CC BY
11Ежеквартальный
научно-практический
журнал
УДК 631.162:657.22
Татаринова М. Н., Гришанова С. В. Tatarinova M. N., Grishanova S. V.
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОМ ПРОИЗВОДСТВЕ
MANAGERIAL COST ACCOUNTING IN THE AGRICULTURAL PRODUCTION
Управленческий учет затрат на производство в современных условиях приобретает значительную роль для сельскохозяйственных предприятий. Преследуя цель получения максимально возможной прибыли в условиях ограниченности ресурсов, руководители современных сельскохозяйственных предприятий ориентируются в большей степени не на внешние факторы производства, которые определяются условиями рыночной среды, а на выявление внутренних резервов снижения уровня затрат на производство продукции.
Поэтому в современный бухгалтерский учет затрат все более приобретает характер управленческого. С позиции отражения затрат на счетах бухгалтерского учета действующий План счетов позволяет применять единую систему бухгалтерского учета (финансового и управленческого) (интегрированный управленческий учет) или внедрять специализированную систему бухгалтерских счетов (автономный управленческий учет).
Таким образом, ведение управленческого учета затрат зависит от особенностей деятельности, а правильная организация и постановка данного направления учета затрат, позволяет предоставить управленческому персоналу совокупность информации по оптимизации производственной деятельности сельскохозяйственных организаций.
Ключевые слова: управленческий учет, себестоимость, статьи затрат, аналитический учет затрат, прямые косвенные затраты.
Managerial accounting cost of production in the modern world becomes a significant role for agricultural enterprises. With the goal of maximum profit with limited resources, leaders of modern agricultural enterprises oriented to a greater extent than on external factors, which are determined by market conditions, and to identify internal resources to reduce cost of production.
Therefore, in modern accounting cost accounting is increasingly the character of management. With positions reflect costs in the accounts in the current chart of accounts allows you to apply a uniform system of accounting (financial and managerial) (integrated management accounting) or to implement a specialized system of accounts (Autonomous managerial accounting).
Thus, management accounting cost depends on the characteristics of the activity, and proper organization and staging of this trend of cost accounting, allows us to provide management personnel the aggregate information on the optimization of production activities of agricultural organizations.
Keywords: management accounting, cost, cost items, analytical cost accounting, direct overhead costs.
Татаринова Мария Николаевна -
кандидат экономических наук, доцент кафедры
Бухгалтерский управленческий учет
ФГБОУ ВПО Ставропольского государственного
аграрного университета
Тел. 8-906-411-01-40
Е-mail: vetrovamn@yandex.ru
Гришанова Светлана Валерьевна -
кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры Бухгалтерский управленческий учет ФГБОУ ВПО Ставропольского государственного аграрного университета, Тел. 89034186113 Е-mail: KutarovaSV@.mail.ru.
Tatarinova Maria Nikoiaevna -
candidate of economic Sciences, associate Professor, Department of Accounting
management accounting in chief of the Stavropol State Agrarian University, Phone 8-906-411-01-40 E-mail: vetrovamn@yandex.ru
Grishanova Svetiana Vaierievna -
candidate of economic Sciences, senior lecturer
in Accounting management accounting in chief
of the Stavropol state
agrarian University,
Тел. 89034186113
Е-mail: KutarovaSV@.mail.ru.
Управленческий учет затрат на производство в современных условиях приобретает значительную роль для сельскохозяйственных предприятий. Когда продовольственный рынок предлагает большой ассортимент однородной продукции как отечественного так и импортного производства, наращивается уровень конкуренции между различными предприятиями, что приводит к необходимости искать резервы снижения себестоимости производимой продукции через внутренние и внешние ресурсы.
Снижение себестоимости производимой продукции позволяет наращивать объемы прибыли, а следовательно, создавать возможности для простого, и для расширенного воспроизводства; производить материальное стимулирование сотрудников организации; стабилизировать финансовое положение предприятия; снижать цены и повышать конкурентоспособность продукции собственного производства; улучшать материально-техническую базу.
