CC BY
45
Ю.Б. 1ванов, д.е.н., проф.
ПОДАТКОВ1 ДЖЕРЕЛА Ф1НАНСУВАННЯ ОСВ1ТИ
Розвиток системи осв^и та забезпечення потреби насе-лення кра1ни у якiсних освiтнiх послугах вiдноситься до кон-ституцiйних обов'язюв держави та е прiоритетом сощально-економiчноl полiтики практично в уах кра1нах, а особливо в розвинених. Пщвищена увага до освiтнiх процеЫв обумовлена тiею роллю, яку ввдграе освiта у формуваннi людського катта-лу, забезпеченнi якостi життя населення.
Виходячи з важливост розвитку осв^и серед iнших прю-ритетiв сощального розвитку, цiлком логiчним уявляеться те, що значна частка загальних витрат на осв^ мае забезпечувати-ся за рахунок бюджетних коштiв. Проте нав^ь у розвинених кра1нах цим джерелом покриваеться лише частка необхщних витрат.
Тому проблема диверсифшаци джерел витрат на осв^ е актуальною в сучаснш свiтовiй фiнансовiй практицi та особливо важливою для краш, що розвиваються, для яких характерни-ми е суттевi бюджетнi обмеження.
Особливе значення серед не пов'язаних з прямими бю-джетними витратами джерел фiнансування освiти, як i iнших соцiальних програм, мае застосування iнструментарiю податково! полiтики, що набуло суттевого поширення в свт та е перс-пективним для Укра!ни, де система податкових пшьг осв^ньо! спрямованостi мае обмежене застосування.
Проблемам податково! пiдтримки та стимулювання розвитку освiтнiх послуг, формування людського катталу присвя-чено роботи таких укра!нських та iноземних науковщв, як Т. Сфименко, А. Крисоватий, I. Майбуров, Р. Масгрейв, О. Най-денко, Д. Серебрянський, А. Соколовська, Л. Тарангул та ш. Проте проблема вибору iнструментарiю податково! тдтримки осв^ньо! дiяльностi з урахуванням iноземного досвiду заслуго-вуе на поглиблене дослщження.
© Ю.Б. 1ванов, 2015
Сучасш системи оподаткування зарубiжних кра!н носять яскраво виражений соцiальний характер, що формуеться на сис-темi тльг, зокрема для верств населення з низькими доходами. Також податковi системи часто використовуються, щоб тдтри-мати певну соцiально важливу дiяльнiсть, що знаходить свое вщображення в обсязi та характерi податкових витрат [1; 3; 5].
Системи оподаткування рiзних кра!н свiту характеризу-ються рiзними обсягами податкових витрат (податкових тльг), що надаються для забезпечення досягнення сощально важливих цiлей. Так, найбшьший рiвень податкових пiльг серед кра!н ОЕСР мае Великобританiя - 12,8% величини ВВВ, у тому чи^ з прибуткового оподаткування - 8,3%, шших податюв - 4,5%. Найменший рiвень зазначеного показника мае Шмеччина, зага-льний рiвень податкових пшьг яко! склав 0,8% величини ВВП, зокрема: з прибуткового оподаткування - 0,3%, з шших податюв - 0,5%. При цьому слщ вщзначити, що значно бшьша частка податкових тльг у вах дослщжених кра!нах (за виключенням Нiмеччини) була надана саме з прибутковим оподаткуванням
[7].
У середньому за дослщжуваними кра!нами майже 32% вiд загально! кiлькостi податкових пiльг з прибуткового оподаткування складали саме податковi пiльги сощально! спрямованостi, серед яких на пiльги на житлове будiвництво в середньому по кра!нах припадае 18,1% загально! кiлькостi податкових тльг з прибуткового оподаткування, на осв^ - 2,9%, охорону здо-ров'я - 6,8% та благодштсть - 3,9%.
Аналiз теорп податкового регулювання та свiтового до-свiду застосування iнструментiв податково! полiтики для сти-мулювання розвитку освiтнiх послуг дозволяе визначити най-бiльш ефективнi шляхи податково! тдтримки освiтньо! дiяль-ность
Найбiльший регулятивний потенцiал для стимулювання освiтньо! дiяльностi мають прямi (прибутков^ податки (рис. 1).
