CC BY
50
УДК 336.2:332.1 JEL: H71
ПОДАТКОВ1 НАДХОДЖЕННЯ БЮДЖЕТ1В ОБ СДНАНИХ ТЕРИТОР1АЛЬНИХ ГРОМАД ЯК ДЖЕРЕЛО Ф1НАНСУВАННЯ ÏX РОЗВИТКУ*
©2019
ДУБ А. Р., ГРИНЧИШИН I. М.
УДК 336.2:332.1 JEL: H71
Дуб А. Р., Гринчишин I. М. Податков! надходження бюджетiв об'еднаних територiальних громад
як джерело фшансування ix розвитку
Диверсиф'шаф податкових надходжень бюджет'в об'еднаних територ'шльних громад (ОТГ) розширюе можливостi оргашв мсцевого самовря-дування для фшансування розвитку громади. Мета статт'> полягае у виявленн перспектив формування власних доходiв об'еднаних територ'ь альних громад на основi анал'ву джерел податкових надходжень ОТГ Центрального регону Украни. Розглянуто податковi надходження мщевих бюджет'в у кранах £вропи. Доведено в'дсутшсть единого тдходу до формування ф'тансовихресурсв оргашв мсцевого самоврядування. Проана-л'вовано власт доходи бюджет'в ОТГ Центрального регону Украни. Встановлено, що в структур власних доходiв лише незначно'1 частини ОТГ мiсцевi податки i збори забезпечують половину вах надходжень. Головним джерелом формування власних доходiв бюджету середньостатистич-но'1 ОТГ Центрального регону е ПДФО, майже 80% якого надходить вiд оподаткування заробтноi плати зайнятих на приватних тдприемствах та у фiзичних оаб - пiдприемцiв. Охарактеризовано перспективи формування власних доходiв бюджет'в ОТГ Центрального регону Украни за-лежно вiд основного джерела ¡х податкових надходжень. На основi здйсненого анал'ву наведено оптимальну структуру податкових надходжень бюджет'в ОТГ Центрального регону, яка б дозволила зб'шьшити фшансову незалежшсть територ'шльних громад вiд 'нструмент'в державноi фшансовоi тдтримки розвитку.
Кпючов'1 слова: мiсцевi бюджети, мiсцевi податки, податокна доходи фiзичних оаб, об'еднана територ'шльна громада, доходи. DOI: https://doi.org/10.32983/2222-4459-2019-6-227-233 Рис.: 3. Ббл.: 9.
Дуб Андрй Романович - кандидат економiчних наук, доцент, старший науковий ствробтник в'ддшу регональноi фшансово'( полтики, 1нсти-
тут регональних дотджень 'мен М. i. Долшнього НАНУкрани (вул. Козельницька, 4, Льв'в, 79026, Украна)
E-mail: [email protected]
ORCID: http://orcid.org/0000-0001-6377-1556
Гринчишин 1рина Миколавна - кандидат економiчних наук, старший науковий ствробтник в'ддшу регюнально1'фшансово1 полтики, 1нститут
регональних досл'джень iменi М. i. Долшнього НАНУкрани (вул. Козельницька, 4, Льв'в, 79026, Украна)
E-mail: [email protected]
ORCID: http://orcid.org/0000-0002-0339-9227
УДК 336.2:332.1 1Е1: Н71
Дуб А. Р., Гринчишин И. Н. Налоговые поступления бюджетов объединенных территориальных общин как источник финансирования их развития
Диверсификация налоговых поступлений бюджетов объединенных территориальных общин (ОТО) расширяет возможности органов местного самоуправления для финансирования развития общины. Цель статьи заключается в выявлении перспектив формирования собственных доходов объединенных территориальных общин на основе анализа источников налоговых поступлений ОТО Центрального региона Украины. Рассмотрены налоговые поступления местных бюджетов в странах Европы. Доказано отсутствие единого подхода к формированию финансовых ресурсов органов местного самоуправления. Проанализированы собственные доходы бюджетов ОТО Центрального региона Украины. Установлено, что в структуре собственных доходов только незначительной части ОТО местные налоги и сборы обеспечивают половину всех поступлений. Главным источником формирования собственных доходов бюджета среднестатистической ОТО Центрального региона является НДФЛ, почти 80% которого поступает от налогообложения заработной платы занятых на частных предприятиях и у физических лиц - предпринимателей. Охарактеризованы перспективы формирования собственных доходов бюджетов ОТО Центрального региона Украины в зависимости от основного источника их налоговых поступлений. На основе проведенного анализа разработана оптимальная структура налоговых поступлений бюджетов ОТО Центрального региона, которая позволит увеличить финансовую независимость территориальных общин от инструментов государственной финансовой поддержки развития. Ключевые слова: местные бюджеты, местные налоги, налог на доходы физических лиц, объединенная территориальная община, доходы. Рис.: 3. Библ.: 9.
