ПОДАТКОВА ПОЛіТИКА В ЗАБЕЗПЕЧЕННі СОЦіАЛЬНОї ФУНКЦії ДЕРЖАВИ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Martynenko, V. V. "On the problem of tax system optimization in Ukraine". Naukovyi visnyk Polissia, vol. 2, no. 2 (2018): 129-134. DOI: https://doi.org/10.25140/2410-9576-2018-2-2(14)-129-134

Martynenko, V. V. "Teoretychni pidstavy rozrobky prob-lemy podatkovoi bezpeky derzhavy" [The theoretical basis for the development of the problem of tax security of the state]. Biudzhetno-podatkova polityka ta rehionalnyi rozvytok Ukrainy. Irpin: Natsionalnyi universytet DPS Ukrainy, 2015. 303-306.

Ofitsiinyi sait Derzhavnoi sluzhby statystyky Ukrainy». http://www.ukrstat.gov.ua

Serrato, J. C., and Zidar, O. "The structure of state corporate taxation and its impact on state tax revenues and economic activity". Journal of Public Economics, vol. 167 (2018): 158-176. DOI: https://doi.org/10.1016/jjpubeco.2018.09.006

"Tsina derzhavy" [Price of the state]. Ofitsiinyi sait Tsentru sotsialnykh doslidzhen «CASE Ukraina». http://cost.ua

УДК 336.13.331.552.4

ПОДАТКОВА ПОЛ1ТИКА В ЗАБЕЗПЕЧЕНН1 СОЩАЛЬНОТ ФУНКЦН ДЕРЖАВИ

©2018

КОЗАРЕЗЕНКО Л. В.

УДК 336.13.331.552.4

Козарезенко Л. В. Податкова пол^ика в забезпеченн сощальноУ функцИ' держави

Податкова полтина впливае на реап'вацж софпьно! функцИ держави nid час справляння податюв за рахунок як фккальноI, так i регулюючо! функ^й. Основними 'шструментами впливу е: 1) змiни в режимi оподаткування со^альних товар'в i послуг та 2) стимулювання, за рахунок по-даткових тльг, зростання р'вня витрат суб'ект'ю национально!економки налюдський розвиток. Перший тдюд застосовуеться переважно при оподаткувант податком на додану варткть та податком на прибуток тдприемств, другий е формою заохочення нвестицй у вигляд'> подат-кових тльг для отримання послуг у сферi навчання, професйноi тдготовки, охорони здоров'я тощо. Складшсть податковоI системи е фактором стримування процесу реал'ваци сощально!функцИдержави, адже вагомою умовою ефективностi податкових стимул'в е спрощенсть !х засто-сування, в тому чит процедури адмнстрування та звтности Важливу роль в'д'грають iнституцiйнi засади щодо гармонiзацiiдПподаткових мехатзм'в, зокрема у сферi справляння непрямих податмв. У даному контекстi координа^я мiжнародних в'дносин щодо усунення обмежень на шляху до залучення нвестицш та економiчно'i ствпрац е важливою складовою соцiально-економiчного розвитку крани. Ключов'! слова: податки, податкова полтика, оподаткування, nрямi податки, непрямi податки, адмнстрування податюв, со^альна сфера, людський розвиток. Табл.: 2. Шл.: 18.

Козарезенко Людмила Володимирiвна - доктор економiчних наук, доцент, професор кафедри фiнансiв, Ки/вський нацональний торговельно-еко-номiчний ушверситет (вул. Кото, 19, Ки!в, 02156, Украна) E-mail: ljudmila.kozarezenko@gmail.com

УДК 336.13.331.552.4 Козарезенко Л. В. Налоговая политика в обеспечении социальной функции государства

Налоговая политика влияет на реализацию социальной функции государства во время взимания налогов за счет как фискальной, так и регулирующей функций. Основными инструментами воздействия являются: 1) изменения в режиме налогообложения социальных товаров и услуг и 2) стимулирование, за счет налоговых льгот, роста уровня расходов субъектов национальной экономики на развитие общества. Первый подход применяется преимущественно при налогообложении налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль предприятий, второй является формой поощрения инвестиций в виде налоговых льгот для получения услуг в сфере обучения, профессиональной подготовки, здравоохранения и т. п. Сложность налоговой системы является сдерживающим фактором в плане реализации социальной функции государства, ведь важным условием эффективности налоговых стимулов является упрощенность их применения, в том числе процедуры администрирования и отчетности. Важную роль играют институциональные основы по гармонизации действия налоговых механизмов, в частности в сфере взимания косвенных налогов. В данном контексте координация международных отношений по устранению ограничений на пути к привлечению инвестиций и экономического сотрудничества является важной составляющей социально-экономического развития страны. Ключевые слова: налоги, налоговая политика, налогообложение, прямые налоги, косвенные налоги, администрирование налогов, социальная сфера, развитие общества. Табл.: 2. Библ.: 18.

Козарезенко Людмила Владимировна - доктор экономических наук, доцент, профессор кафедры финансов, Киевский национальный торгово-экономический университет (ул. Киото, 19, Киев, 02156, Украина) E-mail: ljudmila.kozarezenko@gmail.com

UDC 336.13.331.552.4 Kozarezenko L. V. The Tax Policy in Ensuring the Social Function of the State

The Tax policy causes influence on implementation of the social function of the State during the collection of taxes through both fiscal and regulatory functions. The main instruments of influence are: 1) changes in the regime of taxation of social goods and services and 2) stimulation of the national economy entities through growth of the level of their expenditures for the development of society The first approach is applied primarily in the taxation of value added tax and corporate income tax, the second is a form of promotion of investment in the form of tax incentives to obtain services in the field of education, professional training, health, etc. The complexity of the tax system is a deterrent to the implementation of the social function of the State, because the important condition for the efficiency of tax incentives is simplification of their use, including both the administration and the reporting procedures. An important role belongs to the institutional framework for harmonizing tax mechanisms, particularly in the area of indirect tax collection. In such a context, coordination of international relations to remove restrictions on the way of attracting investments and economic cooperation is an important component of the country's socio-economic development. Keywords: taxes, tax policy, taxation, direct taxes, indirect taxes, administration of taxes, social sphere, development of society. Tbl.: 2. Bibl.: 18.

