CC BY
6
УДК 332.142.4 JEL: H72; L26
П1ДВИЩЕННЯ Ф1НАНСОВО1 ЕФЕКТИВНОСТ1 П1ДПРИ6МНИЦЬКО1 Д1ЯЛЬНОСТ1 В УМОВАХ РЕАЛ1ЗАЦИ АДМ1Н1СТРАТИВНО-ТЕРИТОР1АЛЬНО1 РЕФОРМИ В УКРА1Н1
®2020 ВАТАМАНЮК-ЗЕЛ1НСЬКА У. З.
УДК 332.142.4 JEL: H72; L26
Ватаманюк-Зелшська У. З. Пiдвищення фшансово!' ефективностi тдпри€мницько'|' дiяльностi в умовах реалiзацií
адмiшстративно-територiальноí реформи в Укра'Гш
Метою cmammi е визначення прогнозних фшансових показнит надходжень до мщевих бюджет'в Bid провадження тдприемницько}д'тльностi в умовах реформування адмшктративно-територ'шпьного устрою Украни. Проанал'вовано обсяги надходження власних доход/в до мщевих бюдже-т'в новостворених об'еднаних територ'альних громад i визначено прогнозованi показники надходжень в/д плати за землю, внасл'док провадження тдприемницькоi д'тльностi, до бюджет'в перспективних об'еднаних територ'шльних громад (ОТГ). Об(рунтовано, що значення нормативу катта-л'вованого рентного доходу, на основiякого встановлюеться нормативно-грошова оцнка по землях с'шьськогосподарського призначення перспективних територ'шльних громад, е б'шьшою, н'ж оцнка таких земель у громадах, якi не об'едналися, що стае додатковим стимулом до об'еднання та посилюе процеси децентралiзацii. Результати дотджень св'дчать, що тсля встановлення нормативноiгрошовоi о^нки сльськогосподарських земель, якi перебувають за межами населених пункт'в об'еднаних територальнихгромад, iiзначення щодо ршл'> в середньому по УкраЫ складае: max - 32928,25 грн/га по Черкаськй област'1 та min -12936,55 грн/га - по Льв'вськш област'>, тобто перевищення у 2,54 разу i на 19991,70 грн/га. За умови оренди с'шьгоспземель, що знаходяться за межами населених пункт'ю об'еднаних територ'альних громад i нормативну грошову оцнкуяких проведено на р'вш 1%-i ставки, рiзниця в прогнозних обсягах надходжень до ¡х бюджет'в складае 14719,53 грн/рк (max - 20485,47 тис. грн - по ОТГ у Днiпропетровськiй област'1 та min - 694,72 грн - по ОТГ у ЗакарпатськШ областi). Варт'кть експлуатаци таких земель перевищуе мМмальний ii показник у 29,48 разу. Прогнозован'! обсяги надходжень единого податку до бюджет'в перспективних ОТГ - 2555525,00 тис. грн, що становить 13,49% ор'кнтовно прогнозованих обсягiв платеж'в по оренднш плат'> та податку за земельш д'шянки (в склад'> податку на майно). Максимальш прогнозш обсяги надходжень орендноi плати та земельного податку (на р'вт 1%) стосуються Дн'тропетровськоi област'>, а мтшальт - За-карпатськоi та Втницьт областей, що пояснюеться в основному величиною площi, яка передаеться у власшсть ОТГ за умови ¡х об'еднання. Кпючов'1 слова: пiдприемництво, децентралiзацiя, мiсцевi бюджети, доходи. DOI:
Табл.: 2. Ббл.: 19.
Ватаманюк-Зелнська Уляна ЗеновПвна - доктор економiчних наук, доцент, професор кафедри ф'тансового менеджменту, Льв'вський нацюналь-
ний утверситет 'тет iвана Франка (вул. Ун'верситетська, 1, Льв'ю, 79001, Украна)
E-mail: [email protected]
ORCID: https://orcid.org/0000-0003-4971-5763
УДК 332.142.4 JEL: H72; L26
Ватаманюк-Зелинская У. З. Повышение финансовой эффективности предпринимательской деятельности в условиях реализации
административно-территориальной реформы в Украине
Целью статьи является определение прогнозных финансовых показателей поступлений в местные бюджеты от осуществления предпринимательской деятельности в условиях реформирования административно-территориального устройства Украины. Проанализированы объемы поступления собственных доходов в местные бюджеты новообразованных территориальных общин и определены прогнозные показатели поступлений от платы за землю, в результате осуществления предпринимательской деятельности, в бюджеты перспективных объединенных территориальных общин (ОТО). Обосновано, что значение норматива капитализированного рентного дохода, на основе которого устанавливается нормативно-денежная оценка по землям сельскохозяйственного назначения перспективных территориальных общин, является большей, чем оценка таких земель в общинах, которые не объединились, что становится дополнительным стимулом к их объединению и усиливает процессы децентрализации. Результаты исследований свидетельствуют, что после установления нормативной денежной оценки сельскохозяйственных земель, которые находятся за пределами населенных пунктов объединенных территориальных общин, её значение для пашни в среднем по Украине составляет: max - 32928,25 грн/га по Черкасской области и min -12936,55 грн/га - по Львовской области, то есть превышение в 2,54 раза и на 19991,70 грн/га. При аренде сельхозземель, находящихся за пределами населенных пунктов объединенных территориальных общин, нормативная денежная оценка которых проведена на уровне 1%-й ставки, разница в прогнозных объемах поступлений в их бюджеты составляет 14719,53 грн/год (max - 20485,47 тыс. грн - по ОТО в Днепропетровской области и min - 694,72 грн - по ОТО в Закарпатской области. Стоимость эксплуатации таких земель превышает минимальный её показатель в 29,48 раза. Прогнозируемые объемы поступлений единого налога в бюджеты перспективных ОТО - 2555525,00 тыс. грн, что составляет 13,49% ориентировочно прогнозируемых объемов платежей по арендной плате и налога за земельные участки (в составе налога на имущество). Максимальные прогнозные объемы поступлений арендной платы и земельного налога (на уровне 1%) касаются Днепропетровской области, а минимальные - Закарпатской и Винницкой областей, что объясняется в основном площадью, которая передается в собственность ОТО при условии их объединения. Ключевые слова: предпринимательство, децентрализация, местные бюджеты, доходы. Табл.: 2. Библ.: 19.
