CC BY
5УДК 657.47:005
Костюкова Е. И., Журавлева А. В.
Kostyukova E. I., Zhuravleva A. V.
ПОСТРОЕНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В РАСТЕНИЕВОДЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
CREATION OF THE COST MANAGEMENT SYSTEM IN THE ORGANIZATIONS OF THE SPHERE OF PLANT GROWING
Предмет/тема. В современных условиях остро стоит проблема импортозамещения продукции сферы сельскохозяйственного производства. В данной работе рассматривается путь решения проблемы повышения эффективности отрасли растениеводства за счет обеспечения высокого качества менеджмента. Предлагается обеспечить повышение качества менеджмента в растениеводстве за счет внедрения системы управления затратами.
Цели/задачи. Целью работы является построение системы управления затратами в сфере растениеводства, с учетом специфики такого бизнес-процесса сферы растениеводства, как производство, посредством обеспечения детализации учета затрат по его подпроцессам.
Методология. В настоящей статье рассмотрен алгоритм построения системы управления затратами с применением нормативного метода учета затрат. При этом выделены основные факторы, оказывающие влияние на объем, период и направление затрат растениеводческой организации; определены этапы управления затратами; предложена система аналитического учета, позволяющая производить учет и контроль затрат под урожай текущего года и будущих лет, по культурам, по видам сельскохозяйственных работ, по агрегатам и материально-ответственным лицам.
Результаты. Осуществлено построение системы управления затратами в сфере растениеводства.
Выводы и значимость. Предложенная система управления затратами позволяет идентифицировать неэффективные звенья производственной системы, своевременно принять меры, направленные на повышение экономической эффективности деятельности организации, что способствует повышению ее конкурентоспособности.
Ключевые слова: управление затратами, бюджетирование, учет, контроль, нормативная себестоимость.
Importance. In modern conditions the problem of import substitution of production of the sphere of agricultural production is particularly acute. In this work the solution of a problem of increase of efficiency of branch of plant growing due to quality ensuring management is considered. It is offered to provide improvement of quality of management in plant growing due to introduction of a cost management system.
Objective. The purpose of work is creation of a cost management system in the sphere of plant growing, taking into account specifics of such business process of the sphere of plant growing, as production, by means of ensuring specification of the accounting of expenses on its subprocesses.
Methods. In the present article the algorithm of creation of a cost management system with application of a standard method of the accounting of expenses is considered. Thus the major factors having impact on volume, the period and the direction of expenses of the crop organization are allocated; stages of management of expenses are defined; the system of the analytical account allowing to make the account and control of expenses on the crop's eve of the current year and next years on cultures, by types of agricultural works, on units and responsible persons is offered.
Results. Creation of a cost management system in the sphere of plant growing is carried out.
Conclusions and Relevance. The offered cost management system allows to identify inefficient links of a production system, in due time to take the measures directed on increase of economic efficiency of activity of the organization that promotes increase of its competitiveness.
Key words: management of expenses, budgeting, account, control, standard prime cost.
Е. И. Костюкова -
д.э.н., профессор, заведующий кафедрой бухгалтерский управленческий учет Ставропольский государственный аграрный университет г. Ставрополь
E-mail: Elena-kostyukova@yandex.ru А. В. Журавлева -
аспирант кафедры бухгалтерский управленческий учет Ставропольский государственный аграрный университет г. Ставрополь
E-mail: Prytkova.an@yandex.ru
E.I. Kostyukova -
dr.Econ.Sci., professor, head of the department Accounting management accounting the Stavropol state agrarian university Stavropol
E-mail: Elena-kostyukova@yandex.ru A.V. Zhuravleva -
graduate student of Accounting Management Accounting chair
the Stavropol state agrarian university
Stavropol
E-mail: Prytkova.an@yandex.ru
В современных условиях остро стоит проблема повышения эффективности российской растениеводческой отрасли в целях обеспечения импортозамещения, что особенно актуально в связи со сложившейся международной обстановкой. Для решения выдвинутой проблемы необходимо обеспечить высокое качество менеджмента в организациях данной
сферы экономики, что определяет необходимость обеспечения управленческого персонала релевантной информацией о текущих бизнес-процессах предпринимательской структуры.
Проблемами изучения управленческого учета, бизнес-процессов занимаются такие российские ученые как В.Ф. Палий [14], В.Б. Ивашкевич [8], М.А. Вахрушина [3], С.В.Булгакова [2],
в
Экономика
265
М.В. Мельник [9], И.Н. Богатая [1], Т.В.Карпова [10],Е.В. Зверева[7], А.И. Шигаев [15].