Kozarezenko Ljudmila V. - D. Sc. (Economics), Associate Professor, Professor of the Department of Finance, Kyiv National University of Trade and Economics (19 Kioto Str., Kyiv, 02156, Ukraine) E-mail: ljudmila.kozarezenko@gmail. com

s

w

e о

■О

NJ О

00

a о

2 ^ "Е- S

ТЗ Я Pi SU

£

О го ал !» со О

S s

л о

я сп s 43

12. W ьн

s *

а 43

о

d ш

В. S.

со ТЗ ро ^

R Я

>-: о ►в- >

> а

СО

>

О X

О >

s

о о .с.

ВЗ' >

а Я

о

о "О « !»

о Я

3

>

s а s

X

а го 43 о H

а

Я

!» о

Я

о

43

S

£

о >

о

со Я

s

*

го Я

Я

»

S

а'

Я

»

я

о >

!»

H «

о а о

-С .с

« я

> >

pi рз

> H

s s

го о .с.

ВЗ' >

а

я

о

►е- ira 43

со

рэ *

О Я

О >

!» а го ч а о

а s

-3

а

43 »

>

Pi

о H

43 «

H ^

43

s

а

Pi *

о

3 ^

s 43

S е.

g es:

£ Я

Я о

SU J> !»

й

s g

Я !»

® ~

° о

3 8

> >

О а

X я

о £

3 Я

я о -с s

Я

»

H

а а

Я >

s

а

Я

»

>

S >

го №

S

s<

я

43

43 Se

а со >' ?

1

►е- 3 £ го s ее'

^ го со TD

43

о S 2> а

s *

Я о

2: S

Я S

со «

!» я

О 43

« О

" я

¡X о

!» л>

Я "О

43 го

s £

« «

> °

рз а

j> !»

« а о » ». * Я

s о

S го

* я « о s >

Pi 2

43 ~

!» Я

to

á- «

Я го Su > S -3

es в

. G го

> 43 & -

Я

о

00 Я

43 о ' >

]> !» К' ?

я

»

>

го

43

*

!» а я s X H

СП СП Го о

es 43

я

го -с s а

Я

►е- 3

"si s * «

-а. »

i-: «

О 60 . J ГО pi -•<

Я а

о го го го

Cd ро

£.1

я

о >

!»

H «

о

2. >

>

о « ал a 43 ' '

о

ал ■<

ач я

й > О

a S

a

CJJ

cjj

S О a

я 1

а н

CD №

i-G- о

ES' я

о

» s я g.

Я fa

>

te

Я

>

о

со

a

о >

s

H

X X

о

a »

n Я

О >

Pi

15 го

S H a s

ü ^

.я

я

о *

s a pi Я

я

»

я

Pi ^

43

О

Í4 S

со a

ES

гъ Я

a ^

го >.

I о

g §

СО Pi

Pi «

S< H

Я S

» a

« Pi

я

я

»

ал pi со О

S о я

о >

Pi

H «

•з

Pi

я

я

»

я

S a pi Я

43 >

гъ гь

> ^

0 s И g

1 №

-я. a >'

о я «

> a в

S Я

CD pi

Я Л

H Pi

Pi <n

' ' H

со _Я

> 3"

Я

О

s ^

я s

S- о

Pi 43

Pi «

H

Pi Pi

£ > ^ S a

Я 43

8ч q

го £ S ç-pi Я

ал >'

Я

о о

Я

Pi

я

43 «

О Я 43

1 S

g Я

'S

^ s

> S

a ä о « го J=¡

43

со о i-г- со

s 2

I s

я ^

о , !»

» I

» Я

2) > ]> pi

> >

Pi ^<1 я ^

Pi

%-Е

•< о

43

О ES.

ач s<

го S s о ^ я

п го

Hä !»

H «

Pi

° О

го о

iû 43

s §

Я a> О тз

s *

г Pi

го 2 я ?

s s

_ !»

43 ^

О !»

со ~

я

О >

> з-

л

О

Я

О »

о

я

S S н

3<

43

О >

3"

Я

О >

ОТ

a я

S о

J3 a

№ pi «

О •

ОТ -

О

fc^ о «

я

43

Pi

a

о Я

о >

!»

^ й

^ 2

s s

со - <

'ТЭ Ц

о «

!»

ГО

Я

Я

»

43 Я

е- о

Я' a

о -с-

зн

« m

гъ со

Я <<

Л> «

о

2 бо

ES -к

го g

о V -Ш.

Pi ш'

»-j a Л Pi a' ^

:

О >'

го >

з-я

s ^

0 a

2->

н

1-1 43

Pi

« Я

СО '-З

го

о «

.н

on

to

>

л о Я

р2 !»

го Я

Pi 43

s S

го G a

К'

о ■

н 43 s a

!» >

s

я s

£ a ]> 43

!» ä h '

«

о Я

о g

2' я

о

43

о со

a S

13 -к

« го

pi гъ

a о

§ t

X я

(1 о

H H

43 43

Pi со

2

>

s a S

x

о «

>

Pi >

о a s

x о о .с.

вз' >

з■ Я

о

дна: я' !» Pi

у о ч

С «

го

го

a !»

¥ « £ н

g 60

о

a

S «

я 5

о 's

43 ГО

рз го X "

гъ

л

s го ñ ►©-

> ГО «

h S

^ a я

s

x

о

43

о

— X r¡ о ►е- 4з го О 43 Я S S

1> со >

о 43

pi о

a a S

го »

> «

!» Я

43

!» s

> я

• я

su

ES ' <

su ■ ■

я

s q

h T3

о

a ^

B. S ^ §

•h ^

a

« a s

i >

7N po

!» ^ a

h « 5

!» > s

3

> (1 о ^ о > J3 !»

m

Я g' g

!» > 5

M tr s 2 »

« 2- —

о я

!» 43

я Я 3

я g g

Su Д è ^ -Я. ro

X x

S > h

s I I

s g «

^ 2 >

ri s S

a a

g S -S

a > Я

Я g !»