Ватаманюк-Зелинская Ульяна Зеновьевна - доктор экономических наук, доцент, профессор кафедры финансового менеджмента, Львовский национальный университет имени Ивана Франко (ул. Университетская, 1, Львов, 79001, Украина) E-mail: [email protected] ORCID: https://orcid.org/0000-0003-4971-5763
UDC 332.142.4 JEL: H72; L26
Watamanyuk-Zelinska U. Z. Improving the Financial Efficiency of Business Activities in the Context of the Implementation
of Administrative-Territorial Reform in Ukraine
The article is aimed at defining the prognostic financial indicators of revenues to local budgets from the implementation of entrepreneurial activities in the conditions of reforming the administrative-territorial structure of Ukraine. The volumes of income to the local budgets of newly formed territorial communities are analyzed and the prognostic figures of revenues from land fees, as a result of entrepreneurial activities, to the budgets of prospective united territorial communities (UTCsj are defined. It is substantiated that the value of the capitalized rental income standard, on the basis of which the normative monetary valuation of the agricultural land of prospective territorial communities be determined, is greater than the assessment of such land in communities that have not united, which becomes an additional incentive to unite and strengthens the decentralization processes. The results of the studies show that after determining a normative monetary valuation of the agricultural land, located outside the settlements of the united territorial communities, its importance for arable land in Ukraine on the average is: max - 32928,25 UAH/ha in Cherkasy region and min -12936,55 UAH/ha - in Lviv region, that is, an excess of 2,54 times and by 19991,70 UAH/ha. When renting agricultural land located outside the settlements of the united territorial communities, the normative monetary valuation of which was carried out at the level of the 1% rate, the difference in the projected revenues in their budgets is 14719,53 UAH/year (max - 20485,47 thousand UAH -according to the UTCs in Dnipropetrovsk region and min - 694,72 UAH - according to the UTCs in Zakarpattya region. The cost of service of such land exceeds its minimum figure by 29,48 times. The prognostic volumes of single tax revenues to the budgets of the prospective UTCs amount to 2555525,00 UAH, which makes 13,49% of the estimated volume of payments on rent and land tax (as part of the property taxj. The maximum projected rental and land tax revenues (at the level of 1%j are related to Dnipropetrovsk region, and the minimal ones are related to Zakarpattya and Vinnytsya regions, which is mainly due to the area that is transferred to the ownership of an UTC, subject to their uniting. Keywords: entrepreneurship, decentralization, local budgets, revenues. Tabl.: 2. Bibl.: 19.
Watamanyuk-Zelinska Ulyana Z. - D. Sc. (Economicsj, Associate Professor, Professor of the Department of Financial Management, Ivan Franko National University of Lviv (1 Universytetska Str., Lviv, 79001, Ukrainej E-mail: [email protected] ORCID: https://orcid.org/0000-0003-4971-5763
А ецентралiзацiя в УкраМ передбачае карди-I \ нальш реформи в адмМстративному та тери-Л V торiальному устро'1 нашо! держави, а отже, потребуй застосування ефективних методiв управлш-ського впливу щодо розвитку фiнансово-матерiальноi бази мкцевого самоврядування новостворених адмь нiстративно-територiальних одиниць - об'еднаних територiальних громад (ОТГ). Наразi проблеми, як виникли в процеа реалiзащi реформ, практично не формалiзовано. Тому виникае об'ективна потреба визначення додаткових надходжень до мкцевих бю-джепв ОТГ унасл^док розширення фшансово-мате-рiальноi бази 1х оргашв мкцевого самоврядування (ОМС) за рахунок отримання та використання но-воствореними територiальними громадами земель альськогосподарського призначення, що знаходять-ся поза межами 1х населених пункпв. Це можливо внаЫдок реалiзацii органами мкцевого самоврядування додаткових повноважень у сферi регулювання земельних в^дносин, одержаних завдяки проведенню децентралiзащi.
Створення в УкраМ нових адмМстративно-те-риторiальних одиниць - об'еднаних територiальних громад (ОТГ), унаЫдок реалiзацГi адмМстративно-територiальноi реформи, приводить до змш у повно-важеннях оргашв мкцевого самоврядування. Це ви-
Виконано в межах науково! теми «Бюджетно-податкова полiтика акт^зацп пщприемництва в стратеги забезпечення конкурен-тоспроможност нацюнально! економ^и» (науковий керiвник д-р екон. наук, професор кафедри державних та мкцевих фшан-ав ЛНУ iм. I. Франка Ситник Н. С., номер державно! реестрацп 011611001657, термш виконання 2016-2020 рр.).
кликано додатковими можливостями фшансового забезпечення таких повноважень через розширення джерел надходжень мкцевих бюджепв. Отже, сьо-годш дох^дну частину мкцевих бюджепв об'еднаних територiальних громад доповнюють 1х власш надхо-дження, як от:
+ в^драхування в^д загальнодержавних подат-йв i зборiв (податку з доходiв фiзичних оаб, акцизiв, рентних платежiв та шших, котрi як додатковi джерела власних надходжень до бюджепв ОТГ дають змогу стимулювати про-цеси об'еднання. У випадку необ'еднання бю-джети мкцевого самоврядування таких джерел позбавлеш); + надходження в^д мкцевих податшв i зборiв (единого податку, податку на майно, плати за землю, туристичного збору тощо); + iншi надходження (штрафи, кошти в^д в^дчу-ження комунального майна, гранти i т. ш.).
