекса, направленную на повышение эффективного и рационального использования ресурсов, повышая свою экономическую безопасность.
Верная оценка прибыли допустима лишь при присутствии определенной базы бухгалтерского (финансовой) отчетности. Следовательно, понятие качества прибыли и финансовой отчетности тесно связаны между собой. С ростом качества отчетности также можно с полной уверенностью ожидать повышение уверенности пользователей, предоставлять достоверную оценку качеству прибыли и прорабатывать ожидания, касающиеся результатов в будущем.
1 Составлено авторами
I
I
I
y = 385,46x2 - 3754,1x + 9288,3 R2 = 0,5894
u
11
Исследование показало, что для рациональной работы учетно-контрольного подразделения агрохолдинга и иных консолидированных групп экономических субъектов необходима методическая поддержка в виде Федерального бухгалтерского стандарта по составлению консолидированной отчетности. Это позволило бы «не изобретать велосипед» каждому холдингу или объединению организаций, а получить типологизацию мероприятий по консолидации сводных отчетов экономических субъектов. Это не только устранит ошибки при проведении данной работы, но и сократит время на получение необходимых отчетных форм, позволит повысить качество контрольных процедур.
В целом, консолидация финансовой отчетности требует от экономического субъекта интеграции и объединения всех функций финансового учета для создания консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражающей результаты в стандартном отчете о финансовом положении (бухгалтерский баланс), отчете о финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках) и отчете о движении денежных средств.
Существенным недостатком проведения работы по составлению консолидированной отчетности является то, что имеются расхождения в налоговом и бухгалтерском законодательстве по учету отдельных операций, а это требует от экономического субъекта ведения так называемого «двойного учета», который влияет на финансовый результат. Такое положение дел в учете - результат упрощения учетных процедур бухгалтерского учета с применением методов, способов и приемов, предусмотренных налоговым законодательством. Это еще раз свидетельствует в пользу того, что для составления консолидированной бухгалтерской отчетности необходим государственный регламент.
Список источников:
Говдя В.В., Дегальцева Ж.В. Особенности формирования консолидированной отчетности в агрохолдингах // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета (Научный журнал КубГАУ). 2013. № 89. С. 1196-1209.
Корнеева Т.А., Фурман О.О. Концепция контроля в МСФО и ее влияние на экономическую безопасность // Экономика и предпринимательство. 2021. № 2(127). С. 1285-1291. https://doi.org/10.34925/EIP.2021.127.2.257.
Моргун Н.А, Дьяконова О.С. Финансовая отчетность для управления предприятием // Вестник университета. 2016. № 9. С. 42-48.
Оксанич Е.А., Рыбянцева М.С. К вопросу о составлении отчетности в формате МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 44. С. 7-16.
Першин С.П. Посохова Т.В. Единое учетное пространство и учетные агенты как приемы развития бухгалтерского учета // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета (Научный журнал КубГАУ). 2016. № 118. С. 610-626.
Трофимова Л.Б. Методика оценки контроля при формировании консолидированной финансовой отчетности с учетом требований международного стандарта IFRS 10 // Международный бухгалтерский учет. 2017. № 4 (418). С. 37-41. https://doi.org/10.24891/ia.20A198.
Ahmed R.R. The Role of Electronic Accounting Information Systems in Improving the Quality of Financial Statements: An Exploratory Study in a Sample of Iraqi Commercial Banks in Erbil Governorate // Qalaai Zanist Journal. 2021. № 6(3). Pp. 539-574. https://doi.org/10.25212/lfu.qzj.6.3.18.
Al-Okaily A., Al-Okaily M., & Teoh A.P. Evaluating ERP Systems Success: Evidence from Jordanian Firms in the Age of the Digital Business // VINE Journal of Information and Knowledge Management Systems. 2021. Vol. ahead-of-print, № ahead-of-print. https://doi.org/10.1108/VJIKMS-04-2021 -0061.
Baudot L., Demek K.C., Huang Z. The accounting profession's engagement with accounting standards: Conceptualizing accounting complexity through Big 4 comment letters // Auditing: A Journal of Practice and Theory. 2017. № 37 (2). Pp. 175-196. https://doi.org/10.2308/ajpt-51898.
Camfferman K., Zeff S.A. The challenge of setting standards for a worldwide constituency: Research implications from the lASB's early history // European Accounting Review. 2018. № 27(2). Pp. 289-312. https://doi.org/10.1080/09638180.2017.1296780.