о. I 43

^ го g

^ » >

ES 2 S

S g ja

? S'

J3_

a a 43

►©- > g. 43

a Я

Я

0

1

>

Pi >

О

>

я s

£

о

ал

S

NJ

43 S

Я

г О

a о

го «

о я

о g

2' я s

« a « s

43 ал S g

со a !»

ë g я S

Pi «

S

a pi. a

Я го

Pi со

я ^

г >

o a

60 Й

S g

г «

Я 43

43 Pi.

su

s !»

ES X я

su i

Э.'в-

43

О со

a S

a «

a о a

со о

!» Sei a

S

►е- со

го я

43 Pi S л

- я

2 s

pi я

£

о

►е-

в

о"

я

^

S a a

a 43

> a

° d

S »

~ >

я S

2 >

> s !» s

Й P

о a

> о

S 3

> i

Çj KJ

•f S

S g

О Su

r ^

Ci « S

q я

a !»

a >

!» о

Я

о >

Pi

a «

Я

a a S

В

о

. я

Pi

я ■<

a !» 43 a Bï r' > Й

g ^

ro a a S

43 s

a !»

a s

Я

^ о

>3 >

TD po

О

S

О и > °

s >

рэ

►о- a «

со - < s ^

л я

Я !» g я

^ 43

О S

го ал

> i 43 Я

^ S'

S Я

St

S s

n >

n a о n о a

Su Я 43 S

n

Я >

Я

о >

Pi

a

Q. о en 2

S «

!» >

S

G"

su «

я

о >

Pi

a «

о a S x

> О a

n Su

►©- g

ro S

43 x

я

ro pi

43 a

В «

Ë о

S a

S< !»

ro e

a S

43

43

a

S

43

S

>

S -c

Я

s

X

a

!» >

> Su

S S

^ S a

a 3

'S 60

pi p3

a я Я

a » !»

со

со

43

О С

го ^ 2. я a о S «

a a

!» pi

Я Я

я я

Su SU

ОТ О

W й

я g

a

SU 43

S " a

- Я

Я !»

s

ro a a ro su

о я

о >

Pi

a «

> Я a pi

о

о ro

я 7 ■

g о

Я i—1

1— сл

ro ^ >

Я a 43

S' 3

43 ht-¡

Pi U >

® 60. a' я S

я

О ' го

О , сп

s

со

!» >

О

я

о

о

a >

S

го со 43 О

го

го Я

Я „

Ä >'

о я

сп о.

s >

a

á S !»

« m d

pi я s >

sa^,

43 Pi

as«

л g S

ro G О Я a ro S S «

X Я О

!» Я

CO HJ

СП s a

a о

E

M s s s

r, a' a "à Я a

43 S -c я

S W3

^ a Я g ее ro

> SU

a >

о a

о О

en q

Pi 43

ш О «

О

a

со

О g

2' я

2-

я

о >.

а'

s «

S

J. S' s.

a >■ со

a я

►е- ES Es

я 8 « я

>

a a

a я

ro ro

43 43

Я J2

pi 43 ro G

!» Я

ro * >

Я

ro g ro ro

a.

s л pi

!» ro

ro a

Я a

s -

x

su

►e-

Pi «

a о

!» Я

u К" Я

pi ro V,

a g Pi

a о >' g

a\ S

!»

о a !» pi

> S

a- №

S О a

ES. s

я я s S

]> a' ro ^ -

ro ro ro m го 43 g S S

« s

x

со о 43 ro

> >

03 J2

v 43

e щ

s §

ES ^

su Pi

a. g

ri ro

ro ]>

Я !»

> Я

Pi Я

60 S g

S

a e^

é-g

О ' '

я

о

43

£ Я"

!»

2 8 о »-j.

5 $

ГО о

S1 го

Я

Р Oi

а л

!» >

а Я

s

X

со нз «

> s

fe ^ a S

а

го >'

's. §

о > X й

° W 43 3

2 « Р-1 ро

' я

!» «

о

43 S

ГО

а а

Я Я

> Su о _,

43 р

2 > » ОТ Su

- а

!» й

j Я

«

О *

я

о го

^ о « ^

g ё

« 43

а s X о а

Я

!» а л !» Я

я

Su

►е- я

го о го го

ÜT

я

Я

О g

го а

о Я

О >

!»

а «

Я 43

su

s -з

s

а

а >

H

я

!»

я

о

а _

!» со

]> со

О >

К О

Я а\ р.

^ S

a d

Я »

о a

ET' s

pi я

го 43

О О

43 > a

^ §

Pi Su

a л

S S

S ro

^ ro

Я 43

Pi to

^ a ro ^

43

Pi r

ro Я

pi о

S >

Я p?

ro d

43 с

> "

Я

о >

Pi

a «

о a S

pi to

я s ^

a. ro' a a

со

a >'

a Я

43

Pi.

ES'

s

a >'

a я

S о

ES >

Я !»

!» a

л «

ro й'

Я -S®

о «

S «

su 43

J> p2_

a'

a ro

a «

S

a 43

S

ro

Я

a

Я 43

Pi

a >

su я я

Su

>

a Я

2- h—

S. -à S

ro =

a я

Ш о я; > ^ !»

> a «

43 о * 2

я

о « >

a pi Й

ro 2 ►е- 2

гъ a

го ]> ►Э- О со X

S

x

—^ я

' го го a

►е-^

ГО ^

43 S

ь-- Г0

3 I

43 a

!»

a 43

Я >.

Я со

SU Pi

я й-

43

Su ГО

s 2

s -El

X V

>

a a S a ro -c

Pi

ro Я s

x

ro «

О

я

о g

2' я s

x

S о a

Я со о Pi !» я 43 >

о 5

' сп

a >

м СО Pi

a. !» го

го a о го

•з !» Я

я

Su a S

о s í-' Я я

to !» ^ О я

ON 5

a !» го

43

со - < Pi -со ^

Я 43 !» - <

л >:

^ о Хо £

В 8

я s

s >

оо го 43

к ГО ^ >

о

S >

о X о

3

a -40 J3 го

о

!» В.

