CC BY
95
16. Economic research: analysis of the state and development prospects / Akhmetova D.F., Ershov A.Yu., Ershova I.G., Litvi-nova I.A., Podoprigora M.G., Raimova A.T., Tokareva S. B., Tunin S.A. // Voronezh - Moscow, 2016. Volume Book 39.
17. Efficiency of using the current assets of the enterprise / Ershova E.Yu. // In the collection: Strategy for the socio-economic development of society: management, legal, economic aspects: collection of scientific articles of the 6th international scientific and practical conference: in 2 volumes. 2016.S. 109-112.
18. Economic analysis of the financial stability of the organization as a factor in improving the efficiency of managerial decisionmaking / Bolotnova EA, Khramchenko AA. // Natural and humanitarian research. 2019. No. 25 (3). S. 29-33.
DOI: 10.24412/2304-6139-2020-10780
C.В. Кесян - доцент кафедры бухгалтерского учета, к.э.н., Кубанский государственный аграрный университет (kesyan.lana@mail.ru),
S.V. Kesyan - Docent of the Department of accounting, Candidate of Economics, Kuban state agrarian University;
Д.А. Деркач - студент, Кубанский государственный аграрный университет (danik1802@m ail.ru),
D.A. Derkach - student, Kuban state agrarian University;
О.С. Егорова - студент, Кубанский государственный аграрный университет (olka-egorova@mail.ru),
O.S. Egorova - student, Kuban state agrarian University.
РАЗЛИЧИЯ РОССИЙСКОЙ И МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКИ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
И ОТЧЕТА О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ DIFFERENCES BETWEEN RUSSIAN AND INTERNATIONAL BALANCE SHEET AND STATEMENT OF FINANCIAL POSITION
Аннотация. Российская система бухгалтерского учета давно наметила курс на соответствие международным стандартам финансовой отчетности. Это необходимо, в первую очередь, для выхода на международную арену российских организаций. Чтобы это реализовывалось, российским организациям необходимо составлять отчетность, понятную для иностранных контрагентов. Добиться этого возможно лишь посредством использования международных стандартов финансовой отчетности.
Под международными стандартами финансовой отчетности следует понимать совокупность документов (стандартов и интерпретаций), регулирующих основные требования составление финансовой отчетности, необходимой внутренним, а в большей степени внешним пользователям информации для принятия экономических решений в отношении данной организации.
Возможность реформации российского бухгалтерского баланса в отчет о финансовом положении, применяемый в соответствии с международными стандартами осуществляется посредством кропотливой работы бухгалтера, требующей должной его компетенции.
Abstract. The Russian accounting system has long outlined a course for compliance with international financial reporting standards. This is necessary, first of all, to enter the international arena of Russian organizations. In order for this to be implemented, Russian organizations need to compile reports that are understandable to foreign counterparties. This can only be achieved through the use of international financial reporting standards.
International financial reporting standards should be understood as a set of documents (standards and interpretations) governing the basic financial reporting requirements required by the internal and, to a greater extent, external users of information for making economic decisions with respect to the organization.
The possibility of reforming the Russian balance sheet into a financial statement, applied in accordance with international standards, is carried out through the painstaking work of the accountant, which requires his proper competence.
Ключевые слова: бухгалтерский баланс, отчет о финансовом положении, международные стандарты финансовой отчетности, активы, обязательства, капитал.
Keywords: balance sheet, statement of financial position, international financial reporting standards, assets, liabilities, capital.
В последние несколько десятилетий в России постоянно происходит реформирование нормативно-правового базы, регулирующей системы бухгалтерского учета и бухгалтерской, финансовой отчетности. Обусловлено данной явление ростом деловых взаимоотношений российских организаций с иностранными контрагентами. Для этого российским организациям необходимо составлять финансовую отчетность, понятную не только экономическим субъектам внутри страны, но и иностранным партнерам.
Данная проблема начала волновать международное сообщество значительно раньше. Именно поэтому в 1973 году был создан Комитет по международным стандартам финансовой отчетности. Благодаря образованию и функционированию данной организации были разработаны важнейшие для решения вышеупомянутой проблемы документы — Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).
