CC BY
78
УДК 336.221
ПОДАТОК НА ДОХОДИ Ф1ЗИЧНИХ ОС1Б: РОЛЬ ТА ЗНАЧЕННЯ В УМОВАХ БЮДЖЕТНО1 ДЕЦЕНТРАЛ1ЗАЦ||
®2019 ТУЛАЙ О. I., ЯМЕЛИНЕЦЬ А. I.
УДК 336.221
Тулай О. I., Ямелинець А. I. Податок на доходи фiзичних oci6: роль та значення в умовах бюджетной децентралiзацм
Метою cmammi е з'ясування рол'>, значення та особливостей функцюнування податку на доходи ф1зичних оаб (ПДФО) в умовах бюджетно!' де-централ1зацИ. Розглянуто характернi особливостi еволюци цього податку в УкраМ. Наголошено, що складний шлях розвитку ПДФО в УкраЫ супроводжувався частими змiнами правовоi бази. Простежено механ'вм розпод'шу надходжень ПДФО мiж державним бюджетом i мкцевими бюджетами Украни. Сконцентровано увагу на основних причинах змiни частки надходжень цього податку до бюджет'в рзного р'вня. Проана-л'вовано вплив реформи бюджетноi децентралiзацii на роль та мще ПДФО у структур податкових надходжень мщевих бюджет'в. П'дкрес-лено, що ПДФО в УкраЫ е одним iз бюджетоформуючих податюв, який забезпечуе взаемозв'язок мiж особами, як е платниками цього податку, з державою (в особi оргатв Державноiфккальноi служби Укра/ни) та органами мсцевого самоврядування. Наголошено, що проведення децентра-лiзацiйноiта податковоiреформ у нашш державi позитивно вплинуло на розвиток податковоiсистеми загалом i мехашзм справляння ПДФО зо-крема. Значно тдвищилася фккальна роль цього податку, особливо це стосуеться новостворенихоб'еднанихтеритор'шльнихгромад. З'ясовано, що частка ПДФО у податкових надходженнях бюджет'ю рзного рiвня могла би бути ще вищою, якби не було «тiнiзацii» доходiв. Кпючов'1 слова: податок на доходи фiзичних оаб, податковi надходження, бюджетна децентралiзацiя, Державний бюджет Украни, мiсцевi бю-джети, об'еднаш територ'шльш громади. Рис.: 2. Табл.: 3. Ббл.: 14.
Тулай Оксана iBaHiBHa - доктор економiчних наук, доцент, професор кафедри фiнансiв iмен С. i. Юр'т, Тернотльський нацональний економ'нний утверситет (вул. Льв'юська, 11, Тернотль, 46020, Украна) E-mail: oksana.tulai@gmail.com
Ямелинець Андрй 1горович - студент факультету фiнансiв, Тернотльський нацональний економiчний утверситет (вул. Льв'вська, 11, Тернотль, 46020, Украна)
E-mail: andrij.ymelinets77@gmail.com
УДК 336.221
Тулай О. И., Ямелинец А. И. Налог на доходы физических лиц: роль и значение в условиях бюджетной децентрализации
Целью статьи является выяснение роли, значения и особенностей функционирования налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в условиях бюджетной децентрализации. Рассмотрены характерные особенности эволюции этого налога в Украине. Отмечено, что сложный путь развития НДФЛ в Украине сопровождался частыми изменениями правовой базы. Прослежен механизм распределения поступлений НДФЛ между государственным бюджетом и местными бюджетами Украины. Сконцентрировано внимание на основных причинах изменения доли поступлений этого налога в бюджеты разного уровня. Проанализировано влияние реформы бюджетной децентрализации на роль и место НДФЛ в структуре налоговых поступлений местных бюджетов. Подчеркнуто, что НДФЛ в Украине является одним из бюджетообразующих налогов, обеспечивающим взаимосвязь между лицами, являющимися плательщиками этого налога, с государством (в лице органов Государственной фискальной службы Украины) и органами местного самоуправления. Отмечено, что проведение децентрализационной и налоговой реформ в нашем государстве положительно повлияло на развитие налоговой системы в целом и механизм взимания НДФЛ в частности. Значительно повысилась фискальная роль этого налога, особенно это касается вновь созданных объединенных территориальных общин. Установлено, что доля НДФЛ в налоговых поступлениях бюджетов разного уровня могла бы быть еще выше, если бы не было «тенизации» доходов. Ключевые слова: налог на доходы физических лиц, налоговые поступления, бюджетная децентрализация, Государственный бюджет Украины, местные бюджеты, объединенные территориальные общины. Рис.: 2. Табл.: 3. Библ.: 14.