UDC 336.2:332.1 JEL: H71
Dub A. R., Hrynchyshyn I. M. Tax Revenues to the Budgets of the United Territorial Communities as a Source of Financing for Their Development
Diversification of tax revenues to the budgets of the United Territorial Communities (UTCj enhances the capacity of local self-government authorities to finance community development. The article is aimed at identifying the prospects for the formation of the own incomes of the combined territorial communities on the basis of an analysis of the sources of tax revenues of the UTC in the Central Region of Ukraine. Tax revenues to local budgets in Europe are considered. Absence of a unified approach to the formation of financial resources of local governments is proved. The own budget revenues of the UTC in the Central Region of Ukraine are analyzed. It is determined that, in the structure of own incomes, local taxes and fees provide half of all revenues only for a small part of the existing UTC. The main source of the own budget incomes for the Central Region's average UTC is the income tax, almost 80% of which comes from the taxation of wages of employees in private enterprises and individuals - entrepreneurs. Prospects for forming the own revenues to the budgets of the UTC in the Central Region of Ukraine, depending on the main source of their tax revenues, are characterized. Based on the carried out analysis, the optimal structure of tax revenues to the budgets of the UTC in the Central Region of Ukraine is developed, which will increase the financial independence of territorial communities from the instruments of the State financial support of their development.
Keywords: local budgets, local taxes, personal income tax, united territorial community, income. Fig.: 3. Bibl.: 9.
Дуб Андрей Романович - кандидат экономических наук, доцент, старший научный сотрудник отдела региональной финансовой политики, Институт региональных исследований имени М. И. Долишнего НАН Украины (ул. Козельницкая, 4, Львов, 79026, Украина) E-mail: [email protected] ORCID: http://orcid.org/0000-0001-6377-1556 Гринчишин Ирина Николаевна - кандидат экономических наук, старший научный сотрудник отдела региональной финансовой политики, Институт региональных исследований имени М. И. Долишнего НАН Украины (ул. Козельницкая, 4, Львов, 79026, Украина) E-mail: [email protected] ORCID: http://orcid.org/0000-0002-0339-9227
Dub Andrii R. - PhD (Economics), Associate Professor, Senior Research Fellow of the Department of Regional Financial Policy, Institute of Regional Research named after M. I. Dolishniy of the NAS of Ukraine (4 Kozelnytska Str., Lviv, 79026, Ukraine) E-mail: [email protected] ORCID: http://orcid.org/0000-0001-6377-1556 Hrynchyshyn Iryna M. - PhD (Economics), Senior Research Fellow of the Department of Regional Financial Policy, Institute of Regional Research named after M. I. Dolishniy of the NAS of Ukraine (4 Kozelnytska Str., Lviv, 79026, Ukraine)
E-mail: [email protected]
ORCID: http://orcid.org/0000-0002-0339-9227
Упроцеа реформи децентргшзацц об'еднат те-риторiальнi громади (ОТГ) отримали не лише повноваження, а й доволi широку базу для за-безпечення доходiв мшцевих бюджепв. Зокрема, по-датковi джерела формування доходiв бюджейв ОТГ, яю включають як мiсцевi податки i збори, так i в^драху-вання в^д загальнодержавних податкш i зборiв. Однак потребуе досл^дження питання, чи диференцгоють ОТГ податковi надходження сво!х бюджетш, чи були створен та «живуть» лише за рахунок якогось одного джерела фшансових ресурсiв. Адже диверсифiкацiя податкових надходжень розширюе можливост орга-нiв мiсцевого самоврядування ОТГ для фшансування розвитку громади. Тому аналiз податкових джерел на-повнення бюджетш ОТГ та виявлення на цш основi ризикiв та перспектив отримання фiнансових ресур-сiв громадами для забезпечення подальшого функцю-нування та розвитку е резонним i актуальним.
Проблематику формування доходiв мшцевих бюджетiв висвiтлюють у сво!х працях Л. Лазутша [1], I. Лунша [2], А. Нiкiтiшин [3], Н. Проць [4], Н. Слобо-дянюк [5] та шш1 Науковцi здебiльшого розглядають податковi та неподатковi джерела наповнення дох1д-но! частини загально! сукупностi мiсцевих бюджетiв та характеризують мехашзм розподiлу податкiв та зборiв мiж бюджетами рiзного рiвня. Проте питан-ням формування власних доходiв бюджетiв, створе-них у процес децентралiзацГi об'еднаних територь альних громад за рахунок податкових надходжень, i виявленню перспектив забезпечення ОТГ фшансо-вими ресурсами для подальшого розвитку в науковш лiтературi придiляеться недостатньо уваги.
Метою статп е виявлення ризишв i перспектив формування власних доходiв об'еднаних територь альних громад як джерела фшансового ресурсу для забезпечення розвитку громад на основi аналiзу джерел податкових надходжень об'еднаних територiаль-них громад Центрального регюну Укра!ни.
* Стаття тдготовлена за результатами виконання проекту «Мехашзми адмiнiстративно-фiнансовоí децентралiзацií: оцiнка ефективностi, напрями вдосконалення» в межах бюджетно'1 про-грами «Пiдтримка розвитку прiоритетних напрямiв наукових дослiджень» (КПКВК 6541230).
