CC BY
61
20. Olimovich D.I., Temirkulovich U.J., Bakhodirovna M.M. Mechanisms of improving staff training // Academy, 2020. № 2 (53).
21. Qizi K.N.N. "new world in the ancient desert" the prosperous ways of the development of eco-tourism in Bukhara region // Science Time, 2014. № 8 (8).
22. Davronov I.O., Tadjibayev M.B., Narzullaeva G.S. IMPROVING OF PERSONNEL TRAINING IN HOTEL BUSSINES // Academy. № 2 (53), 2020.
23. Kilichov M.H., Hairylaeva N.N. MODEL LOOP BUNDLING AS A BASIS FOR THE FORMATION OF COMPETITIVE MOBILITY SPA COMPLEX // СОВРЕМЕННОЕ ЭКОЛОГИЧЕСКОЕ СОСТОЯНИЕ ПРИРОДНОЙ СРЕДЫ И НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАЦИОНАЛЬНОГО ПРИРОДОПОЛЬЗОВАНИЯ, 2017. С. 1865-1867.
24. Фарманов Э.А., Кадыров Д.Х., Ходжаева Ф.Н. ОРГАНИЗАЦИЯ ЭКОТУРИЗМА ПО ИСЛАМСКИМ КАНОНАМ // Достижения науки и образования, 2020. № 4 (58).
25. Azamatovich K.L. THE ROLE OF THE HAKIM TERMIZI ARCHITECTURAL COMPLEX IN VISITING TOURISM IN UZBEKISTAN //Вопросы науки и образования. - 2020. - №. 9 (93).
26. Alimovich F.E., Habibulloevna K.S., Bahodirovna D.N. CENTRAL FEATURES OF HALAL TOURISM AND HALAL FOOD // Academy, 2020. № 3 (54).
27. Kayumovich K.O., Annamuradovna F.S., Kamalovna S.F. Features of electronic online market in tourism //Вестник науки и образования, 2019. № 24-3 (78).
28. Olimovich D.I., Khabibovna K.M., Samadovich R.S. Improving tourist season in Bukhara region // Вестник науки и образования, 2020. № 1-2 (79).
29. Фарманов Э.А., Кадыров Д.Х., Ходжаева Ф.Н. Роль культурного наследия Узбекистана в развитии туризма //Вестник науки и образования, 2020. № 2-3 (80).
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ФИНАНСОВЫХ АКТИВАХ В ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ В СООТВЕТСТВИИ С ТРЕБОВАНИЯМИ РСБУ И МСФО Морозов С.А. Email: [email protected]
Морозов Серафим Андреевич — магистр, экономический факультет, Южный федеральный университет, г. Ростов-на-Дону
Аннотация: в статье рассматриваются ключевые требования к степени и порядку раскрытия информации о финансовых активах организации в её финансовой отчетности, предъявляемые Международными Стандартами Финансовой Отчетности (МСФО) и Российскими Стандартами Бухгалтерского Учета (РСБУ). Описаны основные теоретические принципы, лежащие в основе концепций раскрытия информации согласно системам российских и международных стандартов учета. Также освещены различия в дефинициях "финансовые активы" и "финансовые вложения", введенных в МСФО и РСБУ, и подходах к их классификации.
Ключевые слова: раскрытие информации, финансовые активы, финансовые вложения, МСФО, РСБУ, бухгалтерская отчетность.
DISCLOSURE OF INFORMATION ABOUT FINANCIAL ASSETS IN FINANCIAL STATEMENT OF ORGANIZATION ACCORDING TO REQUIREMENTS OF IFRS AND RAS Morozov SA.
Morozov Serafim Andreevich — Master, ECONOMIC FACULTY, SOUTHERN FEDERAL UNIVERSITY, ROSTOV-ON-DON
Abstract: this paper considers key requirements of International Financial Reporting Standards (IFRS) and Russian Accounting Standards (RAS) for the disclosure of information about financial assets in an organization's financial statement. Basic theoretical principles serving as a foundation of information disclosure concepts according to international and Russian accounting standards are
described. Also the différences between the définitions of "financial assets" and approaches to their classifications used in IFRS and RAS are disclosed.
Keywords: disclosure of information, financial assets, financial statement, IFRS, RAS.
УДК 657.01
Определение категории "финансовый актив" в МСФО дается путем перечисления конкретных видов инструментов, которые к ним относятся. Так, в состав финансовых активов согласно МСФО 32 "Финансовые инструменты: представление" входят: денежные средства; долевые инструменты других организаций; предусмотренное договором право получения финансового актива от иной организации или обмена активами на потенциально выгодных условиях; а также договор, расчеты по которому могут быть осуществлены собственными долевыми инструментами и который является непроизводным инструментом, по которому организация обязана или может стать обязанной получить переменное количество своих собственных долевых инструментов, или производным инструментом, расчеты по которому будут или могут быть осуществлены иным способом, чем путем обмена фиксированной суммы денежных средств или другого финансового актива на фиксированное количество собственных долевых инструментов организации [4].
В российской системе учета используется понятие "финансовые вложения", которое по сути своей является близким к "финансовым активам" из МСФО. К финансовым вложениям относятся ценные бумаги, вклады в уставные (складочные капиталы), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады и дебиторская задолженность, приобретенная на основании права уступки требования [8]. Однако денежные средства и их эквиваленты не признаются финансовыми вложениями согласно ПБУ 19/02, хотя они и входят в состав финансовых активов в соответствии с концепцией подготовки финансовой отчетности МСФО, что является одним из принципиальных различий.
Учет финансовых вложений согласно плану счетов российских организаций ведется на счете 58 "Финансовые вложения". Аналитический учет по счету 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям -продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.д.). Основная цель построения аналитического учета -возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах [5].