Водночас мiсцевi бюджети ОТГ отримують фь нансову допомогу з Державного бюджету Укра-ши. Так, у виглядi трансферта ОТГ одержують дотаци та субвенци, спрямовуючи 1х кошти на стабш-зацiю власного соцiально-економiчного розвитку.
Дотаци з державного бюджету (базова, стабш-зацiйна) спрямовуються на фшансування поточних потреб мкцевих громад (розвиток освiти, охорони здоров'я, житлово-комунально! сфери, соцiальне забезпечення та ш.), або ж передаються з бюджету ОТГ до державного бюджету (реверсна дотацш), виходячи з його податкоспроможност порiвняно з 11 середнiм показником за всiма мiсцевими бюджетами краiни.
Серед шших, для ОТГ мають мкце освиня та ме-дична субвенци, субвенцiя на виплату допомоги ма-лозабезпеченим сiм'ям, субвенцiя на надання пГльг i житлових субсидiй населенню на оплату природного газу i т. ш.
Зауважимо, що кошти субвенцiй з Державного бюджету Украши також е вагомим джерелом надходжень ОТГ. Це субвенцГ! на: будiвництво, реконструкцiю, ремонт i утримання автомобГльних дорiг загального користування мiсцевого значення; здшснення заходiв щодо соцiально-економiчного розвитку окремих територш; формування шфра-структури ОТГ; реалiзацiю заходiв, спрямованих на розвиток системи охорони здоров'я в альськш мкс-цевостi та деяю iншi. Таким чином, iнiцiюючи про-цеси об'еднання, держава дае змогу органам мшцево! влади також фшансово забезпечити додатково отри-манi повноваження. Попри те, фiнансовi надходжен-ня до бюджепв ОТГ потребують пошуку та додатко-вих джерел задля стабГльносй !х функцiонування та забезпечення добробуту мешканщв.
Тому, розглядаючи фiнансовi надходження мiсцевих бюджетiв ОТГ, в^дштимо, що додатковим ресурсом 1'х поповнення може стати нарощення ма-терГально! бази органiв мкцево! влади. Адже матерГ-альною та фiнансовою основою мшцевого самовря-дування вважаеться рухоме та нерухоме майно, доходи мiсцевих бюджепв, iншi кошти, земля, природнi ресурси, що е в комунальнш власност територГаль-них громад с1л, селищ, мшт, районiв у мiстах, а також об'екти 1'хньо! спГльно! власносп, що перебувають в управлiннi районних i обласних рад [1]. СлГд вГдмГти-ти, що, зважаючи на реформу децентралГзацГ!, стиму-люючим чинником для об'еднання громад в УкраШ виступае запровадження процеав переведення зе-мельних дiлянок поза межами населених пункпв до комунальноi власностi об'еднаних територiальних громад. Таким чином матерiальна база мiсцевого са-моврядування доповнюеться ресурсом у виглядГ земель альськогосподарського призначення, а операцГ! з такими земельними дГлянками здатнi поповнити мiсцевi бюджети ОТГ фiнансовими надходженнями, забезпечивши тим самим 1'х фшансову незалежнiсть.
Аналiз останн1х публiкацiй науковщв, показуе що правовi, фiнансовi та оргашзацшш аспекти ре-формування мкцевого самоврядування в Украiнi ви-вчаються iз позицГ! формування ново!' просторово! основи для розширення повноважень оргашв вико-навчо!' влади [2-5], зокрема:
+ необхiднiсть таких змiн аргументуеться через умови загострено! економiчноi ситуаци, яка склалася в Украiнi; ^ обгрунтовуються та використовуються такi засади побудови адмшштративно-територь ального устрою, яш полягають у застосуван-нi критерив розмежування повноважень мiж
державою та самоврядуванням. Попри те, реформа адмiнiстративно-територiального устрою Укра1ни, зважаючи на в^сутшсть еко-номiчноi стабiльностi в держав^ зазнае i негативного впливу; ^ пропонуються напрямки створення ефектив-них (спроможних) адмШстративно-територь альних одиниць через реалiзацiю адмiнiстра-тивних i фiнансових повноважень оргашв мш-цевого самоврядування в рамках здшснення ними господарськоi дiяльностi у сферi управ-лiння комунальною; + передбачаеться уникнення дублювання само-врядних повноважень мiж iснуючими рiвня-ми мiсцевого самоврядування та територiаль-ними органами виконавчоi влади; + обгрунтовуються законодавчi пiдстави надан-ня особливого статусу окремим районам До-нецькоi та Луганськоi областей, як того вима-гають Мiнськi домовленостi.
Однак, незважаючи на те, що досл^дження на-прямкiв децентралiзацii в УкраМ досить деталiзо-ванi, водночас напрям забезпечення ефективносп адмiнiстративно-територiальноi реформи в нашш державi потребуе б1льш виваженого шдходу. Зокрема це стосуеться невиршених питань сфери забезпечення додаткових джерел надходжень до мкцевих бю-джетiв ОТГ, якi здатна забезпечити шдприемницька активнiсть суб'ектiв господарювання, що провадять свою дiяльнiсть на !х територГ!. Метою статтi е ви-значення прогнозних фiнансових показникiв надходжень до мшцевих бюджетiв вгд провадження пГд-приемницько! д1яльностГ в умовах реформування адмiнiстративно-територiального устрою Украши.