я

го со Я !» X я s s< о

сп

го

su

a >

О

S о a О го Я

О >

!» 43 го

a

a >

ro

EKOHOMIKA Ф1НАНСИ, грошовий OBir i кредит

ханiзмiв, що може забезпечити збереження вартосп iнтелектуальних активiв, е податки. У табл. 1 наведено узагальнеш результати дослГдження застосуван-ня податкових шструменпв у ц1лях стимулюючого впливу на розвиток сощально! сфери.

пов'язаних зi здобуттям освiти. В ¡рланди надаються податковi пiльги для оплати навчання, у той час як Франщя мае набагато ширший ряд рiзних стимулiв, що охоплюють i учнiв, i осiб, якi здГйснюють господар-ську дiяльнiсть у системi середньо! та вищо! освiти.

Таблиця 1

Основнi типи податкових iнструментiв, що використовуються для формування стимулюючого впливу

на розвиток сощальноУ сфери

Тип Результат

Податкова со^альна птьга Зменшення суми загального мiсячного оподатковуваного доходу

Звiльнення вiд оподаткування Деяк об'екти оподаткування не пщлягають оподаткуванню

Податковi кредити Зменшення суми податкового зобов'язання

Податкова знижка Зменшення обсягу загального рiчного оподатковуваного доходу

Розстрочення та вщстрочення податкових зобов'язань Перенесення строев сплати податкових платежiв

Джерело: авторська розробка.

У кра!нах бС батьки учнiв можуть не сплачу-вати ПДВ за освига послуги за умови, що таи по-слуги надають заклади освiти, якi мають вiдповiдну лiцензiю. Разом iз тим, у рiзних державах - членах бС iснують вГдмшностГ щодо визнання вГдповГднос-тi установ, як надають освiтнi послуги. Наприклад, у Шмеччиш, Франци, Австри та Фшлянди доведеться сплачувати ПДВ, якщо навчальнi заклади не вГдповь дають чГтко встановленим державою критерiям. Та-кож е податковi норми, що дають змогу не сплачувати податки з операцш з передачi обладнання, яке вико-ристовуватиметься в процеа навчання. Це стимулю-ватиме зростання швестицш в освiтню галузь та ви-робництво вiдповiдних технiчних засобiв, необхiдних для навчання в закладах освiти. Деякi краши бвросо-юзу встановлюють таи ставки податшв, що заохочу-ють навчання в цГлому, а iншi пiдтримують конкретнi типи та форми навчання, наприклад, навчання в школах чи надання освГтнГх послуг для суб'екпв шдпри-емницько! дiяльностi.

Податковi стимули у формi зниження податку на прибуток корпорацш для iнвестування в освиу та професiйну пiдготовку здебГльшо-го застосовуються лише при отриманш таких послуг вГд навчальних установ, що одержали вГдповГдш до-звiльнi документи на ведення освГтньо! дiяльностi (на зразок лщензи). А, наприклад, вГдповГдно до норм по-даткового законодавства Франци вiд сплати податку на прибуток звiльняються навчальнi заклади як державно!, так i недержавно! форм власностi.

В АвстрГ! та ФiнляндГi податковi п1льги надаються при здшсненш операцiй, пов'язаних з органГ-зацiею процесу надання освГтнГх послуг. У Нiмеччинi вiд сплати податкГв зв1льняються доходи, отриманi студентами. У цш краiнi та в Нiдерландах дозволено зменшувати базу оподаткування за рахунок витрат,

Складшсть податкових систем у деяких кра!нах може бути стримуючим фактором у процеа реалГзаци соцiальноi функци держави. Серед податкових систем кра!н бС доволi простими вважа-ються механiзми шдтримки та стимулювання люд-ського розвитку в Щдерландах, АвстрГ! та Фшлянди. Особливктю в цих кра!нах е спрощеш процедури ад-мiнiстрування, що ктотно полегшуе данi процедури для платнишв податкiв [12].

Податковi стимули для заохочення iнвестицiй в подготовку кадрiв в окремих крашах наведено в табл. 2.

Попри наявшсть ряду податкових стимулiв у рiзних кра!нах бвросоюзу система монiторингу !х-нiх вигiд i витрат залишаеться поки що слабкою. По-датковi п1льги для освiти i професшно! пiдготовки повиннi вiдiгравати певну роль щодо формування правильного балансу мГж швестицшми в розвиток людського капГталу та його вiддачею для економжи i розвитку суспiльства.

Система шдтримки студенпв у крашах бвро-союзу може розглядати студента як приватну особу або як члена ам'!, що потребуе фшансово! пiдтримки. Така пiдтримка може залежати вГд загальних сiмейних обставин. Окремi форми пiдтримки, такi як податковi п1льги, можуть надаватися батькам студенпв та зале-жать вГд рiвня доходiв т1е! чи шшо! родини. Така за-гальна схема шдтримки характерна для системи ви-що! освiти в бiльшостi кра!н бвропейського Союзу.

На фонi фискально! консолiдацii, що вГдбува-еться в багатьох кра!нах - членах бвросоюзу, уряди цих кра!н намагаються змГнити окремi елементи на-цiональних податкових систем. Водночас реалiзацiя тако! мети пов'язана з фшансовими можливостями платнишв податкiв, а також станом економши та державного бюджету. Також податковi новацГ! завжди тiею чи шшою мГрою впливають на життедшльнить людини г, як правило, сприймаються населенням нео-

Таблиця 2

Податковi стимули, що застосовуються в окремих кра'нах - членах €С для пiдтримки сфери осв^и

Кра'на Податковi стимули Цiлi

Францiя Податковий кредит на користь оаб, що навчаються Пiдтримання зайнятостi та пщвищення рiвня освiти

Податковий кредит для витрат на навчання пра^в-ниш сферi малого та середнього бiзнесу Пiдтримка малого i середнього бiзнесу

Нiдерланди Податковi пiльги - зниження розмiру вартостi навчання Заохочення пщприемств до проведення навчання та здмснення заходiв з пiдготовки кадрiв

Австрiя Податковий кредит Стимулювання швестицм пiдприeмств у людськi ресурси

Податковi пiльги Заохочення зайнятосл та здобуття освiти

Джерело: авторська розробка.

