CC BY
5
УДК 335.225.66:378.3
ЗАСТОСУВАННЯ ПОДАТКОВИХ П1ЛЬГ ДЛЯ П1ДТРИМКИ СФЕРИ ВИЩО1 ОСВ1ТИ: ПОР1ВНЯННЯ ДОСВ1ДУ КРА1Н ОЕСР I УКРА1НИ
®2018 ТОЧИЛ1НА I. В.
УДК 335.225.66:378.3
Точилша I. В. Застосування податкових шльг для тдтримки сфери вищоУ ocbïtu: nopiBHRHHR досвщу краж
ОЕСР i УкраУни
Стаття присвячена досл/дженню рол/ податкових п/льг у ф/нансовому забезпеченн/ сфери вищоÏосв/ти. Метою е анал/з практики застосування ocBimHix податкових пльг в УкраМ та св/т/, пошук взаемозв'язкум/ж обсягами надання таких пЛьг i витратами на оплату послуг осв/тн/х уста-нов в/д приватних джерел. Наведено досв/д застосування таких пЛьг в Укращ зокрема проанал/зовано динам/ку надання освтнх податкових пЛьг з ПДВ i ПДФО. Встановлено проблемн/ моменти, пов'язан/ з оц/нюванням ефективностi та стимулюючого впливу даного iнструменту в УкраЫ. Оск/льки насл/дком застосування податкових п/льг е втрата доход/в державного бюджету, у св/тов/й практиц вони квал/ф/куються як податков/ витрати та прир/внюються до альтернативноÏ форми прямих бюджетних витрат. На основi анал/зу обсяг/в податкових витрат у сфер/ осв/ти в США, Канадi, КореÏ, Великобританп, 1спанп та Н/меччин доведено наявн/сть взаемозв'язку м/ж наданням осв/тн/х податкових п/льг i приватними витратами у сфер/ вищоÏ осв/ти.
Ключов'! слова: ф/нансування осв/ти, осв/тн/ податковi п/льги, податкова знижка, приватнi витрати на осв/ту, податковi витрати. Рис.: 1. Табл.: 2. Вбл.: 17.
Точилна 1рина Валентин'юна - кандидат економ/чних наук, старший науковий сп/вроб/тник в/дд/лу фiскальноÏпол/тики та податкового регулю-
вання, Академ/я ф/нансового управл/ння (бульв. Дружби Народ/в, 38, Ки/в, 01014, Укра/на)
E-mail: tochilinaivgs@gmail. com
ORCHID: https://orcid.org/0000-0003-1176-4252
УДК 335.225.66:378.3
Точилина И. В. Применение налоговых льгот для поддержки сферы высшего образования: сравнение опыта стран ОЭСР и Украины
Статья посвящена исследованию роли налоговых льгот в финансовом обеспечении сферы высшего образования. Целью является анализ практики применения образовательных налоговых льгот в Украине и мире, поиск взаимосвязи между объемами предоставления таких льгот и расходами на оплату услуг образовательных учреждений от частных источников. Приведен опыт применения таких льгот в Украине, в частности проанализирована динамика предоставления образовательных налоговыхльгот по НДС и НДФЛ. Определены проблемные моменты, связанные с оценкой эффективности и стимулирующего влияния данного инструмента в Украине. Поскольку следствием применения налоговых льгот является потеря доходов государственного бюджета, в мировой практике они квалифицируются как налоговые расходы и приравниваются к альтернативной форме прямых бюджетных расходов. На основе анализа объемов налоговых расходов в сфере образования в США, Канаде, Корее, Великобритании, Испании и Германии доказано наличие взаимосвязи между предоставлением образовательных налоговых льгот и частными расходами в сфере высшего образования. Ключевые слова: финансирование сферы образования, образовательные налоговые льготы, налоговая скидка, частные расходы на образование, налоговые расходы. Рис.: 1. Табл.: 2. Библ.: 17.