Международные стандарты финансовой отчетности — это набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих составление финансовой отчетности, необходимой не только внутренним, но и в большей степени внешним пользователям информации для принятия экономических решений в отношении данной организации [4].
Необходимость их разработки невозможно преуменьшить. Главной целью их созданию является унификация системы бухгалтерского учета, посредством которой будет достигаться прозрачность и единообразие отражения фактов хозяйственной жизнь в различных странах, что в значительной части благоприятно скажется на развитие экономики различных государств, так как отчетность организаций, составленная в соответствии с этими стандартами, станет понятной для внешних заинтересованных пользователей, таких, например, как инвесторы.
Естественно, в ходе развития рыночных отношений в Российской Федерации возникла необходимость внедрение МСФО в систему Российского учета. На начальном этапе данный процесс выражался в двух документах: Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России и Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Программа предполагала, что к 2000 году вся система российского учета перейдет на концептуальные новые основы, отвечающие современным требованиям экономики.
Однако, как мы видим, что этого не произошло. Российские и международные стандарты учета имеют множество различий. Одним из таких различий являются формы бухгалтерской финансовой отчетности. Рассмотрим данные различия на примере бухгалтерского баланса, применяемого в российском учете, и отчета о финансовом положении, применяемого в соответствии с международными стандартами учета.
Бухгалтерский баланс - это обобщение информации о стоимости имущества и обязательствах организации, представленный в унифицированной государством в Приказе Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 19.04.2019) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» форме.
Баланс показывает заинтересованным пользователям, как внутренним, так и внешним, чем владеет организация или какой капитал находится под контролем владельца. Обобщенное отражение экономических объектов в бухгалтерском балансе предполагает специальные экономические группировки - бухгалтерские счета. Существует разработанный Минфином план счетов, на основании которого организация самостоятельно разрабатывает и утверждает рабочий план счетов, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета с учетом специфики деятельности.
Актив баланса состоит из разделов внеоборотные и оборотные активы. Внеоборотные активы включают в себя менее ликвидную часть имущества организации, такую, например, как основные средства, материальные поисковые активы, нематериальные активы. В оборотные активы включают наиболее ликвидную часть имущества: запасы, дебиторская задолженность, финансовые вложения, денежные средства и де нежные эквиваленты,
Пассив баланса состоит из разделов: капитал и резервы, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства. В капитал и резервы организации входят следующие статьи, например, такие как: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль. Долгосрочные обязательства включают: заемные средства, отложенные налоговые обязательства, оценочные обязательства, прочие обязательства. Краткосрочные обязательства состоят из статей: заемные средства, кредиторская задолженность, доходы будущих периодов, оценочные обязательства, прочие обязательства.
Каждая строка баланса имеет свой код. Это законодательно закреплено Приложением № 4 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н «Коды строк в формах Бухгалтерской отчетности, указываемые в годовой Бухгалтерской отчетности организации, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти» [2]. В нем прописаны коды не только для бухгалтерского баланса, но и всех форм бухгалтерской отчетности.
В соответствии с п.3 Приказа №66н, организации имеют право самостоятельно определять детализацию показателей в отчетности [2]. При этом п.11 ПБУ 4/99, закреплено, что некоторые показатели должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно, в случае их существенности и, если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна объективная оценка финансового положения и финансовых результатов организации [1]. То есть, если показатель является существенным, а значит может повлиять на принятие решений заинтересованными пользователями, данный показатель необходимо отражать в бухгалтерском балансе обособленно, то есть выделять из обобщенной группы.
Несмотря на количество существующих нормативно-правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составления отчетности, нигде не закреплен единый порядок заполнения строк баланса, в части того, какие счета необходимо использовать для заполнения данных по конкретным строкам и всего баланса в целом.
Изучив порядок составления бухгалтерского баланса, можно сделать вывод, что несмотря на отсутствие некоторых установок по грамотному и правильному данных в нем, бухгалтерский баланс считается верно составленным, если не нарушены существующие требования составления бухгалтерского баланса (Приказы министерства финансов РФ, в частности № 66н, Положения по бухгалтерскому учету).