днозначно. Держави - члени бС переважно не мають можливостГ для зниження рГвня оподаткування фонду оплати пращ, осюльки в шшому випадку такГ дГ! можуть призвести до зниження рГвня доходГв державного бюджету та спричинити сощальне напруження в суспГльствГ. ПГд час змши елементГв системи опо-даткування уряд зазвичай для отримання додаткових доходГв може вдатися до пГдвищення рГвня оподаткування у сферГ споживання, збГльшити ставки по-даткГв на нерухомГсть та в напрямах, що стосуються захисту навколишнього середовища. Податки на споживання, в основному, включають акцизи на тютюн Г алкоголь. Податки на алкогольш та тютюновГ вироби, крГм наповнення бюджету, призначеш для скорочен-ня споживання певних продуктГв. Ефект зменшення споживання досягаеться за рахунок збГльшення вар-тостГ цих товарГв, що приводить до зменшення рГвня захворювань та збГльшення тривалостГ життя [13].

Змши рГвня оподаткування фонду оплати пращ найбГльше вГдчувають кра!ни, де рГвень зайня-тостГ вищий за середнш по бС. Серед таких кра!н - НГмеччина, АвстрГя, Фшляндш та Швецш. Уразливими до податкових змш групами в кра!нах бС е низькоквалГфшоваш працГвники та «другГ го-дувальники» (працюючГ чоловГк чи дружина). Поси-лення податкового навантаження може утримати в1д виходу на ринок пращ низькоквал1ф1кованих робгг-никГв, якГ певний час були без роботи та отримували лише сощальну допомогу по безробГттю. Серед кра!н бС найбГльше податкове навантаження на цю катего-рГю спостерГгаеться в Бельгй, НГмеччинГ, ФранцГ!, ¡тали, ЛатвГ!, УгорщинГ, НГдерландах, АвстрГ!, РумунГ!, Ф1нляндГ! та ШвецГ!. Водночас збГльшення податшв на споживання може звужувати рамки для подаль-шого економ1чного зростання та призвести до зрос-тання шфляцГ!, тому шдвищення р1вня податкового навантаження необх1дно розглядати в1дпов1дно до економ1чних умов кожно! окремо взято! кра!ни. Над-м1рне споживання продукт1в харчування з високим

вм1стом жиру, цукру 1 сол1 п1двищуе ризик розвитку ожиршня 1 пов'язаних з харчуванням нешфекцшних захворювань. Це питання окрем1 кра!ни бвросоюзу намагаються вир1шити за допомогою р1зноман1тних податкових 1нструмент1в. П1двищення цш на шк1дли-в1 для здоров'я харчов1 продукти е потенц1йним заходом пол1тики перешкоджання !х надм1рному спо-живанню. Певний час так1 заходи використовувала влада Ф1нляндГ!, ФранцГ! та Угорщини.

Попередн1 висновки щодо податк1в на продукти харчування 1 напо! дають п1дстави припусти-ти, що вони е ефективним Гнструментом спри-яння зниженню обсяг1в споживання даних продукт1в. У цГлому, харчова промислов1сть у багатьох кра!нах бС обстоюе позиц1ю, яка полягае у в1дмов1 в1д запро-вадження податк1в на шк1длив1 для здоров'я продукти харчування. Кр1м того, в1д представник1в харчового б1знесу пост1йно надходять пропозицГ!, що зам1сть нових податк1в для скорочення споживання з !х боку буде зменшено тиск на формування споживчо! пове-дшки населення за допомогою р1зноман1тних марке-тингових технолог1й. Натом1сть !х нова маркетингова стратег1я передбачатиме змГщення акцент1в у реклам1 на здорове харчування. З щею метою буде запровадже-не 1 в1дпов1дне маркування продукт1в харчування.

Ефективн1сть податку на скорочення споживання шк1дливих для здоров'я продукт1в харчування 1 напо!в залежить в1д механ1зм1в його впливу. Якщо податков1 ставки е низькими, а податкова база сто-суватиметься лише дешевих товар1в, то штенсившсть впливу на громадян буде незначною. Чим вище ставка податку, в поеднанш з поступовим !! шдвищенням та розширенням податково! бази, тим б1льший по-тенц1ал впливу на стан здоров'я населення. Величина ставок податк1в на продукти харчування мае важливе значення для категорш споживач1в з низьким р1внем доход1в, як1 витрачають б1льшу частину доход1в на продукти харчування. Саме населення з невисоким р1внем доход1в входить до групи найбгльшого ризику

стосовно впливу шк1дливих для здоров я продуктш харчування. Це в1дбуваеться за рахунок встановлен-ня пор1вняно вищо! цши на продукти з дуже високою як1стю, н1ж на продукти харчування з нижчою як1стю.

Причинно-насл1дков1 зв'язки впливу податк1в на загальний стан здоров'я населення також прямо чи опосередковано можна в1дстежити в робот1 [14]. Не-гативн1 насл1дки вживання шк1дливих для здоров'я продукт1в харчування покладають витрати на сус-пгльство та бюджет. Под1бний ланцюг взаемозалеж-них елемент1в щодо харчування людини та роботи пГдприемств харчово! промисловост1 формуеться шд впливом таких чинник1в.

По-перше, ожир1ння, спричинене надм1рним споживанням шк1дливих продукт1в, зумовлюе додат-кове навантаження на сусп1льство та державний бюджет у зв'язку з1 зб1льшенням витрат на медичне об-слуговування, компенсащею втрати продуктивност1, невиходом на роботу 1, в подальшому, необх1дн1стю соц1альних виплат.

