CC BY
20
перехiдний перюд. Статистичне оцшювання содiально-економiчних явищ у perioHi: методоло-ri4Hi пiдходи : зб. наук. пр. - Львш, 2004. - Вип. 4 (XLVIII). - С. 340-351.
3. Галущак В. Л. Методика визначення рiвня розвитку регiонiв та i'x проблемност / В. Л. Га-лущак // Формування ринкових вiдносин в Укршш : зб. наук. пр. - К., 2005. - Вип. 9 (52). - С. 102-109.
4. Побурко Я.О. 1нтегральш оцшювання результатов соцiально-економiчноi' дiяльностi регь ону: методолопчний пiдxiд / Я.О. Побурко, Я.Я. Пушак // Регiональна економжа. - 2006. - № 3.
- С. 66-73.
5. Федулова Л .1. 1нновацшний розвиток економши: модель, система уиравлшня, державна полкика / Л.1. Федулова, В.П. Александрова, Ю.М. Бажал та ш. / за ред. Л.1. Федулова. - К. : Вид-во "Основа", 2005. - 550 с. - (НАН Украши; 1н-т економiчного.
6. Сундук А.М. Екожмчна безпека УкраiHи у регюнальному вимiрi : дис. ... канд. екон. наук: спец. 08.10.01 - Розмщення продуктивних сил i региональна економжа / А.М. Сундук. - К., 2006. - 205 с.
7. Сухоруков А.1. Фшансова безпека держави : навч. поабн. / А.1. Сухоруков, О.Д. Ладюк.
- К. : Центр навч. лгг-ри, 2007. - 192 с.
8. Барановський О.1. Фiнансова безпека в УкраЗш (методологiя оценки та мехашзми забез-печення) : монографш / О.1. Барановський. - К. : Вид-во КНТЕУ, 2004. - 759 с.
Попивняк О.М. Методические подходы к оценке финансового обеспечения депрессивных территорий
Исследованы современные методические подходы к оценке депрессивности территорий. Предложена усовершенствованная методика оценки финансового обеспечения депрессивных территорий Украины и источников их формирования. Сформирована система расчетных показателей, методы и приемы диагностики финансового потенциала депрессивных территорий.
Ключевые слова: депрессивные территории, финансовое обеспечение, финансовые ресурсы, финансовый потенциал.
Popivniak O.M. The methodical approach towards evaluation of the depressed territories
This article studies modern methodical approach towards evaluation of the depressed territories. The author proposes an improved evalution methodology of financial provision of the depressed territories in Ukraine. Also the system of calculation financial indexes, methods and receptions of diagnostics of financial potential of the depressed territories are formed at this article.
Keywords: depressed territories, financial provision, financial resources, financial potential.
УДК 336.145.2 Доц. К. П. Проскура, канд. екон. наук -
Кшвський економiчний тститут менеджменту
ВПЛИВ АДМ1Н1СТРУВАННЯ ПОДАТК1В НА ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ДОСТАТНЬОГО Р1ВНЯ ПОДАТКОВИХ НАДХОДЖЕНЬ
Дослщжено вшив фшансово-еконо]шчно1 кризи на стан державних фшансгв у Украшу визначено роль податкових надходжень у стабшзацп ситуаци, що склалась в сфе-рi державних фшанав в Украш. Розроблено пропозици щодо шдвищення ефективност адмшструвания податюв шляхом удосконалення методики розрахунку очiкуваних податкових надходжень та 1'х узгодження iз запланованими витратами бюджету. Розгляну-то ризикоорieнтовану методику складання плану вшзних податкових перевiрок платни-юв податкiв, виявлено недолши застосовувано! методики i зроблено пропозици щодо й вдосконалення.
Ключовi слова: податкове планування, адмшстрування податюв, дефiцит бюджету, видатки бюджету, податковi надходження, податковий контроль, податковi перевiрки.
