CC BY
113
10.24412/2309-4788-2021-11001
А.Ф. Кузина - канд. экон. наук, доцент, Кубанский государственный аграрный университет ([email protected]),
A.F. Kuzina - Cand. Economics of Sciences, Associate Professor, Kuban State Agrarian University;
С.В. Кесян - канд. экон. наук, Кубанский государственный аграрный университет ([email protected]),
S.V. Kesyan - Cand. econom. Sciences, Kuban State Agrarian University;
А.А. Лиховицкая - студентка учетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет
A.A. Likhovitskaya - student of the Accounting and Finance Faculty, Kuban State Agrarian University;
П.С. Савельева - студентка учетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет ([email protected]),
P.S. Savelyeva - student of the Accounting and Finance Faculty, Kuban State Agrarian University.
ОСОБЕННОСТИ ОТРАЖЕНИЯ В ОТЧЕТНОСТИ ИНФОРМАЦИИ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ ПО РОССИЙСКИМ И МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ FEATURES OF REPORTING INFORMATION ON FINANCIAL RESULTS IN ACCORDANCE WITH RUSSIAN AND INTERNATIONAL STANDARDS
Аннотация. В данной статье рассматриваются актуальные вопросы в части формирования отчета о финансовых результатах в российской и международной практике.
В ходе написания статьи приводится сравнение показателей отчета, отражающего информацию о финансовых результатах, а также рассматриваются различия и сходства данной формы отчетности, формируемой в соответствии с отечественными и зарубежными стандартами, обосновывается актуальность перехода российских организаций на отчетность, формируемую в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
Рассматриваются ключевые моменты, связанные с ведением бухгалтерского учета для организаций, а также трансформация отчетности по мировым стандартам и приводятся основные положительные стороны, связанные с данным переходом, а также излагаются базовые дефиниции, связанные с финансовой отчетностью и отражению в ней информации о финансовых результатах. На основе изучение западной учетной методологии, изложенной в МСФО, обосновывается актуальность ведения учета в отечественных организациях по зарубежным моделям и составления отчетности на их основе.
Abstract. This article discusses current issues related to the formation of a report on financial results in Russian and international practice.
In the course of writing the article, we compare the indicators of the report that reflects information about financial results, as well as consider the differences and similarities of this form of reporting, formed in accordance with domestic and foreign standards, and justify the relevance of the transition of Russian organizations to reporting, formed in accordance with international financial reporting standards.
Addresses key issues related to the accounting for and reporting transformation according to international standards and are the main positive aspects associated with the transition and outlines basic definitions related to the financial statements and are reflected therein information about financial results. Based on the study of the Western accounting methodology set out in IFRS, the relevance of accounting in domestic organizations using foreign models and reporting based on them is justified.
Ключевые слова: МСФО, РСБУ, отчет о финансовых результатах, отчет о прибыли или убытке, финансовые результаты.
Keywords: IFRS, Russian accounting standards, statement of financial results, profit or loss statement, financial
results.
В России и за рубежом существуют свои системы формирования отчетности организации. Международные стандарты финансовой отчетности (далее МСФО) и Российские стандарты бухгалтерского учета (далее РСБУ) имеют сходства и различия. Главным отличием МСФО и РСБУ является их цель предоставления информации. Отчетность по МСФО больше ориентирована и наиболее часто используется инвесторами и кредиторами для принятия инвестиционных решений, а РСБУ предназначена для предоставления информации контролирующим органам.
В международных стандартах финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» устанавливаются основы представления финансовой отчетности общего назначения, с тем чтобы обеспечить сопоставимость финансовой отчетности организации с ее финансовой отчетностью за предыдущие периоды, а также с финансовой отчетностью других организаций. В настоящем стандарте излагаются общие требования по представлению финансовой отчетности, указания по ее структуре и минимальные требования к ее содержанию.
Данный стандарт организация должна применять при подготовке и представлении финансовой отчетности общего назначения в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
В настоящее время отчетности по РСБУ не хватает достаточно важных параметров достоверности, абсолютной понятности, связи с международными правовыми нормами, сопоставимости данных, непредвзятости ведения бухгалтерского учета, отражения фактов хозяйственной жизни в соответствии с их сущностью и экономической реальностью. Поэтому изучение западной учетной методологии, изложенной в МСФО, поможет осуществлять на отечественных организациях ведение учета по зарубежным моделям и составления отчетности на их основе.
Рассмотрим более детально основные сравнения российских и международных стандартов в таблице 1.