По-друге, зростання обсяг1в виробництва шк1д-ливих продукт1в харчування, яке зор1ентоване на шд-вищений попит, справляе суттевий негативний вплив на навколишне середовище [15].

Зб1льшення державних доход1в за рахунок пГдви-щення ставок податк1в на шк1длив1 для здоров'я продукти харчування 1 напо! може забезпечити мобшзацш ф1нансових ресурс1в для зменшення до-даткових витрат, що покладаються на сусп1льство в результат1 !х споживання, а також для розв'язання проблеми регресивного характеру податку шляхом надання субсидш на «здоров1» продукти харчування. Краши бвропейського Союзу, досл1дивши наяв-н1сть залежност1 такого роду, вир1шили вплинути на цю ситуацго за рахунок р1зних 1нструмент1в. Зв'язок м1ж шк1дливим для здоров'я харчуванням 1 змГнами окремих елемент1в податково! системи у Великобри-тани виявлено з 2011 р., коли в Сполученому Коро-л1вств1 62% людей в1ком в1д 45 до 74 рок1в страждали в1д ожир1ння. При цьому серед жшок 1 д1тей найвища частка ос1б, що мали зайву вагу, спостер1галася серед представник1в населення з невисоким р1внем доход1в.

На варт1сть продукт1в харчування найб1льший вплив справляють податок на додану варт1сть, акци-зи та 1мпортн1 мита. Податок на додану варт1сть ви-плачуеться у вигляд1 в1дсотка в1д вартост1 вс1х про-дукт1в харчування; 1мпортн1 мита застосовуються на продукти харчування або напо!, що ввозяться з-за кордону; акцизи можуть застосовуватися до товар1в, що, в контекст1 охорони здоров'я, несуть загрози та ризики. Це передус1м стосуеться тютюнових вироб1в та алкоголю.

Зг1дно з нормами законодавства Великобрита-н1!, б1льш1сть продукт1в харчування 1 безалкогольних напо!в оподатковуються за нульовою ставкою або за зменшеною в1д стандартно! ставкою ПДВ. Такий ре-

жим оподаткування поширюеться на б1льш1сть ко-рисних для здоров'я продукт1в харчування.

Податкова пол1тика, яка стосуеться харчування, може застосовуватися як до готових продукт1в, так 1 для певних 1нгред1ент1в. Наприклад, податок може бути накладено на напо! з додаванням цукру або на цукор як шгред1ент. У цих двох вар1антах Гснуе комп-ром1с м1ж простотою реал1зац1!', адм1н1стрування та його ефективн1стю. Водночас адм1н1стрування подат-кових платеж1в буде значно легшим для готових про-дукт1в, н1ж для 1нгред1ент1в, оск1льки в останньому випадку цей процес охоплюватиме широкий спектр продукт1в харчування.

Щ

При цьом'

е одн1ею особлив1стю е об'ект оподаткуван-ня при сплат1 ПДВ та акциз1в. Як правило, акциз накладаеться п1сля стягнення ПДВ. При цьому ПДВ застосовуеться пропорцшно ц1н1 товару, а акциз може накладатися на одиницю придба-ного товару (за лир спирту, тонну палива тощо). Тому акциз, 1мов1рно, буде справляти бгльший вплив на споживання. Також важливо зважати на те, що меха-н1зм застосування ПДВ певною м1рою враховуе вплив Гндексу споживчих цш, а акцизний податок - н1. Через це в конкретних випадках, наприклад при значному зростанш шфляцц, уряду доцгльно Гндексувати ставки акциз1в. До того ж, акцизи можна вводити поступово. Це означае, що ставка податку може зростати в1дпо-в1дно до встановленого граф1ка. Такий механ1зм да-ватиме змогу поступово зм1нювати ставлення спожи-вач1в до зростання ц1ни на в1дпов1дн1 продукти, тим самим вплив в1д зб1льшення ц1ни буде пом'якшено.

Досв1д деяких краш св1дчить про невдалу практику зростання ставок податк1в у категор1! «нездо-рових» продукт1в харчування. Наприклад, уряд Дан1! ув1в податок на продукти 1з високим вм1стом жир1в у 2011 р., однак шсля критики з боку р1зних компа-н1й та населення цей податок, що залишався чинним менше року, було скасовано. Ф1нський уряд скасував заплановану податкову надбавку до 2015 р. на соло-дощ1 через скаргу Федераци промисловц1в, подану до бвропейсько! Ком1с1! [15].

Для того, щоб визначити вплив податкових но-вац1й щодо продукт1в харчування, уряди оц1нюють зниження обсяг1в споживання шк1дливих продукт1в харчування 1 змши податкових платеж1в в1д операц1й з !х продажу. Разом 1з тим, для оц1нки у довгостроковш перспектив1 необх1дно проанал1зувати дан1 щодо зм1н стану здоров'я населення. Такий п1дх1д дасть змогу виявити причинно-насл1дков1 зв'язки м1ж податкови-ми новац1ями та зм1нами стану здоров'я населення.

Податки на продукти, як1 справляють шк1дли-вий вплив на стан здоров'я, стягуються в р1зний спо-с1б - як з виробник1в, так 1 можуть бути перенесен1 на к1нцевих споживач1в. При формуванн1 таких схем одним 1з головних чинник1в е р1вень еластичност1 попиту на ту чи шшу продукц1ю. Наприклад, шсля

застосування нових податк1в, як1 стосувалися шк1д-ливих для здоров'я продукт1в харчування, ц1ни на окрем1 види тако! продукц1! суттево зросли. Напри-клад, для безалкогольних напо!в ц1ни п1двищилися на 310%, а обсяги !х споживання у Великобритании Дани та Ф1нлянд1! скоротилося лише приблизно на 4-10%. Усупереч зростанню цш, через зростання ставок по-датк1в, обсяг споживання продукт1в, шшдливих для здоров'я, не зменшився, особливо серед верств на-селення, як1 мають невисокий р1вень доход1в. Як на-сл1док, р1вень витрат для дано! категорГ! споживач1в суттево зб1льшився, що св1дчить про регресивний вплив даних податк1в.