М.А. Вахрушина, ведущий ученый в области управленческого учета в нашей стране, в статье «Проблемы и перспективы развития российского управленческого учета» [4] ставит ряд дискуссионных вопросов относительно закономерностей развития управленческого учета и недостатков в его методологии на обсуждение среди научного сообщества. В этой связи актуальным остается вопрос изучения места и роли управленческого учета в отношении единой системы бухгалтерского учета, изучения трактовки ключевых экономических категорий управленческого учета (управление затратами, себестоимость, центр ответственности, методы учета затрат, бюджетирование и др.), которые освещены в трудах В.Ф. Палия и В.В. Палия [14], В.Б. Ивашкевича [7], С.В.Булгаковой [2] и др.;
Эффективность работы организации сферы растениеводства во многом зависит от качества управления затратами. В связи с этим, рассмотрим порядок построения системы управления затратами в растениеводческой организации.
Построение такой системы, несомненно, необходимо производить с учетом специфики бизнес-процессов данной сферы экономики. В рамках исследования выделим основные факторы, оказывающие влияние на объем, период и направление затрат растениеводческой организации [13]:
1. Сезонность производства;
2. Долговременность производственного цикла;
3. Степень диверсификации производства;
4. Фактор природного риска.
Фактор сезонности вызван привязанностью производственного цикла к вегетационному циклу растений. Следствием сезонности производства продукции растениеводства является сезонный характер затрат, состав и структура которых специфичны для каждого вида работ. Работы производятся в строгом соответствии с технологическим процессом, который включает в себя несколько этапов:
1. подготовку почвы к посеву (пахота, боронование, культивация и т.д.);
2. посев (посадку);
3. уход за растениями (полив, обработка средствами защиты растений и др.);
4. уборку урожая [12].
Производственный цикл в сельском хозяйстве имеет длительный характер, что касается, прежде всего, возделывания озимых культур на открытом грунте. Данная особенность определяет постоянное наличие незавершенного производства. В процессе производства параллельно осуществляются затраты под урожай текущего года и под урожай будущих лет.
Степень диверсификации производства определяет ассортимент выпускаемой продукции, то есть состав выращиваемых культур, а следовательно и технологический процесс производства.
Воздействие различных природных факторов может вызвать необходимость дополнительных затрат, например, обработка посевов средствами защиты растений при заболевании растений, нашествии вредителей, а может, напротив, привести к экономии ресурсов.
Такие специфические особенности деятельности растениеводческих организаций, несомненно, должны быть учтены при построении системы управления затратами.
Система управления затратами представляет собой модуль системы управленческого учета организации, отвечающий за планирование, учет и контроль затрат бизнес-структуры.
Исходя из вышеизложенного определения, можно выделить этапы управления затратами:
1. Бюджетирование затрат;
2. Учет затрат;
3. Контроль затрат.
Для эффективного управления затратами в сфере растениеводства целесообразно использовать нормативный метод учета затрат обеспечивающий наиболее действенный и оперативный контроль за уровнем производственных затрат[11].
На наш взгляд основными элементами нормативного метода учета затрат и исчисления себестоимости продукции в сельском хозяйстве являются:
- разработка нормативных расчетов на базе действующих (текущих) технико-экономических норм и нормативов затрат на производство;
- оперативный повседневный контроль за размерами затрат на производство путем сопоставления их фактического уровня с действующими (текущими) нормами и нормативами;
- выявление за минимально короткие периоды отклонений от норм с помощью сигнальной документации;
- учет отклонений от норм и нормативов по местам их возникновения, причинам и конкретным лицам;
- определение и учет изменений норм затрат с целью необходимой корректировки нормативной себестоимости;
- обобщение и оперативный анализ данных об отклонениях от норм с целью принятия решений по совершенствованию процесса производства и устранению перерасхода.
На этапе бюджетирования затрат их плановый размер определяется исходя из нормативных расчетов на базе действующих технико-экономических норм и нормативов затрат на производство[5]. Нормативы затрат в растениеводстве рассчитывают по видам работ и затем объединяют по группам работ и на 1 га посевной площади.
Управление затратами в растениеводстве относится к такому основному бизнес-процессу предпринимательской структуры как производство. Данный бизнес-процесс в целях
эффективного управления затратами требует детализации по видам сельскохозяйственных работ из которых, собственно и состоит процесс производства.
В каждой конкретной организации перечень работ может быть различным ввиду специфики деятельности. Такой перечень должен утверждаться приказом руководителя. Д каждого вида работ на этапе бюджетирования необходимо определить нормы затрат.