Таблица 1 - Сравнение международных и российских стандартов
Принцип учета или отчетности Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ)
Отчетный период Финансовый год не привязан к календарному, отчетный период может быть выбран компанией исходя из специфики работы и предпочтений инвесторов. Отчетный период установлен в рамках календарного года (с 1 января по 31 декабря)
Определение налоговой базы Зависит от способа погашения балансовой стоимости активов, выбранного руководством компании Налоговая база - это сумма дохода и расхода, облагаемая налогом на прибыль (например, НДФЛ)
Валюта Отчетность составляется в той валюте, в которой организация получает выручку и производит расчеты Отчетность составляется только в рублях
Определение процентного дохода Применяется метод эффективной ставки процента, ее расчет основан на денежных потоках, которые получит организация на протяжении периода действия договора Ставка процента устанавливается по договору
Консолидация отчетности Доходы, расходы, имущество и обязательства учитываются как одно целое благодаря тому, что отчетность формируется по всей группе взаимозависимых компаний Понятие консолидации отчетности в РСБУ размыто, каждая организация составляет свой баланс
Цели сбора и систематизации информации Отчетность используется инвесторами и кредиторами для принятия инвестиционных решений Отчетность необходима для предоставления информации контролирующим и налоговым органам
Таким образом, сравнив МСФО и РСБУ в таблице 1, можно сказать, что существенные различия в основных принципах МСФО и РСБУ приводят к принципиальным расхождениям при составлении отчетности. При этом видно, что отчетность по МСФО представляет большую ценность для инвесторов, поскольку отражает реальное положение дел и наиболее удобна для интерпретации, что в современных рыночных условиях играет не мало важную роль при функционировании и развитии организации.
В вопросе о международном учете выручки решающую роль играет стандарт МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», который с 2017 г. заменяет МСФО 11 «Договоры на строительство» и МСФО (IAS) 18 «Выручка». Рассматривая отечественные нормативные документы, данному стандарту можно противопоставить Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Согласно международным стандартам финансовой отчетности, доходы и расходы являются элементами, непосредственно связанными с определением финансового результата деятельности экономического субъекта.
При разработке МСФО обобщаются лучшие знания и опыт, накопленный бухгалтерами разных стран:
— составление стандартов принадлежит широкому кругу людей, которые подлежат обсуждению;обеспечи-вают сопоставимость бухгалтерской отчетности компаний разных стран, а также являются условием доступности информации для зарубежных пользователей;
— постоянно совершенствуются;
— наличие четкой экономической логики;
— позволяют значительно сократить расходы по составлению консолидированной отчетности.
Такая форма отчетности, как отчет о финансовых результатах по стандартам РСБУ и отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе по стандартам МСФО отражает полученную экономическую выгоду организации за отчетный период. Осуществляя реализацию продукции, работ, услуг организация получает выручку, которая и является первым пунктом данной формы отчетности. При процессе реализации так же необходимо отражать себестоимость продаж, с помощью данного показателя можно вычислить полученную валовую прибыль, она рассчитывается как разница между выручкой от продаж и себестоимостью продаж.
Форма отчета о финансовых результатах в 2020 году утверждена Приложением № 1 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 года № 66-н (далее - приказ № 66-н). Однако приказ Минфина России от 19.04.2019 № 61н внес многочисленные изменения в указанный документ. Они затронули практически все формы бухгалтерской отчетности организаций, в том числе упрощенные. Причины изменений: коррективы в бланк отчета и финансовых результатах связаны с внесением изменений в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» и Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ.
Рассмотрим отчет о финансовых результатах на примере организации ООО «Кубаньэкопродукт», составленный в соответствии с нормами российского законодательства (таблица 2).
Таблица 2 - Отчет о финансовых результатах
ООО «Кубаньэкопродукт» за 2019 г.
Наименования показателя Код строки За отчетный год За предыдущий год
Выручка 2110 590523 729802
Себестоимость продаж 2120 (538083) (683317)
Валовая прибыль 2100 52440 46485
Коммерческие расходы 2210 (19456) (22164)
Управленческие расходы 2220 (21698) (11596)
Прибыль от продаж 2200 11286 12725
Доходы от участия в других организациях 2310
Проценты к получению 2320 - -
Проценты к уплате 2330 (4050) (4452)
Прочие доходы 2340 7219 3650
Прочие расходы 2350 (8855) (4690)
Прибыль до налогообложения 2300 5600 7233
Налог на прибыль 2410 - -
в т. ч. текущий налог на прибыль 2411 (1370) (1184)
отложенный налог на прибыль 2412 - -
Чистая прибыль 2400 4230 6049
Совокупный финансовый результат периода 2500 4230 6049
Данные, полученные в таблице 2, демонстрируют нам спад показателя выручки от продажи в период 2018-2019 гг., что можно связать со снижением объемов производства и продаж. По указанным причинам произошло снижение себестоимости продаж.
Не менее важным показателем отчета о финансовых результатах является прибыль от продаж, она составляет разницу между валовой прибылью и коммерческими, а также управленческими расходами. Самым важным показателем в отчете о финансовых результатах является чистая прибыль, которая под влиянием вышеуказанных фактором имела тенденцию снижения.