В1дпов1дно до Регламенту (6С) № 691/2011 6в-ропейського Парламенту та Ради в1д 06.07.2011 р. про европейську економ1чну зв1тн1сть щодо довкглля, еколог1чними е податки, база стягнення яких справ-ляе специф1чний негативний вплив на навколишне середовище, а европейська статистика розр1зняе чо-тири категор1! еколог1чних податк1в, як1 належать до сфери енергетики, транспорту, забруднення навко-лишнього середовища та використання природних ресурс1в [16].

Еколог1чн1 податки дедал1 част1ше використо-вуються для впливу на повед1нку суб'ект1в господа-рювання - виробник1в та/або споживач1в. Ц1 податки також забезпечують акумуляцш ф1нансових ресурс1в, як1 у прямий чи непрямий спос1б можуть бути вико-ристан1 для захисту довккля. З року в р1к частка еко-лог1чних податк1в зб1льшуеться у структур1 податко-вих надходжень кра!н - член1в бвропейського Союзу 1 становить значну часту надходжень до бюджет1в. У перюд з 2005 р. по 2014 р. надходження в1д сплати еколог1чних податк1в зростали в р1к у середньому на 1,6%. Наприкшщ вказаного перюду р1зниця в надхо-дженнях, пор1вняно з 2006 р., становила близько 35,5 млрд евро [17].

оподаткування сощальних товар1в 1 послуг та стиму-лювання, за рахунок податкових тльг, зростання р1в-ня витрат суб'ект1в нацюнально! економки на люд-ський розвиток.

Вважаемо, що необх1дним е розвиток п1дход1в до вдосконалення податково! пол1тики, враховуючи особливост1 оподаткування в1дпов1дних категор1й платник1в податк1в. З огляду на зазначене, доц1льним е вдосконалення 1нституц1йних засад прогнозування обсяг1в податково! сощально! п1льги в розр1з1 нада-них п1льг з використанням коеф1ц1ента зм1ни к1ль-кост1 п1льговик1в, враховуючи динам1ку сп1вв1дно-шення прожиткового мш1муму та середньом1сячно! зароб1тно! плати. Важливим е вдосконалення процедур контролю за формуванням зобов'язань з1 сплати податку на додану варт1сть, застосування при надан-н1 п1льг концепцГ! податкових витрат 1 мон1торингу ефективност1 !х використання за галузевою ознакою.

Складшсть податково! системи е фактором стримування процесу реал1зац1! соц1ально! функц1! держави, а вагомою умовою ефек-тивност1 податкових стимул1в е спрощен1сть !х за-стосування, у тому числ1 процедури адм1н1стрування та зв1тност1. Важливу роль в1д1грають 1нституц1йн1 засади щодо гармон1зац1! д1! податкових механ1з-м1в, зокрема у сфер1 справляння непрямих податк1в. У даному контекст1 координац1я м1жнародних в1дно-син щодо усунення обмежень на шляху до залучен-ня 1нвестиц1й та економ1чно! сп1впрац1 е важливою складовою соц1ально-економ1чного розвитку кра!ни. Поширеною формою тако! координац1! е система м1жнародних договор1в щодо уникнення подв1йного оподаткування, у тому числ1 у сфер1 оподаткування доход1в ф1зичних ос1б. ■

Л1ТЕРАТУРА

Загалом, за пер1оди 2005-2010 рр. 1 2005-2014 рр. у переважнш бгльшост кра!н - член1в 6С в1д-м1чаеться незначне зниження обсяг1в даних по-даткових надходжень. В Укра!н1 частка еколог1чних податк1в мае тенденц1ю до зростання, але незначна !х частка у структур1 надходжень та 1снування в кра!н1 гостро! проблеми високого р1вня забруднення навко-лишнього середовища вимагае в1д уряду перегляду основних принцип1в у даному сегмент1 оподаткуван-ня. Це не лише забезпечить моб1л1зац1ю додаткових надходжень до бюджету, а 1 дасть поштовх суб'ектам господарювання переглянути принципи ведення гос-подарсько! д1яльност1 в напрям1 захисту довккля [18].

ВИСНОВКИ

Податкова пол1тика впливае на реал1зац1ю соц1-ально! функц1! держави п1д час справляння податк1в за рахунок як ф1скально!, так 1 регулюючо! функц1й. Основними шструментами впливу е зм1ни в режим1

1. Чугунов I. Я., Козарезенко Л. В. Державне фшан-сове регулювання розвитку людського потен^алу. Вiсник КНТЕУ. 2017. № 3. С. 116-132.

2. Соколовська А. М., Кощук Т. В. Податкова полiти-ка в УкраУ в контекст тенденцiй реформування оподаткування у кражах £С. Фiнанси Украни. 2012. № 1. С. 94-115.

3. Бюджетна пщтримка та податкове стимулювання нацюнально! економ^и Укра!ни : монографiя / за заг. ред. Л. Л. Тарангул. 1ртнь : Фешкс, 2012. 531 с.

4. Новицький В. £. Податкове регулювання в системi iнструментiв соцiально-економiчного розвитку: питання методологи. Фiнанси Украни. 2007. № 10. С. 60-73.

5. Сщельникова Л. Синерпя та дieвiсть фокального потенцiалу податку на доходи фiзичних осiб. Економiчний аналз. 2012. Т. 10. № 2. С. 332-337.

6. Податкова полiтика: стратепя со^ального розвитку : монографiя / за наук. ред. Т. В. Калшеску. Луганськ : Вид-во СНУ iм. Володимира Даля, 2013. 255 с.

7. Вишневський В. П., Липницький Д. В. Оцшка можливостi зниження податкового навантаження. Фiнанси Украни. 2000. № 1. С. 93-105.

8. Ц^ розвитку тисячол^тя. УкраТ'на-2014. Щорiчна можторингова доповiдь. 48 с. URL: http://www.idss.org.ua/ arhiv/2014_19_12Dopovid.pdf

9. Витрати i ресурси домогосподарств УкраТни у 2016 роц : стат. зб. КиТ'в : Державна служба статистики УкраТни, 2017. 380 с.