Точилина Ирина Валентиновна - кандидат экономических наук, старший научный сотрудник отдела фискальной политики и налогового регулирования, Академия финансового управления (бульв. Дружбы Народов, 38, Киев, 01014, Украина) E-mail: tochilinaivgs@gmail. com ORCHID: https://orcid.org/0000-0003-1176-4252
UDC 335.225.66:378.3 Tochylina I. V. Applying Tax Benefits to Support the Higher Education Sphere: Comparison of Experience of the Countries of OECD and Ukraine
The article is concerned with researching the role of tax benefits in the financial provision of the higher education sphere. The publication is aimed at analyzing the practice of applying educational tax benefits in Ukraine and worldwide, finding relationships between the amounts of such benefits and the costs for services by educational institutions from private sources. The experience of application of such privileges in Ukraine is provided, in particular the dynamics of granting of educational tax benefits on both VAT and income-tax are analyzed. The problem points connected with estimation of efficiency and stimulating influence of the given instrument in Ukraine are defined. Result of tax benefits is the loss of revenues of the State budget, in world practice they are qualified as tax expenditures and are equated to an alternative form of direct budget expenditure. Based on the analysis of the amount of tax expenditures in the education sphere in the USA, Canada, Korea, Great Britain, Spain and Germany, there is a proven relationship between the provision of educational tax benefits and private spending in the higher education sphere. Keywords: financing of education sphere, educational tax benefits, tax discount, private costs for education, tax expenses. Fig.: 1. Tbl.: 2. Bibl.: 17.
Tochylina Iryna V. - PhD (Economics), Senior Research Fellow of the Department of Fiscal Policy and Tax Regulation, Academy of Financial Management (38 Druzhby Narodiv Blvd., Kyiv, 01014, Ukraine) E-mail: tochilinaivgs@gmail. com ORCHID: https://orcid.org/0000-0003-1176-4252
1нвестицИ в ocBiTy i шдвищення квалiфiкащï та ïx вплив на людський каттал краши е ключовим елементом eK0H0Mi4H0r0 зростання, причому цей вплив проявляеться як на макро-, так i на мiкрорiв-нях. Досл^дження показують прямий зв'язок мiж шд-вищенням рiвня освiченостi населення i3 загальним зростанням економки (макрорiвень), а на мiкрорiвнi цей зв'язок проявляеться у зниженш рiвня безроби1-тя, зростанш заробиних плат i формуванш ряду по-
зитивних змш неекономiчного характеру в сусшль-ствi [1].
Частка нацюнального багатства, що видкяеть-ся освишм установам, е суттевою в бкьшост роз-винених краш: серед краш 6С-22 середне значення таких витрат у вкношенш до ВВП складае 4,9%, для краш ОЕСР - 5,2%. Традицшно основним швестором освито! галузi виступае держава: для обох груп кра-ш середне значення державних витрат на освиу скла-
дае 4,4% ВВП [2]. В УкраМ державш витрати на освiту складають 5,9% ВВП [3]. При цьому варто враховува-ти, що зпдно з методологiею, яка використовуеть-ся для розрахунку цього показника в дослкженнях ОЕСР, до державних витрат на освггу включаються i витрати держави на надання субсидш та шших ви-дiв державно! шдтримки домогосподарствам. Тобто, бiльш точно весь обсяг кошпв, що витрачаються на освиу доцiльно роздiляти на: а) державш витрати; б) витрати домашшх господарств та iншi приватнi дже-рела; в) приватнi витрати на освиу, що субсидуються за рахунок держави [2, р. 166].
Сьогодш, як школи ранiше, зростае попит серед населення на освиш послуги, вкповкно зростае i ккьшсть провайдерiв освiти. Як наслiдок, стае все важлившим питання про те, хто повинен шдтримува-ти зусилля шдивщв отримати вищий рiвень освiти -держава чи вони самь У сучасному економiчному середовищi для багатьох урядiв забезпечення необ-йдного обсягу ресурсiв для пiдтримки зростаючого попиту на вищу освiту стае досить складним завдан-ням. Отже, усе популярншою стае теза про те, що т, хто отримуе вигоду вк освiти, мають хоча б частково забезпечити витрати на не!. Питання фшансового забезпечення сфери освiти, роль держави в цих про-цесах розглядаються в працях таких вичизняних до-смдниюв, як Т. М. Боголiб, I. М. Грищенко, З. С. Вар-налiй, I. Г. Савченко та О. В. Чумак [4-7] та шших.