Отчет о финансовом положении, составленный в соответствии с МСФО, отражает финансовое положение компании на отчетную дату. Бухгалтерские статьи группируются по экономически однородным характеристикам. Необходимо отметить, что международные стандарты не устанавливают унифицированную формы данного отчета, а лишь закрепляют минимальное количество информации, которая должна отражаться в отчете, а также закрепляют основные принципы представления этой информации.
Составление и представление отчета о финансовом положении регулируется МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Данный стандарт четко прописывает состав и структуру финансовой отчетности.
Адресная часть отчет о финансовом положении должна содержать следующие элементы: название компании, ее юридический статус и дату составления, при этом дата составления отчета может быть любой. Единственное требование - единство выбранной даты. Таким образом, мы видим уже первое различие с российским бухгалтерским балансом, который должен быть составлен строго на последний день отчетного периода, то есть на 31 декабря [5].
Порядок расположения разделов в отчете о финансовом положении может в значительной степени различаться в зависимости от того, каким способом составлялся. Например, в США актив баланса находится с левой стороны, а пассив - с правой. В Великобритании применяется обратная система, а в последнее время они располагаются одна за другой. Кроме того, в практике Германии и Франции статьи отчета располагаются в порядке увеличения ликвидности так же, как и в российской практике составления отчетности, а вот в англоязычных странах - в порядке ее уменьшения [5].
Основными элементами отчета о финансовом положении являются активы, обязательства и капитал. Актив - это ресурсы, находящийся под контролем организации в результате прошлых событий, который приведет к появлению экономической выгоды, то есть будут использованы в процессе производства продукции, выполнении работ или оказании услуг. Обязательство - это существующие задолженности организации, которые возник в результате прошлых событий и приведет к уменьшению экономической выгоды. Капитал - это доля в активах компании после погашения обязательств, иными словами активы минус обязательства. Согласно международным стандартам финансовой отчетности, активы организации в отчете о финансовом положении классифицируют на текущие (или оборотные) и необоротные, а обязательства - на краткосрочные и долгосрочные [3]. За исключением тех случаев, когда отчет о финансовом положении составляют согласно принципу ликвидности.
Следует ли отдельные объекты или группы товаров раскрывать отдельно в финансовой отчетности или в примечаниях, зависит от уровня существенности. Решающим фактором является, как и в российской практике, будет ли данное нераскрытие или искажение влиять на решения, принимаемые заинтересованными пользователями на основании данной отчетности. Организации, составляющие отчетность в соответствии, как правило, раскрывают в отчете о финансовом положении большее количество показателей, чем необходимо. Однако, заметив данную тенденцию, Совет по МСФО отмечает, что значительное количество раскрытой несущественной информации может отвлечь внимание заинтересованных пользователей от существенной информации и, следовательно, необходимо контролировать и избегать данной ситуации.
Наглядно рассмотреть различия Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовом положении путем составления Отчета о финансовом положении по данным АО фирмы «Агрокомплекс» им. Н.И. Ткачева Краснодарского края. Основанием для выбора данной организации послужила региональная значимость. АО фирма «Агрокомплекс» им. Н.И. Ткачева является крупнейшей сельскохозяйственной организацией региона, а также одним из самых крупных сельскохозяйственных производителей России.
Отчет о финансовом положении будет составлен по степени увеличения ликвидности активов и обязательств. Исходя из этого, отчет будет иметь следующую структуру: в первой части (активе) баланса первыми будут идти внеоборотные активы, затем оборотные, во второй части (капитал и обязательства) вначале будут располагаться капитал, затем долгосрочные обязательства, а в завершении краткосрочные обязательства, а последним, как самая ликвидная группа раздела.