В сфере растениеводства для обеспечения актуальности применяемых нормативных затрат их размер следует определять при составлении нормативной калькуляции на производственный год, и ежемесячно пересматривать и утверждать показатель их изменения приказом руководителя.
Для эффективного учета фактических затрат необходимо в аналитическом учете разграничивать учет затрат под урожай текущего года и под урожай будущих лет по видам выполняемых работ, культурам, к возделыванию которых относятся затраты.
В связи с этим в учете затрат растениеводства можно выделить следующие субконто счета 20 «Основное производство»:
1. Нормативные затраты на производство и отклонения фактических затрат от нормативных.
2. Затраты под урожай текущего и будущего года.
3. Культуры, на производство которых относятся затраты.
4. Вид сельскохозяйственных работ.
5. Сельскохозяйственный агрегат.
6. Ответственное лицо.
Затраты следует учитывать по отдельным объектам учета затрат, по объектам калькулирования в разрезе статей калькуляции:
А) Прямые затраты:
- горюче-смазочные материалы;
- семена;
- удобрения минеральные и органические;
- средства защиты растений;
- прочие затраты.
Б) Распределяемые затраты (общепроизводственные и общехозяйственные):
- оплата труда с отчислениями на социаль-
ные нужды;
- амортизация;
- затраты на ремонт основных средств;
- управленческие расходы.
Наиболее объективной базой распределения общепроизводственных расходов считаем время работы сельскохозяйственной техники, направленной на производство отдельного объекта калькулирования, измеряемое в моточасах.
В учете затрат рекомендуется применять нормативный метод учета затрат, суть которого состоит в раздельном учете затрат по установленным нормам и отклонений от этих норм. Отклонения от норм учитывают таким образом, чтобы можно было выявить их причины, место возникновения, виновных лиц, а также влияние этих отклонений на себестоимость продукции.
Нормативный метод учета затрат имеет преимущества по сравнению с другими методами:
- обеспечивается высокая оперативность учетных данных с выявлением отклонений от норм затрат непосредственно в процессе производства;
- повышается точность исчисления себестоимости;
- резко возрастает аналитичность учетных данных;
- повышаются возможности для внедрения режима экономии, снижения затрат за счет предупреждения и возможной ликвидации перерасхода.
Для организации раздельного учета затрат на производство продукции рекомендуем к счету 20 «Основное производство» открыть субсчета 20-1 «Нормативные затраты на производство» и 20-2 «Отклонение фактических затрат от нормативных».
Для обеспечения максимальной детализации учета затрат предлагаем сформировать следующую систему аналитических счетов к синтетическому счету 20 «Основное производство» (таб. 1).
Счета третьего порядка Счета четвертого порядка Счета пятого порядка Счета шестого порядка Счета седьмого порядка
20-(1/2)-1 «Затраты под урожай текущего года» 20-(1/2)-1-1 «Затраты на производство культуры №1 под урожай текущего года» 20-(1/2)-1-(1,...п)-(1,...к) Где (1,. к) -Вид сельскохозяйственных работ (лущение, пахота, культивация, боронование, сев, внесение удобрений,химическая обработка и т.д.) 20-(1/2)-1-(1,...п)-(1,...к)- (1,...2) Где (1,...2) -конкретный сельскохозяйственный агрегат, выполнявший работы 20-(1/2)-1-(1,...п)-(1,...к)- (1,...2)-МОЛ Где МОЛ - ответственное лицо, производившее работы
20-(1/2)-1-2 «Затраты на производство культуры №2 под урожай текущего года»
20-(1/2)-1-п «Затраты на производство культуры №п под урожай текущего года»
Таблица 1 - Организация аналитического учета к счету 20 «Основное производство»
|£естник АПК
Экономика
267
Продолжение
Счета третьего порядка Счета четвертого порядка Счета пятого порядка Счета шестого порядка Счета седьмого порядка
20-(1/2)-2 «Затраты под урожай будущего года» 20-(1/2)-2-1 «Затраты на производство культуры №1 под урожай будущего года» 20-(1/2)-2-(1,...п)-(1,...к) Где (1,. к) -Вид сельскохозяйственных работ (лущение, пахота, культивация, боронование, сев, внесение удобрений, химическая обработка и т.д.) 20-(1/2)-2-(1,...п)-(1,...к)- (1,...2) Где а.) -конкретный сельскохозяйственный агрегат, выполнявший работы 20-(1/2)-2-(1,...п)-(1,...к)- (1,...2)-МОЛ Где МОЛ - ответственное лицо, производившее работы
20-(1/2)-2-2 «Затраты на производство культуры №2 под урожай будущего года»
20-(1/2)-2-т «Затраты на производство культуры №т под урожай будущего года»
При такой организации аналитического учета отражение затрат будет происходить при помощи следующих записей.