Постановка проблеми. Одним iз принципiв податкового законодавства е фiскальна достатнiсть - встановлення податкiв та зборiв з урахуванням необ-хiдностi досягнення збалансованостi витрат бюджету з його надходженнями. Важливим завданням податково! полiтики при цьому е застосування ефективно! методики розрахунку очжуваних податкових надходжень до бюджету, що давала б можливкть визначення !х достатностi для фшансування бюджетних витрат та коригування адмшстративних дiй з боку контролюючих оргашв щодо забез-печення достатнього рiвня податкових надходжень.
Фiнансово-економiчна криза, яка спровокувала скорочення ВВП, змен-шення товарообороту, погiршення фiнансових результатiв дiяльностi шд-приемств та зниження доходiв населения, звузила доходи бюджету.
В Укра!ш пiсля виконання бюджету щороку спостерiгаемо перевищення видатково! частини державного бюджету над дохiдною - дефщит бюджету. Де-фiцит бюджету е одшею з основних причин шфляцп, спричиняеться економiч-ною нестабiльнiстю, скороченням надходжень до бюджету, зростанням видат-кiв з бюджету. Одним iз чинникiв бюджетного дефiциту е неузгодження плано-вих показникiв доходiв бюджету з очжуваними розмiрами податкових надходжень. Тому актуальними е дослщження, спрямованi на пошук шлянв удоско-налення методик планування податкових надходжень контролюючими органами та !х узгодження з очшуваними витратами бюджету на плановий перiод.
Аналiз останнгх публiкацiй. Питання щодо дослiджения планування податкових надходжень розглянуто у працях таких науковщв, як: Г.М. Давидов, Т.1. Сфименко, ВВ. Зайчикова, Ю.Б. 1ванов, А.Я. Кiзима, А.1. Крисоватий, 1.О. Лунiна, О.М. Любченко, В.М. Мельник, Л. Л. Тарангул [1-4]
Метою дослвдження е розроблення пропозицш щодо шдвищення ефек-тивностi адмiнiструвания податюв шляхом удосконалення методики розрахунку очшуваних податкових надходжень та !х узгодження iз запланованими вит-ратами бюджету.
Основнi результата дослвдження. Проблеми планування податкових надходжень е актуальними i досить глибоко розробленими вiтчизияними i зару-бiжними науковцями. Методику визначення очiкуваних податкових надходжень застосовують ввдповвдш шдроздши ММстерства доходов i зборiв, але ия методика мае такi недолши: планування суми податкових надходжень узго-джуеться з плануванням потреб бюджету у доходах, тобто не здшснюеться по-переднiй аналiз достатностi очшуваних сум податкових надходжень для забез-печення планового ршня доходiв бюджету; непрозоркть розрахункш сум пла-нових податкових надходжень, що здiйснюються контролюючим органом; не-можливiсть за результатами розрахуншв оперативного розроблення i застосування адекватних методик, спрямованих на досягнення балансу мiж потребами бюджету у фшансуванш й очiкуваним обсягом податкових надходжень. Нато-мiсть, директивним способом спускаються виконавчим пiдроздiлам плановi об-сяги податкiв, якi вони повинш збирати за перiод, i встановлюеться адмшстра-тивна вiдповiдальнiсть кершниюв пiдроздiлiв на невиконання плану.