Таким образом, отчет о финансовом положении АО фирмы «Агрокомплекс» им. Н.И. Ткачева, составленный в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, будет выглядеть следующим образом:
Отчет о финансовом положении АО фирмы «Агрокомплекс» им. Н.И. Ткачева на 31 декабря 2019 года. (Валюта отчёта - российский рубль, в тысячах) Активы
Примечания На 31.12.2019 На 31.12.2018 На 31.12.2017
Внеоборотные активы
Основные средства 1 100357148 67199717 32147681
Нематериальные активы, кроме гудвила 2 3103 1666 737
Прочие внеоборотные финансовые активы - 173687618 114850216 57036302
Прочие внеоборотные нефинансовые активы 4149196 4149196 4149196
Итого внеоборотные активы - 278197065 186200795 93333916
Оборотные активы
Оборотные запасы 4 46283511 30276342 15354664
Краткосрочная дебиторская задолженность 3 24158454 14736097 7768135
Прочие оборотные финансовые активы - 6848847 5846353 2267256
Прочие краткосрочные нефинансовые активы 117347 96392 41753
Денежные средства и эквиваленты денежных средств 3 1033118 712142 299497
Итого оборотные активы, кроме активов или групп выбытия, предназначенных для продажи или передачи собственникам 78441277 51667326 25731305
Итого оборотные активы 3 78441277 51667326 25731305
Итого активы 3 356638342 237868121 119065221
Капитал и обязательства
Примечания На 31.12.2019 На 31.12.2018 На 31.12.2017
Капитал
Акционерный (уставный) капитал - 124969 83294 41619
Нераспределенная прибыль - 69104498 45639538 23900516
Прочий резервный капитал 5 5767701 3861194 1933606
Итого капитал собственников компании - 74997168 49584026 25875741
Итого капитал - 74997168 49584026 25875741
Обязательства
Долгосрочные обязательства
Прочие долгосрочные финансовые обязательства 203244103 137048791 72707314
Итого долгосрочные обязательства - 203244103 137048791 72707314
Краткосрочные обязательства
Краткосрочные резервы
Прочие краткосрочные резервы 6 1695879 1002425 515925
Итого краткосрочные резервы - 1695879 1002425 515925
Краткосрочная кредиторская задолженность 3 15398884 10495332 4364880
Прочие краткосрочные финансовые обязательства 61302308 39737547 15601361
Итого краткосрочные обязательства, кроме предназначенных для продажи 78397071 51235304 20482166
Итого краткосрочные обязательства 3 78397071 51235304 20482166
Итого обязательства 3 281641174 188284095 93189480
Итого капитал и обязательства - 356638342 237868121 119065221
Как мы видим, различия между отчетом о финансовом положении АО фирмы «Агрокомплекс» им. Н.И. Ткачева, составленном в порядке увеличения ликвидности, и бухгалтерским балансом на первый взгляд имеют не явно выраженный характер.
Выделяют 2 составляющие по переводу отчетности от российских стандартов к международным: техническую и интеллектуальную. «Техническая» составляющая включает в себя пересчет показателей из одной валюты в другую (например, из рублей в доллары или евро).
Интеллектуальная составляющая реформации отчетности - это непосредственно процесс выявления и корректировки отклонений между российскими стандартами учета и международными стандартами финансовой отчетности. Данный этап работы является индивидуальным для каждой организации в зависимости от масштаба деятельности, так как у одной организации могут быть единичные корректировки, у другой - более нескольких сотен. При выполнении данной работы можно выделить ряд важных аспектов, от которых зависит скорость и качество выполнения данного этапа:
- знание Положений по бухгалтерскому учету, применяемых в российском учете, и международных стандартов финансовой отчетности;
- грамотное и рациональное составление учетной политики организации, сводящей к минимуму отличия российского учета от международных.
Последний аспект возможно реализовать лишь при должной компетентности и старанию главного бухгалтера, составляющего учетную политику.
Как мы видим из названия строк в 1 разделе отчета о финансовых результатах, встречается понятие «гудвилл», которое в российской практике учета не применяется, а в международной практике отражается в разделе «Внеоборотные активы» отдельной строкой.
Гудвиллом называют разницу между справедливой стоимостью, уплаченной при приобретении компании, и суммой приобретенных активов за вычетом приобретенных обязательств [4]. Иными словами, гудвилл -это одна из разновидностей нематериальных активов, которая образуется у организации при покупке ей другой компании. Обычно стоимость сделки превышает справедливую стоимость чистых активов, которые по факту будут приобретены организацией-покупателем. Величина вышеотмеченного превышения как раз и называется «гудвилл». В России гудвилл чаще называют деловой репутацией.