За чотири роки реформи децентр^зацц (2015— 2018 рр.) власнi доходи мкцевих бюджетiв Укра!ни зросли у 2,2 разу i склали у 2018 р. 263,5 млрд грн. Основу надходжень мшцевих бюджепв формують кошти вiд розподiлу загальнодержавних податкiв та зборiв. 1хня вага у складi власних доходiв поступово наближаеться до двох третин. При цьому домшуюча роль належить податку на доходи фiзичних оаб. У 2018 р. вш забезпечив понад половину (52,4%) уах власних доходiв мiсцевих бюджепв. Частка ж мш-цевих податкш i зборiв, якi в iдеалi мали б стати базисом фшансових ресурав територiальних громад, упродовж 2015-2018 рр. не досягнула навиъ чверт вс1х власних доходiв (коливалася в межах 22,4-24,8%) (рис. 1). Однак у структурi бюджейв об'еднаних тери-торiальних громад частка мкцевих податкiв i зборiв була вищою, нiж у середньому по мшцевих бюджетах Укра!ни. У 2018 р. вона становила 32,5% уах власних доходiв ОТГ. Це вказуе на вагомкть мiсцевих подат-кiв i зборiв для бюджетiв об'еднаних територiальних громад, а також на важлившть повноважень органiв мiсцевого самоврядування щодо встановлення мкце-вих податкiв i зборiв та манiпулювання !х ставками для формування фшансових ресурав громади.
Aналiз структури доходно! частини мшцевих бю-джетiв кра'ш бвропи засв^чуе рiзну роль податкових надходжень у и формуваннi (рис. 2). Так, окремi кра!ни забезпечують доходи мкцевих бю-джетiв за рахунок одша-двох груп податкових надходжень (Великобриташя - податки на нерухомшть, Нiдерланди, Чехiя, Словаччина та Угорщина - податки на нерухомшть та податки на товари i послуги (акцизи, ПДВ тощо)). Iншi краши - Iталiя, Францiя, Польща, Португалiя - мають б1льш диверсифковаш податковi джерела формування доходiв мшцевих бю-джетiв. Однак единий шдх^д, до наповнення мiсцевих бюджетiв - в1дсутнш. Навiть кра!ни, якi мають схожi з Украшою iнституцiйнi параметри децентр^заци (iнституцiйний дизайн субнацiонального управлш-ня) - Францiя, Iталiя, Польща, Великобриташя [6, с. 80], - рiзняться за роллю окремих податкових джерел у наповненш сво!х мкцевих бюджетiв.
%
100 80 60 40 20 0
18,5
14,0
12,4
11,7
22,4
59,1
24,8
61,3
22,9
64,7
23,2
65,1
201
2015 2016 2017
■ Загалынодержавн податки та збори, %
■ Мкцев1 податки та збори, %
1нш1 надходження (неподатков1, вщ операцш з катталом), %
Рис. 1. Структура власних доходiв мiсцевих бюджетiв Джерело: складено за даними Державно! казначейсько! служби УкраТни.
Португал1я Нщерланди Чех1я Словаччина Угорщина Великобриташя 1тал1я Франтя Польща УкраТна
0% 20%
■ ПДФО
■ Податок на нерухомкть
■ 1нш1 податки \ збори
Р1к
0,3
40%
60%
80%
100%
Податок на прибуток пщприемств I Податки на товари \ послуги
Рис. 2. Структура податкових надходжень мкцевих бюджелв, %
Джерело: розраховано та складено за даними ОрганiзацiТ економiчного спiвробiтництва i розвиту та Державно! казначейсько! служби УкраТни [7; 8].
Найбкьш рiвномiрно - за групами податкових надходжень - розподкет доходи мкцевих бюджетк IталГi та Францк А от серед евро-пейських кра'ш, якi мають найб1льш подiбну структуру податкових надходжень мкцевих бюджетк до украшсько!, е Польща. Основу доходк мiсцевих бюджетiв як Польщ^ так i Укра!ни, становлять в1д-рахування вiд оподаткування доходк фкичних осiб (понад 50% уск податкових надходжень мiсцевих бюджетiв). Друге за вагомктю джерело податкових надходжень мкцевих бюджетк у Польщi - оподаткування нерухомость Його частка сягае майже 30% за-гально! суми податкових надходжень. В УкраМ вона трохи бiльше 13%. Слк вiдзначити, що оподаткування нерухомосп е вагомим i стаб1льним джерелом на-повнення мiсцевих бюджетiв бкьшосп краш бвропи
з огляду на те, що надходження в^д, податку на нерухо-мiсть легко спрогнозувати заздалепдь, базу оподаткування тяжко приховати, а належну до сплати суму податку важко мМмкувати.
В УкраМ вагомим джерелом наповнення мкцевих бюджетк е також единий податок (у 2018 р. надходження единого податку становили 12,7% уск податкових надходжень мкцевих бюджетк Украши). Подiбного податку в европейських крашах немае. Самозайнятих оаб за кордоном оподатковують по-датком на доходи фкичних оаб, здебкьшого на за-гальних шдставах, але iз застосуванням вирахувань i податкових кредитк за шдсумком податкового року. Тому для проведення порiвняння ми включили його до категорц «Iншi податки та збори».
