CC BY
695. Polonskaya O.P. Organizational and methodological formation of financial results in construction organizations: monograph / O.P. Polonskaya, Z.I. Azieva. - Krasnodar: KubGAU, 2018 .-- 136 p.
6. Chernyavskaya S.A. The main indicators of the development of the construction industry in the Krasnodar Territory / SA. Chernyavskaya, E.A. Vlasenko, J.A. Kramar, V.S. Chekomasov, M.S. Yakovleva // Economy and Entrepreneurship. -2018. - No. 1 (90). - S. 550-555.
DOI: 10.24412/2687-0991-2021-11019
С.В. Кесян - канд. экон. наук, Кубанский государственный аграрный университет (kesyan.lana@mail.ru),
S.V. Kesyan - Cand. Economics of Sciences, Kuban State Agrarian University;
А.Ф. Кузина - канд. экон. наук, доцент, Кубанский государственный аграрный университет (An echkaFedorovn a@yan dex.ru),
A.F. Kuzina - Cand. Economics of Sciences, Associate Professor, Kuban State Agrarian University; А.О. Жерда - студенткаучетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет (zherdaangelina@yandex.ru),
A.O. Zherda - student of the Accounting and Finance Faculty, Kuban State Agrarian University.
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛИ ИЛИ УБЫТКЕ И ПРОЧЕМ СОВОКУПНОМ ДОХОДЕ:
СРАВНЕНИЕ ПОЛОЖЕНИЙ МСФО И РСБУ STATEMENT OF PROFIT OR LOSS AND OTHER COMPREHENSIVE INCOME: THE POSITION OF THE PROVISIONS OF IFRS AND RAS
Аннотация. Финансовая отчетность всегда играла большую роль в деятельности любой организации. Это связано с тем, что именно она способна в полной мере отразить как имущественное, так и финансовое положение организации, а также результаты ее хозяйственной деятельности.
Любая отчетность должна содержать в себе информацию об активах и обязательствах компании, о результатах операций, событиях и обстоятельствах, влияющих на изменение активов и обязательств. Данную информацию использует достаточно широкий круг пользователей при принятии управленческих и иных экономических решений. Следует отметить, что задачи, поставленные перед финансовой отчетностью, в различных системах бухгалтерского учета, совпадают. В статье рассмотрены варианты составления отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе в виде двух форматов альтернативных классификаций доходов и расходов. Обоснована актуальность отражения информации о финансовых результатах в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
Abstract. Financial reporting has always played a large role in the activities of any organization. This is due to the fact that it is she who is able to fully reflect both the property and financial position of the organization, as well as the results of its economic activities.
Any reporting should contain information about the assets and liabilities of the company, the results of operations, events and circumstances affecting the change in assets and liabilities. This information is used by a fairly wide range of users when making management and other economic decisions.
It should be noted that the tasks set for financial reporting in different accounting systems are the same. The article discusses options for drawing up a statement of profit or loss and other comprehensive income in the form of two formats of alternative classifications of income and expenses. The urgency of reflecting information on financial results in accordance with international financial reporting standards has been substantiated.
Ключевые слова: МСФО, РСБУ, отчетность, отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, отчет о финансовых результатах, активы, обязательства, доход.
Keywords: IFRS, RAS, reporting, statement of profit or loss and other comprehensive income, income statement, assets, pledges, income.
В настоящее время существует несколько стандартов, регулирующих составление отчетов о финансовых результатах. Так, содержание отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе регулируется Международными стандартами финансовой отчетности, а также Российскими стандартами бухгалтерского учета. Рассмотрим положения каждого из стандартов более подробно.
МСФО (IAS 1) «Представление финансовой отчетности» содержит в себе общие требования по представлению финансовой отчетности, а также рекомендации по ее структуре и минимальным требованиям содержания.
В части составления отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе настоящий стандарт предусматривает две формы альтернативных классификаций доходов и расходов. Первой формой анализа является метод «по характеру затрат».
Таблица 1 - Отчет о прибыли или убытке (по характеру затрат) на примере _ЗАО «Александрия» г. Краснодара_
Показатель тыс. руб.