Незважаючи на те, що державне фшансування становить значну частину швестицш в освиу, дедалi зростае роль приватних джерел фiнансування, зокре-ма у сферi вищо! освiти. I не останню роль у цьому процес вiдiграють податковi шльги, якi надаються з метою вивкьнення коштiв, якi мали би бути сплаче-нi у виглядi податюв, i спрямування !х на отримання вищих рiвнiв освiти. Однак обговоренню дощльносп та ефективностi застосування податкових пкьг для пiдтримки сфери вищо! освiти у вiтчизнянiй науко-вш лiтературi прид1лено недостатньо уваги. Метою дано! роботи е дослкження ролi податкових п1льг у фiнансовому забезпеченш сфери освiти, пошук взаемозв'язку мiж обсягами надання освiтнiх податкових пкьг i витратами на оплату послуг освишх установ вiд приватних джерел в Укра'М та свт.
Податковi п1льги можуть вiдiгравати важливу роль у формуванш, доповненнi та структуру-ваннi освiтньо'! полiтики, через цкьову спря-мованiсть, широку цкьову аудиторго та простоту застосування. Вони е важливим шструментом державно! шдтримки сфери освiти, осккьки безпосередньо впливають на рiвень витрат на освиш послуги, вiддачу (очкуваний результат вiд них) i можуть впливати на пропозицiю та попит на висококвалiфiкованих роби1-никiв на ринку пращ. У цьому контекста зниження граничного рiвня витрат на освиу (через зменшення суми фактично сплачуваного податку) стимулюе попит на
не!, забезпечуючи високий рiвень вiддачi вiд навчан-ня протягом життя. Загальновизнано, що податкова система може вккравати важливу роль у зниженш витрат на освиу та навчання, хоча широкий спектр податкових освинк п1льг виступае лише доповненням до програм прямо! державно! шдтримки освiти [8].
Гранти i кредити - найпоширенiший метод державного фшансування вищо! освiти - надаються в кожнш з кра!н - членiв 6С. I, принаймш, половина з них надають також непряму фшансову пiд-тримку для приватного сектора (домогосподарств i пiдприемств) у виглядi податкових пкьг: знижок, вiдрахувань, кредитiв [9]. Принцип дц податкових освiтнiх пiльг полягае в тому, що витрати на навчання пращвнишв вираховуються при обчисленш суми податку на прибуток шдприемств, якщо такi витрати фшансуються роботодавцем, i з iндивiдуального при-буткового податку, - якщо вони фшансуються фiзич-ними особами (студентами чи !х родинами).
Перел1к податкових пкьг для фiзичних осiб у вах аналiзованих кра!нах е дуже рiзноманiтним i вь дображае особливост побудови податково! системи та напрямки державно! освигао! полiтики. Так, при обчисленш податкових зобов'язань шдивки можуть вираховувати зi сво!х доходiв не лише поточш витрати на отримання освiти, але й кошти, що йдуть на погашення освкшх кредитiв та/або вiдсоткiв за кредитами. Вк оподаткування можуть звiльнятися стипендй та заробiтнi плати студентiв i практикантiв, а також iнвестицiйний дохк у межах iндивiдуальних накопичувальних програм на навчання в майбутньо-му. У випадку з шдприемствами - витрати на навчання персоналу вкносяться до витрат, пов'язаних з отриманням прибутку. Цш надання таких пкьг -фшансова тдтримка оаб, якi здобувають вищу або спещальну освiту, а також вплив на поведшку спожи-вачiв освiтнiх послуг як iнвесторiв системи освiти [8].
!ншим спрямуванням пiдтримки освiтньо! га-лузi е податковi п1льги, що надаються постачальни-кам освiтнiх послуг. Осккьки податки закладаються у варпсть послуги, звкьнення навчальних закладiв i установ вiд податкiв (наприклад, звкьнення опе-рацiй з надання освкнк послуг вiд ПДВ, звiльнення вк плати за землю/шших видiв майнових податшв, в окремих випадках - викладачiв вiд сплати iндивi-дуального прибуткового податку) сприяе зниженню вартосп отримання освiти для кiнцевого споживача, що, своею чергою, сприяе шдтримщ попиту на осви1-нi послуги. Звкьнення освкнк послуг вiд сплати ПДВ передбачено Директивою Ради 6С 2006/112 про спкьну систему податку на додану варпсть, згiдно з якою певш види дiяльностi, що становлять загальний штерес, пов'язанi з освиньою та навчальною дiяль-шстю, зв1льняються вiд оподаткування ПДВ. До таких послуг взнесено забезпечення освiти для дiтей та молодо загальна, вища, професiйна пiдготовка чи
ючи на те, що, починаючи з 2017 р. було знято обме-ження щодо розмiру суми, сплачено! за навчання, яка дозволяеться для включення до податково! знижки платника податку, загальний обсяг витрат на надання ще! пкьги у 2017 р. не перевищував 0,03% ВВП (див. табл. 1).