Бюджети польських гмш, як подiбнi до ство-рених в Укра'М в процес реформи децентралiзацГi об'еднаних територiальних громад, е б1льш рiвномiр-но диверсифшоваш за джерелами податкових надхо-джень, нiж середньостатистичний мiсцевий бюджет Польщь При цьому частка надходжень вiд оподат-кування доходiв фiзичних осiб у структурi загальних податкових надходжень бюджепв гмiн становить 42%, а не понад 50%, як у середньому по мкцевих бюджетах Польщ1 А частка податку на нерухомкть наближаеться до чверп всх податкових надходжень бюджетiв гмiн.
Щ
диверсифи
одо рiвномiрностi розпод1лу податкових надходжень бюджепв ОТГ Украi'ни, то, по , сутi, можна говорити про доволi слабку 'iх ркацш, оск1льки близько 60% усiх податкових надходжень громади отримують в^д ПДФО. А якщо прирiвняти единий податок до оподаткуван-ня доходiв фiзичних осiб вiд самозайнятостi, як це практикують в крашах бвропи, то частка надходжень вiд оподаткування фiзичних осiб у загальнiй структу-рi податкових надходжень бюджетiв ОТГ перетне по-значку в 72%. Це ставить доходи бюджепв ОТГ у пря-му i сильну залежшсть вiд розвитку бiзнесу на свош територи (оск1льки ПДФО надходить до мiсцевих бюджетiв за мкцем працi, а не проживання платни-ка). До того ж, на жаль, актившсть органiв мiсцевого самоврядування в напрямi залучення бiзнесу та ш-вестицiй в громаду все ще перебувае на низькому рiв-нi, про що свiдчить в^дсутшсть на офiцiйних сайтах бiльшостi громад необх^дно! iнвесторам iнформацГi: деталiзованих паспорпв громад, програм сощально-економiчного розвитку ОТГ, генеральних плашв ОТГ, швестицшних паспортiв ОТГ, рiшень органiв мкце-вого самоврядування щодо встановлення мкцевих податкiв i зборiв тощо.
Детальна характеристика структури доходiв бюджетiв ОТГ Украши дае загальне уявлення про джерела фшансових ресурсiв громад i дозволяе зь ставляти !х з доходами в^пов^дних мiсцевих бюдже-
йв зарубiжних краш. Проте цього недостатньо, щоб зрозумiти, як саме конкретна ОТГ формуе сво1 влас-ш доходи та якi в не1 найближчi перспективи щодо !х нарощення. Для аналiзу ми використали даш про доходи бюджетiв ус1х 112 ОТГ Центрального регюну Украши (Вшницька, Кiровоградська, Полтавська та Черкаська обласп), якi функцiонували у 2018 р.
Структура власних доходiв бюджету середньо-статистичноí ОТГ Центрального регiону практично ^ентична структурi власних доходiв бюджету серед-ньостатистично: ОТГ Украши (рис. 3). Незважаючи на те, що 96,7% уах власних доходiв середньостатис-тична ОТГ Центрального регiону забезпечуе за допо-могою податкових надходжень, у розрiзi ОТГ регiону простежуеться доволi сильна вiдмiннiсть у структурi податкових джерел формування власних доходiв.
Перш за все, варто звернути увагу на мiсцевi податки та збори, тобто, те джерело фшансових ресурав, на яке органи мкцевого самоврядування мають безпосереднш вплив (через !х установлення, як, наприклад, податок на нерухоме майно, в^мшне вiд земельноí дiлянки, чи земельний податок за лiсовi землi, та змшу ставок мiсцевих по-датшв i зборiв). Значення мiсцевих податшв та збо-рiв у структурi бюджетiв ОТГ регiону варiюе доволi сильно. Середньостатистична ОТГ Центрального ре-гiону Украши понад третину (34,3%) власних доходiв забезпечуе за рахунок мюцевих податкiв i зборiв. А в 13 ОТГ (10% уах ОТГ регюну) частка мкцевих подат-кш i зборiв сягае 50% i б1льше власних доходiв. Разом з тим, 25 ОТГ Центрального регюну за рахунок мю-цевих податшв та зборiв забезпечують менше чвертi власних доходiв.
В ОТГ регюну iз часткою мiсцевих податшв понад 50% власних надходжень вагомим джерелом напо-внення бюджепв була плата за землю (забезпечувала понад 30% власних надходжень ОТГ). Переважно це була орендна плата з юридичних оаб за користування землями державно: та комушльно! власность У пер-спективi доходи таких ОТГ можуть зрости за умов:
54,0
ПДФО
£диний податок
Акциз на пальне
Плата за землю
1нш1 податков1 надходження, у т. ч. рентна плата Неподатков1 надходження
Рис. 3. Структура власних доходiв середньостатистичноУ ОТГ Центрального репону Украши, % Джерело: розраховано та складено за даними Державно! казначейсько! служби УкраТни.