Загальним принципом застосування ПДВ до пiдприемств державного сектору е !х оподаткування за стандартною ставкою податку з метою пiдтримки нормальних конкурентних умов по-рiвняно з тдприемствами приватного сектору. Однак надання
послуг некомерцшного характеру органами державно! влади у бiльшостi кра!н звiльнено вщ оподаткування [2]. Аналогiчний пiдхiд застосовано i в укра!нському податковому законодавствi
[4].
Вар1анти податково! тдтримки осв1ти
I
Пряме оподаткування
Юридич-них оЫб
Стимулю-вання надан-ня осв1тшх послуг
ф
Ф1зичних оЫб
Компенсащя витрат на отримання осв1тшх послуг
I
I
Непряме оподаткування
Стимулювання споживання послуг шляхом зменшення цши послуг для споживач1в
зв1льнення в1д оподаткування; нульова або знижена ставка
звшьнення вщ оподат-кування;
прискорена амортизащя; податкова знижка; податковий кредит
податкова знижка; податковий кредит
Рис. 1. Найбыьш поширет вар1анти податковог тдтримки освти
Складено автором.
Стандартний пщхщ до оподаткування осв^ньо! дiяльностi виявляеться в тому, що вщ ПДВ звiльняються основнi освiтнi послуги, а спецiальнi форми навчання оподатковують за стандартною ставкою. Разом з тим у деяких розвинених кра!нах за-мшть звiльнення вщ оподаткування операцiй з надання осв^шх послуг застосовуеться нульова ставка податку (наприклад, в Австралi!) [2].
Найбшьш розгалуженою в свiтовiй практицi е система пiльг з iндивiдуального прибуткового податку. Так, у США од-ночасно застосовуються три базовi рiзновиди пiльг: податкова знижка, податковий кредит та звшьнення вiд оподаткування (рис. 2).
У бшьшост випадкiв податковi знижки частково або пов-шстю покривають витрати платника податкiв на навчання, як-що воно потрiбне працiвниковi для пiдвищення осв^ньо-квалiфiкацiйного рiвня i пов'язане з його трудовою дiяльнiстю.
У США застосовуються чотири види податкового кредиту, що дозволяе iстотно зменшити витрати громадян на отри-мання осв^и.
Стипенди (scholarship) i гранти (fellowship), що виплачу-ються претендентовi на присудження наукового ступеня чи студенту, який навчаеться у вищому навчальному закладi, стипенди, отриманi в результат перемоги в конкурсах i змаганнях, не оподатковуються прибутковим податком тшьки в разi вико-ристання !х на потреби освiтнього процесу, за винятком витрат на проживання. У США не пiдлягають оподаткуванню прибутковим податком доходи, отримаш студентом i виплаченi батькам для частково! або повно! компенсацп !х витрат, пов'язаних iз оплатою навчання дитини.
У тш частиш, яка йде на оплату проживання, про!зду i витрат на вщрядження, гранти пiдлягають включенню у податко-ву базу, тодi як звшьняються вiд оподаткування послуги, без-посередньо пов'язанi з органiзацiею i проведенням наукового дослiдження, наприклад плата за вщвщування курсiв i лекцш, витрати на учбову лiтературу, швентар.
У Нiмеччинi витрати на пщвищення осв^ньо-квал> фiкацiйного рiвня можуть бути направлеш на зменшення бази податку з доходiв фiзичних осiб. Витрати, розщнеш як освiтнi або пов'язаш з переквалiфiкацiею, можуть бути такими, що по-внiстю пiдлягають вирахуванню за умови, що освiта/навчання пов'язане з виконанням майбутшх професiйно-виробничих функцш. Витрати фiзично! особи можна вщнести до спещаль-них витрат, тобто тих, що не пов'язаш з виконанням професш-но-виробничих функцш, але тшьки у межах 4 тисяч евро на рш.
Рис. 2. Структурно-логгчна схема податкового стимулювання освттх процесгв у США
Складено автором за джерелом [8].