Согласно Приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. От 19.04.2019) «О формах бухгалтерской отчетности организации» отчет о финансовых результатах имеет типовую форму заполнения статей на отчетную дату.
Рассматривая отчет о финансовом результате, составленном в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, можно увидеть, что состав показателей, которые подлежат обязательному раскрытию в данной форме отчетности определен пунктами 81 и 82 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», к ним относится:
— выручка;
— прибыль или убыток;
— прибыль или убыток до налогообложения;
— расходы по уплате налога;
— прибыль или убыток, относящиеся к доле меньшинства.
В таблице 3 на примере организации ООО «Кубаньэкопродукт» составим отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе. Используя метод «по характеру затрат» в формировании отчета о прибылях и убытках, происходит объединение расходов в соответствии с их целевым назначением. Такая форма анализа, как метод «по функциям затрат» формирует классификацию расходов на основе их назначения, как составной части
себестоимости продаж, затрат на сбыт и другие. Особенность данной формы состоит в том, что обязательно раскрытие показателя себестоимости продаж.
Таблица 3 - Отчет о прибылях и убытках по функциям затрат
в ООО «Кубаньэкопродукт»
На 31 декабря 2019 На 31 декабря 2018
Метод «по функциям затрат»
Выручка 590523 729802
Себестоимость продаж (538083) (683317)
Валовая прибыль 52440 46485
Коммерческие расходы (19456) (22164)
Управленческие расходы (21698) (11596)
Прибыль от продаж 11286 12725
Прочие доходы 7219 3650
Прочие расходы (8855) (4690)
Прибыль до налогообложения 5600 7233
Чистая прибыль 4230 6049
Опираясь на МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», выбор между методом «по характеру затрат» и «по функциям затрат» основывается на исторических, отраслевых факторах, а также от характера деятельности организации.
Каждый из методов преимуществен для использования в определенных организациях, поэтому МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» предоставляет возможность руководству экономического субъекта выбрать тот метод, который позволит представлять наиболее надежную финансовую отчетность.
Главным различием между составлением отчета о прибылях и убытках по международным стандартам финансовой отчетности и отчетом о финансовых результатах составленном в соответствии с требованиями российских стандартов финансовой отчетности является, то, что в МСФО составляется отчетность по функциям затрат и по характеру затрат, а в РСБУ только по функциям затрат.
Полученные в таблице 3 значения позволяют сделать вывод о том, что, сравнивая данную форму отчетности, составленную по стандартам РСБУ и МСФО, можно увидеть, что значения показателей, представленных в отчетной форме, совпадают, при этом некоторые статьи в отчете о прибылых и убытках отсутствуют, к ним можно отнести:
— доходы от участия в других организациях;
— проценты к получению;
— проценты к уплате;
— налог на прибыль.
Таким образом, рассмотрев различия и сходства между РСБУ и МСФО можно прийти к выводу о том, что в современных условиях функционирования организаций наиболее информативным является составления отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, по причине того, что формы отчетности по МСФО наиболее полно отражают экономическое положение организации, а так же содержат информацию интересующую потенциальных инвесторов организации и других заинтересованных пользователей финансовой отчетности, что позволяет организации участвовать в конкурентной борьбе за иностранные инвестиции.
Источники:
1. Адаменко, А.А. Отчет о финансовых результатах: его структура и взаимосвязь с другими формами отчетности организации / А.А. Адаменко, Т.Е. Хорольская, Е.С. Андреенко, Н.Е. Суюковская // Вестник Академии знаний. - 2018. -Т. 24(1). - № 24 (1). - С. 20-27.
2. Адаменко, А.А. Сравнительный анализ российской системы бухгалтерского учета и МСФО / Адаменко А.А., Азиева З.И., Коровайная Е.М. // В сборнике: Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение. Материалы международной научной конференции. 2015. с. 141-146
3. Говдя, В. В. Составление отчетности в формате МСФО / А. И. Трубилин, В. В. Говдя, Ж. В. Дегальцева // Труды Кубанского государственного аграрного университета. 2012. - № 38. - С. 7-10.
4. Еремина, Н. В. Оценка выручки как элемента бухгалтерской финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности / Н.В. Еремина, С.В. Кесян // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. - 2017. - №125. - С. 689-700
5. Кесян, С.В. Международные стандарты финансового учета и отчетности / С.В. Кесян, А.Ф. Кузина. - Министерство сельского хозяйства Российской Федерации, ФГБОУ ВО «Кубанский государственный университет имени И.Т. Трубилина». - Краснодао : Новация, 2019. - 176 с.
6. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие / С. В. Кесян, С. А. Муллинова, О. В. Жердева. -Краснодар: КубГАУ, 2018. - 177с.