Також в укра!нському законодавствi кнуе норма, згiдно з якою до оподатковуваного доходу можна не включати суми, сплачеш будь-якими особами на користь вкчизняних вищих i професшно-техшчних навчальних закладiв на здобуття освiти, пiдготовку чи переподготовку студента або працiвника. Тобто, навчання за рахунок тдприемства не прирiвнюеться до додаткового блага i не шдлягае оподаткуванню в загальному порядку за умови, що студент вкпрацюе не менше трьох рокiв на цьому ж шдприемствь Розмiр тако! допомоги не повинен перевищувати трикратного розмiру мiнiмально'i заробiтно'i плати (на початок 2017 р. - це 9600 грн) за кожний повний або неповний мкяць навчання. Слк зазначити, що до кшця 2016 р.
максимальний обсяг пкьги встановлювався на рiвнi одного прожиткового мШмуму (що складало 1450 грн на мшяць). Новi умови надання цього виду шд-тримки е бкьш щедрими для платникiв податшв. Од-нак даних щодо того, сккьки платникiв скористалися даним видом пкьги та якi обсяги втрат бюджету вк 11 надання, немае у вккритому доступi, оскiльки опи-санi умови належать до нормативно! частини ПКУ, е стандартними нормами, а не виключеннями, тому вони не включеш до довiдникiв податкових п1льг, а отже, даш про них не вкображаються у звiтах ДФС про обсяги податкових шльг, якi е втратами державного бюджету. В^дсутшсть шформаци щодо обсягiв наданих податкових пкьг фiзичним особам i шдпри-емствам, пов'язаних з оплатою послуг з отримання освiти, ускладнюе оцшку ефективностi та стимулюю-чого впливу застосування даного шструменту.
У практищ багатьох розвинених кра!н свiту по-датковi п1льги для цiлей облку та оцiнювання кла-сифiкуються як податковi витрати. Запровадження
Таблиця 1
Динамша надання освiтнiх податкових пiльг з ПДВ i ПДФО в Украшу 2013-2017 рр.
Показник Р^
2013 2014 2015 2016 2017
Податкова знижка з ПДФО* щодо витрат
на отримання вищо! осв1ти, млн грн 1672,27 1069,87 938,96 876,31 884,87
% до ВВП 0,11 0,07 0,05 0,04 0,03
Осв1тш птьги з ПДВ,
млн грн % до ВВП 2860,88 0,20 2347,11 0,15 2710,53 0,14 3292,32 0,14 3793,17 0,13
Осв1тш тльги з ПДВ \ ПДФО (разом),
млн грн % до ВВП 4533,15 0,31 3416,98 0,22 3649,49 0,18 4168,63 0,17 4678,04 0,16
Прим1тка: * - задекларованi суми витрат, дозволен до включення до податково! знижки, сплачених платником податкiв на користь вггчизняних вищих i професiйно-технiчних навчальних закладiв протягом вiдповiдного звiтного року. Джерело: складено за [12] та за даними шдивщуального запиту до ДФС вщ 09.07.1018 р. [13].
шдвищення квалiфiкацГ!, у тому чи^ надання послуг i постачання товарiв, тiсно пов'язаних зi сферою освь ти [10, ст. 132].
Вукрашському законодавствi iснують аналогiчнi iнструменти. Так, в1д ПДВ звiльняються: послу-ги з надання вищо!, середньо!, професшно-тех-нiчно'! та дошкiльно'! освiти, що здшснюють державнi та недержавнi навчальш заклади, якi мають лiцензiю на постачання таких послуг; послуги з харчування учшв в !дальнях цих навчальних закладiв; послуги з утримання дкей у дошк1льних навчально-виховних закладах, школах-штернатах. Вiд сплати ПДВ також звкьняються операцГ! з постачання на митнш терито-рГ! Укра!ни зошипв, пiдручникiв, навчальних поабни-кiв вкчизняного виробництва (до 2015 р. були звкь-ненi також i операци з виробництва паперу i картону,
що йдуть на !х виробництво), словниюв, тощо. У загальному шдсумку сума освiтнiх п1льг з ПДВ у 2017 р. склала майже 4 млрд грн, що складае 0,13% ВВП i 20% загального обсягу пкьг з ПДВ (табл. 1).