Одним з об'ективних економiчних наслiдкiв фiнансово-економiчноí кри-зи е незадовiльний стан сектору публiчних фiнансiв Укра!ни, який за останш
роки стабшьно попршуеться, а ефективнкть бюджетних мехашзмш зни-жуеться. Така ситуащя спровокувала негативш виклики в економщ, серед яких, узагальнюючи кнуюч1 надбання [5, 6] та на основ1 власних дослвджень, ми видшили таю:
• збереження високих обсягiв боргових залучень - запозичення до державного бюджету в 2011 р. були здшснет обсягом 80,7 млрд грн, що в 1,6 раза бшьше за обсяг погашения основно! суми боргу;
• зростання боргового навантаження на бюджет - зростання боргового наванта-ження на бюджет призводить до вщволшання значно! частини бюджетних кош-тiв на покриття боргiв ^ вiдповiдно, до звуження можливостей тдтримки еко-номiчноl активностi;
• зниження швестицшно! активностi через заморожування державних iнвестицiй;
• недофiнансування видаткiв сощального спрямування i вiдповiдне звуження споживчого попиту - дефщит бюджету призводить до неспроможноси держави фiнансувати у повному обсязi видатки соцiального спрямування. Вщзначимо, що в структурi доходiв населення Укра!ни соцiальнi допомоги та iншi соцiальнi трансферти, що фшансуються з державного бюджету, становлять 36,6 %, тому сощальна полiтика держави вщчутно впливае на доходи населення. Недофшан-сування соцiальних видаткiв, своею чергою, звужуе внутрiшнiй споживчий попит;
• невиконання видатково! частини державного бюджету;
• збереження розбалансованоси мiж доходами й видатками бюджету - бшьшсть розвинених кра!н свiту вже досягли позитивного первинного сальдо державного бюджету, а дефщит бюджету спрямовували на обслуговування боргових зо-бов'язань, за рахунок яких фшансувалися антикризовi програми. Натомiсть, но-мшальний вiд'емний показник первинного сальдо доходiв i видаткiв бюджету Украши в 2011 р. становив 0,5 млрд грн, а з урахуванням розрахованого сукуп-ного дефщиту - 22,3 млрд грн. Ця тенденц1я свiдчить про те, що поточш доходи й видатки уряду доа залишаються незбалансованими;
• невиконання норм Бюджетного кодексу щодо понадпланових надходжень - у 2011 р. завдяки понадплановому зростанню доходiв уряд шщював збiльшення державних видаткiв. Додатковi ресурси були спрямованi на збшьшення розмiру окремих соцiальних виплат i допомог (2,3 млрд грн), шдтримку житлово-кому-нального господарства м. Киева (1,6 млрд грн), дотацп вугледобувним пщ-приемствам (1,5 млрд грн) тощо. Водночас, вiдповiдно до Бюджетного кодексу Укра!ни, уряд зобов'язаний спрямувати понадплановi надходження лише на ре-алiзацiю прiоритетних iнвестицiйних програм або на вживання заходiв, пов'яза-них iз проведенням соцiальних реформ;
• вщсуттсть достатньо ефективних зрушень у реформувант сфери видаткiв -проблеми, що знижують ефективтсть витрачання бюджетних кошпв, криють-ся у вах ланках бюджетно!' системи - вщ бюджетного прогнозування до розмi-щення державних замовлень i контролю за витрачанням коштiв. 1х вирiшення не менш важливе, нiж забезпечення належного наповнення дохiдноl частини бюджету;
• посилення фiскального тиску на економiку - в умовах значних розривiв мiж доходами та зобов'язаннями держави уряд приречений на проведення жорстко! фiскальноl полiтики, спрямовано! на посилення тиску на корпоративний сектор. Крiм перманентного mдвищення акцизiв, уряд збшьшив фiскальний тиск через авансовi платежi з податку на прибуток пщприемств та неповернення ПДВ. Це знижуе лшвщтсть активiв пiдприемств корпоративного сектору, пригтчуючи
не тшьки iнвестицiйну, а й операцiйну 1х дiяльнiсть. Така тенденц1я вiдчутно дисонуе зi встановленими Програмою економiчних реформ щлями зменшення податкового тиску;
• вимивання лшвщносп з внутрiшнiх ринкiв - в умовах дефщиту бюджету уряд намагаеться мобiлiзувати фiнансовi ресурси на внутрштх фiнансових ринках. Проте його надмiрна боргова активнiсть призводить до витюнення приватних iнвестицiй внаслiдок збiльшення державних запозичень. В умовах дефiциту лш-вiдностi полiтика, спрямована на вилучення коштiв з внутрiшнього ринку, е вкрай небезпечною, зважаючи на низьку поточну динамшу кредитування;
• попршення кредитних рейтингiв - глибокi дисбаланси сектору публiчних фь нансiв та проблеми з обслуговуванням зобов'язань квазщержавних структур, на кшталт НАК "Нафтогаз Украши", ведуть до зниження суверенних кредитних рейтингiв Украши, що автоматично попршуе корпоративнi рейтинги i звужуе доступ вичизняних компанiй до боргових ресурсiв на свiтових ринках, попршуе швестицшний клiмат в Украш загалом та рiвень конкурентоспроможностi держави на свiтових ринках.