На практике классически выделяют две группы факторов влияющих на снижение себестои-
в
: № 1(17), 2015
Экономика
357
мости: внутри- и внепроизводственные. То есть это те факторы, которыми предприятие может управлять, например посредством применения современной техники и технологий, улучшения организации производства и труда, мотивации высокопроизводительного труда и т. п.
Цены на сырье, тарифы на топливо и электроэнергию, ставки налогов и отчислений, природные условия и т. д. относятся к внепро-изводственным факторам, на которые непосредственное влияние предприятие оказано не может быть.
Преследуя цель получения максимально возможной прибыли в условиях ограниченности ресурсов, руководители современных сельскохозяйственных предприятий ориентируются в большей степени не на внешние факторы производства, которые определяются условиями рыночной среды, а на выявление внутренних резервов снижения уровня затрат на производство продукции.
Поэтому в современный бухгалтерский учет затрат все более приобретает характер управленческого. В связи с этим принципы и методы группировки затрат на производство необходимо адаптировать под современные требования управления. Совершенствование учета в данном направлении будет способствовать повышению оперативности и аналитичности информации о затратах на производство и себестоимости продукции, выявлению и мобилизации резервов повышения эффективности производства [5].
Особенностью сельскохозяйственного производства является получение основной и сопряженной продукции как в отрасли животноводства так и в отрасли растениеводства, в
связи с этим одним из элементов адаптации системы группировки затрат, на наш взгляд, будет применение попроцессоного метода. Который позволит учитывать затраты процесса не только по объекту учета затрат, но и по статьям. Это позволит добиться более точного распределения затрат между видами сопряженной продукции. Например в растениеводстве целесообразно выделить такие процессы как предпосевная обработка почвы, посев, уход за посевами, уборка урожая, транспортировка продукции, послеуборочная обработка.
Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости может применяться как альтернативный вариант в системе управленческого учета, позволяющий применять и традиционную систему исчисления себестоимости и систему директ-костинг [1].
С позиции отражения затрат на счетах бухгалтерского учета действующий План счетов позволяет применять единую систему бухгалтерского учета (финансового и управленческого) или внедрять специализированную систему бухгалтерских счетов. Таким образом, номенклатура счетов позволяет организациям использовать две разновидности управленческого учета затрат [4]:
1 ) интегрированный (монистический, од-нокруговой)учет;
2) автономный (раздельный, двухкруго-вой) учет.
Интегрированный учет производственных затрат является традиционным для российских организаций. Данный вариант организации управленческого учета принят во Франции, Бельгии и некоторых африканских и латиноамериканских государствах. При данной системе
70, 96
69,96
02,04,05
60,71,76, 79,23
31
"Затраты на оплату труда"
32
"Отчисления на социальные нужды"
33
"Амортизация"
34 "Прочие затраты"
Л
>
у
35/1
"Косвенные 26, 44 99
постоянные *
затраты" \ *
35/2 23, 25 1 90
"Косвенные -к
переменные 1 1
затраты"
20 43
36 "Прямые -►
переменные
затраты"
г
10
Рисунок 1 - Схема организации учета затрат и выпуска продукции растениеводства на счетах
управленческого учета
358
,,„ „„„„, щ Ставрополья
научно-практическии журнал
специальные счета управленческого учета не используются, информация для целей управления группируется в накопительных регистрах. Более совершенная однокруговая система основана на выделении для каждого элемента затрат специальных счетов управленческого учета. Для примера, такая организация управленческого учет затрат возможна для продукции растениеводства.
Учет затрат и выхода продукции растениеводства сельскохозяйственные организации ведут на активном, калькуляционном, затратном счете 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» [1]. По дебету субсчета учитывают затраты на производство с расшифровкой по статьям, по кредиту - выход основной, сопряженной и побочной продукции. В течение года записи по дебету и кредиту производят нарастающими суммами.
На исследуемых нами сельскохозяйственных предприятиях система аналитического учета затрат на производство озимой пшеницы организована классическим образом по видам производимой продукции:
1. Озимые зерновые культуры.
2. Яровые зерновые культуры.
3. Технические культуры.
4. Незавершенное производство.