Можливкть додаткових джерел надходжень до мшцевих бюджетiв ОТГ зумовлена само-стГйнГстю '1х органiв мiсцевого самоврядування. Та, зауважимо, що таке поняття, як «фшансова самостiйнiсть», «фшансова незалежшсть» та «фiнан-сова децентралiзацiя», ототожнюються та визнача-ються як незалежшсть оргашв мшцевого самоврядування вгд загальнодержавних органiв влади у при-йняттГ певних рiшень щодо мкцевих проблем г забезпечення !хнього вирГшення вГдповГдними коштами [6, с. 391-395]. Водночас самостшшсть мГсцевих органГв влади залежить не вГд фГнансових ресурсГв обласних чи районних бюджетГв, а вГд тих коштГв, якГ перебувають у розпорядженш ОМС, тобто доходГв бюджету мГсцевого самоврядування. А головним критерГем, який засвГдчуе фГнансову автономГю мГсцевих органГв влади, е наявшсть у них прав прийняття рГшень у сфе-рГ власних фГнансГв, що визначено законодавчо. Тобто право прийняття ршень е загальною передумовою фь нансово! автономГ! [7, с. 7-9].
КрГм того. таке поняття вивчаеться через його вплив на адмЫстративно-територГальний устрГй
держави, систему оргашв публiчноI влади, а також розподк мiж ними функцш, повноважень та фшан-сових ресурав [8]. Фiнансова незалежнiсть мiсцевоi влади розглядаеться i як економiчний просйр для д1-яльностi мiсцевого самоврядування в межах певно! територи на принципах економiчноI ефективностi й економiчноI доцiльностi. Утiм, сфера компетенци оргашв мкцевого самоврядування не обмежуеться забезпеченням територiального розвитку й охоплюе також функци, якi пов'язанi iз задоволенням потреб мкцевого населення [9, с. 83-87].
Нев^д'емним правом територiальних громад в УкраМ е володiння, користування та розпоряджен-ня майновими об'ектами, включаючи використання земельних дмянок, на основi права власностi, яке належить цим суб'ектам. Комерцшш операци iз зе-мельними д1лянками, якi перебувають у комунальнiй власностi, здатнi забезпечити вагоме джерело дохо-дiв мшцевих бюджетiв ОТГ у частинi надходжень вiд плати за землi, що перебувають у комунальнiй влас-носп, включаючи земельний податок та орендну плату з юридичних оаб i фiзичних осiб - шдприемщв, а також надходження единого податку в1д платникiв IV групи. Останне зумовлено тим, що питання пере-дачi об'еднаним територiальним громадам земельних дкянок державно! власностi стосуеться лише земель альськогосподарського призначення [10].
Отже, процеси укрупнення територiальних громад мають бути тшно пов'язанi iз земельною реформою, основнi положення яко1 також зводяться до перерозпод1лу земель iз метою забезпе-чення 1х ефективного та рацiонального використання. Серед рiвнiв мiсцевих бюджетiв Укра'ши найвищий показник приросту доходiв вiд плати за землю по вк-ношенню до минулого року спостерiгаеться саме по бюджетах об'еднаних територiальних громад. Надходження власних доходiв до мшцевих бюджетiв ОТГ за перюд 2016-2018 рр. наведено в табл. 1.
Вiдмiтимо, що в щлому надходження власних доходiв мiсцевих бюджетш 665 ОТГ за 2018 р. зрос-ли на 62,1% та склали 20,9 млрд грн (+8,0 млрд грн). Враховуючи, що новi ОТГ ткьки у 2018 р. отримали 60% надходжень до сво1х бюджетш вiд податку на доходи фiзичних осiб, то 1х власнi ресурси порiвняно з аналопчним перiодом минулого року зросли у 2,7 разу та склали 9,7 млрд грн (+6,2 млрд грн). Разом iз цим, темп зростання власних доходiв 366 ОТГ (утво-рених у 2015-2016 рр.), як у 2017 р. уже отримували зарахування 60% ПДФО до сво!х бюджетш, становить +19,8% (+1,8 млрд грн). По бюджетах 665 ОТГ надходження мкцевих податкш i зборiв зросли на 19,4%, що на 3,3% перевищуе середнш показник приросту по мшцевих бюджетах Укра'ши. У 2018 р. у структурi до-ходiв загального фонду 665 ОТГ питома вага податку на доходи фiзичних оаб становить 56,8%, його надходження склали 9,9 млрд грн. Частка мкцевих по-даткш i зборiв у структурi доходiв ОТГ складае 32,7%, або 5,7 млрд грн.
Зауважимо, що за сiчень - вересень 2019 р. доходи загального фонду ОТГ (без урахування трансферта з державного бюджету) склали 28,1 млрд грн, що становить 14,1% загального обсягу до-ходiв уах мшцевих бюджепв Укра'ши. Слiд зазначи-ти, що порiвняно з I пiврiччям частка бюджетiв ОТГ зросла на 0,4% (з 13,7% до 14,1%). Надходження податку на доходи фiзичних оаб становлять 16,3 млрд грн., або 57,8% в1д доходiв загального фонду бюдже-тш ОТГ. Мiсцевi податки та збори становлять 31,4% в^д суми доходiв ОТГ, або 8,8 млрд грн. Необх^дно зазначити, що серед 806 бюджетш у 9 ОТГ частка мк-цевих податкiв i зборiв становить менше 10% доходiв загального фонду, по 74 бюджетах - до 20%, по 243 бюджетах - до 30%, по 516 бюджетах - до 40%, по 712 бюджетах - до 50%. У 94 бюджетах ОТГ частка мкце-вих податкш i зборiв становить понад 50% в1д доходiв загального фонду.
Таблиця 1
Надходження власних доходiв до мiсцевих бюджетiв ОТГ за перюд 2016-2018 рр., млн грн
366 ОТГ 655 ОТГ 806 ОТГ Вщхилення
Платежi до бюджету 2016 р. 2017 р. 2018 р. 2019 (9 2018/2016 рр. 2018/2017 рр.