Тулай Оксана Ивановна - доктор экономических наук, доцент, профессор кафедры финансов имени С. И. Юрия, Тернопольский национальный экономический университет (ул. Львовская, 11, Тернополь, 46020, Украина)
E-mail: oksana.tulai@gmail.com
Ямелинец Андрей Игоревич - студент факультета финансов, Терно-польский национальный экономический университет (ул. Львовская, 11, Тернополь, 46020, Украина) E-mail: andrij.ymelinets77@gmail.com
UDC 336.221
Tulai O. I., Yamelynets A. I. The Tax on Incomes of Physical Persons:
the Role and Meaning in the Context of Budgetary Decentralization
The article is aimed at clarifying the role, meaning and features of the tax on incomes of physical persons (TIPhP) in the conditions of budgetary decentralization. The characteristic features of the evolution of this tax in Ukraine are considered. It is noted that the complex way of development of the TIPhP in Ukraine was accompanied by frequent changes of the legal base. The mechanism of distribution of revenues from the remissions of the TIPhP between the State budget and the local budgets of Ukraine is traced. Attention is focused on the main reasons for changing the share of the tax revenues to the budgets of different levels. The impact of the fiscal decentralization reform on the role and place of the TIPhP in the tax revenue structure of local budgets is analyzed. It is emphasized that the TIPhP in Ukraine is one of the budget-forming taxes, ensuring the interrelation between the persons who are payers of this tax, with the State (represented by the bodies of the State fiscal service of Ukraine) and the bodies of local self-government. It is noted that implementation of the decentralization and tax reforms in our country positively influenced the development of the tax system as a whole and the mechanism of levying the TIPhP in particular. The fiscal role of this tax has increased significantly, especially in terms of the newly established united territorial communities. It is determined that the share of the TIPhP among the tax revenues to the budgets of different levels could be even higher if the «shadowing» of incomes be past.
Keywords: tax on incomes of physical persons, tax revenues, budgetary decentralization, the State budget of Ukraine, local budgets, united territorial communities. Fig.: 2. Tbl.: 3. Bibl.: 14.
Tulai Oksana I. - Doctor of Sciences (Economics), Associate Professor, Professor of the Department of Finance named after S.I. Yuri, Ternopil National Economic University (11 Lvivska Str., Ternopil, 46020, Ukraine) E-mail: oksana. tulai@gmail. com
Yamelynets Andrii I. - Student of the Faculty of Finance, Ternopil National Economic University (11 Lvivska Str., Ternopil, 46020, Ukraine) E-mail: andrij.ymelinets77@gmail.com
Усучасних укра!нських реалiях реформа бюджетно! децентралГзаци покликана сприяти формуванню ново!' моделi бюджетних Big-носин, спрямовано! на збiльшення ф1нансово! спро-можноста територiальних громад. Водночас вико-ристання податкового шструментарш як сукупностi ф1скальних важелiв впливу на фiнансове забезпечен-ня розвитку територiй мае базуватися на принципах: змщнення фшансово! незалежноста територiальних одиниць i пiдвищення защкавленоста мiсцевого само-врядування в адмшштруванш податкiв; використан-ня податкового шструментарш на основi максимального врахування податкового потенщалу територГ!; довгостроковостi, незмшноста та передбачуваностi використання податкових шструментав [1, с. 27]. У контекста окреслених концептуальних уявлень ак-туалiзуються питання, пов'язанi з функцiонуванням податку на доходи фгзичних осг6 - вагомо! складово! фiнансового потенцiалу держави.