Як показуе аналiз статистичних даних, в УкраЫ за перiод 2008-2012 рр. зростае дефiцит Зведеного бюджету - так у 2008 р. вш складав 14,2 млрд грн, найбiльшого значения досяг в 2010 р. - 64,7 млрд грн, в 2011 р. зменшився, а в 2012 р. знову вирк i досяг 50,7 млрд грн. Загалом за аналiзований перюд ввдбу-лося зростання розмiру дефiциту бюджету на 36,5 млрд грн, або в 2,6 раза. Даш про розмiри дефщиту бюджету за 2008-2012 роки наведено в табл.
_Табл. Дефщит Зведеного бюджету Украти за 2008-2012 рр., млрд грн_
Рш Доходи Зведеного бюджету Украши Видатки Зведеного бюджету Украши Дефщит Зведеного бюджету Украши без вра-хування кредитування Кредитування Дефщит бюджету
2008 297,9 309,2 11,3 2,8114 14,2
2009 273,0 307,4 34,4 2,8258 37,3
2010 314,5 377,8 63,3 1,3484 64,7
2011 398,5 416,8 18,3 4,7579 23,1
2012 445,5 492,5 47,0 3,7897 50,7
Джерело: розраховано автором за даними Мшстерства )1нанс1в Украши,
www.minfin.gov.ua
Спробуемо формалiзувати процес узгодження очжуваних сум податко-вих надходжень i планових потреб у доходах бюджету з урахуванням можли-востей системи адмЫстрування податюв.
Зупинимось на методищ розрахунку очiкуваних податкових надходжень. Щд час планування очiкуваних розмiрiв податкових надходжень потрiб-но орiентуватись не на динамiку та загальш тенденцií змiни податкових надходжень за певний промiжок часу, як практикуеться податковими органами, а на розмiри та динамiку податково1 бази окремих податкiв. Цей пiдхiд аргумен-туеться передусiм тим, що ктотно змiиюються норми податкового законодав-ства, ставки податюв, склад i розмiри податкових шльг, крш того, змiнюеться економiчна ситуацiя i ршень дшово1 активностi платникiв податкiв. У щй ситу-ацií податкова база е бшьш стабшьним показником, нiж сума податку. Отже, бшьш доцiльним е здайснювати розрахунок планових сум податкових надходжень, виходячи з бази оподаткування в розрiзi окремих податтв. Динамiка
зм1ни бази оподаткування е бшьш шформативним показником 1, анал1зуючи 11, можна виключити вплив змш, що вносяться в податкове законодавство. У про-цес здайснення податкового облшу платниками податкш формуються бази да-них ввдносно кшькосп зареестрованих платниюв податтв, обрано1 платниками системи оподаткування, сум податкових надходжень та стану сплати ними уз-годжених податкових зобов'язань. Пропонують здайснювати розрахунок оч1ку-ваних податкових надходжень в розр1з1 окремих податтв, як середньозважено-го розм1ру бази оподаткування основних бюджетоутворюючих податтв за пев-ний перюд (наприклад 5 роив). При цьому, для отримання зктавних даних, потр1бно враховувати шфляцшш процеси 1 приводити податков1 бази податтв, для яких застосовуються вщносш податков1 ставки, у щнах базового року.
