CC BY
26
УДК 338.336:45 Доц. М.1. Виклюк, канд. екон. наук;
здобувач Ю.€. Мосттан -ПВНЗ "Свропейськийутверситет"
ПОДАТКОВ1 УМОВИ ВЕДЕННЯ Б1ЗНЕСУ В УКРАШ1
Розглянуто сучасний стан податкових умов ведения 6i3Hecy в Укршш. Обгрунто-вано основнi засади та проблеми юнуючих податкових умов ре^зацн шдприемницько! дiяльностi. Узагальнено монiторинговi та соцiологiчнi опитування вiтчизняних та зару-бiжних вчених i мiжнародних експертiв у сферi податкових умов ведення бiзнесу в Укрщш та визначено основш негативш чинники у сферi оподаткування. Висвiтлено про-позицн щодо необхщност заходiв зростання довiри платникiв податюв до податкових органiв Украши з метою покращення податкового клiмату та умов ведення бiзнесу.
Ключовi слова: податки, податковi умови ведення бiзнесу, податковi органи, По-датковий 1ндекс Украши.
Постановка проблеми. В УкраМ сьогоднi назрiла потреба розвитку мо-рально-етично' складово' розвитку взаeмовiдносин мiж платниками податюв та податковими органами. Таку необхщнкть демонструють результати опитувань щодо низько' довiри платникiв до податкових оргашв через корупцiйнi мехашз-ми працiвникiв податкових служб, зловживань, пов'язаних iз податковими зло-чинами та суб'eктивiзму вiдносно платникiв податюв податювщв, результати мiжнародного монiторингу.
Аналiз останнгх дослщжень i публiкацiй. Науково-теоретичну основу виконання дослiдження становили монiторинговi та соцiологiчнi опитування вiтчизняних та зарубiжних вчених та мiжнародних експерпв у сферi податкових умов ведення бiзнесу В. Антипов, Р. Балан, В. Дедекаев, Т. Коломieць, В. Коротун, Т. Паянок, Джеймс Оуенз, Юп Ван Люнтерен, Вггалш 1лын, Матс Генрiкссон та ш. Однак досi багато проблем у цш сферi потребують об'ективно' оцшки та практичних заходiв покращення, що й визначае актуальнiсть дослi-дження.
Мета дослщження полягае в обгрунтуваннi сучасних податкових умов ведення бiзнесу та визначенш основних перешкод щодо оподаткування та по-гiршення податкового клшату в Украíнi.
Виклад основного матерiалу дослщження. Дослiдження Свiтового банку й аудиторсько' компанií "PriceWaterHouseCoopers" показують, що подат-кова система Украши залишаеться однiею з найгiрших у свт вже, як мiнiмум, протягом останшх 2007-2012 рр. i пересунулася з другого на трете найпрше мкце у свiтi. Для порiвняння: середня сукупна податкова ставка у свт стано-вить 44,8 % ввд комерцiйних прибуткiв, а в УкраМ - 57 %; середня юльюсть податкових платежш за рiк - 28, а в УкраМ - 135; середня юльюсть часу для здшснення цих платежiв - 277 год на ргк, а в УкраМ - 657. Кiлькiсть податкових платежiв зросла до найбшьшого ршня у свiтi [1].
Дещо покращились результати Украши згiдно з рейтингом "Ведення бiз-несу 2013" (Doing Business 2013) щодо сплати податюв, яка не тшьки збшьшила сво!' позицií на 18 пункпв (до 165 мiсця iз 185 кра'н), а й потрапила до десятки кра'н - найбiльших реформаторiв цiеí сфери дiяльностi за останш 7 роюв (6 мс-це). Завдяки проведенню податково' реформи в УкраЫ та впровадженню в даю Податкового кодексу Украши кiлькiсть податкових платежш у 2013 р. було ско-рочено до 28 проти 135 платежiв у попередньому перюда, а завдяки запрова-
дженню електронно1 форми звггносп, тривалiсть процесу сплати податкiв в Ук-paÏHi була скорочена на 166 год - до 491 год на piK [2].
Експерти Мiжнapодноï фшансово1 корпорацц у своему дослiдженнi " The Costs of Tax Compliance in Ukraine" вщзначають, що на адмшстрування подат-KiB украшський бiзнес щоpiчно витрачае понад 4 млрд грн. Так, з 2007 по 2009 рр. приватний бiзнес, окрш сплати безпосередньо подaткiв та збор1в, пе-редбачених законодавством, витратив ще, як мшшум, 7,8 млрд грн на заходи, пов'язаш з ïx адмшструванням, що становить приблизно 1 % ВВП Украши за 2007 р. [1]. До того ж узагальнення експерпв Свiтового банку протягом 2009 р. засвдапли, що вapтiсть дотримання податкового законодавства в Укpaïнi е значною для юридичних та фiзичниx осiб (табл. 1).