Багато сучасних наукових дослiджень присвяче-но ргзним аспектам функцiонування податку на доходи фгзичних ос1б. Так, Н. Слободянюк пiдкреслюе за-лежнiсть цього податку вГд доходГв i рГвня життя насе-лення [2, с. 615]. Т. Дул1к трактуе його як вмонтований бюджетний стабшзатор, посилаючись на об'ективну властивГсть «зростати у перГод економГчного шдне-сення значнГшими темпами, нГж зб1льшуються доходи його платникГв, а в перюд економГчного спаду зменшуватись повгльшше, анГж особистГ доходи» [3, с. 150]. ПодГбних поглядГв дотримуеться Р. Шевченко, стверджуючи, що ПДФО е «вбудованим стабшзато-ром», який плавно реагуе на р1зк1 цикл1чн1 коливання економГки [4, с. 103]. На думку Л. Лазутшо!, реформа бюджетно! децентралГзаци дала поштовх ПДФО як шструменту вирГшення проблем розвитку сГл, селищ i мГст районного значення [5, с. 731].
Враховуючи вищезазначене, сьогодш назрГла необхГднГсть розширення наукових дослГджень щодо ролГ та значення податку на доходи фГзичних оаб в умовах бюджетно! децентралГзацц.
Метою статтГ е з'ясування ролГ, значення та особливостей функцГонування податку на доходи фГзичних оаб в умовах бюджетно! децентралГзацц.
ПодатковГ надходження е важливою складовою формування финансового потенц1алу держави, голо-вними об'ектами якого е економша, сощальна сфера, охорона навколишнього природного середовища [6, с. 78]. При цьому одним 1з бюджетоформуючих по-датк1в е податок на доходи ф1зичних ос1б.
Податок на доходи ф1зичних ос1б пройшов до-вгий i складний шлях розвитку (табл. 1).
За перюд Гснування Укра!ни оподаткування доходГв громадян зазнало численних трансформацш та перетворень методом апробацГ! як прогресивно!, так i пропорцшно! системи оподаткування особистих доходГв [9, с. 4]. У сучасних умовах ПДФО е аналогом персонального оподаткування доход1в (PIT - personal
income tax), що функцГонуе в б1льшост1 розвинутих европейських кра!н.
З обранням в Укра!н1 вектора на децентрал1за-ц1ю влади, а саме: з прийняттям у квита 2014 р. Кон-цепцГ! реформи м1сцевого самоврядування та тери-тор1ально! оргашзаци влади [10], в1дбулися суттев1 зм1ни в розподш надходжень ПДФО м1ж ланками бюджетно! системи (рис. 1).
Розглянемо детально розподк надходжень ПДФО м1ж Державним бюджетом Укра!ни та м1сцевими бюджетами в перюд з 01.04.2012 р. по 01.10.2018 р. (табл. 2).
Як свГдчать дан1, у I квартал1 2012 р. надходжен-ня ПДФО до державного бюджету становили лише 10,4% в1д усГх надходжень цього податку. Натом1сть до м1сцевих бюджет1в надходили решта - 89,6%. У перюд 2012-2014 рр. спостер1гаеться тенденц1я до збкьшення централ1зацГ! надходжень ПДФО (з 10,35% до 14,1%). Суттеве зростання частки ПДФО у доходах Державного бюджету Укра!ни спостер1га-лося у 2015 р. (до 40,8%). Наприкшщ 2018 р. до Держаного бюджету Укра!ни надшшло 34,7%, а в м1сце-вих бюджетах акумулювалося 65,3% (див. табл. 2).