М1С.) +/- % +/- %
Усього, ¡з них: 4959,6 12873,1 20865,3 28117,0 15905,7 420,7 4 316,0 162,1
податок на доходи фвич-них оаб 1749,0 5223,3 11880,3 16261,2 10131,3 679,3 3462,6 227,4
акцизний податок 709,1 1522,8 1538,7 1887,0 829,6 217,0 85,1 101,0
плата за землю 1168,1 2698,1 2997,4 4218,2 1829,3 256,6 233,9 111,1
единий податок 1042,0 2646,2 3299,1 3930,0 2257,1 316,6 360,6 124,7
податок на нерухоме майно, вщмшне вщ 76,8 245,9 373,6 623,6 296,8 486,5 55,7 152,0
земельно! дтянки
<С т
со 1=
о
<
Джерело: складено на основi [11-13].
ДослГджуючи власш доходи бюджетГв ОТГ за перюд 2016-2018 рр., акцентуватимо увагу на показ-никах виконання мГсцевих бюджетГв Украши за доходами, у частиш надходжень вГд плати за землГ, що перебувають у комунальнш власностГ, включаючи зе-мельний податок та орендну плату з юридичних оаб Г фкоаб - шдприемщв, а також надходження единого податку вГд платникГв IV групи. Як бачимо, щ надходження (плата за землю) до бюджетГв ОТГ стабильно зростають, перевищуючи вкносш показники у 2018 р. в обсягах 256,6% проти 2016 р. Г 111,1% проти 2017 р. Показники надходжень единого податку (включаю-чи надходження вГд платникГв IV групи) у мГсцевих бюджетах ОТГ також зростають в обсягах 316,6% Г 124,7% вГдповГдно.
Найвагомшим джерелом надходжень мГсцевих бюджетГв Украши е обсяги единого податку вГд платникГв IV групи, тобто суб'ектГв госпо-дарювання, у яких частка скьськогосподарського то-варовиробництва за попереднш податковий (звГтний) рк дорГвнюе або перевищуе 75%. Динамка таких надходжень неухильно зростае. У зв'язку Гз бюджетною шдтримкою укра!нських сГльгоспвиробникГв у 2015 р. темпи зростання надходжень единого податку по цш категори платникГв становили 1906% [14, с. 555]. Вод-ночас у 2017 р., вГдповГдно до п. 12 ст. 11 Закону Укра!-ни «Про Державний бюджет Украши на 2017 рк», до спещального фонду державного бюджету почало за-раховуватись 14% единого податку, що сплачуеться платниками IV групи, який у попередш роки стовГд-сотково належав мГсцевим бюджетам. Застосування ще! норми законодавства сприяло зменшенню !х надходжень на 695,1 млн грн - таким чином, за 2017 р. до мГсцевих бюджетГв Украши надшшло 4269,90 млн грн [15]. У 2018-2019 рр. до мГсцевих бюджетГв знову зараховуеться 100% единого податку, що сплачуеться сГльськогосподарськими товаровиробниками.
ВГдповГдно до укра!нського законодавства, платниками IV групи е скьськогосподарсью товаро-виробники, у яких частка альськогосподарського то-варовиробництва за попереднш податковий (звГтний) рк дорГвнюе або перевищуе 75%. Шд часткою сГль-госпвиробництва слГд розумГти питому вагу доходу скьгоспшдприемства, отриманого вГд реалкаци сГль-ськогосподарсько! продукцГ! власного виробництва та продуктГв и переробки, у загальнш сумГ його доходу. Частка сГльгоспвиробництва може бути меншою за 75%, якщо в попередньому звиному рощ на шдприем-ствГ стався форс-мажор - заморозки, засуха, повшь, пожежа тощо. У цьому випадку скьгоспвиробнику потрГбно разом Гз податковою звкшстю надати рГ-шення обласно! ради про наявнГсть обставин непереборно! сили та перелк суб'ектГв господарювання, що постраждали внаслГдок таких обставин [16].
Приватш пГдприемцГ, щоб бути платником единого податку IV групи, мають здшснювати дГяльшсть
вГдповГдно до Закону про фермерськ господарства та зпдно з нормами Податкового кодексу Украши, а саме: тГльки вирощувати, вГдгодовувати сГльськогос-подарську продукщю, збирати, виловлювати, переро-бляти таку власно вирощену або вГдгодовану продукщю та продавати и; здшснювати господарську дшль-нГсть (крГм постачання) за мГсцем податково! адреси; не використовувати працю найманих оаб; членами фермерського господарства тако! фГзособи можуть бути лише члени Г! ам'!. Також площа скьськогоспо-дарських упдь та/або земель водного фонду у власностГ та/або користуванш члешв фермерського господарства мае становити не менше 2 га, але не бкьше 20 га. 1х не стосуеться вимога до частки сГльгоспвиробництва у розмГрГ 75% доходу.
Зважаючи на включення платежГв за користу-вання земельними дкянками до бази мГсцевого оподаткування, для мГсцевих бюджетГв ОТГ доходи вГд операцш Гз земельними дГлянками сГльсько-господарського призначення, що були розташоваш за межами населених пунктГв Г з 2018 р. передаш у власнГсть ОТГ, - е перспективними. Водночас зростання таких надходжень зумовлюеться змшами в нормативно-грошовш ощнщ (НГО) землГ [17], однак мають мГсце Г втрати фшансових ресурсГв унаслГдок зловживань при реалГзаци (продажГ) земельних дГ-лянок або прав на них через незаконне вГдчуження та продаж таких земель, який активГзуеться Гз завер-шенням реформи адмШстративно-територГально-го устрою Украши, адже значна питома вага коштГв вГд продажу землГ в доходах мГсцевих бюджетГв 7,4% (889,9 тис. грн) спостериаеться саме Гз започаткуван-ням процеав децентралГзацй та змш у нормативнГй оцГнцГ земельних дГлянок.
ПрогнозованГ обсяги надходжень плати за землю до бюджетГв перспективних об'еднаних територь альних громад наведено в табл. 2.