Фiзичнi особи при сплап ПДФО мають право включати до податково! знижки суму кошпв, сплачених ними на користь вкчизняних вищих i про-фесшно-техшчних навчальних закладiв для ком-пенсаци вартостi здобуття середньо! професiйно! або вищо! освiти як самим платником податку, так i членами його ам"! першого ступеня спорiднення [11, ст. 166.3.3]. За даними ДФС Укра!ни, задекларова-нi суми витрат, пов'язаних з отриманням цього виду пкьги, у 2013 р. склали бкьше, нш 1,5 млрд грн, що складае 0,11% ВВП. Однак у наступш роки прослкко-вуеться чкка тенденц1я до зниження обсяпв надання податково! знижки щодо витрат на освку. Незважа-
Е?
СО
о о
о ^
о_
о
<с
со
<
2 ш
концепцil податкових витрат дало можлившть роз-ширити базу бюджетного контролю, шдвищивши прозорiсть податково! системи. Види податкових витрат, шдходи до !х визначення, методи оцiнки, тен-денци та дискусiйнi питання висвплено у звiтi ОЕСР на прикладi десяти кра1н - членiв оргашзаци [14]. Аналiз даних, представлених у звт, показуе що поль тика надання та оцiнювання податкових витрат у вск кра1нах дуже рiзнi, у тому числi й податкових витрат, пов'язаних з галуззю освiти. Освкш податковi п1льги зазвичай визначаються як податковi заходи, результатом яких е сприятливий, а не «нейтральний» режим оподаткування людського кашталу. Бкьш конкретно, податковi витрати на освпу визначаються як втрата державних доходiв унаслiдок застосування податкових пкьг. Таке державне втручання е виправданим з точки зору компенсування небажано низького рiвня приватних швестицш в освпу та посилення сощаль-но! справедливостi.
Згiдно зi згаданим вище звiтом [14] лiдерами як за юльйстю, так i за обсягами податкових витрат (що е насл^ком надання освггнк податкових шльг) серед доЫджуваних кра!н е США, Канада Корея. Дiйсно, вартiсть отримання вищо! освiти в цих кра!нах е досить високою. Але й перелк податкових пкьг, якими можуть скористатися iндивiди виходячи зi сво'к витрат на освггу, е широким. Це переважно пкьги з податку на прибуток шдприемств, iндивi-дуального прибуткового податку, податку на додану вартiсть/податку з продажiв. Причому деяю види п1льг можуть надаватися одночасно, ефективно до-повнюючи одна одну [8; 15; 16]. Так, наприклад, уряд Канади щорiчно публкуе звгг про податковi витрати, в якому детально представлено даш щодо видiв, умов нарахування й обсяпв фактично наданих i майбутнiх податкових витрат за видами податкш та сферами застосування (табл. 2).
Осккьки найбкьша кiлькiсть освiтнiх податкових шльг пов'язана, як правило, саме iз отри-манням вищих рiвнiв освiти, можна прослiдкувати взаемозв'язок мiж обсягами надання освiтнiх податкових шльг i приватними витратами на оплату послуг саме закладiв вищо! освiти (рис. 1).
З рис. 1 видно, що частка приватних витрат на початковi та середш рiвнi освiти в загальному обся-зi витрат на щ види освiти е невисокою i приблизно однаковою для вс1х дослкжуваних кра!н (9-13%), оск1льки традицiйно основним швестором освiтньоi галузi виступае держава. А от у сферi вищо! освiти частка приватних витрат е значно вищою, нiж державних, саме в тих крашах, де перелк освкнк податкових шльг е значним. Так, у США 16 зi 153 податкових пкьг спрямоваш на пiдтримку сфери освь ти, i бiльшiсть iз них, дiйсно, стосуються саме вищих рiвнiв освiти [16]; при цьому заклади вищо! освiти в США на 66% фшансуються саме за рахунок приватних джерел. Аналопчно Канада, Корея, Великобрита-н1я, яю мають як вiдносно широкий перелк освiтнiх податкових пiльг, так i обсяги податкових витрат, пов'язаних з !х наданням, за рахунок приватних джерел забезпечують бкьше 60% витрат на вищу освiту. Це шдтверджуе висунуту гiпотезу про взаемозв'язок мiж приватними витратами на освку та освiтнiми по-датковими пкьгами.