Кроме того, нельзя не отметить такое существенное различие между международными стандартами финансовой отчетности и российскими, как цель составления отчетности.
В международной практике финансовая отчетность составляется, как правило для инвесторов и кредиторов, с целью принятия ими определенных решений, поэтому мы видим более детальную расшифровку показателей, например, в разрезе предназначенности их для продажи [4].
В российском учете же финансовая отчетность составляется в первую очередь для контролирующих органов, важнейшим из которых является налоговая инспекция.
Кроме того, еще одним существенным аспектом является консолидация отчетности. Международные стандарты предполагают возможность формирования консолидированной отчетности, то есть отчетности по всей группе предприятий, включая как материнскую организацию, дочерние. Следовательно, все статьи отчетности будут учитываться в консолидированной отчетности как целое. А вот в российской учетной практике не только не применяется, но и в принципе отсутствует трактовка понятия «консолидация». В этом аспекте мы можем выделить одно из самых главных и явных существенных расхождений в показателях, отражаемых в отчетности по международным и российским стандартам.
Таким образом, рассмотрев теоретические аспекты составления бухгалтерского баланса и отчета о финансовом положении, и на примере рассмотрев составление отчета о финансовом положении на основании данных бухгалтерского баланса, мы можем резюмировать следующее: по внешнему виду и структуре две вышеупомянутые формы отчетности могут не иметь существенных различий. Однако основное различие заключается в аспектах формирования статей отчётности и их целевому назначению. Для того, чтобы российской отчетности быть более приближенной к международной, необходимо закрепить ряд понятий в российских учетных стандартах, например, консолидацию.
Кроме того, по нашему мнению, в отчетности, составленной по российским стандартам, необходимо сделать упор не только на контролирующие органы, но и на инвесторов и кредиторов. Однако, российские формы отчетности имеют строго унифицированную форму, нарушение которых повлечет для организации санкции.
В то же время, в международных стандартах финансовой отчетности нет строго установленной формы, что делает отчет о финансовом положении, как и иные формы отчетности, более информативными и менее перегруженными, так как организации могут убирать пустующие строки и по своему усмотрению детализировать статьи отчетности, которые могут повлиять на принятие управленческих решений.
Источники:
1. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"
2. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 19.04.2019) "О формах бухгалтерской отчетности организаций"
3. "Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 05.08.2019)
4. Международные стандарты финансовой отчетности : учебник / под ред. В.Г. Гетьмана. — 3-е изд., перераб. и доп. — Москва : ИНФРА-М, 2019. — 624 с.
5. Кесян С.В. Отчет о финансовом положении, его сходства и различия с бухгалтерским балансом / Кесян С.В., Герасименко К.А., Ташу Э.Р. // Новые реалии в инновационном развитии экономической мысли. Сборник научных статей по итогам V Международной научно-практической конференции. 2017. С. 179-181.
6. Адаменко А.А. Переход на МСФО: проблемы и перспективы на сегодняшнем этапе экономического развития России / А.А. Адаменко, А.С. Ткаченко, Н.Ш. Чич // Вестник Академии знаний. - 2014. - № 2 (9). - С. 31-37.
7. Говдя В. В. Составление отчетности в формате МСФО / А. И. Трубилин, В. В. Говдя, Ж. В. Дегальцева // Труды Кубанского государственного аграрного университета. 2012. - № 38. - С. 7-10.
8. Еремина, Н. В. Бухгалтерский учет и МСФО / Н. В. Еремина, А. Л. Мунтянова // Современная экономика: проблемы, перспективы, ин-формационное обеспечение: материалы VI междунар. науч. конф. (г. Краснодар, 18-19 нояб. 2016 г.) /- Майкоп: Изд-во ИП Магарин О. Г., 2017. - 657 с. С. 303-306.
9. Оксанич Е.А. Отчетность субъектов малого и среднего бизнеса в формате МСФО / Е.А. Оксанич, И.А. Углова / В сборнике: Информационное обеспечение эффективного управления деятельностью экономических субъектов. Материалы VI международной научной конференции. 2016. С. 368-373.