Дощльно здайснювати планування за основними бюджетоутворюючими податками та зборами, до яких в1дносяться: податок на прибуток шдприемств, податок на додану варткть, акцизний податок, податок на доходи ф1зичних ос1б. Щодо 1нших податтв та зборш - 1х надходження формально будемо виз-начити, виходячи з очжувано! частки 1х надходжень у бюджет. Наприклад, як-що припустити, що наведеш вище чотири податки дають в середньому 80 % податкових надходжень у бюджет (позначимо цю частину податкових надходжень Т1), то решта податюв будуть давати суму, що розраховуемо за формулою Т2 = 1^x0,2/0,8. Тод1 загальна сума податкових надходжень (Т) буде стано-вити Т = Т1 + Т2.
Для розрахунку очжувано! суми податкових надходжень пропонуемо застосовувати таю параметри в розр1з1 обраних для розрахунку бюджетоутворюючих податюв:
• кiлькiсть зареестрованих платникiв податку, для якого здiйснюеться розрахунок, з них - тих, хто знаходиться в активному стат;
• об'ект оподаткування;
• середньозважений розмiр податково! бази за певну юльюсть перiодiв (наприклад за 5 роюв), скоригований на вiдповiдний шдекс iнфляцií (приведений до цiн базового року);
• ставка податку, що буде застосовуватись у плановому перюдц
• сума очшуваних надходжень у плановому перюд^
Внаслщок розрахунтв очшуваних податкових надходжень за бюджето-утворюючими податками (зроблено припущення, що вони становлять 80 % за-гально! суми податкових надходжень до бюджету) отримаемо очжувану суму податкових надходжень:
Т = Т 1 + Т2 або Т= Т 1 / 0,8. (1)
Важливим етапом процесу планування податкових надходжень е зктав-лення 1х планових показнитв 1з плановими розм1рами доходш бюджету, що фактично не передбачено чинною методикою. Можливкть 1 ефективнкть цього зктавлення ускладнюеться тим, що розрахунки планових показниюв здайсню-ють р1зш державш органи: планування доходав бюджету входить до завдань МЫстерства фшансш, а планування податкових надходжень здшснюе МЫс-терство доход1в 1 зборш. При цьому не кнуе ефективного мехашзму обмшу такими даними м1ж двома контролюючими органами. Ввдсутнкть анал1зу вщпо-
вщносп планових податкових надходжень i планових доходiв бюджету виклю-чае можливiсть застосування оперативних заходiв пiд час адмЫстрування по-даткiв щодо усунення невщповщностей. Доцтьно зосереджувати всi розрахун-ки в рамках одного контролюючого органу.
Шд час планування податкових надходжень природньо юнуватиме вщ-повiдна сума похибки враховуючи iснуючу ситуацш в економiцi Украши, можна припустити, що ця похибка буде в напрямi недоотримання сум податкiв. Тому пропонуемо передбачати певну суму резерву тд час планування сум, що необхщт для наповнення бюджету. Припустимо, можна вважати достатнiм резерв у розмiрi загальних середньомiсячних оч^ваних податкових надходжень. Формально це рiвняння можна виразити так:
п
X Т = В + Аа, (2)
1=1
де: Т - очкувана сума податкових надходжень за окремим податком; В - очку-вана сума доходiв бюджету; А - сума резерву податкових надходжень; а - рь вень значущосп (впевненосп виконання бюджету).
Результати прогнозування очкуваних податкових надходжень до бюджету можна представити графком (рис.).
В X грн
Рис. Прогнозування очтуваного обсягу податкових надходжень
На рисунку видно, що очкувана сума податкових надходжень буде оп-тимальним значенням функцп щтьносл податкових надходжень, але фактична сума надходжень, яка мае вщповщати сумi доходiв бюджету, буде меншою i ко-ригуватиметься на значення А (сума резерву).
За умови виявлення недостатностi податкових надходжень для фшансу-вання (а об'ективно така ситуацк буде складуватися завжди) мае спрацьовувати мехашзм, спрямований на тдвищення рiвня податкових надходжень. Цей меха-нiзм мае доцiльно реалiзовувати, зокрема, i через систему, адмiнiстрування по-даткiв. Варто зауважити, що цей мехашзм в жодному разi не повинен передбачати посилення фюкально-адмЫстративного тиску на платникiв. На нашу думку, його основними важелями мають бути аналiз схем ухилення вщ оподатку-вання та реалiзацiя контрольних заходiв щодо 'х руйнування. У випадку ж не-достатносл законодавчо встановлених повноважень потрiбно активiзувати за-конотворчий процес.