7. Миславская, Н. А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности : учебник / Н. А. Миславская, С.Н. Поленова. - М : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2018. - 370 с.
8. Полонская, О.П. Трансформация отчета о финансовых результатах в соответствии с МСФО / О.П. Полонская, С.В. Соляник // В сборнике: Перспективы развития теории и практики бухгалтерского учета и отчетности в условиях глобализации экономики Сборник научных статей по итогам заочной II Международной научно-практической конференции. ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет. 2014. - С. 204-208.
9. Тетерлева, А. С. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие / А. С. Тетерлева. - Электрон. Текстовые данные. - Екатеринбург: Уральский федеральный университет, 2016. - 176 с.
10. Хорольская, Т.Е. Особенности перехода России на МСФО / Т.Е. Хорольская, Д.М. Кулишова // Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности: Материалы II международной студенческой научной конференции (г. Краснодар, 21-22 апр.2015). - Краснодар: изд. Магарин О. Г., 2015. - С. 118-124.
References:
1. Adamenko, A.A. Report on financial results: its structure and relationship with other forms of reporting of the organization / A.A. Adamenko, T.E. Khorolskaya, E.S. Andrenko, N.E. Suyukovskaya // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2018 -T. 24 (1). - No. 24 (1). - S. 20-27.
2. Adamenko, A.A. Comparative analysis of the Russian accounting system and IFRS / Adamenko A.A., Azieva Z.I., Korovai-naya E.M. // In the collection: Formation of the economic potential of economic entities: problems, prospects, accounting and analytical support. Materials of the international scientific conference. 2015, p. 141-146
3. Govdya, V. V. Drawing up reports in the IFRS format / A. I. Trubilin, V. V. Govdya, Zh. V. Degaltseva // Proceedings of the Kuban State Agrarian University. 2012. - No. 38. - S. 7-10.
4. Eremina, N. V. Assessment of revenue as an element of financial statements in accordance with international financial reporting standards / N.V. Eremina, S.V. Kesyan // Polythematic network electronic scientific journal of the Kuban State Agrarian University. - 2017. - No. 125. - S. 689-700
5. Kesyan, S.V. International Financial Accounting and Reporting Standards / S.V. Kesyan, A.F. Cousin. - Ministry of Agriculture of the Russian Federation, Kuban State University named after IT Trubilin. - Krasnodao: Novatsiya, 2019 .-- 176 p.
6. International financial reporting standards: textbook. allowance / S. V. Kesyan, S. A. Mullinova, O. V. Zherdeva. - Krasnodar: KubGAU, 2018 .-- 177p.
7. Mislavskaya, N. A. International accounting and financial reporting standards: textbook / N. A. Mislavskaya, S.N. Polenova. - M: Publishing and Trade Corporation "Dashkov and K", 2018. - 370 p.
8. Polonskaya, O. P. Transformation of the statement of financial results in accordance with IFRS / O.P. Polonskaya, S.V. Solyanik // In the collection: Prospects for the development of theory and practice of accounting and reporting in the context of globalization of the economy Collection of scientific articles based on the results of the correspondence II International scientific and practical conference. FSBEI HPE "Kuban State Agrarian University. 2014 .-- S. 204-208.
9. Teterleva, AS International financial reporting standards: textbook. allowance / AS Teterleva. - Electron. Text data. - Yekaterinburg: Ural Federal University, 2016 .-- 176 p.
10. Khorolskaya, T.E. Features of Russia's transition to IFRS / Т.Е. Khorolskaya, D.M. Kulishova // Modern problems of accounting and reporting: Materials of the II international student scientific conference (Krasnodar, April 21-22, 2015). - Krasnodar: ed. Magarin O.G., 2015 .- S. 118-124.
10.24412/2309-4788-2021-11002
З.В. Малсюгенова - магистрант, Северо-Кавказская государственная академия, [email protected],
Z.V. Malsyugenova - Master's Student, North Caucasus State Academy;
Ф.М. Узденова - к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета, Северо-Кавказская государственная академия, [email protected],
F.M. Uzdenova - Candidate of Economics, Associate Professor of Accounting Department, North Caucasus State Academy.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ПРОБЛЕМЫ ЦИФРОВИЗАЦИИ НА ПРАКТИКЕ И ТЕОРИИ ACCOUNTING AND DIGITALIZATION PROBLEMS IN PRACTICE AND THEORY
Аннотация. Цифровизация сегодня затронула все сферы экономики и ее влияние на экономическое развитие страны трудно переоценить. Коснулась она и бухгалтерского учета. Статья посвящена цифровизации бухгалтерского учета. Рассмотрены проблемы и преимущества цифрового учета, такая технология как «блок-чейн». Использование данной технологии будет открывать новые возможности и способствовать улучшению