За оцшками експеpтiв Наглядово1 ради за виконанням проекту модерш-зaцiï ДПС Украши кшьккть платежш на щомкячнш основi може простягнути-ся аж на 16 piзниx дн1в здiйснення оплати. Ситуащя залишаеться, по сутi, нез-мiнною протягом багатьох рокш. Експерти здпвоваш, що на цю проблему не звертають уваги, особливо якщо врахувати, що зусилля задля зниження витрат на виконання податкового законодавства втатимуться бiзнесовою громадою та ïï платниками подaткiв i, цшком iмовipно, сприятимуть добpовiльностi сплати подaткiв [4].
Табл. 1. Середня варткть дотримання податкового законодавства в УкраШ
згiдно з досйджсенними Св'апового банку
Пiдприeмства 3 p03Mip0M pi4Horo доходу Податковi операци, г рн
загальний роз-мiр витрат ведення податкового обижу ввити до подат-кових органш пере-вiрки програмне та апа-ратне забезпечення
До 300 тис. грн 12345 7791 1464 386 2704
До 500 тис. грн 16184 10581 1353 525 3725
До 1 млн грн 25350 18755 1621 957 4017
До 5 млн грн 37740 27913 1949 2724 5154
Вище 5 млн грн 107439 58958 2160 6822 39499
Середне значення 19035 12450 1544 854 4187
Джерело: складено за даними [3, с. 11].
У межах дослщжуваних питань здайснювались i соцюлопчш опитування робочою групою Нaуково-дослiдного центру з проблем оподаткування Нащ-онального унiвеpситету ДПС Украши щодо свiдомостi плaтникiв податтв. На жаль, отpимaнi результати соцюлопчного опитування дають пiдстaву стверджу-вати, що лише 37 % платниюв будуть платити всi податки, якщо це не виходить за межi ïx економiчниx можливостей, 33 % платнитв будуть прагнути платити якнайменше подaткiв, але тiльки в рамках легальних можливостей, 17 % опита-них будуть прагнути платити якнайменше податюв, незважаючи на те чи допус-кае закон це, чи ш, i лише 13 % будуть платити во податки, якщо це виходить за межi ïx економiчниx можливостей [5, с. 120-145]. Загалом, оцiнюючи думку платнитв податк1в на основi отриманих pезультaтiв опитувань, сформовано три подажш стpaтегiï плaтникiв [6, с. 200]: перший споаб ("бiлий") - це шд-пpиемцi, як1 готовi сплачувати всi податки - 50 % опитаних; другий спосiб ("oi-рий") - це пiдпpиемцi (мiнiмiзaтоpи), ят ухиляються вiд сплати податкгв, але при цьому балансують на меж^ що розд1ляе зaконнi та кримшальш засоби "оп-
тишзацл" податюв - 33 %; третiй споаб ("чорний") - це шдприемщ, ят за будь-яких можливих умов намагатимуться ухилятися вiд сплати податюв - 17 %.
Дуже щкавими е ощнка Податкового 1ндексу Украши, що базуеться на результатах 4-х хвиль експертного опитування, проведеного членами Свро-пейсько1 Бiзнес-Асоцiацií та за шдтримки дослiдницькоí компанií 1пМтё. По-датковий 1ндекс СБА - це ощнка 4-х фактор1в податкових умов ведения бiзнесу (табл. 2).
Табл. 2. Загальш результати вимiрювання Податкового 1ндексу СБА, 2011-
2013 рр.
Показники 1 хвиля, 2011 р. 2 хвиля, П-Ш/2012 3 хвиля, 1У/2012 - 1/2013 4 хвиля, П-Ш / 2013
ПОДАТКОВИИ 1НДЕКС (iнтегральний показник) 1,9 2,42 2,32 2,41
Податкове законодавство 1,76 2,32 2,25 2,21
Простота адмшстрування податюв 1,62 2,32 2,17 2,33
Простота адмшстрування податюв 2,11 2,56 2,39 2,5
Якiсть податкового обслуговування 2,36 2,53 2,64 2,63
Джерело: [7].
Загальш результати вимрювання шдексу здшснювалось за шкалою ввд 1 до 5 i засвдаила незначне зростання iндексу в бш покращення, однак, фактич-но, е на рiвнi нижче середнього значення (вiд 1,9 до 2,41). Результати оцшки Податкового 1ндексу Украши сегментоваш за розмiром компанiй згiдно з Гос-подарським Кодексом Украши: малi шдприемства; середнi шдприемства; вели-ю шдприемства. У контекстi сегментацií респондент середнi значення шдек-с1в впливаючих факторiв мають здебiльшого негативнi значення оцшки: для усх категорiй шдприемств податковий режим мав негативний вплив на швес-тицií та ведення бiзнесу; порiвняно знизилась частка респонденпв, котрi вважа-ли обтяжливою шдготовку податково1 звiтностi та здiйснення адмшстрування податкiв вiд 84 % до 54 %, що варто оцшити позитивно; фiскальний тиск оцше-но як достатньо високий, що призводить до значних складношдв у даяльносп пiдприемств; кiлькiсть опитаних, котрi незадоволеш податковим обслуговуван-ням, зменшилась ввд 54 % до 40 %.