1) проведення нормативно! грошово! оцiнки земл;
2) прив'язки на загальнодержавному рiвнi шдексаци нормативно! грошово! оцiнки землi до рiвня iнфляцГ! (на 2017-2023 рр. шдекс споживчих ц1н, що викори-стовуеться для визначення коефщюнта шдексаци НГО сiльгоспугiдь, застосовуеться iз значенням 100%, тобто до 2023 р. iнфляцiя «з'!датиме» частину доходiв вiд плати за землю); 3) вксутносп «вибiркових п1льг» для певних тдприемств чи фiзичних осiб, як володь ючи/орендуючи великi земельнi дкянки, «пролобго-вали» сво! iнтереси в органах мюцевого самовряду-вання i не сплачують за землю в повному обсязь
А от роль податку на нерухоме майно, вкмш-не вiд земельно! д1лянки, у структурi власних дохо-дiв бюджетк ОТГ Центрального регiону - незначна (у переважнш бiльшостi ОТГ - менше 2%). Забез-печують надходження податку на нерухоме майно, вiдмiнне вк земельно! дiлянки, в усiх ОТГ юридичш особи, якi володiють нежитловою нерухомютю. Опо-даткуванням житлово! нерухомосй, яка перебувае у власностi фiзичних осiб, як потенцiйного джерела наповнення бюджету ОТГ, органи мюцевого само-врядування нехтують. Частка таких надходжень не перевищуе 0,1% власних доходiв ОТГ. Можливо, причиною е страх втратити шдтримку та прихильнють з боку мешканщв громади. Суттевим поштовхом до зб1льшення власних доходiв мюцевих бюджетiв над-ходженнями вiд оподаткування нерухомого майна, вкмшного вiд земельно! дкянки, може стати швен-таризащя всього нерухомого майна на територи ОТГ i змiна на загальнодержавному рiвнi бази оподаткування - 1 кв. м нерухомосп на ринкову або оцшочну вартiсть нерухомосп [9].
Головним же джерелом формування власних до-ходiв переважно! бкьшосй ОТГ Центрального регiону (91% уск ОТГ регiону), як i середньо-статистичного мiсцевого бюджету Укра!ни, е над-ходження вiд оподаткування доходiв фiзичних осiб. При цьому в половини ОТГ регюну надходження вк ПДФО перевищують середнiй показник по ОТГ Центрального регюну (54% власних доходiв ОТГ).
У складi надходжень вiд ПДФО включено i суми податку, якi сплачують пращвники бюджетно! сфери (державного управлiння, оргашв мiсцевого самоврядування, освiти, культури, охорони здоров'я та ш.). Частка «бюджетникiв» у загальних надхо-дженнях ПДФО до бюджету середньостатистично! ОТГ Центрального регюну становить 20,5%1. Але в розрiзi регiону простежуються вiдмiнностi мш ОТГ. Наприклад, у невеликiй за чисельнютю жителiв (1,5 тис. оаб) Мельникiвськiй ОТГ Вiнницько'! облас-
1 Без урахування частки ПДФО, отримано! вщ зайнятих в охоронi здоров'я, яку за браком даних не вдалось обчислити в розрiзi ОТГ. За нашими оцшками, на них припадае в середньому приблизно 7% суми ПДФО, сплачено! до бюджету середньостатистично! ОТГ.
к «бюджетники» забезпечують 72% ус1х надходжень вiд ПДФО. А в Гребшккськш ОТГ Полтавсько! об-ластi (з чисельнiстю жителiв 12,5 тис. осiб) частка «бюджетникк» у загальних надходженнях ПДФО становить лише 1,4%.
3 одного боку, вагома частка надходжень ПДФО вк оплати пращ пращвникк бюджетно! сфери у структурi власних доходiв бюджету ОТГ свк-чить про розвинуту шфраструктуру для забезпечен-ня суспiльних потреб громади, але, з шшого, - може вказувати на недостатню роботу оргашв мюцевого самоврядування в напрямi залучення в громаду приватного бiзнесу. У результат формуеться ситуацш, за яко! власнi доходи бюджету ОТГ забезпечуе саме бюджет ОТГ (через виплату заробкно! плати пра-щвникам органiв мiсцевого самоврядування, освiти, культури тощо). Тому перспективи розвитку таких громад - особливо при зменшенш державно! фiнан-сово! пiдтримки розвитку ОТГ (наприклад, щорiчне зниження в розрахунку на одну ОТГ обсягу субвенци на формування iнфраструктури ОТГ) - виглядають доволi хиткими. Найбкьш актуально це для малих за чисельнютю мешканцiв ОТГ (до 3 тис. оаб). Зовам шша ситуащя з великими ОТГ (за чисельнютю жите-лiв). Так, для Тульчинсько! ОТГ, в якiй проживае по-над 20 тис. оаб i для яко! надходження вк ПДФО забезпечують три чверп власних доходiв, значна частка (понад 43%) «бюджетнишв» у загальнiй сумi надходжень вк ПДФО не е загрозою розвитку, осккьки на територи громади розташоваш великi приватнi шдприемства (ВАТ «Тульчинський Маслосирзавод», ВАТ «Тульчинський м'ясокомбшат» та iн.). Варто вк-значити, що обсяг ПДФО, який надходить до бюджету Тульчинсько! ОТГ ткьки вiд приватних тдприемств, перевищуе загальний обсяг власних доходк багатьох малих (за чисельнютю жителк) ОТГ.