Зазвичай адмiнiстрування податкiв розглядають як певну директивну дь яльшсть контролюючих органiв, спрямовану на забезпечення достатнього рiвня податкових надходжень. Але при цьому не враховують дп iншоí сторони проце-
су податкового адшшстрування - платниюв податк1в. Не можна не враховувати те, що ршень податкових надходжень у бюджет буде залежати 1 вщ ставлення платнитв податтв до свого податкового обов'язку. Отже, ефективнкть податкового адмМстрування залежить не тшьки в1д д1яльност1 контролюючих орга-шв, але 1 в1д дш платнитв податтв.
Окр1м розглянутих вище напрямюв шдвищення ефективносп податкового адмЫстрування, на нашу думку, ще потр1бний такий напрям, як удоскона-лення податкового контролю. Так, у сучасних умовах, впровадження ризико-ор1ентовано1' системи податкового контролю е ефективним шструментом покра-щення й удосконалення податкового адмЫстрування 1 водночас зобов'язанням, взятим Украшою в рамках виконання Порядку денного Асощацц Украша - 6С. Зокрема, один 1з цих прюритетав передбачае просування у напрям1 бшьш щльо-во! системи податкового контролю та аудиту, засновано! на ощнщ ризику, з метою покращення спроможносп податкового адшшстрування.
Вщповщно до загальноприйнято! в 6С практики, краши-члени Внут-ршньоевропейско! оргашзащ! податкових адмшстращй (ЮТА) надають перевагу систем! ризик-анал1зу шд час зд1йснення податкового контролю, що дае змогу проводити його з мш1мальними витратами для бюджету та платник1в по-даттв. При цьому значна увага надаеться ввдбору платнитв податюв, що ма-ють високий стушнь ризику порушень податкового законодавства. Це дае змогу знизити в1ропдшсть застосування процедур податкового контролю до сумлш-них платнитв та зменшити адмшстративний тиск на суб'екпв шдприемницько! д1яльност1. Визначальним фактором шдвищення результативносп податкового контролю е наявшсть ефективно! системи ввдбору платнитв до плану податкових перев1рок. Зокрема, у Шмеччиш застосовуються два способи ввдбору плат-нитв: випадковий та спещальний. Перший - здшснюеться на основ1 метод1в статистично! виб1рки, другий - забезпечуе щлеспрямовану виб1рку платниюв податтв, ймов1рнкть встановлення податкових порушень щодо яких е найбшьш високою за результатами анал1зу вс1е! наявно! шформацп про платни-ка. Кр1м того, в м1жнародшй практищ широко використовуються спещальш ш-формацшш програми, зокрема БШ#, в основу яко! покладено формулу розра-хунку таких складових, як: доходи, витрати, вирахування, шльги тощо. Бшь-шкть краш 6С надають змогу платникам податтв самоспйно ощнювати ризи-ки свое! фшансово! д1яльност1 за розширеним спектром критерив, що забезпечуе прозоркть процесу ввдбору шдприемств для перев1рки.
В УкраЫ планування вшзних перев1рок суб'екпв господарювання за критер1ями податкових ризиюв розпочалося у 2008 р. Ниш податков1 органи вже провели значну роботу 1з запровадження ризикоор1ентовано!' системи адмь шстрування податк1в, у процес1 яко! було впроваджено методичш рекомендаций шструкцц щодо роботи з податковими ризиками, затверджених вщповщними нормативно-правовими актами МЫстерства доход1в 1 збор1в Украши та шших державних оргашв.