Выручка 344946
Прочие доходы -
Изменение незавершенного производства -
Изменение запасов готовой продукции 8044
Расходы на оплату труда (169588)
Материальные затраты (77816)
Расходы на амортизацию (13985)
Административные расходы (104364)
Операционная прибыль (убыток) (12763)
Финансовые расходы (4925)
Прочие доходы 36586
Прочие расходы (17436)
Прибыль до налогообложения 1445
В этом случае организация объединяет расходы в составе прибыли или убытка в соответствии с их характером (например, амортизация основных средств, закупка материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам и затраты на рекламу) без перераспределения в соответствии с их функцией. Данный метод прост в применении, так как нет необходимости перераспределять расходы на основе их функциональной классификации. Рассмотрим пример классификации «по характеру затрат» на основе отчетности ЗАО «Александрия» г. Краснодара за 2019 год (таблица 1).
Второй формой анализа является метод «по функции затрат» или метод «себестоимости продаж», при использовании которого расходы классифицируются в соответствии с их функцией в качестве составной части себестоимости продаж или, например, затрат на сбыт или административную деятельность. Организация, использующая данный метод, раскрывает как минимум себестоимость своих продаж отдельно от прочих расходов. Этот метод может обеспечить пользователям более уместную информацию, по сравнению с классификацией расходов по их характеру, однако распределение затрат по их функциям может потребовать произвольного распределения и значительных профессиональных суждений. При классификации расходов на основе их функции, необходимо раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая затраты на амортизацию и расходы на вознаграждения работникам. Рассмотрим пример составления отчета о прибыли или убытке методом «по функции затрат» на примере ЗАО «Александрия» г. Краснодара (таблица 2).
Таблица 2 - Фрагмент Отчета о прибыли или убытке (по функции затрат) _на примере ЗАО «Александрия» г. Краснодара_
Показатель тыс. руб.
Выручка 344946
Себестоимость продаж (316704)
Управленческие расходы -
Коммерческие расходы (41005)
Прочие расходы -
Операционная прибыль (убыток) (12763)
Финансовые расходы (4925)
Прочие доходы 36569
Прочие расходы (17436)
Прибыль до налогообложения 1445
Выбор между методом «по функции затрат» и методом «по характеру затрат» зависит от многих факторов, в том числе от отрасли деятельности организации. Оба метода выделяют те затраты, которые могут изменяться, прямо или косвенно, с изменением объема продаж или производства. Поскольку каждый способ представления имеет свои преимущества для различных видов организаций, настоящий стандарт требует, чтобы руководство выбрало наиболее уместный и надежный способ представления. Тем не менее, в связи с тем, что информация о характере затрат полезна при прогнозировании будущих потоков денежных средств, при использовании классификации на основе функции затрат требуется дополнительное раскрытие информации.
После того, как мы ознакомились с двумя вариантами составления отчета о прибыли или убытке, можем сделать вывод о том, что рассмотренные классификации являются идентичными, так как операционный убыток, а также прибыль до налогообложения ЗАО «Александрия», рассчитанные разными способами, в конечном итоге равны между собой.
В соответствии с приказом Минфина России от 22.07.2010 № 66н (ред. от 19.04.2019) «О формах бухгалтерской отчетности организаций», отчет о финансовых результатах должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Он содержит в себе числовые показатели, представленные на рисунке 1.
Помнен ии <1> Наименование пояамтела <1» 3« _ 20 г. 3«_20__ г. <4>
Виручы «$»
Себестоимость продаж () 0
Валом* при6мль (убыли)
Поасне Наименование покамтеяа .