Списаны нормативные затраты на производство культуры №1 под урожай текущего года, вид сельскохозяйственных работ №1, агрегат№1, Иванов Иван Иванович:
Дебет счета 20-1-1-1-1-1-«Иванов И.И.» - «Затраты на производство пшеницы озимой под урожай текущего года, вид сельскохозяйственных работ №1, агрегат№1, Иванов Иван Иванович»
Кредит счетов 10 «Материалы», и др.
Списаны отклонения фактических затрат на производство пшеницы озимой под урожай текущего года от нормативных:
Дебет счета 20-2-1-1-1-1-«Иванов И.И.» «Затраты на производство пшеницы озимой под урожай текущего года, вид сельскохозяйственных работ №1, агрегат№1, Иванов Иван Иванович»
Кредит счета 10 «Материалы», и др.
Аналогично по всем выращиваемым культурам.
Такая детализация требует автоматизации учета. Детализация по агрегатам очень важна, так как позволяет идентифицировать работников, чьи действия привели к перерасходу или экономии. Что является обязательным условием эффективного контроля затрат.
Для реализации функции контроля при управлении затратами отклонения от норм утвержденных при бюджетировании, фиксируются в виде экономии или перерасхода. Естественно, что отклонения от установленных норм затрат показывают, как соблюдаются технология производства, установленные нормы расхода семян, удобрений, затрат труда и т.д. В связи с этим главная задача применения нормативного метода учета затрат в сельскохозяйственном производстве - своевременное выявление и предупреждение нерационального расходования средств, определение внутренних резервов предприятия и его структурных подразделений.
Фактическую себестоимость отдельных продуктов исчисляют на основе нормативной калькуляции с учетом изменений норм, выявленных
по статьям расходов и соответствующим видам продукции.
С учетом изменения норм формула фактических затрат на производство продукции приобретает вид:
ррм) ± ^затрат
где
-'факт
-*норм
Зфакт (Знорм ± ^норм
фактические затраты, - нормативные затраты,
д,
норм - изменение норм, дзатрат - отклонение фактических затрат от нормативных.
Основное внимание в системе управления затратами уделяется выявлению отклонений от норм, то есть допущенным удорожаниям или полученной экономии. Исчисление величины фактических затрат по итогу за месяц рассматривается как производная задача.
При правильной организации и ведении технологического процесса фактические затраты на производство не должны превышать нормативные. Отклонения от нормативной себестоимости могут стать лишь следствием нарушения принятой технологии или выявления скрытых резервов.
Для работы такой системы управления затратами в организации необходимо обеспечить первичное документирование отклонений. Документирование позволяет выявить абсолютную величину отклонений по количеству расхода до начала или в момент совершения хозяйственных операций. Для повышения эффективности управления затратами в процессе документирования необходимо предусмотреть механизм предварительного разрешения допуска отклонений руководством, что обеспечивает усиление контроля за использованием ресурсов. Важнейшие качества документирования отклонений заключаются в строгой определенности, адресности отклонений, в повышенном чувстве ответственности при документальном оформлении отступлений от норматива.
Такая система управления затратами позволит руководству ежедневно получать информацию об отклонениях произведенных затрат от установленных норм и идентифицировать агрегат и рабочее место, где было допущено
отклонение. Это позволит своевременно принять меры: в случае перерасхода - предупредить дальнейшее нерациональное использование ресурсов, а в случае экономии - выявить резервы снижения затрат. Такой механизм способен существенно повысить релевантность
Литература
1. Богатая И. Н. Стратегический учет собственности предприятия. Серия : 50 способов. Ростов н/Д. : Финикс, 2001. 320 с.
2. Булгакова С. В. Управленческий учет: проблемы теории : монография / Воронеж. гос. университет. Воронеж : Изд-во Воронеж. гос. университета, 2006. 160 с.
3. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет : учебник для вузов. Изд. 2-е, доп. и пер. М. : ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2002. 528 с.
4. Вахрушина М. А. Проблемы и перспективы развития российского управленческого учета // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 33 (327). С. 12-23.
5. Дебелый Р. В., Данилов М. В. Аналитическое обеспечение принятия управленческих решений в системе управленческого учета // Вестник АПК Ставрополья. 2011. № 3. С. 82-86.