10. Папова Л.В. Интеграция МСФО и российского учета / Л.В. Папова, А.Н. Пивнева // Стратегические приоритеты развития экономики и ее информационное обеспечение: материалы международной научной конференции молодых ученых и преподавателей вузов. - Краснодар, 2018. - С. 177-182.
11. Полонская О.П. Использование МСФО и РСБУ при формировании финансовых результатов в бухгалтерском учете / О.П. Полонская, Г.А. Матвиенко // В сборнике: Аграрная наука, творчество, рост Сборник научных трудов по материалам IV Международной научно-практической конференции. Ответственный за выпуск Башкатова Т.А.. 2014. С. 102-105.
12. Хорольская Т.Е. Особенности перехода России на МСФО / Т.Е. Хорольская, Д.М. Кулишова // Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности: Материалы II международной студенческой научной конференции (г. Краснодар, 21-22 апр.2015). - Краснодар: изд. Магарин О. Г., 2015. - С. 118-124.
References:
1. Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation dated 06.07.1999 N 43n (as amended by 08.11.2010, as amended by 29.01.2018) "On Approval of the Accounting Regulations" Accounting Statements of the Organization "(RBU 4/99)"
2. Order of the Ministry of Finance of Russia dated 02.07.2010 N 66n (ed. From 19.04.2019) "On forms of accounting statements of organizations"
3. "The International Financial Reporting Standard (IAS) 1 "Submission of financial statements" (put into operation in the territory of the Russian Federation by the Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation of 28.12.2015 N of 217 N) (an edition of 05.08.2019)
4. International financial reporting standards: textbook/edited by V.G. Getman. - 3rd ed., Rev. and additional - Moscow: IN-FRA-M, 2019. - 624 p.
5. Kesyan S.V. Report on the financial situation, its similarities and differences with the balance sheet/Kesyan S.V., Gerasi-menko K.A., Tashu E.R.//New realities in the innovative development of economic thought. Collection of scientific articles on the results of the V International Scientific and Practical Conference. 2017. C. 179-181.
6. Adamenko A.A. Transition to IFRS: Problems and Prospects at the Present Stage of Russia's Economic Development. Adamenko, A.S. Tkachenko, N.Sh. Cheech // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2014. - No. 2 (9). - S. 31-37.
7. Govdya V. V. Drawing up reporting in the format of IFRS / A. I. Trubilin, V. V. Govdya, Zh. V. Degaltseva // Proceedings of the Kuban State Agrarian University. 2012. - No. 38. - S. 7-10.
8. Eremina, NV Accounting and IFRS / NV Eremina, AL Muntyanova // Modern economy: problems, prospects, information support: materials of the VI international. scientific. conf. (Krasnodar, November 18-19, 2016) / - Maykop: Publishing house of IP Magarin O.G., 2017 .-- 657 p. S. 303-306.
9. Oksanich E.A. Reporting of small and medium-sized businesses in the IFRS format / E.A. Oksanich, I.A. Uglova / In the collection: Information support for effective management of the activities of economic entities. Materials of the VI International Scientific Conference. 2016.S. 368-373.
10. Papova L.V. Integration of IFRS and Russian accounting / L.V. Papova, A.N. Pivneva // Strategic priorities of economic development and its information support: materials of the international scientific conference of young scientists and university teachers. - Krasnodar, 2018 .-- S. 177-182.
11. Polonskaya O.P. Using IFRS and RAS in the formation of financial results in accounting / O.P. Polonskaya, G.A. Mat-vienko // In the collection: Agrarian science, creativity, growth Collection of scientific papers based on the materials of the IV International Scientific and Practical Conference. Responsible for the release of T.A. Bashkatov. 2014. S. 102-105.
12. Khorolskaya T.E. Features of Russia's transition to IFRS / Т.Е. Khorolskaya, D.M. Kulishova // Modern problems of accounting and reporting: Materials of the II international student scientific conference (Krasnodar, April 21-22, 2015). - Krasnodar: ed. Magarin O.G., 2015 .- S. 118-124.