За даними Державно! служби статистики Укра!-ни, частка приватних витрат на початковi та серед-ш рiвнi освiти в загальному обсязi витрат на цi види освiти складае 10%, що вiдповiдае свковим тенденщ-ям. Вiдповiдний показник для сфери вищо! освiти -30% [17]. Що стосуеться обсяпв втрат бюджету, пов'язаних з наданням освкнк податкових пкьг, то, як було показано вище, даш щодо !х обсяпв е непо-вними, що ускладнюе можливоси для порiвняння та засвкчуе необхкшсть перегляду пiдходiв до облку податкових п1льг в Укра'М.
Таблиця 2
Динамiка податкових витрат, пов'язаних з наданням осв^шх податкових пшьг у Канада 2013-2018 рр.
Показник
2013 2014 2015 2016 2017 2018
Осв^ш податковi витрати з шдивн дуального прибуткового податку, млн дол. % до ВВП 2288 0,12 2377 0,12 2492 0,12 2522 0,12 2272 0,11 2352 0,11
Осв^ш податковi витрати з податку на товари i послуги, млн дол. % до ВВП 1355 0,07 1395 0,07 14,35 0,07 1485 0,07 1520 0,07 1545 0,07
Загальна сума осв^шх податкових витрат, млн дол. % до ВВП 3643 0,19 3772 0,19 3927 0,20 4007 0,20 3792 0,18 3897 0,18
Джерело: складено за [15].
80 70 60 50 40 30
18 16 14 12 10 8 6 4 2 0
■ Приваты витрати на вищу осв1ту, % вщ загальних витрат на вищу осв1ту
■ Приваты витрати на початкову, середню та середньоспец1альну осв1ту, % в1д загальних витрат на ц види осв1ту
О Осв1тн1 податков1 витрати, шт.
Рис. 1. OcBiTHi noAaTKOBi витрати та приваты витрати на ocBiTy (за piBHRMM ocBiTM) в деяких кражах - членах Джерело: складено за [14] та Education at a glance 2017: OECD Indicators - https://static.rasset.ie/documents/news/2017/09/oecd.pdf
ОЕСР
ВИСНОВКИ
Незважаючи на те, що основним швестором сфери освiти е держава, для багатьох урядiв забез-печення необх1дного обсягу ресурав для шдтримки зростаючого попиту на освйу стае досить складним завданням. Ефективним шструментом залучення приватних джерел для фiнансування сфери освiти у свiтовiй практицi визнано податковi п1льги для осiб, що здобувають вищу освиу. I хоча широкий спектр податкових освкнк пкьг виступае лише доповне-нням до програм прямого бюджетного забезпечення освiти, у кра!нах ОЕСР виявлено прямий зв'язок мiж кiлькiстю й обсягами таких пкьг i приватними ви-тратами у сферi вищо! освiти.
В Укра'М податковi пiльги як шструменти фк-кально! пiдтримки сфери освiти застосовуються та-кож - це податкова знижка щодо витрат на освйу для фiзичних осiб, вирахування витрат на навчання персоналу для шдприемств i пiльги з податку на додану вартшть. Однак наявна практика облжу податкових шльг не забезпечуе можливост отримання вичерп-них даних щодо втрат бюджету вк надання освiтнiх податкових пкьг, зокрема п1льг, що надаються фй зичним особам i пiдприемствам на основi коштiв, сплачених платниками податшв на користь вищих i професшно-техшчних навчальних закладiв. Це ро-бить непрозорим застосування даного шструменту, ускладнюе оцшку ефективностi та результативностi податкових пкьг у фшансовому забезпеченнi освй-
ньо'1 галузi. Запровадження в УкраМ концепци податкових витрат дасть можливкть розширити сферу бюджетного контролю, шдвищити прозорiсть подат-ково! системи, забезпечити обгрунтовашсть рiшень при переглядi дiючих чи запровадженнi нових податкових пкьг (у тому чи^ у сферi освiти). ■
Л1ТЕРАТУРА
1. The returns to various types of investment in education and training European Commission, 2005. URL: https://lon-doneconomics.co.uk/wp-content/uploads/2011/09/82-Study-on-the-returns-to-various-types-of-investment-in-education-and-training.pdf
2. Education at a glance 2017: OECD Indicators. URL: https://static.rasset.ie/documents/news/2017/09/oecd.pdf
3. Government expenditure on education, total (% of GDP). The World Bank data. URL: https://data.worldbank.org/ indicator/SE.XPD.TOTL.GD.ZS?locations=UA
4. Bo^i6 Т. М. Фшансове забезпечення ocBiTHboi га-лузi УкраТни: icнуючi проблеми та перспективи Тх вирiшення. Економкт. 2015. № 8. С. 1-7.