6. Ермакова Н. А., Гареев И. М. Формирование системы управленческого учета при кризисном состоянии экономики предприятия // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 24. С. 20-28.
7. Зверева Е. В. Проблемы развития управленческого учета в инновационно-ориентированных структурах // Вестник СамГУПС. 2011. № 3. С. 30-34.
8. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет : учебник. Изд. 2-е, пере-раб. и доп. М.: Магистр, 2008.
9. Когденко В. Г, Мельник М. В. Интегрированная отчетность: вопросы формирования и анализа // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 10. С. 2-15.
10. Карпова Т. В. Управленческий учет: учебник для вузов. Изд. 2-е, перераб. и доп. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2004. 351 с.
11. Костюкова Е. И., Башкатова Т. А. Организационно-методические основы функционирования системы управленческого учета // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 36. С. 12-17.
12. Костюкова Е. И., Прыткова А. В. Факторы, влияющие на формирование системы управленческого учета в растениеводческих организациях // Бухучет в сельском хозяйстве. 2012. № 7. С. 20-24.
13. Костюкова Е. И., Бобрышев А. Н. Совершенствование системы учетно-аналитического обеспечения деятельности сельскохозяйственных организаций : монография. Ставрополь: Издательство Сыровец В.Л., 2010. 188 с.
14. Палий В. Ф., Палий В. В. Управленческий
информации, предоставляемой руководству, а также обеспечить более высокое качество менеджмента и как результат - повышение экономической эффективности деятельности организации и рост ее конкурентоспособности.
References
1. Bogataya I. N. Strategic account ownership of the enterprise. A series of "50 Ways". Rostov n /D .: Phoenix, 2001. 320 p.
2. Bulgakova S. V. Managerial Accounting: theory: monograph / Voronezh. gos. University. Voronezh: Izd Voronezh. gos. University, 2006. 160 p.
3. Vakhrushina M. A. Accounting Management Accounting: a textbook for high schools. 2nd ed., Ext. and trans. M: IKF Omega-L; Higher. wk., 2002. 528 p.
4. Vakhrushina M. A. Problems and prospects of development of the Russian management accounting // International accounting. 2014. № 33 (327). P. 12-23.
5. Debely R. V., Danilov M. V. Analytical ensuring adoption of administrative decisions in system of management accounting // The Messenger of agrarian and industrial complex of Stavropol Territory. 2011. № 3. P. 8286.
6. Ermakova N. A. Gareyev I. M. Formation of system of management accounting at a crisis state of economy of the enterprise // The International accounting. 2011. № 24. P. 2028.
7. Zvereva E. V. Problems of development of management accounting in the innovation-oriented structures // Bulletin SamGUPS. 2011. № 3. S. 30-34.
8. Ivashkevich V. B. Accounting Management Accounting: textbook. 2 ed., Revised. and ext. M.: Masters, 2008.
9. Kogdenko V. G., Mel nik M. V. Integrated Reporting: the formation and analysis // International accounting. 2014. № 10. P. 2-15.
10. Karpova T. V. Managerial Accounting: a textbook for high schools. 2nd ed., Revised. and ext. M: UNITY-DANA, 2004. 351 p.
11. Kostyukova E.I. Bashkatova T.A. Organizational and methodical bases of functioning of system of management accounting//In-ternational accounting. 2011 . No. 36. page 12-17
12. Kostyukova E.I. Prytkova A.V. The factors influencing formation of system of management accounting in the crop organizations// Accounting in agriculture. - 2012 . - No. 7. page 20-24
13. Kostyukova, E. I. improvement of system of registration and analytical ensuring activity of the agricultural organizations: monograph / E.I. Kostyukova, A.N. Bobryshev. - Stavropol: Publishing house Syrovets V. L. 2010. - 188 pages.
в
учет - новое прочтение внутрихозяйственного расчета // Бухгалтерский учет. 2000. № 17.
15. Трухачев В. И. Эффективность зональной специализации сельского хозяйства // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2005. № 2. С. 33-35.
16. Шигаев А. И. Учетно-аналитическое обе-спечениестоимостно-ориентированного управления. Казань.: Казан. гос. ун-т, 2010. 244 с.
Экономика
269
14. Paliy VF, Paliy VV Management Accounting - a new reading vnutriihozyaystvennogo calculation // Accounting. - 2000. - № 17.
15. Shigaev AI Registration-analytical maintenance of value-based management / AI Shigaev. - Kazan .: seemed. gos. University Press, 2010. - 244 p.