На наш взгляд, организацию учета затрат на счетах управленческого учета возможно осуществлять с использованием 30-х и 20-х счетов методом двойной записи. Так, на счетах 30-34 предлагается вести учет по элементам затрат, на 35 и 37 счетах - по прямым и косвенным затратам в разрезе технологических процессов и полей, 38 счет предназначен для обособленного учета отклонений на каждой стадии технологического процесса. Косвенные переменные затраты ежемесячно списываются на счет 20 пропорционально базе, индивидуальной для каждой группы косвенных расходов. Организа-
ция аналитического учета на предлагаемых счетах представлена на рисунке 1 [2].
Представленная схема организации учета затрат и выпуска продукции растениеводства на счетах управленческого учета позволяет осуществить учет и контроль затрат в момент их осуществления; выявить отклонения до завершения процесса производства; увязать результаты деятельности каждого центра ответственности и предприятия в целом; осуществить оперативный контроль, анализ и планирование.
Разграничение учета затрат на прямые и косвенные (счета 35 и 36) это возможность сельскохозяйственной организации увидеть величину реальных расходов, приходящейся на отдельные виды производимой продукции и как следствие увеличить качество управленческих решений, принимаемых на основе своевременной информации об усеченной себестоимости продукции, которая позволяет проследить зависимость затрат от объемов производства.
Развитая однокруговая система обеспечивает динамичность учета, его приспосаблива-емость к производственным условиям и характерна для предприятий малого, редко среднего бизнеса. Однако при этой системе в условиях интегрированного учета затруднена возможность реализации функций управленческого учета (планирования, анализа, контроля и др.).
Для крупных и средних сельскохозяйственных организаций присуща необходимость детализированного иобособленногоуправленческого учета поэтому им необходимо использовать двухкруговую систему. При этой системе финансовый и управленческий учет могут вестись независимо друг от друга и иметь разные итоговые данные. Методика управленческого учета и показатели, сформированные в автономной системе, создают условия сохранения коммерческой тайны об уровнях издержек производства, рентабельности отдельных видов продукции.
Таблица 1 - Основные различия между финансовой и управленческой бухгалтерией
Группировка затрат Экономические элементы
ее ее аи т а ое ст нл аа Учет затрат: Не учитывается место возникновения затрат, ведется только синтетический учет, формируется информация только об общей сумме затрат на производство готовой продукции
1 X Учет доходов: Рассчитывается общая сумма доходов. Отражается балансовая прибыль, учитывающая кроме прибыли от основной деятельности прочие доходы и расходы, прибыль(убытки) от прочих операций
Группировка затрат Статьи калькуляции
я ™ 1 ер че нт Учет затрат: Отражаются материальные, трудовые расходы, использованные в основном производстве, общероизводственные и общехозяйственные
ел лаг вг ах > Учет доходов: Рассчитываются два финансовых результата производственной деятельности - маржинальный доход и прибыль. В конце периода постоянные издержки, собранные на счете 26 как периодические, списываются на себестоимость проданной продукции
в
;№ 1(17), 2015
Экономика
359
Основные различия между финансовой и управленческой бухгалтерией представлены в таблице 1. Связь между ними осуществляется с помощью парных контрольных счетов одного и того же наименования, которые называются отраженными или зеркальными счетами [3].
Главным преимуществом автономного ведения управленческого учета является то, что применение так называемых «затратных» счетов в бухгалтерском (финансовом) учете основано на классификации признаваемых затрат в качестве прямых и косвенных. Однако для реализации раздельного учета переменных и постоянных затрат счета бухгалтерского (финансового) учета не вполне приемлемы, равно как и регламентированный порядок отражения отдельных операций на них не соответствует учетной методике системы «директ-костинг» [6]. Например, в бухгалтерском (финансовом) учете общепроизводственные затраты преимущественно списываются на счета основного производства, в то время как в управленческом большая часть таких расходов классифицируется как постоянные и подлежит отнесению в дебет счетов по учету прибылей и убытков.
Степень автономности управленческого учета может быть различной и зависеть от разграничения сфер ответственности между бухгалтерами при отражении тех или иных кор-респонденций в контурах управленческого и финансового учета и уровня соответствия применяемых планов счетов в обоих видах учета, что позволяет говорить о дифференцированной автономии управленческого учета.