Граничш розмГри ставок податку за земельш дкянки, НГО яких проведено, у 2019 р. порГвняно з 2018 р. не змшилися [16]. РозмГр податку за такГ землГ не може бути бкьшим за 3% вГд НГО. За землГ за-гального користування не бкьше 1%, а для сГльсько-господарських упдь - не менше 0,3% та не бкьше 1% вк !х НГО. Надходження до бюджетГв об'еднаних те-риторкльних громад единого податку вГд платникГв IV групи розраховано пропорцшно площГ сГльсько-господарських упдь Украши - 19481,7 тис. га [19] для кожно! областГ Гз урахуванням усередненого показни-ка надходжень цього податку за аналкований перюд -2555525,0 тис. грн по УкраМ та орГентовно! площГ с1льськогосподарських земель за межами населених пунктш, якГ передаються в комунальну власнГсть об'еднаних територкльних громад.
Щодо надходжень единого податку вГд платникГв IV групи - скьськогосподарських товарови-робникГв, то вГн у повному обсязГ зараховуеться до
Таблиця 2
Прогнозован обсяги надходжень плати за землю до бюджелв перспективних об'сднаних територiальних громад
Область Оркнтовна площа с/г земель, що пере-дасться в комуналь-ну власшсть, тис. га НГО земель сшьгосп-призначення за межами населених пунклв 1 га, грн (на 01.01.2019 р.)* Прогнозоваш обсяги надходжень плати за землю до бюджелв перспективних ОТГ за мкяць, тис. грн/р^
розмiр орендно!' плати та ставка податку за земельш дшянки, 1% НГО сдиний податок вщ платнимв IV групи
Вшницька 35 28281,75 989,86 4591,14
Волинська 29 18263,37 5296,38 3804,09
Днтропетровська 65 31516,11 20485,47 8526,41
Донецька 25 30743,61 7685,90 3279,39
Житомирська 49 19115,07 9366,39 6427,60
Закарпатська 3 23157,39 694,72 393,52
Запорвька 42 24953,99 10480,68 5509,37
1вано-Франшська 11 22156,65 2437,23 1442,93
Кш'вська 12 23850,41 2862,04 1574,10
Кфовоградська 25 31057,86 7764,46 3279,39
Луганська 28 25588,98 7164,91 3672,91
Льввська 17 12936,55 2199,21 2229,98
Миколавська 44 27271,70 11999,55 5771,72
Одеська 38 27709,01 10529,42 4984,67
Полтавська 51 29316,98 14951,66 6689,95
Ргёненська 24 13753,04 3300,73 3148,21
Сумська 27 24501,88 6615,51 3541,74
Терноптьська 37 25992,96 9617,40 4853,49
Харшська 16 31923,25 5107,72 2098,81
Херсонська 40 20608,37 8243,35 5247,02
Хмельницька 47 25485,64 11978,25 6165,25
Черкаська 27 32928,25 8890,63 3541,74
Чершвецька 14 25023,58 3503,30 1836,45
Черн1г1вська 42 21965,88 9225,67 5509,37
Усього 75 х 18930202,81 2555525,00
Прим1тка: * - спрогнозовано на основi [17; 18]. Джерело: складено за даними [17; 18].
загального фонду мкцевих бюджетiв об'еднаних те-риторiальних громад, так само,як i надходження вiд орендно! плати за земельш дiлянки с1льськогоспо-дарського призначення. Платники единого податку IV групи звкьняються вiд сплати податку на майно (у частиш земельного податку).
Oрiентовну вартiсть земельних дкянок с1ль-ськогосподарського призначення, що зна-ходяться за межами населених пункпв перспективних об'еднаних територiальних громад, ви-значено на основi природно-сiльськогосподарського районування земель Укра1ни на основi нормативно-грошово! оцiнки на 01.01.2019 р. вкпов^но до нор-
мативу капiталiзованого рентного доходу на землях скьськогосподарського призначення кожно! iз областей Украши. Наприклад, по Вшницькш областi -28281,75 грн, виходячи з того, що для рiллi визна-чених природно-с1льськогосподарських райошв цiеI областi встановлено такий капiталiзований рентний дохiд: для Погребищенсько-Оратiвського - 29109,15 грн, Теплицько-Чечельницького - 41294,38 грн, Хмкьнико-Липовецького - 35201,76 грн, Вшниць-кого -18277,84 грн, Немирiвського - 15570,01 грн, Ямпкьського - 39940,46 грн, Крижопкьського -28432,19 грн, Могилiв-Подiльського - 31140,02 грн, Жмеринського - 15570,01 грн [19].
о
<
ВИСНОВКИ
Пгсля встановлення нормативно! грошово! оцгнки йльськогосподарських земель, що перебува-ють за межами населених пунктгв об'еднаних тери-торiальних громад, з 01.01.2019 р. и значення щодо рiллi в середньому по УкраШ перебувае в межах: max - 32928,25 грн/га по Черкаськгй областi та min -12936,55 грн/га - по Львiвськiй областг, тобто пере-вищення складае 2,54 разу, або 19991,70 грн/га.
За умови оренди скьгоспземель, що знаходять-ся за межами населених пунктгв об'еднаних територг-альних громад i нормативну грошову оцiнку яких проведено на рiвнi 1%-! ставки, - з 01.01.2019 р. рiзниця в прогнозних обсягах надходжень до !х бюджетгв складае 14719,53 грн/рiк (max - 20485,47 тис. грн - по ОТГ у Дншропетровськш областг та min - 694,72 грн - по ОТГ у Закарпатськш областг). Незважаючи на те, що максимальне значення НГО по Укра'М перевищуе мг-нiмальне в 1,22 разу, - вартгсть експлуатацГ! таких земель перевищуе мгнгмальний !"! показник у 29,48 разу.