Результатом ще! роботи було формування в автоматизованому режим перелшу платнитв податюв з метою визначення першочерговосп для включен-ня до плану-граф1ка проведення планових вшзних перев1рок суб'екпв господа-
pювaння. Складання такого плaнy-гpaфiкa пеpедбaчено статтею 77 Податкового кодексy Укpaïни [7]. До нього потpaпляють платники подaткiв, ят мають висо-кий стyпiнь promy щодо несплати подaткiв i збоpiв, невиконання iншого зако-нодавства, контpоль за яким покладено на подaтковi оpгaни. Кpiм того, ввдбула-ся opm^^ стyпеня pизикy дiяльностi сyб'eктiв господapювaння до ^p^nn-ностi пpоведення пеpевipок, що вiдoовiдae eвpопейськомy досв^. Також знач-но збiльшився пеpелiк кpитеpiïв pизикiв (до 3S - для звичайних юpидичниx осiб, до 15 - для бантвських i до 19 - для небантвських yстaнов). Отже, ropi-одичнiсть пpоведення докyментaльниx планових пеpевipок нapaзi пpямо зале-жить вiд стyпеня promy в дiяльностi плaтникiв подaткiв, яка дшиться на висо-ку, сеpедню i незнaчнy. Водночас, Податковий кодекс не наводить ^m^pire вiдбоpy суб^кпв господapювaння вiдповiдно до стyпеня pmmy.
Незважаючи на доволi знaчнi ^оки в нaпpямi pеaлiзaцiï цього пpiоpите-ту, на сьогоднi зaлишaeться висока ймовipнiсть того, що нaвiть цшком ноpмaль-но opaцююче пiдopиeмство може потpaпити до плaнy-гpaфiкa пеpевipок чеpез погipшення показнишв iншиx пiдпpиeмств riei' ж гaлyзi. Цим поpyшyeться пpин-цип мiнiмiзaцiï втpyчaння у бiзнес сyмлiнниx платниюв податюв. Зокpемa, кртм удосконалення само!' системи оцiнки promiß та вiдoовiдниx кpитеpiïв вiдбоpy ^д^жм^в, дощльно окpемо в податковому зaконодaвствi забезпечити пpaво плaтникiв подaткiв самостшно оцiнювaти pизики своeï фiнaнсовоï дiяльностi [S].
Отже, виявленi вище нaпpями пiдвищення ефективностi податкового ад-мiнiстpyвaння в paмкax визначення стpaтегiчниx оpieнтиpiв pозвиткy податкового aдмiнiстpyвaння з ypaxyвaнням сучасних тенденцiй тpaнсфоpмaцiï еконо-мiчного сеpедовищa в Укpaïнi та вiдповiднi зaпpопоновaнi нами заходи щодо 1х подальшого впpовaдження та ^актинно! шплементацп, у пеpспективi дадуть змогу пiдвищити загальний piвень ефективносп податкового aдмiнiстpyвaння в Укpaïнi, що, своeю чеpгою, спpиятиме сталому соцiaльно-економiчномy pозвит-ку деpжaви.
Висновки. Дослщження шляхш пiдвищення ефективностi податкового aдмiнiстpyвaння в умовах посткpизового pозвиткy економжи Укpaïни дало змогу виявити взaeмозв'язок показникш ефективностi податкового aдмiнiстpyвaння iз показниками стану пyблiчниx фшанав, визначити pоль податкового адмшс-тpyвaння у фоpмyвaння податкових доxодiв Зведеного бюджету У^аши, та можливий потенщал податкового aдмiнiстpyвaння у чaстинi фшансування дефь циту Зведеного бюджету та деpжaвного боpгy кpaïни.
Обфунтовано необxiднiсть планування податкових надходжень як важ-ливого показника ефективностi податкового aдмiнiстpyвaння. На основi фоpмa-лiзaцiï зaпpопоновaно методику узгодження очiкyвaниx сум податкових надходжень i планових потpеб у доходах бюджету з ypaxyвaнням можливостей системи aдмiнiстpyвaння податкш, яка, на вiдмiнy вiд кнуючих, гpyнтyeться на виз-нaченнi оптимальних pозмipiв та динaмiцi податково!' бази о^емих податкш.