Оск1льки у 2015 р. пропорцГ! розподку м1ж бюджетами сплачених сум ПДФО було дещо зм1нено, в казш м. Киева залишилось 40%, а в шших бюджетах м1сцевого р1вня (м1ст обласного значення, райошв, областей та об'еднаних територ1альних громад) -60% мобшзовано! суми цього податку. Водночас у результата децентрал1зац1йно! реформи в1дбулося розширення перел1ку власних доход1в бюджет1в м1с-цевого самоврядування, що швелювало негативн1 для окремих ланок бюджетно! системи насл1дки в1д зм1ни механ1зму розпод1лу сум ПДФО [13]. Тобто було н1-вельовано негативш ефекти в1д централ1зацГ! ПДФО, яка спостер1галася у 2015 р. (див. табл. 2).
Проанал1зувавши абсолютш показники надходжень ПДФО (табл. 3), зазначимо, що у 2012-2015 рр. спостер1галася тенденщя до зб1льшення надходжень цього податку в доходах Державного бюджету Укра!-ни. Разом з цим, у 2015-2017 рр. спостер1гаються ви-переджаюч1 темпи приросту надходжень ПДФО до м1сцевих бюджет1в.
Податкове нововведення щодо оподаткування пасивних доход1в за единою ставкою ПДФО впли-нуло на зб1льшення доход1в Державного бюджету Укра!ни у 2014 р., натом1сть м1сцевий бюджет недо-отримав 4,1 млрд грн надходжень, враховуючи кори-гування, або ж 9,5 млрд грн у розрахунку в1д р1чного плану. Основним чинником, що призв1в до недови-конання плану, е сощально-економ1чна криза 20142016 рр. Вона негативно вплинула на економ1чний i соц1альний розвиток нашо! держави i, як насл1док, було отримано високий р1вень ГнфляцГ!. Саме шфля-ц1йн1 процеси призвели до високих темтв зростання податкових надходжень у 2015-2017 рр.
Еволющя податку на доходи фiзичних ос1б в Укра'М
Основы етапи еволюцп Перюд, роки Ставки податку, % Нормативно-правове забезпечення Характеристика етапу
Перший 1991-1993 13 15 20 30 40 50 Закон Укра!ни № 1306-XII в!д 05.07.1991 р. «Про прибутковий податок з громадян Укра!ни, ¡ноземних громадян та оаб без Прибутковий податок з громадян складався з двох частин: основно! та додатково!. Плат-ники податку були подшеш на окрем1 катего-рп та групи, в1дпов1дно до яких диференцю валися ставки. У зв'язку ¡з встановленням неоподатковува-ного мМмуму значна к1льк1сть ос1б звтьняли-ся вщ оподаткування
60 громадянства»
10 Декрет Кабшету Мш1-
20 стр1в Укра!ни № 13-92 Оподаткування зд1йснюеться вщповщно до
Другий 1993-2003 30 в!д 26.12.1992 р. «Про категорп та групи платника, а також залежить
40 прибутковий податок з вщ виду отримуваного доходу
50 громадян»
0 1 Закон Укра!ни № 889-М Вщбулося суттеве зниження податкових ста-
Трелй 2004-2010 5 13 (15) в!д 22.05.2003 р. «Про податок з дохода ф1- вок, розширено базу оподаткування, а також впроваджено податков1 соцшьш п1льги
30 50 зичних оаб» та податковий кредит
0 1 5 Податковий кодекс Податок з дохода ф1зичних ос1б перетворено
Четвертий 2011-2015 10 Укра!ни № 2755-У1 в1д на податок на доходи фвичних ос1б, а подат-
15 02.12.2010 р. ковий кредит - на податкову знижку
17 (20) 30
У процеа податково! реформи змшено систе-
Закон Укра!ни № 909- му нарахування податку ¡з малопрогресивно!
VIII в!д 24.12.2015 р. на пропорц1йну та встановлено едину базову
«Про внесення змш до ставку ПДФО у розмр 18%. З 2014 р. в УкраТш
0 Податкового кодексу розпочався курс на децентрал1зац1ю. Законом
П'ятий З 2016 р. 5 Укра!ни та деяких зако- Укра!ни № 79-VIII в1д 28.12.2014 р. «Про вне-
дотепер 9 нодавчих акт1в Укра!ни сення зм1н до Бюджетного кодексу Укра!ни
18 щодо забезпечення збалансованост1 бюджетних надходжень у 2016 роцЬ щодо реформи м1жбюджетних в1дносин» було внесено змши до Бюджетного кодексу Укра!-ни щодо розподшу ПДФО. П1двищуеться роль ПДФО як стимулюючого чинника об'еднання територм та джерела фшансування ОТГ
Джерело: складено авторами на основi [7, с. 104; 8, с. 44-45].