Основними проявами фiскального тиску, на думку опитаних, були: "про-позицп" сплати податкiв авансом (69 %); необгрунтоваш iнформацiйнi запити (46 %); обтяжливi перевiрки (46 %); встановлення завдань за платежами в бюджет (41 %); вiдмови та штучш перепони пiд час подання декларацií (15 %); упередженi ршення судав/податкових органiв (33 %); залучення податково1 мь лiцií (5 %), iнше (5 %) [7].
Загалом результати опитувань засвiдчили високий рiвень та кiлькiсть податкових перевiрок. Однак кiлькiсть з опитаних, котрi не пiдлягали перевiркам, знизилась ввд 42 % до 25 %, тодi як: 1-й перевiрцi шдлягали 10 % опитаних; кiлькiсть перевiрок до 2 зросли серед опитаних ввд 8 до 29 %; 3-м перевiркам пiдлягали 13-14 % опитаних; 4-6 перевiрок мало 2-4 % опитаних та близько 15 % мали 7 i бшьше перевiрок. Якщо порiвиювати iз свiтовою практикою, то кiлькiсть перевiрок у бiльшостi краш згiдно iз законодавством не може переви-
щувати 1-2 nepeBipm на рш, при цьому шдлягають перевiрцi 2-10 % зареестро-ваних платникiв, а pезультативнiсть таких nepeBipoK сягае понад 90 %. В Укра-Ы спoстepiгаеться парадоксальна ситуащя: частка тих платникiв, яю шдляга-ють пepeвipцi, становить понад 50 %, кiлькiсть пepeвipoк чггко не регламенто-вана, а результативнкть таких пepeвipoк лише - 66 % (2012 р.).
У звт ввддалу проблем eкoнoмiчнoí злoчиннoстi висвилено пpoпoзицií щодо нeoбхiднoстi захoдiв зростання дoвipи платниюв податюв до податкових opганiв шляхом зниження pизикiв податкових злочишв та зловживань серед по-даткiвцiв: створення державних агентств для безкоштовного консультування oсiб та сприяння дотриманню правил пiдтpималo 84,2 % опитаних; обов'язкове регулярне консультування шспекцшними органами пiдпpиемцiв щодо правил 1х дiяльнoстi - 83,2 %; запровадження тако1 процедури застосування штpафiв, якш мае передувати обов'язкове усунення виявлених порушень (штраф - якщо порушення не усунуто) - 82,8 % [6]. Щ пpoпoзицií залишаються актуальними i сьoгoднi, враховуючи той факт, що iз прийняттям Податкового кодексу, ще бшьш жорсткими стали вимоги та заходи peалiзацií до податкового контролю, не виправдане розширення прав податюв у цiй сфepi.
Висновки. Отже, oб'ективнi передумови, що е iндикатopами виникнення та посилення конфлштних ситуацiй у пoдаткoвiй сфepi, обумовлеш цiлим рядом причин: низький р1вень податково!' культури та вщсутнкть податково!' свь дoмoстi у платник1в податюв; змiна податкового законодавства; неправильна шформащя i нeзадoвiльнi кoмунiкацií; неправильне poзумiння i неналежне трактування i застосування податкових норм, причому як з боку платниюв по-датюв, так i з боку податково1 служби. Основними шляхами виpiшeння зазначе-них податкових проблем та покращення податкового клшату й умов ведення бiзнeсу е: вдосконалення податкового законодавства; введення етичних кодек-сiв, що мктять пeвнi мopальнi норми i правила для пoдаткiвцiв; створення умов для контролю за даяльнктю податкових оргашв громадськими opганiзацiями; пoдаткoвi консультаций якi вiдiгpають важливу роль у запобканш податкового кoнфлiкту i спору.
Лггература
1. Вшшедш: вшьна енциклопедш. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://uk.wikipedia. org/wiki/.
2. Мюце Укра!ни за рейтингом "Ведення б1знесу 2013". [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.weforum.org.
3. Варпсть дотримання податкового законодавства в Укра!ш : шформацшно-анал1тичш ма-тер1али. - К. : Вид-во "Свгговий Банк", М1жнародна фшансова корпорацш, 2009. - 250 с.