Прогнозованг обсяги надходжень единого по-датку до бюджетгв перспективних ОТГ - 2555525,00 тис. грн, що становить 13,49% оргентовно-прогнозо-ваних обсяггв платежгв по оренднгй платг та податку за земельнг дглянки (у складг податку на майно) на ргвнг 1%-! нормативно-грошово! оцгнки за дГлянки сгльськогосподарського призначення за межами на-селених пунктГв об'еднаних територГальних громад.
Таким чином, до 2019 р. по усгй територГ! Укра-!ни максимальне значення нормативно! грошово! оцгнки сгльськогосподарських земель перспективних територГальних громад за умови 1%-! ставки оренд-но! плати та земельного податку зросло в 1,22 разу з 01.01.2019 р. [13]. При цьому максимальнг прогнознг обсяги таких надходжень, за будь-яко! умови, стосу-ються Днгпропетровсько! областг, а мШмальш - За-карпатсько! та Вгнницько! областей, що пояснюеться в основному величиною площг, яка передаеться у власнгсть ОТГ за умови !х об'еднання. Зауважимо, що значення нормативу капГталГзованого рентного доходу, на основг якого встановлюеться НГО по землях сГльськогосподарського призначення перспективних територгальних громад, е бгльшою, нгж оцгнка таких земель у громадах, якг не об'едналися, що стае додат-ковим стимулом до об'еднання та посилюе процеси децентралгзацГ!. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Закон Укра'ши «Про мiсцеве самоврядування в УкрашЬ вiд 21.05.97 р. № 280/97-ВР. URL: https:// zakon.rada.gov.ua/laws/show/280/97-вр
2. Децентралiзацiя в УкрашЬ процес йде важко, але йде. URL: https://decentralization.gov.ua/news/3354
3. Ганущак Ю. Реформа теритсрально! оргашзацп влади / Швейцарсько- украшський проект «Пщтрим-ка децентралiзацN в УкраУ - DESPRO». Ки!'в : ТОВ
«Софiя-А», 2013. 160 с. URL: https://despro.org.ua/ ир^/14-Боок-Ганущак%2021%2008%202013^
4. Гриневецький С. Р. Адмшктративно-теритсраль-ний устрм: де вихiд? // ZN,UA. 24 травня 2013 р. URL: https://dt.ua/LAW/administrativno-teritorialniy-ustriy-de-vihid-_.html
5. Адмшктративно-теритсральний устрiй Укра!-ни. lсторiя. Сучасшсть. Перспективи / авт. кол. : Куйбща В. С., Павленко В. П., Яцюк В. А. та iH. Ки!в, 2009. 618 с. URL: http://history.org.ua/Liber UA/978-966-7863-80-7/978-966-7863-80-7.pdf
6. Кириленко О. П. Мiсцевi бюджети в умовах ринко-во! трансформаций Науковий всник ВДУ iM. Л. Укран-ки. 2002. № 2. С. 391-395.
7. Лунша I. О. Формування мкцевих бюдже™ на осно-вi принципу еквiвалентностi: шлях до ефективно! бюджетно! системи Укра'ши. Фiнанси Украни. 2010. № 9. С. 3-12.
8. Децентралiзацiя публiчноï влади: досвщ европей-ських краш та перспективи Укра'ши / Борислав-ська О. М., Заверуха I. Б., Школик А. М. та ш. Ки!в : Москаленко О. М., 2012. 212 с.
9. Величко О. В. Бюджетна полiтика та особливост ТГ формування в умовах нестабтьносл со^ально-економiчного розвитку. Економiчний всник Донба-су. 2010. № 1. С. 83-87. URL: http://dspace.nbuv.gov. ua/bitstream/handle/123456789/23902/13-Velichko. pdf?sequence=1
10. Розпорядження Кабшету Мiнiстрiв Укра'ши «Пи-тання передачi земельних дiлянок стьськогос-подарського призначення державно! власностi у комунальну власшсть об'еднаних територiальних громад» вщ 31 сiчня 2018 р. № 60-р. URL: https:// zakon.rada.gov.ua/laws/show/60-2018-%D1%80/ stru2/sp:max15
11. Монiторинг процесу децентралiзацiï влади та реформування мiсцевого самоврядування. URL: https://www.slideshare.net/Decentralizationgov ua/10-2018-86170006
12. Фiнансова децентралiзацiя: експерти розповiли про результати 2018 року та перспективи 2019 // Портал «Децентралiзацiя дае можливосто. URL: https://decentralization.gov.ua/news/10670?page=2
13. Аналiтична шформа^я про стан виконання мкце-вих бюдже^в за 9 мiсяцiв 2019 року. URL: https:// decentralization.gov.ua/uploads/attachment/ document/479/Аналiтичний_звiт_9_мiсяцiв.pdf
14. Vatamanyuk-Zelinska U., Sytnyk N. (2019). Effectivet ness of financial and economic regulation of land relations in Ukraine in the context of the decentralization reform. Problems and Perspectives in Management. 2019. Vol. 17. Issue 2. P. 550-562.