Скорочення надходжень ПДФО до мкцевих бюджетш у 2015 р. пов'язане iз проведенням рефор-ми бюджетно! децентрал1зацц та перенесенням 25% надходжень з мiсцевого рiвня до державно! скарбни-цi. Водночас спостерiгаються висок темпи проросту надходжень ПДФО на мшцевому рiвнi - 44% у 2016 р. i 40,1% у 2017 р., що перевищуе в^дпов^дш показники зведеного бюджету (40,2% та 34% в^дпов^но). На нашу думку, причиною тако! ситуацГ! е позитивний ефект реформи бюджетно! децентрал1зацц (див. табл. 3).
За першi три квартали 2018 р. до Державного бюджету Укра!ни надшшло 87,2% в^д надходжень цього податку у 2017 р. В абсолютному вимiрi - це 52,3 млрд грн, а темп приросту за три квартали 2018 р.
склав 21,9%. Щодо мшцевих бюджейв, то за три пер-шi квартали 2018 р. надходження ПДФО становили 88,7% в^д рiчного показника цього податку у 2017 р. Приршт надходжень до мкцевих бюджетiв за цей пе-рiод становить 25,4%, що св^чить про тенденцiю до зменшення темпу приросту.
Розглянемо, як вплинула реформа бюджетно! децентр^зацц на роль та мiсце ПДФО у структурi податкових надходжень мiсцевих бюджетiв (рис. 2).
Як св^дчать данi рис. 2, у 2017 р. частка ПДФО складала 55% у загальнш структурi податкових надходжень мшцевих бюджепв Укра!ни. Сьогоднi цей податок е вагомим джерелом формування податкових надходжень мшцевих бюджейв. Хоча ПДФО е
о =п <С
<
О ш
Рис. 1. Мехашзм розподiлу надходжень ПДФО Джерело: складено авторами на основi [11]*.
Примака: * - без урахування тимчасово окуповано! територп АРК, м. Севастополя та частини тимчасово окупованих територм у Донецьш та Луганськш областях.
Розподiл надходжень ПДФО за перюд 01.04.2012 р. по 01.10.2018 р.
Перюд Частка над-ходжень ПДФО до Державного бюджету УкраУни, % Частка над-ходжень ПДФО до мкцевих бюджелв, %
1 2 3
01.04.2012 10,4 89,6
01.07.2012 10,3 89,7
01.10.2012 10,5 89,5
01.01.2013 10,2 89,9
01.04.2013 10,5 89,5
01.07.2013 10,6 89,4
01.10.2013 10,3 89,7
01.01.2014 10,5 89,5
01.04.2014 10,9 89,1
01.07.2014 11,5 88,5
01.10.2014 14,1 85,9
01.01.2015 18,1 81,9
Таблиця 2
1 2 3
01.04.2015 40,8 59,2
01.07.2015 40,1 59,9
01.10.2015 39,4 60,6
01.01.2016 38,3 61,7
01.04.2016 38,7 61,3
01.07.2016 37,4 62,6
01.10.2016 36,8 63,2
01.01.2017 39,0 61,0
01.04.2017 35,9 64,1
01.07.2017 35,4 64,6
01.10.2017 35,0 65,0
01.01.2018 34,5 65,5
01.04.2018 35,0 65,0
01.07.2018 34,6 65,4
01.10.2018 34,7 65,3
Джерело: складено авторами за даними [12].
регулюючим податком, частки якого надходять до бюджейв рiзних рiвнiв (див. табл. 2), його основна частина акумулюеться на мшцевому рiвнi.