KpiM того, платники податюв, у яких е дiти, що вiдвiдують ви-значеш законодавством приватнi школи, мають право зменши-ти податок на доходи фiзичних осiб на суму, яка дорiвнюе 30% плати за навчання у цих школах [6].
Ан^з законодавства GC щодо податкового стимулюван-ня осв^ньо! дiяльностi свщчить про те, що найбiльш популяр-ними е пiльги з ПДФО: соцiальнi вiдрахування (податковi зниж-ки) на осв^ш потреби (Австрiя, Имеччина, Нiдерланди, Вели-кобританiя). Такi тльги е i в росiйському, i в укра1нському по-датковому законодавства Податковий кредит з цiею метою ви-користовуеться Португалiею, Грецiею i Францiею.
Витрати, пов'язанi з професшною пiдготовкою i перетд-готовкою найманих працiвникiв, зменшують оподатковуваний прибуток корпораци. Однак у багатьох випадках встановлю-ються обмеження за перелiком таких витрат, статусом продавця освiтнiх послуг, 1х абсолютною величиною або нормативом (в Укра1ш, наприклад, норматив встановлений на рiвнi трьох вщ-сотюв витрат на оплату працi найманих пращвниюв звiтного податкового перiоду, що дискрим^е малi та середнi тдприем-ства) .
Таким чином, можна зробити висновок, що в св^овш практицi використовуеться значна кшьюсть податкових шстру-менив, направлених на податкове стимулювання осв^и, що не застосовуються взагалi або мають обмежене застосовування в Укра1ш. Тому перспективним е дослщження доцшьност 1х iм-плементацп в украшську практику.
Л1тература
1. Балтачеева Н. А. Мировые тенденции развития социальной политики в условиях интеграции и глобализации [Электронный ресурс] / Н. А. Балтачеева // Проблемы развития внешнеэкономических связей и привлечения иностранных инвестиций: региональный аспект : сб. науч. трудов. - 2008. -№ 2. - С. 582-595. - Режим доступу : http://www.nbuv.gov.ua /Portal /soc_gum/Prvs /2008_2/0585.pdf.
2. Иванов Ю. Б. Системы налогообложения зарубежных стран: учеб. пособие / Ю. Б. Иванов, Е. В. Давыскиба. - Харьков : ИД "ИНЖЭК", 2006. - 224 с.
3. Податкове регулювання сощального розвитку: св^овий досвщ та тенденци в Укра1ш: моногр. / Ю.Б. 1ванов, О.М. Ти-щенко, О.В. Грачов та ш.; за заг. ред. Ю.Б. 1ванова. - Харьков: ФОП Александрова К.М.; ВД "ШЖЕК", 2012. - 496 с.
4. Податковий кодекс Украши вiд 2 грудня 2010 р. № 2755-VI ^i змiнами) [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www. zakon.rada.gov.ua/go/2755-17.
5. Система податкових пiльг в Укра1ш у контекстi евро-пейського досвщу: моногр. / А. М. Соколовська, Т. I. Сфименко, I. О. Лунша та iн. - К. : НДФ1, 2006. - С. 59.
6. European Centre of the Development [Electronic resource]. - Mode of access: http://www.cedefop.europa.eu/EN/news/ 4208.aspx.
7. Minarik J. Tax Expenditures in OECD Countries [Electronic resource] / J. Minarik // Meeting of Senior Budget Officials, Vienna, 2-3 June 2008. - Mode of access: http://www.oecd. org/dataoecd/21/14 /41278667.ppt.
8. U.S. Tax Code On-Line [Electronic resource]. - Mode of access: http://www.fourmilab.ch/uscode/26usc.
НадШшла до редакцП 30.11.2015 р.
А.В. Матюшин, к.э.н., А.В. Аборчи
ИНСТИТУЦИОНАЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ НАЦИОНАЛЬНЫМ БАНКОМ РАЗВИТИЯ
Банки развития (БР) представляют собой ключевое звено большинства развитых экономик мира. Такие банки выполняют множество функций, стержнем которых является долгосрочное
© А.В. Матюшин, А.В. Аборчи, 2015