Таким чином, висока частка ПДФО вк оподаткування заробкно! плати «бюджетникiв» у формуван-нi фiнансових ресурсiв ОТГ е виправданою за умови и компенсаци надходження ПДФО вiд оподаткування заробiтно! плати працiвникiв приватного сектора або ж в разi диверсифiкацi! джерел формування власних доходiв громади. В шшому випадку розвиток ОТГ, по суп, забезпечуватиме держава (здеб1льшого через субвенци на розвиток), а не органи мюцевого самоврядування, бо основна частина зароблених ними ко-штк шде на оплату пращ «бюджетникк».
У 2018 р. у регюш налiчувалося також 20 ОТГ (18% уск ОТГ регiону), у структурi власних доходiв яких вага акцизного податку на пальне (виготовле-не в УкраМ та iмпортоване) становила 10% i бiльше. А в 4 ОТГ вона перевищувала 20% власних доходк мюцевого бюджету. Зi скасуванням на загальнодержавному рiвнi вкрахувань вiд акцизного податку на пальне до мюцевих бюджетiв у 2020 р. - 100% акцизк з пального i транспортних засобiв, ввкного мита на
нафтопродукти та транспорты засоби надходитиме до Дорожнього фонду, що створюе ризики втрати до-волi значноí частини бюджетних доходiв i перерозпо-дку структури податкових надходжень.
У 2018 р. у Центральному регюш налiчувалось 12 ОТГ (10 з яких розташоваш в Полтавськiй областi), як понад 10% власних доходiв забезпечували за раху-нок iнших (шж ПДФО, единий податок, плата за землю, акциз з пального) податйв i зборiв. Здебiльшого це була рентна плата за видобування природного газу та газового конденсату. А осккьки це загально-державний податок i ставки по ньому переглядають доволi часто, то органам мiсцевого самоврядування варто розглядати його як своеркний «бонус», ашж як одне iз основних джерел доходiв.
Висока залежшсть власних доходiв бюджетiв ОТГ вк надходжень вiд ПДФО створюе для органш мiсцевого самоврядування ще один ризик - втрати частини сво'к доходiв, якi могли б йти на розвиток, у результат вирiвнювання податкоспроможност мiсцевих бюджетiв, у основi якого закладено ПДФО. Тому це ще бкьше пiдвищуе значення диверсифкаци податкових надходжень ОТГ, у тому чи^ за рахунок мiсцевих податйв i зборiв.
Aналiз структури податкових надходжень бю-джетiв ОТГ Центрального регюну Украíнi дозволив виокремити чотири групи ОТГ за по-датковими джерелами формування сво'к доходiв:
1 група - ОТГ, головне джерело податкових надходжень бюджету яких перевищуе 60% загальних податкових надходжень, а решта податкових надхо-джень займають вкносно рiвномiрнi частки в загаль-нш структурi податкових надходжень, жодна з яких не перевищуе 20%. У структурi податкових надходжень 29-ти ОТГ, в^днесених до першо^ групи, таким головним джерелом е надходження вк ПДФО (його частка сягае понад 60% уск податкових надходжень бюджету ОТГ). Вага решти джерел податкових надходжень розподкена мiж собою майже рiвномiрно або з незначною перевагою (до 5-7% загальноí суми податкових надходжень).
2 група - ОТГ з двома ключовими джерелами податкових надходжень, як сумарно перевищують 80% загальних податкових надходжень бюджету ОТГ. При цьому кожне з них забезпечуе або понад третину загальних податкових надходжень, або одне забезпе-чуе понад 20%, а друге - решту (однак сумарно вони формують понад 80% уск податкових надходжень бюджету ОТГ). Таких ОТГ у Центральному регюш налiчувалось 23.
3 група - ОТГ iз умовно рiвномiрним розподком податкових надходжень мiж 3-4 джерелами, два з яких сумарно не перевищували 80% уск податкових надходжень бюджету ОТГ. Аналiз структури податкових надходжень ОТГ Центрального регюну Украши дав змогу виокремити 43 таких ОТГ (38,4% уск ОТГ регю-
ну). Структура податкових надходжень кнк бюджепв мала вигляд: 33-56% сукупних податкових надходжень формувалися за рахунок ПДФО; 15-30% - единого по-датку; 20-35% - плати за землю та податку на нерухо-ме майно, в1дмшне вк земельноí дкянки; та в окре-мих ОТГ Полтавськоí област 7-22% - рентноi плати за видобуток природного газу та газового конденсату. Переважна бкьшкть (72%) iз зазначених ОТГ -це громади iз чисельшстю мешканщв до 5 тис. оаб. А рiвень податкових надходжень на одного мешканця 43 зазначених ОТГ коливаеться вк 2,3 до 8,9 тис. грн (у середньому - 4,3 тис. грн). Вксутшсть привязки !х-нк доходiв лише до одного джерела/податку дозволяе припустити, по-перше, виважений шдхк до створен-ня ОТГ, ^ по-друге, наявнiсть можливостей самотужки забезпечувати власний розвиток, не очкуючи лише на фiнансову пiдтримку з боку держави.