Позитивним надбанням реформи децентраль заци е створення об'еднаних територiальних громад (ОТГ) - базових одиниць бюджетно! системи Укра'!-
ни. В умовах бюджетно! децентралiзащi ПДФО став основним бюджетоформуючим податком ОТГ. Так, у 2017 р. цей податок складае близько 55,9% у загальнш структурi надходжень 366 об'еднаних територiаль-них громад. У 2017 р. у щ ОТГ надшшло 5,2 млрд грн, що на 3,5 млрд грн бкьше, шж у 2016 р. [14].
Динамша надходжень ПДФО до Зведеного бюджету та в po3pi3i Державного та мiсцевих бюджетiв УкраУни
за перюд 2012-2017 pp.
PiK Надходження до Державного бюджету УкраУни, млрд грн Темп приросту, % Надходження до мкцевих бюджелв, млрд грн Темп приросту, % Надходження до зведеного бюджету, млрд грн Темп приросту, %
2012 7,0 - 61,1 - 68,1 -
2013 7,6 8,6 64,6 5,8 72,1 5,9
2014 10,1 32,9 62,6 -3,1 72,7 0,8
2015 35,9 255,4 54,9 -12,2 90,8 24,9
2016 48,4 34,8 79,0 44,0 127,3 40,2
2017 60,0 24,0 110,7 40,1 170,6 34,0
Джерело: складено авторами за даними [12].
6
7,8%
5
26,2%
1
55,0%
4
6,6%
3
1,2% 2 3,2%
1 -ПДФО
2 - Податок на прибуток пщприемств
3 - Рентна плата
4 - Акцизний податок
5 - Мкцев1 податки
6 - 1нш1 податки та збори
Рис. 2. Структура податкових надходжень мкцевих бюджелв УкраУни у 2017 р. Джерело: розраховано авторами за даними [12].
Таким чином, функщонування ПДФО як основного джерела наповнення бюджепв громад стало запорукою дотримання принцишв субсидiарностi та самостшност бюджетно! системи, що в результат привело до шдвищення фккально! значущостi цьо-го податку в Украiнi. Варто в^значити стимулюючий характер ПДФО. Так, проведення реформи бюджет-но! децентралiзацГi та зарахування ПДФО до бюджету ОТГ посприяло швидшому утворенню громад та !хньому активному розвитку. Важлива роль ПДФО також в тому, що в^пов^дно до Бюджетного Кодексу Укра!ни цей податок лежить в основi обчислення ш-дексу податкоспроможност мiсцевих бюджепв.
ВИСНОВКИ
Пiдсумовуючи вищевикладене, зазначимо, що ПДФО в УкраМ за сво1ми атрибутами е аналогiчним
прибутковим податкам у бмьшост розвинених за-рубiжних кра'Ун. Кожна кра'Уна мае власний мехашзм оподаткування доходiв населення, однак теоретич-ний базис залишаеться стльним. 1нтенсивний шлях еволющ'У ПДФО в Укра'М характеризувався сво'Уми особливостями та супроводжувався частими змша-ми правово'У бази. ПДФО в Украïнi е одним iз бюдже-тоформуючих податшв, що забезпечуе взаемозв'язок мiж особами, яю е платниками цього податку, з державою (в особi оргашв Державно'У фiскальноï служ-би УкраУни) та органами мiсцевого самоврядування. Платники ПДФО впливають на формування доходiв бюджету, що дае 'Ум пiдстави контролювати викорис-тання бюджетних коштiв.