4. Джеймс Оуенз. Звгг Наглядово! ради з питань реал1защ! програми модершзаци Державно! податково! служби Украхни / Джеймс Оуенз, Юп Ван Люнтерен, Вггалш ]ль!н, Матс Генрж-ссон 22 травня 2009 р. // В1сник податково! служби Украхни. - 2009. - № 28. - С. 9-11.
5. Балан Р.О. Корупцшш ризики у сфер1 оподаткування (соцюлопчне дослщження) : мо-нографш / Р.О. Балан, В.А. Дедекаев, Т. А. Колом1ець, В.1. Коротун, Т.М. Паянок та ш. - К. : Вид-во МП "Леся", 2008. - 208 с.
6. Антипов В.1. Сшввщношення податкового планування та ухилення вщ сплати податкв / В.1. Антипов // Науковий вюник Нацюнально! академи державно! податково! служби Укра!ни. -Сер.: Економжа, право. - 2008. - № 2 (41). - С. 197-202.
7. Податковий Индекс Свропейсько! Б1знес АсощацТ! в Укра!ш. [Електронний ресурс]. -Доступний з http://www.eba.com.ua/uk/about-eba/indices/tax-index.
Виклюк М.И, Мостипан Ю.Е. Налоговые условия ведения бизнеса в Украине
Рассмотрено современное состояние налоговых условий ведения бизнеса в Украине. Обоснованы основные принципы и проблемы существующих налоговых условий для осуществления предпринимательской деятельности. Сделан обзор мониторинговых и социологических опросов отечественных и зарубежных ученых и международных экспертов в сфере налоговых условий ведения бизнеса в Украине и определены основные негативные факторы в сфере налогообложения. Освещены предложения о необходимости мер повышения доверия налогоплательщиков к налоговым органам Украины с целью улучшения налогового климата и условий ведения бизнеса.
Ключевые слова: налоги, налоговые условия ведения бизнеса, налоговые органы, Налоговый Индекс Украины.
Vyklyuk M.I., Mostipan Yu. Ye. Tax Business Conditions in Ukraine
The current state of the tax business environment in Ukraine and its impact on the economic processes in Ukraine and entrepreneurial activity are studied. The basic principles and problems of the existing tax conditions for the conducting business activity are justified. Some monitoring and polls of domestic and foreign scholars and international experts in the field of tax business environment in Ukraine and the main negative factors in the field of taxation are generalised. The proposals for taking measures in order to increase the confidence of taxpayers to Ukraine's tax authorities to improve the tax climate and business environment are highlighted.
Key words: taxes, tax business conditions, tax authorities, tax code in Ukraine.
УДК 338.24 Ст. викл. А.Л. Висоцький - НУ "Львiвська полтехмка "
СУТШСТЬ ТА ОСОБЛИВОСТ1 ЗБУТОВОГО ПОТЕНЦ1АЛУ ЯК СКЛАДОВО1 ЧАСТИНИ СУКУПНОГО ЕКОНОМ1ЧНОГО ПОТЕНЦ1АЛУ ШДПРИеМСТВ
Запропоновано групування видш економ1чного потенциалу пщприемства за ступе-нем узагальненосп, що передбачае розгляд певно! 1ерархн цих вид1в та !х поди на: базов!, вторинш та узагальнеш види економ1чного потенциалу шдприемства. Доведено, що збутовий потенциал тдприемств вщносять до узагальнених його вищв. Проанал1зо-вано склад ресурсного забезпечення збутово! дшльност шдприемства та виокремлено основш види компетенцш шдприемства у сфер1 управлшня щею д1яльшстю. Розгляну-то найважливш1 характеристики збутового потенциалу шдприемств та встановлено його зв'язок з шшнми складовими сукупного економ1чного потенциалу суб'екпв господарювання. Подано визначення поняття поточного збутового потенциалу шдприемства.
Ключовi слова: шдприемство, збутовий потенциал, збутова дшльшсть, ресурсне забезпечення, компетенция, групування.
Постановка проблеми. На тепершнш час умови функцiонування вгг-чизняних пiдприемств значно ускладнюються, що зумовлено загостренням кон-курентно1 боротьби, нестабшьшстю попиту, зростанням цiн на певш види ви-робничих ресурав тощо. У зв'язку з цим пiдвищуються вимоги до ступеня обгрунтованосп виробничих програм суб'ектiв господарювання стосовно пере-лiку та обсягiв тих видш продукцií, яку плануеться виготовляти. Своею чергою, процес формування виробничо1 програми суб'екта господарювання повинен ба-зуватися на ретельному оцiнюваннi рiвня його збутового потенцiалу, що, в шд-сумку, дае змогу визначити оптимальш номенклатуру та обсяги виробництва i збуту рiзних видш продукцп пiдприемства.