4 група - ОТГ, структура податкових надходжень бюджетш яких не задовольняе критери трьох попереднк груп, наближена до структури бюджейв ОТГ третьоí групи, однак мае у своему складi надходження вк акцизу з пального, яю - в разi !х в^д-мiни у 2020 р. - можуть спричинити змши у струк-турi податкових надходжень бюджету таких ОТГ. У Центральному регюш Украши до цiеí групи можна вкнести 17 ОТГ, у 14 з яких частка акцизу з пального коливалася в межах 10-48% сукупних податкових надходжень кнк бюджейв.
За результатами дослкження наповнення бюджейв ОТГ податками та зборами i з огляду на зару-бiжний досвiд формування доходiв мiсцевих бюдже-тiв, оптимальною (диверсифкованою) структурою податкових надходжень бюджету ОТГ Центрального регiону, на нашу думку, мала б бути така: 55-60% ПДФО, 18-20% единий податок, 20-22% - плата за землю та податок на нерухоме майно, вкмшне вк, зе-мельноí дкянки, 5-7% - iншi податки i збори.
ВИСНОВКИ
Аналiз формування доходiв мiсцевих бюджетiв в Укра'М та крашах бвропи показав вксутшсть единого шдходу до формування структури податкових надходжень. Бюджети украшських ОТГ за структурою податкових надходжень подiбнi до бюджепв польських гмш. Однак, на вiдмiну вк бюджепв ОТГ, бюджети гмiн бкьш рiвномiрно розподiленi за подат-ковими надходженнями, а частка податку на доходи фiзичних осiб у них менша, шж у бюджетах ОТГ, на-томкть роль надходжень вiд оподаткування нерухо-мостi до бюджетiв гмiн у 1,5 разу вища, шж в ОТГ.
Середньостатистична ОТГ Украши 87% власних доходiв забезпечуе за рахунок трьох податшв (ПДФО, який формуе понад 54% власних доходiв, единого податку та плати за землю). Структура власних доходiв бюджету середньостатистичноí ОТГ Центрального регюну майже кентична структурi власних доходiв бюджету середньостатистичноí ОТГ Украíни.
Лише незначна частина ОТГ Центрального реп-ону (10%) половину власних доходiв бюджету формуе з надходжень вГд мюцевих податкiв i зборiв (у пере-важнiй бiльшостi - за рахунок орендно! плати з юри-дичних осiб за користування землями державно! та комунально! власностi). За певних умов - проведен-ня нормативно! грошово! оцiнки землi, прив'язки ш-дексацГ! нормативно! грошово! оцiнки землi до рiвня iнфляцГ!, вГдсутностГ «ви6Гркових пкьг» для окремих юридичних або фГзичних осГ6, продажу прав оренди через выкрик аукцiони - таи ОТГ можуть забезпечи-ти себе ресурсами для фшансування свого розвитку.
Податок на нерухоме майно, вкмшне вГд земельно! дкянки, не вiдiграе значно! ролГ в структурГ власних доходГв бюджетГв ОТГ Центрального регю-ну. ПГдвищити його значення для мюцевого бюджету може тотальна швентаризацш нерухомого майна в ОТГ Г змша бази оподаткування на ринкову або ощ-ночну вартють нерухомостГ.
Головним джерелом формування власних доходГв бюджету середньостатистично! ОТГ Центрального регюну е ПДФО, майже 80% якого надходить вГд оподаткування заробГтно! плати зайнятих на приват-них пГдприемствах та у фГзичних оаб - шдприемцк. Це дозволяе говорити про наявнють фГнансового по-тенцГалу для розвитку таких ОТГ. В ОТГ ж Гз висо-кою часткою надходжень ПДФО вГд «бюджетникГв» перспективи розвитку слабшГ, оскГльки кошти йдуть на «про!дання» - виплату заробГтно! плати тих самих «бюджетникГв».
20 Гз 112 ОТГ Центрального регюну понад 10% власних доходГв формували з надходжень вГд акцизу на пальне. У разГ вкмши зарахування акцизу на паль-не до мюцевих бюджетГв у 2020 р. вони втратять час-тину фГнансового ресурсу.