References:
Ahmed, R.R. (2021) The Role of Electronic Accounting Information Systems in Improving the Quality of Financial Statements: An Exploratory Study in a Sample of Iraqi Commercial Banks in Erbil Governorate. Qalaai Zanist Journal. (6 (3)), 539-574. Available from: doi:10.25212/lfu.qzj.6.3.18.
Al-Okaily, A., Al-Okaily, M., & Teoh, A. P. (2021). Evaluating ERP systems success: evidence from Jordanian firms in the age of the digital business. VINE Journal of Information and Knowledge Management Systems. Vol. ahead-of-print No. ahead-of-print. Available from: doi:10.1108/VJIKMS-04-2021-0061.
Baudot, L., Demek, K.C. & Huang, Z. (2017) The accounting profession's engagement with accounting standards: Conceptualizing accounting complexity through Big 4 comment letters. Auditing: a Journal of Practice and Theory. (37 (2)), 175-196. Available from: doi:10.2308/ajpt-51898.
Camfferman, K. & Zeff, S.A. (2018) The challenge of setting standards for a worldwide constituency: Research implications from the lASB's early history. European Accounting Review. (27 (2)), 289-312. Available from: doi: 10.1080/09638180.2017.1296780.
Govdya, V.V. & Degaltseva, Zh.V. (2013) Features of Formation of Consolidated Statements in Agro Holdings. Scientific Journal of KubSAU. (89), 1196-1209. (In Russian).
Korneeva, T.A. & Furman, O.O. (2021) The Concept of Control in IFRS and its Impact on Economic Security. Journal of Economy and Entrepreneurship. (2 (127)), 1285-1291. Available from: doi:10.34925/EIP.2021.127.2.257. (In Russian).
Morgun, N.A. & Dyakonova, O.S. (2016) Financial reporting for enterprise management. Vestnik Universiteta. № 9. 42-48. (In Russian).
Oksanich, E.A. & Rybyantseva, M.S. (2011) K voprosu o sostavlenii otchetnosti v formate MSFO [On the issue of reporting in the IFRS format]. International Accounting. (44), 7-16. (In Russian).
Pershin, S.P. & Posokhova, T.V. (2016) Single Accounting Space and User Agents as Techniques for the Development of Accounting. Scientific Journal of KubSAU. № 118. 610-626. (In Russian).
Trofimova, L.B. (2017) Methods to Assess Control when Preparing Consolidated Financial Statements According to IFRS 10 Requirements. International Accounting. (4 (418)), 37-41. (In Russian).
Информация об авторах: В.В. Говдя - доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета Кубанского государственного аграрного университета имени И.Т. Трубилина; Заслуженный работник высшей школы Российской Федерации; Заслуженный деятель науки Кубани; член редакционного совета журнала Труды Кубанского государственного аграрного университета; член редакционного журнала Вестник Академии знаний, Краснодар, Россия. https://www.elibrary.ru/author_items.asp?authorid=298627
К.А. Величко - соискатель кафедры бухгалтерского учета Кубанского государственного аграрного университета имени И.Т. Трубилина, Краснодар, Россия.
Вклад авторов:
В.В. Говдя - научное руководство и редактирование текста, организация анализа материалов авторских исследований по изучаемой проблеме
К.А. Величко - изучение, обработка и систематизация публикаций по изучаемой проблеме, доработка текста, итоговые выводы
Конфликт интересов:
авторы заявляют об отсутствии конфликта интересов.
Information about authors V.V. Govdya - D.Phil. in Economics, Professor, Head of the Accounting Department, Kuban State Agrarian University named after I.T. Trubilin; Honored Worker of the Higher School of the Russian Federation; Honored Scientist of Kuban; Member of the Editorial Board of the Journal Proceedings of the Kuban State Agrarian University; Member of the Editorial Board of the Journal Bulletin of the Academy of Knowledge, Krasnodar, Russia.
https://www.elibrary.ru/author_items.asp?authorid=298627
K.A. Velichko - External PhD student of the Accounting Department, Kuban State Agrarian University named after I.T. Trubilin, Krasnodar, Russia.
Contribution of the authors: V.V. Govdya - academic advising and editing of the text, organizing the analysis of the materials of the author's research on the problem under study
K.A. Velichko - study, processing and systematization of publications on the problem under study, revision of the text, final conclusions
Conflict of interest:
The authors declare no conflict of interest.
Статья поступила в редакцию / The article was submitted 15.08.2023; Одобрена после рецензирования / Approved after reviewing 12.09.2023; Принята к публикации / Accepted for publication 26.09.2023.
Авторами окончательный вариант рукописи одобрен.