10. Податковий кодекс УкраТни вщ 02.12.2010 р. № 2755-VI. URL: http://zakon5.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/

11. Global Survey of R&D. Tax Incentives 2014. URL: http://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/global/Doc-uments/Tax/dttl-tax-global-rd-survey-aug-2014.pdf

12. Taxing the Mind. European Centre for the Development of Vocational Training. URL: www.cedefop.europa.eu/ files/9016_en.pdf

13. Tax Reforms in EU Member States 2014 European Economy 6/2014 Economic and Financial Affairs Tax Policy Challenges for Economic Growth and Fiscal Sustainability. URL: http://ec.europa.eu/economy_finance/publications/europe-an_economy/2014/pdf/ee6_en.pdf

14. Козарезенко Л. В., Лондар С. Л. Акцизний по-даток як фшансовий регулятор поширення тютюнопалш-ня в УкраМ Актуальнi проблеми eKOHOMiKU. 2014. № 8. С. 311-324.

15. Cornelsen L., Carreido А. Health-related Taxes on Foods and Beverages. URL: http://foodresearch.org.uk/wp-content/uploads/2015/05/Food-and-beverages-taxes-final-20-May-2015.pdf.

16. Regulation (eu) no 691/2011 of the European Parliament and of the Council of 6 July 2011 on European Environmental Economic Accounts. URL: http://eur-lex.europa.eu/Lex-UriServ/LexUriServ.do?uri=0J:L:2011:192:0001:0016:EN:PDF

17. Environmental Tax Statistics in EU. URL: http:// ec.europa.eu/eurostat/statistics-explained/index.php/Environ-mental_tax_statistics

18. Козарезенко Л. В. Фшансова пол™ка розвитку людського потен^алу : мoнoгpaфiя. КиТ'в: ЦУЛ, 2016. 412 с.

REFERENCES

Biudzhetna pidtrymka ta podatkove stymuliuvannia nat-sionalnoi ekonomiky Ukrainy [Budget support and tax incentives for the national economy of Ukraine]. Irpin: Feniks, 2012.

Chuhunov, I. Ya., and Kozarezenko, L. V. "Derzhavne fi-nansove rehuliuvannia rozvytku liudskoho potentsialu" [State financial regulation of human potential development]. Visnyk KNTEU, no. 3 (2017): 116-132.

Cornelsen, L., and Carreido, A. "Health-related Taxes on Foods and Beverages". http://foodresearch.org.uk/wp-content/uploads/2015/05/Food-and-beverages-taxes-final-20-May-2015.pdf

"Environmental Tax Statistics in EU". http://ec.europa.eu/ eurostat/statistics-explained/index.php/Environmental_tax_ statistics

"Global Survey of R&D. Tax Incentives 2014" http://www2. deloitte.com/content/dam/Deloitte/global/Documents/Tax/ dttl-tax-global-rd-survey-aug-2014.pdf

Kozarezenko, L. V. Finansova polityka rozvytku liudskoho potentsialu [Financial Policy for the Development of Human Potential]. Kyiv: TsUL, 2016.

Kozarezenko, L. V., and Londar, S. L. "Aktsyznyi poda-tok yak finansovyi rehuliator poshyrennia tiutiunopalinnia v Ukraini" [Excise tax as a financial regulator of tobacco distri-

bution in Ukraine]. Aktualni problemy ekonomiky, no. 8 (2014): 311-324.

[Legal Act of Ukraine] (2010). http://zakon5.rada.gov.ua/ laws/show/2755-17/.

Novytskyi, V. Ye. "Podatkove rehuliuvannia v systemi instrumentiv sotsialno-ekonomichnoho rozvytku: pytannia metodolohii" [Tax regulation in the system of instruments of socio-economic development: the question of methodology]. Finansy Ukrainy, no. 10 (2007): 60-73.

Podatkova polityka: stratehiia sotsialnoho rozvytku [Tax policy: a strategy for social development]. Luhansk: Vyd-vo SNU im. Volodymyra Dalia, 2013.

"Regulation (eu) no 691/2011 of the European Parliament and of the Council of 6 July 2011 on European Environmental Economic Accounts". http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/Lex-UriServ.do?uri=0J:L:2011:192:0001:0016:EN:PDF

Sidelnykova, L. "Synerhiia ta diievist fiskalnoho potentsialu podatku na dokhody fizychnykh osib" [The synergy and effectiveness of the fiscal potential of the personal income tax]. Ekonomichnyi analiz, vol. 10, no. 2 (2012): 332-337.

Sokolovska, A. M., and Koshchuk, T. V. "Podatkova polityka v Ukraini v konteksti tendentsii reformuvannia opodatku-vannia u krainakh YeS" [Tax policy in Ukraine in the context of tax reform trends in EU countries]. Finansy Ukrainy, no. 1 (2012): 94-115.

"Tax Reforms in EU Member States 2014 European Economy 6/2014 Economic and Financial Affairs Tax Policy Challenges for Economic Growth and Fiscal Sustainability". http:// ec.europa.eu/economy_finance/publications/european_econ-omy/2014/pdf/ee6_en.pdf

"Taxing the Mind. European Centre for the Development of Vocational Training". www.cedefop.europa.eu/files/9016_ en.pdf

"Tsili rozvytku tysiacholittia. Ukraina-2014. Shchorichna monitorynhova dopovid" [Millennium Development Goals. Ukraine 2014 Annual monitoring report]. http://www.idss.org. ua/arhiv/2014_19_12Dopovid.pdf

Vyshnevskyi, V. P., and Lypnytskyi, D. V. "Otsinka mozhly-vosti znyzhennia podatkovoho navantazhennia" [Assessment of the possibility of reducing the tax burden]. Finansy Ukrainy, no. 1 (2000): 93-105.

Vytraty i resursy domohospodarstv Ukrainy u 2016 rotsi : stat. zb. [Costs and resources of households in Ukraine in 2016: statistical collection]. Kyiv: Derzhavna sluzhba statystyky Ukrainy, 2017.