Специальные счета бухгалтерского учета будут осуществлять взаимосвязь данных финан-
сового и управленческого учета. Аналитический учет на этих счетах ведут нарастающим итогом с начала отчетного года, а по его окончании все счета закрывают. Связующими счетами управленческого учета могут быть [6]:
- счет «Затраты на производство продукции, работ, услуг»;
- счет «Затраты на продажу продукции, работ, услуг»;
- счет «Доходы от продаж продукции, работ, услуг»;
- счет «Затраты по центрам ответственности»;
- счет «Доходы по центрам ответственности»;
- счет «Финансовые результаты по центрам ответственности»;
- счет «Переменные затраты на производство продукции, работ, услуг»;
- счет «Затраты отчетного периода» и др.
Применение переходных счетов позволяет определить финансовый результат в пределах года по данным управленческого учета без закрытия всех счетов финансового учета. Этим создаются условия для эффективного бизнес-планирования.
Таким образом, ведение управленческого учета затрат зависит от особенностей деятельности и может быть построено как по интегрированному так и по автономному варианту, в любом случае правильная организация и постановка данного направления учета затрат, позволяет предоставить управленческому персоналу совокупность информации по оптимизации производственной деятельности сельскохозяйственных организаций.
Литература:
1. Российская Федерация. Министерство сельского хозяйства. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводстве : утв. Министерством сельского хозяйства РФ 22.10.2008 [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «Кон-сультантПлюс».
2. Татаринова М. Н. Модель управления затратами продукции озимых зерновых // Экономика. Бизнес. Банки. 2014. № 4 (9). С.72-82.
3. Бухгалтерский управленческий учет / Е. И. Костюкова, А. Н. Бобрышев, М. Н. Та-таринова, О. В. Ельчанинова, И. Б. Манжо-сова, С. В. Гришанова. М. : Кнорус, 2014.
4. Ветрова М. Н. Налоговое бюджетирование в сельскохозяйственных организациях // Бухучет в сельском хозяйстве. 2012. № 1. С.34-38.
5. Ветрова М. Н., Гришанова С. В., Ельча-нинова О. В. Актуальные вопросы исчисления себестоимости продукции овцеводства // Аграрный вестник Урала. 2011. № 8. С. 60-62.
References:
1. Russian Federation. Ministry of Agriculture. Methodical recommendations on accounting costs and yield in crop production: approved. Order of the Ministry of Agriculture of the Russian Federation of 22.10.2008 [Electronic resource]. Access from Ref.-legal system «ConsultantPlus».
2. Tatarinova M. N. Model cost management products winter grain // Economy. Business. Banks. 2014. № 4 (9). P. 72-82.
3. Accounting Management Accounting / E. I. Kostyukova,A. N. Bobryshev, M. N.Tatarinova, O. V. Elchaninova, I. B. Manzhosova, S. V. Grishanova. M. : KnoRus, 2014.
4. Vetrova M. N. Tax budgeting in agricultural organizations // Accounting in agriculture. 2012. № 1. P. 34-38.
5. Vetrova M. N., Grishanova S. V., Elchaninova O. V. Topical issues of calculating the cost of production of sheep // Agrarian bulletin Urals. 2011. № 8. P. 60-62.
6. Kostyukova E. I., Bobryshev A. N. The system of «direct costing» in the pricing of agricultural organizations // Accounting in agriculture. 2010. № 3. P. 31.
360
,,„ „„„„, Jj Ставрополья
научно-практическии журнал
6. Костюкова Е. И., Бобрышев А. Н. Система «директ-костинг» в ценовой политике сельскохозяйственных организаций // Бухучет в сельском хозяйстве. 2010. № 3. С. 31.
7. Рекомендации по учету производства и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции в агрофор-мированиях / В. И. Трухачев, В. А. Пипко, Н. В. Кулиш, Е. И. Костюкова, Н. В. Люб-ченко. Ставрополь, 2007. 224 с.
7. Recommendations on accounting and calculation of the cost of production of agricultural products in agroformations / VI Trukhachev, VA Pipko, NV Kulish EI Kostyukova, NV Lubchenco. Stavropol, 2007. 224 pp.