Проведення децентралiзацiйноï та податково'У реформ у нашiй державi позитивно вплину-ло на розвиток податково'У системи загалом i механiзм справляння ПДФО зокрема. Значно шд-вищилася фiскальна роль цього податку, особливо це стосуеться новостворених об'еднаних територiаль-них громад. У процеа реформи бюджетно!" децентра-лiзацiï ПДФО став одним iз мотивацiйних чинникiв заохочення територiальних одиниць до об'еднання. Створення ОТГ i надання Ум частини повноважень щодо зарахування ПДФО забезпечило висок темпи приросту надходжень цього податку. Водночас заува-жимо, що частка ПДФО в податкових надходженнях бюджепв рiзного рiвня могла б бути ще вищою, якби не було «йшзацИ» доходiв у виглядi «сiроï» заробй-ноУ плати. Адже саме розмiр заробiтноï плати впли-вае на частку надходжень ПДФО до бюджету. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Крисоватий А. I., Геpчакiвський С. Д. Взаемозв'язок оподаткування та репонального розвитку: теоретична концепця // Регiональна фокальна полiтика: теоретичнi засади та практичн домiнанти реалiзацiï в УкраУш : моногра-фiя. Тернопiль : ТНЕУ, 2012. С. 9-27.
2. Слободянюк Н. О., Кошна М. О. Проблеми форму-вання дохщноТ частини мiсцевих бюджетiв в умовах фшан-совоТ децентрaлiзaцN. Економка i суспльство. 2016. Вип. 2. С. 611-616.
3. Дулю Т. О., Александрюк Т. Ю. Сучасна система оргашв управлiння оподаткуванням в УкраТш та ТТ роль у процеа формування доходiв бюджетiв держави. Всник ДДФА. 2015. № 1. С. 144-153.
4. Шевченко Р. Ю. Методолопчш засади оподаткуван-ня доходiв фiзичних осiб у контекстi впровадження Податко-вого кодексу УкраТни. ВкникДДФА. 2011. № 5. С. 102-110.
5. Лазутша Л. О. Джерела формування мкцевих бю-джелв сiльських територiй в умовах децентрaлiзaцiТ. Гло-бальнi та нацiональнi проблеми eKOHOMiKU. 2015. Вип. 6. URL: http://global-national.in.ua/archive/6-2015/150.pdf
6. Тулай О. I. Державы фшанси i сталий людський розвиток: концептуальш домшанти та дiалектична eднiсть : монографiя. Тернопiль : ТНЕУ, 2016. 416 с.
7. Чижикова Т. В. Податок на доходи фiзичних оаб: нaуковi постулати та практичш аспекти функцiонування. Науковий BicHUK Херсонського державного ушверситету. 2014. Вип. 6. С. 103-106.
8. Задорожня Л. А. Регулятивна ефектившсть персонального прибуткового податку: приклад УкраТни : дис. ... канд. екон. наук : 08.00.08. 1рпшь, 2017. 266 с.
9. Десятнюк О. М. 1нновацп податку на доходи фн зичних оаб у контекст норм Податкового кодексу УкраТни. Актуальнi проблеми розвитку eкономiки регону. 2012. Вип. VIII. Т. 2. С. 3-9.
10. Розпорядження Кабшету Мiнiстрiв УкраТни «Про схвалення Концепцп реформування мкцевого самовряду-вання та теритсральноТ оргашзацп влади в УкраТш» № 333-2014-р вiд 01.04.2014 р. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/ show^^M^
11. Бюджетний кодекс УкраТни № 2456-VI вщ 08.07.2010 р. URL: http://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2456-17
12. Зв^шсть про виконання бюджету за перюд 20122018 рр. офщмний сайт ДержавноТ казначейськоТ служби УкраТни. URL: https://www.treasury.gov.ua/ua/file-storage/ vikonannya-derzhavnogo-byudzhetu
13. Непочатенко О. О., Боровик П. М., Пaрiй Д. О. Оновлений мехашзм справляння податку на доходи фiзич-них осiб: проблеми та перспективи. Економiка. Управлiння. Шновацп. 2016. № 1. С. 54-70.
14. 9,3 млрд власних доходiв за р^: фшансовий aнaлiз результата дiяльностi об'еднаних громад. Сайт «Децентра-лiзaцiя». URL: https://decentralization.gov.ua/news/8004
REFERENCES
Chyzhykova, T. V. "Podatok na dokhody fizychnykh osib: naukovi postulaty ta praktychni aspekty funktsionuvannia" [Individual Income Tax: Scientific Postulates and Practical Aspects of Functioning]. Naukovyi visnyk Khersonskoho derzhavnoho universytetu, no. 6 (2014): 103-106.