Лiтература
1. Крисоватий А.1. Податковий менеджмент : навч. поабн. / А.1. Крисоватий, А.Я. Юзима. - Тернопiль : Вид-во "Карт-бланш", 2004. - 304 с.
2. 1ванов Ю.Б. Податковий менеджмент : шдручник / Ю.Б. 1ванов, А.1. Крисоватий, А.Я. Юзима, В В. Карпова. - К. : Вид-во "Знання", 2008. - 525 с.
3. Иванов Ю.Б. Налоговое планирование: принципы, методы, инструментарий : монография / Ю.Б. Иванов, В.В. Карпова, Л.Н. Карпов. - Харьков : Изд. дом "Инжэк", 2006. - 272 с.
4. Планування та адмшстрування податкових надходжень як складова сощально-еконо-мiчного розвитку регiону : монографш / за ред. Г.М. Давидова, О.М. Любченко. - Кiровоград : ПВЦ "1мекс-ЛТД", 2007. - 374 с.
5. Молдован О.О. Бюджетна полiтика в Украiнi в умовах ризиюв спов1льнения екожмчно'1 дииамгки : шали. доп. / О.О. Молдован, С.О. Бша, О.В. Шевченко, М.О. Кушшр та iи. - К. : Н1СД 2012. - 80 с.
6. Жалшо Я.А. Шслякризовий розвиток економши Украши: засади стратеги модершзаци / Я.А. Жалшо, Д.С. Покришка, Я.В. Белшська, Я.В. Бережний та ш. - К. : Вид-во Н1СД 2012. - 144 с.
7. Податковий кодекс Украши // Вюник податково'1 служби Украши. - 2013. - № 2-3. - 416 с.
Проскура Е.П. Влияние администрирования налогов на обеспечение достаточного уровня налоговых поступлений
Исследовано влияние финансово-экономического кризиса на состояние государственных финансов в Украине, определена роль налоговых поступлений в стабилизации ситуации, сложившейся в сфере государственных финансов в Украине. Разработаны предложения по повышению эффективности администрирования налогов путем усовершенствования методики расчета ожидаемых налоговых поступлений и их согласования с запланированными расходами бюджета. Рассмотрена рискоориентированная методика составления плана выездных налоговых проверок налогоплательщиков, выявлены недостатки применяемой методики и сделаны предложения по ее усовершенствованию.
Ключевые слова: налоговое планирование, администрирование налогов, дефицит бюджета, расходы бюджета, налоговые поступления, налоговый контроль, налоговые проверки.
Proskura E.P. The effect of tax administration on ensuring a sufficient level of tax revenues
The paper deals with the influence of the financial crisis on the state of public finances in Ukraine, and defines the role of tax revenues in stabilizing the situation formed in the field of public finances in Ukraine. Proposals to increase the efficiency of tax administration by improving the method of calculating the expected tax revenues and their alignment with the planned budget expenditures are worked out. The risk-based methodology in creating the plan of field tax audits of taxpayers is considered, the weaknesses of the methodology being used are identified, and the suggestions for its improvement are made.
Keywords: tax planning, tax administration, budget deficit, budget spending, tax revenues, tax control, tax audits.
УДК 336.71 Acnip. О.Р. Романик1 -
Укратська академiя баншвськог справи НБУ
ВДОСКОНАЛЕННЯ БАНКШСЬКОГО НАГЛЯДУ I РЕГУЛЮВАННЯ Д1ЯЛЬНОСТ1 В1ТЧИЗНЯНИХ БАНК1В В1ДПОВ1ДНО ДО М1ЖНАРОДНИХ СТАНДАРТ1В
Розглянуто сутшсть банювського нагляду в сучасних умовах. Проаналiзовано ситуацию, яка складаеться в баиювськш œcTeMi Украши. Запропоновано невщкладш кроки до шдвищення ефективност регулювання банювсько!' дiяльностi на основi мiжна-родних стандарйв.
1 Наук. кергвник: проф. I.I. Д'яконова, д-р екон. наук