5. Теоретико-методолопчне обГрунтування ефектив-них фiнанcoвo-екoнoмiчних моделей розвитку вищоТ школи : мoнoграфiя / за заг. ред. чл.-кор. НАПН УкраТни, д-ра екон. наук, проф. I. М. Грищенка. КиТв : 1нститут вищоТ ocвiти, 2015. 260 с.
6. Варналш З. С. Фiнанcoве забезпечення вищих навчальних закладiв УкраТни - справа державна (присвяче-но памятi Т. М. Бoгoлiб). Економiчний вкник yHiBepcumemy. 2018. Вип. 36/1. С. 9-17.
7. Савченко I. Г., Чумак О. В. Модершза^я державного мехашзму фшансування вищоТ ocBiTM в умовах ТТ рефор-мування. Teopin та практика державного управлiння. 2017. № 3. С. 1-6.
8. Using tax incentives to promote education and training / Cedefop (European Centre for the Development of Vocational Training). Luxembourg : Office for Official Publications of the European Communities, 2009. 117 p. URL: https://www. cedefop.europa.eu/files/5180_en.pdf
9. European Commission/EACEA/Eurydice, 2016. National Student Fee and Support Systems in European Higher Education - 2016/17. Eurydice Factsand Figures. Luxembourg: Publications Office of the European Union. URL: https://publi-cations.europa.eu/en/publication-detail/-/publication/c53a-1fa6-aa5d-11e6-aab7-01aa75ed71a1/language-en
10. Директива Ради 2006/112/СС про сптьну систему податку на додану варжть. Рада Свропи; Директива вщ 28.11.2006 № 2006/112/£С. URL: http://zakon0.rada.gov.ua/ laws/show/994_928/page3
11. Податковий кодекс Укратни. Роздт IV. URL: http:// sfs.gov.ua/nk/rozdil-iv--podatok-na-dohodi-fizichnih-o/
12. Державна фокальна служба УкраТни. Зведений зв^ «Про податковi птьги, що е втратами доходiв бюджету у розрiзi кодв птьг та видiв податкiв (2013-2017 рр.)» / Данi iндивiдуального запиту до ДФС вщ 15.05.2018 р.
13. Державна фокальна служба УкраТни. 1нформафя про задекларованi суми витрат, дозволен до включення до податковоТ знижки, сплачених платником податкiв на ко-ристь вiтчизняних вищих та профешно-техшчних навчаль-них закладiв протягом вщповщного звiтного року / Даш ш-дивiдуального запиту до ДФС вщ 09.07.2018 р.
14. Tax Expenditures in OECD Countries. Paris : OECD, 2010. 242 р. URL: https://read.oecd-ilibrary.org/governance/ tax-expenditures-in-oecd-countries_9789264076907-en#page239
15. Report on Federal Tax Expenditures. Concepts, Estimates and Evaluations 2017 / Department of Finance Canada. URL: https://www.fin.gc.ca/taxexp-depfisc/2017/taxexp1702-eng.asp
16. Susan K. Urahn How Governments Support Higher Education through Tax Code. Federal and State income tax provisions aim to reduce costs for students and families / The PEW charitable trusts, February, 2017. URL: http://www.pewtrusts. org/~/media/assets/2017/02/how-governments-support-higher-education-through-tax-code.pdf
17. Нацюнальш рахунки освiти УкраТни у 2016 роц : статистичний збiрник / Державна служба статистики УкраТни. КиТв, 2018 р.
REFERENCES
Boholib, T. M. "Finansove zabezpechennia osvitnyoi haluzi Ukrainy: isnuiuchi problemy ta perspektyvy yikh vyrish-ennia" [Financial support of the Ukrainian educational sector: existing problems and perspectives for their solution]. Ekono-mist, no. 8 (2015): 1-7.
Derzhavna fiskalna sluzhba Ukrainy. Informatsiia pro za-deklarovani sumy vytrat, dozvoleni do vkliuchennia do podatko-voi znyzhky, splachenykh platnykom podatkiv na koryst vitchyz-nianykh vyshchykh ta profesiino-tekhnichnykh navchalnykh zakladiv protiahom vidpovidnoho zvitnoho roku [The State Fiscal Service of Ukraine. Information on the declared amount of expenses allowed for inclusion in the tax discount paid by the taxpayer in favor of domestic higher and vocational education institutions during the relevant reporting year]. Dani indyvidu-alnoho zapytu do DFS vid 09.07.2018 r.