DOI: https://doi:http://dx.doi.org/10.21511/ ppm.17(2).2019.43
15. Висновки про виконання Закону Укра'ши «Про виконання Державного бюджету Укра'ши за 2017 р^» https://rp.gov.ua/upload-files/Activity/Reports/Zvit_ RP_2017.pdf
16. Податковий кодекс Укра'ши вщ 02.12.2010 р. № 2755-VI. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17
17. Наказ Мастерства аграрно! пол™ки та продо-вольства Укра'ши «Про затвердження Порядку нормативно! грошово! оцшки земель стьськогоспо-
Б1ЗНЕС1НФОРМ № 2 '2020
www.business-inform.net
дарського призначення» вщ 23.05.2017. № 262. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0679-17
18. Загальнонацюнальна (всеукра'шська) нормативна грошова оцiнка земель альськогосподарського призначення. Вшницька область, 2019. URL: https:// ngo.land.gov.ua/uk/oblast/vinnitska
19. Кiлькiсть стьськогосподарських пiдприeмств i площа сiльськогосподарських упдь у Тхньому ко-ристуваннi станом на 1 листопада 2016 року за репонами. URL: http://www.ukrstat.gov.ua/operativ/ operativ2016/sg/ksg p/ksg p_u/ksg p_11_u.htm
REFERENCES
"Analitychna informatsiia pro stan vykonannia mistsevykh biudzhetiv za 9 misiatsiv 2019 roku" [Analytical Information on the State of Implementation of Local Budgets for the 9 Months of 2019]. https://decentral-ization.gov.ua/uploads/attachment/document/479/ Аналiтичний_звiт_9_мiсяцiв.pdf Boryslavska, O. M. et al. Detsentralizatsiia publichnoi vlady: dosvid yevropeiskykh krain ta perspektyvy Ukrainy [Decentralization of Public Power: Experience of European Countries and Prospects of Ukraine]. Kyiv: Moskalenko O. M., 2012.
"Detsentralizatsiia v Ukraini: protses ide vazhko, ale ide" [Decentralization in Ukraine: the Process is Difficult, but it is]. https://decentralization.gov.ua/news/3354 "Finansova detsentralizatsiia: eksperty rozpovily pro rezultaty 2018 roku ta perspektyvy 2019" [Financial Decentralization: Experts Talk about 2018 Results and 2019 Prospects]. Portal «Detsentralizatsiia daie mozhlyvosti». https://decentralization.gov.ua/ news/10670?page=2 Hanushchak, Yu. "Reforma terytorialnoi orhanizatsii vlady" [Reform of the Territorial Organization of Power]. Shveitsarsko-ukrainskyi proekt «Pidtrymka detsentral-izatsii v Ukraini - DESPRO». 2013. https://despro.org.ua/ upload/14-Book-Ганущак%2021%2008%202013.pdf Hrynevetskyi, S. R. "Administratyvno-terytorialnyi ustrii: de vykhid?" [Administrative and Territorial Structure: Where is the Exit?]. ZN,UA. 2013. https://dt.ua/LAW/ administrativno-teritorialniy-ustriy-de-vihid-_.html "Kilkist silskohospodarskykh pidpryiemstv i ploshcha sil-skohospodarskykh uhid u yikhnomu korystuvanni st-anom na 1 lystopada 2016 roku za rehionamy" [Number of Agricultural Enterprises and Area of Agricultural Land in Their Use as of November 1, 2016, by Region]. http://www.ukrstat.gov.ua/operativ/operativ2016/sg/ ksgp/ksgp_u/ksgp_11_u.htm Kuibida, V. S. et al. "Administratyvno-terytorialnyi ustrii Ukrainy. Istoriia. Suchasnist. Perspektyvy" [Administrative and Territorial Structure of Ukraine. History. Modernity. Prospects]. http://history.org.ua/Liber UA/978-966-7863-80-7/978-966-7863-80-7.pdf Kyrylenko, O. P. "Mistsevi biudzhety v umovakh rynkovoi transformatsii" [Local Budgets in a Context of Market Transformation]. Naukovyi visnyk VDU im. L. Ukrainky, no. 2 (2002): 391-395. [Legal Act of Ukraine] (1997). https://zakon.rada.gov.ua/
laws/show/280/97-вр [Legal Act of Ukraine] (2010). https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/2755-17
[Legal Act of Ukraine] (2017). https://zakon.rada.gov.ua/
laws/show/z0679-17 [Legal Act of Ukraine] (2018). https://zakon.rada.gov.ua/
laws/show/60-2018-%D1%80/stru2/sp:max15 Lunina, I. O. "Formuvannia mistsevykh biudzhetiv na os-novi pryntsypu ekvivalentnosti: shliakh do efektyvnoi biudzhetnoi systemy Ukrainy" [Formation of Local Budgets Based on the Principle of Equivalence: the way to an Efficient Budgetary System of Ukraine]. Fi-nansy Ukrainy, no. 9 (2010): 3-12. "Monitorynh protsesu detsentralizatsii vlady ta reformu-vannia mistsevoho samovriaduvannia" [Monitoring the Decentralization Process and Reforming Local Self-government]. https://www.slideshare.net/Decen-tralizationgovua/10-2018-86170006 "Vysnovky pro vykonannia Zakonu Ukrainy «Pro vykonannia Derzhavnoho biudzhetu Ukrainy za 2017 rik»" [Conclusions on the Implementation of the Law of Ukraine "On Implementation of the State Budget of Ukraine for 2017"]. https://rp.gov.ua/upload-files/Ac-tivity/Reports/Zvit_RP_2017.pdf Vatamanyuk-Zelinska, U., and Sytnyk, N. "Effectiveness of financial and economic regulation of land relations in Ukraine in the context of the decentralization reform". Problems and Perspectives in Management, vol. 17, no. 2 (2019): 550-562.
DOI: https://doi:http://dx.doi.org/10.21511/ ppm.17(2).2019.43 Velychko, O. V. "Biudzhetna polityka ta osoblyvosti yii formuvannia v umovakh nestabilnosti sotsialno-ekonomichnoho rozvytku" [Budgetary Policy and Peculiarities of its Formation in Conditions of the Social and Economic Development]. Ekonomichnyi visnyk Donbasu. 2010. http://dspace.nbuv.gov.ua/ bitstream/handle/123456789/23902/13-Velichko. pdf?sequence=1 "Zahalnonatsionalna (vseukrainska) normatyvna hrosho-va otsinka zemel silskohospodarskoho pryznachen-nia. Vinnytska oblast, 2019" [National (all-Ukrainian) Regulatory Monetary Valuation of Agricultural Land. Vinnitsa Region, 2019]. https://ngo.land.gov.ua/uk/ oblast/vinnitska
<C
OQ
CO
CL 1=
LQ О Q_
< £