При этом в бухгалтерском балансе, составленном по правилам РСБУ, финансовые вложения отражаются в 2 разделах: либо в разделе 1 "Внеоборотные активы", либо в разделе 2 "Оборотные активы" [6]. Распределение конкретных инструментов между разделами баланса осуществляется на основании данных аналитического учета, основным признаком согласно которому происходит классификация - срок от отчетной даты до момента погашения финансового вложения. Если данный срок составляет более 12 месяцев, то финансовое вложение учитывается в составе внеоборотных активов, а если менее - в составе оборотных активов.
С целью проведения классификации по принятым к учету ценным бумагам в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения. Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов).
В п. 42 ПБУ 19/02 приводится перечень информации, которая должна быть раскрыта в обязательном порядке в отчетности с учетом критерия существенности:
• Способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);
• Последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;
• Стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;
• Разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;
• По долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения;
• Стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
• Стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);
• Данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;
• По долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах).
В финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с концепцией МСФО информация о финансовых активах и обязательствах организации раскрывается в отчете о финансовом положении и приложениях к нему. При этом форма отчета и план счетов разрабатываются и утверждаются самой организацией с учетом требований МСФО, исходя из предпосылок рациональности, удобства и преобладания экономической сущности над формой.
Отчет о финансовом положении, составленный в соответствии с МСФО, может быть сформирован по двум принципам в зависимости от способа представления входящих в него строк:
• активы и обязательства могут разделяться на краткосрочные (со сроком обращения не более 12 месяцев после отчетной даты, или обычного операционного цикла) и долгосрочные (более распространенный вариант, соответствующий российской форме Бухгалтерского баланса);
• представляться в порядке убывания ликвидности, с разбивкой на краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства (такой порядок составления отчета о финансовом положении часто используют финансовые организации).
При этом следующие группы финансовых активов: инвестиции, учитываемые с использованием метода долевого участия, торговая и прочая дебиторская задолженность, денежные средства и эквиваленты денежных средств, должны быть вынесены в качестве отдельных статей в структуре отчета о финансовом положении.
В отчете о финансовом положении или приложениях к нему организация обязана раскрыть ряд ключевых сведений о финансовых инструментах и операциям с ними, представляющих значительную ценность для пользователей финансовой отчетности. Так, раскрытию подлежат:
1) Подробная информация о финансовых инструментах, в отношении которых организация воспользовались правом по собственному усмотрению классифицировать данные инструменты по справедливой стоимости;
2) Сведения о проведенной в текущем или предыдущих периодах реклассификации некоторых финансовых инструментах, в том числе дату реклассификации, подробное описание оснований, эффективную процентную ставку и т.д.;
3) Данные о проведенном взаимозачете финансовых активов и обязательств, включая валовые величины указанных финансовых активов и финансовых обязательств и суммы, которые были зачтены;
4) Балансовая стоимость финансовых активов, переданных организацией в качестве обеспечения обязательств и сроки и условия такого обеспечения;
5) Информация о любых фактах дефолта в отношении привлеченных организацией займов;
6) В случае, если организация учитывает убытки от обесценения инструментов на отдельном счете, она должна представить сверку изменений на этом счете за период [2].
Кроме балансовой стоимости организация также в обязательном порядке должна раскрывать справедливую стоимость финансовых инструментов, для того чтобы пользователи могли сопоставить данные величины и использовать данную информацию при принятии собственных экономических решений.
Необходимо упомянуть о разнице в определении отчетной даты и границ отчетных периодов по РСБУ и МСФО. ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" устанавливает жесткие ограничения: отчетный год совпадает с календарным годом, начинается 1 января и заканчивается 31 декабря. Отчетной датой выступает последний день периода, то есть 31 декабря [7]. Также организации обязаны составлять промежуточную отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом, хотя ее публикация не является обязательным требованием для всех организаций, а лишь для некоторых из них: например, организации, чьи ценные бумаги допущены к организованным торгам, обязаны публиковать ежеквартальную отчетность.
Стандарт IAS 1 "Представление финансовой отчетности" указывает, что организация должна представлять полный комплект финансовой отчетности не реже раза в год. При этом
организация имеет право изменять дату окончания своего отчетного периода и представлять финансовую отчетность за период, продолжительностью больше или меньше одного года. В этом случае организация должна раскрыть в дополнение к периоду, за который составлена финансовая отчетность: основание для использования периода большей или меньшей продолжительности, и отразить тот факт, что суммы, представленные в финансовой отчетности, не являются в полной мере сопоставимыми [1].
Каких-либо ограничений в вопросе выбора отчетной даты МСФО не устанавливает, то есть отчетный период может начинаться, к примеру, 15 июня, а заканчиваться 14 июня. В США стандартный финансовый год длится с 1 октября по 30 сентября, у японских компаний с 1 апреля по 31 марта. Российские же компании в целях облегчения процесса трансформации отчетности, как правило, устанавливают отчетный период по отчетности МСФО аналогично срокам отчетного периода по РСБУ.
Список литературы / References
1. "Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 05.08.2019) // Правовая система «КонсультантПлюс», 2020.
2. "Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 11.07.2016) // Правовая система «КонсультантПлюс», 2020.
3. "Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (введен в действие на территории Российской Федерации в редакции 2014 года Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н) (ред. от 16.09.2019) // Правовая система «КонсультантПлюс», 2020.
4. "Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 11.07.2016) // Правовая система «КонсультантПлюс», 2020.
5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" // Правовая система «КонсультантПлюс», 2020.
6. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 19.04.2019) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" // Правовая система «КонсультантПлюс», 2020.
7. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" // Правовая система «КонсультантПлюс», 2020.
8. Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02" // Правовая система «КонсультантПлюс», 2020.