Derzhavna fiskalna sluzhba Ukrainy. Zvedenyi zvit Pro podatkovi pilhy, shcho ye vtratamy dokhodiv biudzhetu u rozrizi
kodivpilh ta vydivpodatkiv (2013-2017rr.) [The State Fiscal Service of Ukraine. Consolidated Report on Tax Benefits, which is a loss of budget revenue broken down by codes of benefits and types of taxes (2013-2017)]. Dani indyvidualnoho zapytu do DFS vid 15.05.2018 r.
"Dyrektyva Rady 2006/112/YeS pro spilnu systemu podatku na dodanu vartist. Rada Yevropy; Dyrektyva vid 28.11.2006 No. 2006/112/YeS" [Council Directive 2006/112/EC on a common system of value added tax. Council of Europe; Directive No. 2006/112/EC of 28.11.2006]. http://zakon0.rada. gov.ua/laws/show/994_928/page3
"Education at a glance 2017: OECD Indicators". https:// static.rasset.ie/documents/news/2017/09/oecd.pdf
"European Commission/EACEA/Eurydice, 2016. National Student Fee and Support Systems in European Higher Education - 2016/17. Eurydice Factsand Figures. Luxembourg: Publications Office of the European Union". https://publications. europa.eu/en/publication-detail/-/publication/c53a1fa6-aa5d-11e6-aab7-01aa75ed71a1/language-en
"Government expenditure on education, total (% of GDP)". The World Bank data. https://data.worldbank.org/indica-tor/SE.XPD.TOTL.GD.ZS?locations=UA
Natsionalni rakhunky osvity Ukrainy u 2016 rotsi : stat-ystychnyizbirnyk [National Accounts of Ukraine's Education in 2016: Statistical Collection]. Kyiv: Derzhavna sluzhba statystyky Ukrainy, 2018.
"Podatkovyi kodeks Ukrainy. Rozdil IV" [Tax Code of Ukraine. Section IV]. http://sfs.gov.ua/nk/rozdil-iv--podatok-na-dohodi-fizichnih-o/
"Report on Federal Tax Expenditures. Concepts, Estimates and Evaluations 2017". Department of Finance Canada. https:// www.fin.gc.ca/taxexp-depfisc/2017/taxexp1702-eng.asp
Savchenko, I. H., and Chumak, O. V. "Modernizatsiia der-zhavnoho mekhanizmu finansuvannia vyshchoi osvity v umo-vakh yii reformuvannia" [Modernization of the state financing mechanism of higher education in conditions of its reformation]. Teoriia ta praktyka derzhavnoho upravlinnia, no. 3 (2017): 1-6.
Susan, K. "Urahn How Governments Support Higher Education through Tax Code. Federal and State income tax provisions aim to reduce costs for students and families" The PEW charitable trusts, February, 2017. http://www.pewtrusts.org/-/ media/assets/2017/02/how-governments-support-higher-ed-ucation-through-tax-code.pdf
"Tax Expenditures in OECD Countries" Paris : OECD, 2010. https://read.oecd-ilibrary.org/governance/tax-expenditures-in-oecd-countries_9789264076907-en#page239
"The returns to various types of investment in education and training European Commission, 2005". https://londoneco-nomics.co.uk/wp-content/uploads/2011/09/82-Study-on-the-returns-to-various-types-of-investment-in-education-and-training.pdf
Teoretyko-metodolohichne obgruntuvannia efektyvnykh finansovo-ekonomichnykh modelei rozvytku vyshchoi shkoly [Theoretical and methodological substantiation of effective financial and economic models of higher education development]. Kyiv: Instytut vyshchoi osvity, 2015.
"Using tax incentives to promote education and training" Cedefop (European Centre for the Development of Vocational Training). https://www.cedefop.europa.eu/files/5180_en.pdf
Varnalii, Z. S. "Finansove zabezpechennia vyshchykh navchalnykh zakladiv Ukrainy - sprava derzhavna (prysviache-no pamiati T. M. Boholib)" [Financial support of higher educational institutions of Ukraine is a state-owned (dedicated to the memory of T. M. Boholib)]. Ekonomichnyi visnyk universytetu, no. 36/1 (2018): 9-17.