Коммерческие расход» 0 0
Управленческие расходы О 0
Ре*уяь»ат от переоценки »«еобордтнык активов, и* вклочаекшА • «нету» прибыл» убыток) периода
Прибыль (убыток) 01 продам
Декады 01 участи* ■ других оргаиимиим Регулмат от прочи» операций не плотик а чистую прибыль (убыток) ГЩИИМН
Проценты х получение
Налог «а прибыль от операми, ретуимп которых и* вклочаен* • чистув прибыв (убыток) тщц
Проценты х уплате 0 0
Прочие доходы
Совокупный ^маисовый регулы«' периода 6«
Прочие расходы 0 о
Спра^ощс Ьаюваа прибыль (убыток) на ааци*
Прибыль (убыток) АО иалогооблоиеиия
Налог на прибыль * > - прибыль (убыток) «а акщяо
• 14. текущий налог на прибыль 0 0
отложенный налог на прибыль
Прочее
Чипа* прибыль (убыток)
Рисунок 1 - Показатели отчета о финансовых результатах
Хотелось бы отметить, что использование данной формы отчетности является обязанностью российских организаций. Однако возможно собственное установление степени детализации. Например, компания вправе расшифровывать, из чего складываются управленческие расходы. Для этого необходимо ввести в отчет дополнительную строку «в том числе».
Целью заполнения отчета является отображение расчета итоговых показателей. При этом каждое итоговое значение находится путем сложения или вычитания промежуточных показателей. Например, для нахождения валовой прибыли необходимо из суммы выручки отнять сумму себестоимости продаж.
Доходы и расходы в отчете о финансовых результатах разделяются на обычные и прочие. Выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг отображается за минусом налога на добавленную стоимость, а также акцизов и иных налогов и обязательных платежей. Себестоимость продаж включает в себя сумму всех проводок, совершенных за отчетный период по дебету счета 90 субсчета «Себестоимость продаж».
Валовая прибыль представляет собой разницу между выручкой и себестоимостью продаж. Коммерческие расходы складываются из соответствующих записей по кредиту счета 44 «Расходы на продажу», управленческие расходы - по кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы». Показатель прибыли (убытка) от продаж отражается как выручка за минусом себестоимости продаж, а также коммерческих и управленческих расходов. Доходы от участия в других организациях представляют сумму проводок, сделанных за отчетный период по дебету счета 76 субсчета «Расчеты по причитающимся дивидендам» в корреспонденции со счетом 91 субсчетом «Прочие доходы». Проценты к получению отражают сумму прочих доходов в части расчетов по процентам полученным, а также расчетов по предоставленным займам. Проценты к уплате включают в себя суммы соответствующих проводок за отчетный период по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам. Показатель прочих доходов представляет собой оборот за отчетный период по кредиту счета 91 субсчета «Прочие доходы» за минусом доходов от участия в других организациях и процентов к получению. Прочие расходы определяются как оборот по дебету счета 91 субсчета «Прочие расходы» за минусом процентов к уплате. Прибыль (убыток) до
налогообложения включает в себя сумму следующих строк: прибыль (убыток) от продаж, доходы от участия в других организациях, проценты к получению берутся с минусом, прочие доходы, прочие расходы с минусом.
Текущий налог на прибыль - налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учета организации за отчетный период. Чистая прибыль является крайним показателем и представляет собой сумму строк прибыли (убытка) до налогообложения, текущего налога на прибыль, изменений отложенных налоговых обязательств, изменений отложенных налоговых активов и прочего.
Для более подробного рассмотрения отчета о финансовых результатах ознакомимся с данной формой отчетности на примере ЗАО «Александрия» г. Краснодара (таблица 3).
Таблица 3 - Отчет о финансовых результатах по РСБУ на примере
ЗАО «Александрия» г. Краснодара
Показатель тыс. руб.
Выручка 344946
Себестоимость продаж 316704
Валовая прибыль (убыток) 28242
Коммерческие расходы 41005
Управленческие расходы 0
Прибыль (убыток) от продаж -12763
Доходы от участия в других организациях 1850
Проценты к получению 17
Проценты к уплате -4959
Прочие доходы 34736
Прочие расходы 17436
Прибыль (убыток) до налогообложения 1445
Текущий налог на прибыль -158
в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы) -58
Изменение отложенных налоговых обязательств 331
Изменение отложенных налоговых активов -520
Прочее -415
Чистая прибыль (убыток) 683
Таким образом, при сравнении положений МСФО и РСБУ, можно отметить следующее. Международные стандарты финансовой отчетности предоставляют возможность формирования отчетности по всей группе организации, то есть, включая в себя материнскую и дочерние. Соответственно, все доходы, расходы, имущество и обязательства будут учитываться как единое целое. В российской же практике отсутствует понятие консолидации. В результате этого возникают существенные расхождения в финансовых результатах, отражаемых в отчете по МСФО или РСБУ.