Desiatniuk, O. M. "Innovatsii podatku na dokhody fizychnykh osib u konteksti norm Podatkovoho kodeksu Ukrainy" [Innovations in the tax on personal incomes in the context of the norms of the Tax Code of Ukraine]. Aktualni problemy rozvytku ekonomiky rehionu, vol. 2, no. 8 (2012): 3-9.
Dulik, T. O., and Aleksandriuk, T. Yu. "Suchasna systema orhaniv upravlinnia opodatkuvanniam v Ukraini ta yii rol u protsesi formuvannia dokhodiv biudzhetiv derzhavy" [Modern
system of tax management bodies in Ukraine and its role in the process of formation of revenues of the state budgets]. Visnyk DDFA, no. 1 (2015): 144-153.
Krysovatyi, A. I., and Herchakivskyi, S. D. "Vzaiemozvi-azok opodatkuvannia ta rehionalnoho rozvytku: teoretychna kontseptsiia" [The relationship between taxation and regional development: the theoretical concept]. In Rehionalna fiskalna polityka: teoretychni zasady ta praktychni dominanty realizatsii v Ukraini, 9-27. Ternopil: TNEU, 2012.
Lazutina, L. O. "Dzherela formuvannia mistsevykh biudzhetiv silskykh terytorii v umovakh detsentralizatsii" [Sources of formation of local budgets of rural areas in conditions of decentralization]. Hlobalni ta natsionalni problemy ekonomiky. 2015. http://global-national.in.ua/archive/6-2015/150.pdf
[Legal Act of Ukraine] (2014). https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/333-2014-p
[Legal Act of Ukraine] (2010). http://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/2456-17
Nepochatenko, O. O., Borovyk, P. M., and Parii, D. O. "On-ovlenyi mekhanizm spravliannia podatku na dokhody fizychnykh osib: problemy ta perspektyvy" [The updated mechanism for collecting personal income tax: problems and prospects]. Ekonomika. Upravlinnia. Innovatsii, no. 1 (2016): 54-70.
Shevchenko, R. Yu. "Metodolohichni zasady opodatku-vannia dokhodiv fizychnykh osib u konteksti vprovadzhennia Podatkovoho kodeksu Ukrainy" [Methodological bases of taxation of personal income in the context of the introduction of the Tax Code of Ukraine]. Visnyk DDFA, no. 5 (2011): 102-110.
Slobodianiuk, N. O., and Konina, M. O. "Problemy formuvannia dokhidnoi chastyny mistsevykh biudzhetiv v umovakh finansovoi detsentralizatsii" [Problems of forming the revenue part of local budgets in conditions of financial decentralization]. Ekonomika isuspilstvo, no. 2 (2016): 611-616.
"9,3 mlrd vlasnykh dokhodiv za rik: finansovyi analiz rezultativ diialnosti obiednanykh hromad" [9.3 billion own income per year: a financial analysis of the results of the activities of the united communities]. Sait «Detsentralizatsiia». https:// decentralization.gov.ua/news/8004
Tulai, O. I. Derzhavni finansy i stalyi liudskyi rozvytok: kont-septualni dominanty ta dialektychna yednist [Public finances and sustainable human development: conceptual dominant and dialectical unity]. Ternopil: TNEU, 2016.
"Zvitnist pro vykonannia biudzhetu za period 2012-2018 rr." [Report on budget execution for the period 2012-2018]. Ofitsiinyi sait Derzhavnoi kaznacheiskoi sluzhby Ukrainy. https://www.treasury.gov.ua/ua/file-storage/vikonannya-der-zhavnogo-byudzhetu
Zadorozhnia, L. A. "Rehuliatyvna efektyvnist personal-noho prybutkovoho podatku: pryklad Ukrainy" [Regulatory Efficiency of Personal Income Tax: An Example of Ukraine]. dys.... kand. ekon. nauk: 08.00.08, 2017.