Проведене дослГдження дало змогу виокреми-ти оптимальну структуру податкових надхо-джень бюджетГв ОТГ Центрального регюну, яка б дозволила збГльшити фшансову незалежнГсть територГальних громад вГд шструментк державно! фшансово! пГдтримки розвитку: 55-60% - ПДФО, 18-20% - единий податок, 20-22% - плата за землю та податок на нерухоме майно, вкмшне вГд земельно! дкянки, 5-7% - ГншГ податки та збори. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Лазутiна Л. О. Джерела формування мкцевих бюджета стьських територм в умовах децентрал1зацГ|. Глобаль-н та нацюнальш проблеми економш. 2015. Вип. 6. С. 728-732. 1Ж: http://global-national.in.ua/archive/6-2015/150.pdf
2. Диверсифжа^я доходiв мкцевих бюджетiв : моно-граф1я / Лунша I. О., Кириленко О. П., Лучка А. В. та ¡н. Ки!в : 1ЕП НАНУ, 2010. 320 с.
3. Жктшин А. О. Податковi надходження як скла-дова доходiв мiсцевих бюджет Вкник Одеського нацю-нального ушверситету. Сер1я «Економiка». 2016. Т. 21. Вип. 2. С. 156-160.
4. npo^ H. B. OopMyBaHHa noflaTKOBuix HagxoflweHb Mi^eBiux 6ioflweTiB y KOHTeKCTi ôioflweTHo'Ï ,^eHTpani3a^Ï. OmaHCOBUÙ npocmip. 2015. № 1. C. 221-227.
5. CnoôoflflHroK H. O., KoHiHa M. O. npoôneMiu ^opMy-BaHHa floxiflHo! ^acTUHU Mi^eBiux 6ioflweTiB b yMOBax ^iHaH-coboï ,^eHTpani3a^Ï. EKOHOMirn i cycninbcmBO. 2016. Bun 2. C. 611-616.
6. MexaHBMiu aflMiHiapaTMBHO-^iHaHCOBOÏ ,^eHTpani-3a^ï: CBiTOBi npaKTuiKiu Ta HanpaMiu ïx iMnneMeHTa^Ï b yKpaÏHi / fly «iHCTiiTyT perioHanbHiux flocniflweHb iMeHi M. I. floniwHboro HAH yKpaÏHU» ; HayK. peg. I. 3. CrapoHflHCbKa. ^bBiB, 2018. 106 c.
7. Revenue Statistics 2017. URL: https://read.oecd-ilibrary. org/taxation/revenue-statistics-1965-2016_9789264283183-en#page1
8. BiKOHaHHa flepwaBHoro ôioflweTy yKpaÏHu. URL: https://www.treasury.gov.ua/ua/file-storage/vikonannya-derzhavnogo-byudzhetu
9. fly6 A. P. OnoflaTKyBaHHa HepyxoMOCTi: CBiTOBiui/i flocBifl Ta yKpaÏHcbKi peaniï. npoôneMU eKOHOMiKU. 2018. № 2. C. 296-303.
REFERENCES
Dub, A. R. "Opodatkuvannia nerukhomosti: svitovyi dos-vid ta ukrainski realii" [Property taxation: world experience and Ukrainian realities]. Problemy ekonomiky, no. 2 (2018): 296-303.
Lazutina, L. O. "Dzherela formuvannia mistsevykh bi-udzhetiv silskykh terytorii v umovakh detsentralizatsii" [Sources of formation of local budgets of rural areas in conditions of decentralization]. Hlobalni ta natsionalni problemy ekonomiky. 2015. http://global-national.in.ua/archive/6-2015/150.pdf
Lunina, I. O. et al. Dyversyfikatsiia dokhodiv mistsevykh biudzhetiv [Diversification of local budget revenues]. Kyiv: IEP NANU, 2010.
Mekhanizmy administratyvno-finansovoi detsentralizatsii: svitovi praktyky ta napriamy yikh implementatsii v Ukraini [Mechanisms of administrative and financial decentralization: world practices and directions of their implementation in Ukraine]. Lviv: DU «Instytut rehionalnykh doslidzhen imeni M. I. Dolish-nyoho NAN Ukrainy», 2018.
Nikitishyn, A. O. "Podatkovi nadkhodzhennia yak sklado-va dokhodiv mistsevykh biudzhetiv" [Tax revenues as a component of local budget revenues]. Visnyk Odeskoho natsionalnoho universytetu. Seriia «Ekonomika», vol. 21, no. 2 (2016): 156-160.
Prots, N. V. "Formuvannia podatkovykh nadkhodzhen mistsevykh biudzhetiv u konteksti biudzhetnoi detsentralizatsii" [Formation of tax revenues of local budgets in the context of fiscal decentralization]. Finansovyiprostir, no. 1 (2015): 221-227.
Revenue Statistics 2017. https://read.oecd-ilibrary.org/ taxation/revenue-statistics-1965-2016_9789264283183-en#page1
Slobodianiuk, N. O., and Konina, M. O. "Problemy formuvannia dokhidnoi chastyny mistsevykh biudzhetiv v umovakh finansovoi detsentralizatsii" [Problems of forming the revenue part of local budgets in conditions of financial decentralization]. Ekonomika i suspilstvo, no. 2 (2016): 611-616.
"Vykonannia Derzhavnoho biudzhetu Ukrainy" [Implementation of the State Budget of Ukraine]. https://www. treasury.gov.ua/ua/file-storage/vikonannya-derzhavnogo-byudzhetu