Следующее отличие связано с алгоритмом составления отчета. В соответствии с МСФО нужно представлять анализ расходов, применяя классификацию, основанную или на характере расходов, или на их назначении внутри компании исходя из того, какое из этих представлений подходит больше. При этом одобряется фиксация данного анализа конкретно в отчете о прибылях и убытках. Однако ПБУ 10/99 «Расходы организации» предусматривает раскрытие данных о расходах с разделением на себестоимость реализованных товаров, продукции, услуг, работ, коммерческих, управленческих и иных расходов в отчете. Данные о количестве расходов по обычным видам деятельности в разрезе статей затрат, об изменениях в сумме расходов, не относящихся к исчислению себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг, о затратах на формирование резервов могут быть раскрыты исключительно в Приложении к Бухгалтерскому балансу и в пояснительной записке.
Международные стандарты финансовой отчетности разделяют затраты на подклассы. Данное разделение необходимо, чтобы подчеркнуть те составляющие финансовых результатов работы организации, которые могут отличаться по следующим элементам: частота, потенциал прибыльность или убыточность, предсказуемость.
Обобщая все вышесказанное, отметим, что существенные различия МСФО и РСБУ приводят к принципиальным расхождениям при составлении отчетности, в том числе отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе. При этом мы убедились, что отчетность по МСФО представляет большую ценность именно для инвесторов, так как отражает реальное положение дел и наиболее удобна для интерпретации. Российские же стандарты имеют более строгий вид. Основной упор в них делается на соблюдение внешней формы отчета, за каждой статьей строго закреплено ее название и порядковый номер.
Источники:
1. Кесян, С. В., Муллинова С. А. Концептуальные основы построения международных стандартов финансовой отчетности // Научно-методический электронный журнал «Концепт». - 2017. - Т. 2. - С. 459-462.
2. Кесян, С. В. Международные стандарты финансового учета и отчетности / С. В. Кесян, А. Ф. Кузина ; Министерство сельского хозяйства Российской Федерации, ФГБОУ ВО «Кубанский государственный университет имени И.Т. Тру-билина». - Краснодар : Новация, 2019. - 176 с.
3. Кузина, А. Ф. Зарубежные системы управленческого учета / А. Ф. Кузина, А. И. Латыш // В сборнике: НАУЧНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА сборник статей по материалам 71-й научно-практической конференции студентов по итогам НИР за 2015 год. Министерство сельского хозяйства РФ; ФГБОУ ВО «Кубанский государственный аграрный университет имени И.Т. Трубилина». 2016. С. 479-481.
4. Мизиковский, Е. А. Международные стандарты финансовой отчетности и современный бухгалтерский учет в России : учебник для вузов / Е. А. Мизиковский, Т. Ю. Дружиловская, Э. С. Дружиловская. — Москва : Магистр : ИН-ФРА-М, 2019. — 560 с.
5. Петров, А. М. Методика и практика подготовки первой отчетности по МСФО в группе компаний: Монография. — Москва: КУРС, ИНФРА-М, 2020. — 319 с.
6. Финансовый учет для магистров: учебник / Под ред. д-ра экон. наук А.М. Петрова. — Москва: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2019. — 343 с.
7. Шишкова, Т. В. Международные стандарты финансовой отчетности : учебник / Т.В. Шишкова, Е.А. Козельцева. — 3-е изд., перераб. и доп. — Москва : ИНФРА-М, 2019. — 265 с.
References:
1. Kesyan S. V., Mullinova S. A. Conceptual framework for building international financial reporting standards // Scientific and methodological electronic journal "Concept". - 2017. - T. 2. - P. 459-462.
2. Kesyan, S. V. International standards of financial accounting and reporting / S. V. Kesyan, A. F. Kuzina; Ministry of Agriculture of the Russian Federation, Kuban State University named after IT Trubilin. - Krasnodar: Novation, 2019 .-- 176 p.
3. Kuzina, A. F. Foreign management accounting systems / A. F. Kuzina, A. I. Latysh // In the collection: SCIENTIFIC SUPPORT OF THE AGROINDUSTRIAL COMPLEX a collection of articles based on the materials of the 71st scientific-practical conference of students on the results of research in 2015. Ministry of Agriculture of the Russian Federation; FSBEI HE "Kuban State Agrarian University named after I.T. Trubilin ". 2016.S. 479-481.
4. Mizikovsky, E. A. International financial reporting standards and modern accounting in Russia: a textbook for universities / E. A. Mizikovsky, T. Yu. Druzhilovskaya, E. S. Druzhilovskaya. - Moscow: Master: INFRA-M, 2019 .-- 560 p.
5. Petrov, AM Methods and practice of preparing the first reporting under IFRS in a group of companies: Monograph. - Moscow: KURS, INFRA-M, 2020 .-- 319 p.
6. Financial accounting for masters: textbook / Ed. Dr. econ. Sciences A.M. Petrova. - Moscow: University textbook: INFRA-M, 2019 .-- 343 p.
7. Shishkova, T. V. International financial reporting standards: textbook / TV. Shishkova, E.A. Kozeltseva. - 3rd ed., Rev. and add. - Moscow: INFRA-M, 2019 .- 265 p.
DOI: 10.24412/2687-0991-2021-11020
А.Ф. Кузина - доцент кафедры бухгалтерского учета, кандидат экономических наук, Кубанский государственный аграрный университет им. И. Т. Трубилина (AnechkaFedorovna@yandex.ru),
A.F. Kuzina - associate Professor of accounting Department, Сandidate of Еconomic Sciences, Kuban State Agrarian University named after I. T. Trubilin;
А.С. Агафонова - магистрант, Кубанский государственный аграрный университет имени И. Т. Трубилина (missis.agafonova@bk.ru),
A.S. Agafonova - undergraduate, Kuban state agrarian University named after I. T. Trubilin; Ю.В. Кисляк - магистрант, Кубанский государственный аграрный университет имени И. Т. Трубилина (kislyk.ylechka@mail.ru),
J.V. Kislyak - undergraduate, Kuban state agrarian University named after I. T. Trubilin.
ОТРАСЛЕВЫЕ ОСОБЕННОСТИ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ОРГАНИЗАЦИЙ САХАРНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ INDUSTRY-SPECIFIC FEATURES OF BUDGETING IN THE MANAGEMENT ACCOUNTING SYSTEM OF SUGAR INDUSTRY ORGANIZATIONS
Аннотация. В статье определены отраслевые особенности бюджетирования в системе управленческого учета организаций сахарной промышленности. Сложность при организации системы бюджетирования в организациях сахарной промышленности представляет тот факт, что система показателей эффективности должна учитывать сезонные колебания.
В ходе исследования установлено, что многие организации сахарной промышленности входят в состав сложных интегрированных формирований. Предложено для целей автоматизации управленческого учета и бюджетирования применить комплексное решение «1С:Управление холдингом 8». Прикладное решение «1С:Управ-ление холдингом 8» позволит автоматизировать цикл финансового планирования как в рамках холдинговой структуры, так и в разрезе отдельных дивизионов. На основе «1С:Управление холдингом 8» представляется возможным распределение ответственности, лимитирование и оптимизация расходов, импорт фактических показателей деятельности и проведение план-фактного анализа результатов деятельности холдинга и его структурных подразделений. Внедрение предложенных мероприятий позволит применять ряд инструментов управленческого учета в учетно-аналитической и управленческой деятельности пилотных организаций и других организаций сахарной промышленности, использование которых будет способствовать значительному повышению экономической эффективности свеклосахарного подкомплекса в целом.
