CC BY
11
УДК 336.226.3:336.227.i
ОСОБЛИБОСТ! ПДВ В УКРДТН! В КОНТЕКСТ1 ЗБЛИЖЕННЯ З СВРОПЕЙОЬКИМ
ЗАКОНОДАВСТВОМ
© 2016
РЕКОВА Н. Ю., МЕЛЬНИК С. В.
УДК 336.226.3:336.227.8
Рекова Н. Ю., Мельник С. В. Особливост ПДВ в YKpaiHi в KOHTeKCTi зближення з европейським законодавством
Метою cmammi е виявлення особливостей ПДВ та об(рунтування його ставки в УкраМ з позицй зближення втчизняного законодавства з по-датковим законодавством ЕС. Проведено аналiз ПДВ як основного непрямого бюджетоутворюючого податку в державах - членах ЕС та УкраЫ. Встановлено, що найб'шьш поширена в ЕСзагальна ставка ПДВ дор'внюе 20% i 21%. КрiM загально: ставки ПДВ, у кранах - членах ЕС використо-вуються знижеш, суперзнижет та нульов'> ставки. Визначено, що в ЕСзниження загально'1 ставки ПДВ е недоцльним, тому що може призвести до втрат бюджету i зайвим адммстративним витратам. Об(рунтовано, що в умовах соцiально-економiчно¡ нестаб'шьност'! використання законодавчо встановленоi в УкраЫ загально'1 i зниженоi ставки ПДВ сприяе зниженню ризику недостачi бюджетних доходiв i не суперечить про-цесу поступового зближення втчизняного законодавства з вимогами ЕС. Зб'шьшення податкових надходжень сприяе тдвищенню iмплiцитноi ставки ПДВ за рахунок змш у сферi податкового адммстрування в контекстi 'шплементаци директив ЕС. Перспективою подальших наукових дотджень у даному напрямку е обфунтування шляхiв вдосконалення податкового адмнстрування ПДВ. Ключов'! слова: непряме оподаткування, ПДВ, ставка податку, директиви ЕС, iмплементацiя. Рис.: 2. Табл.: 1. Формул: 3. Б'бл.: 22.
Рекова Наталiя Юрнвна - доктор економ'нних наук, професор, професор кафедри економ'ши тдприемства, Донбаська державна машинобуд'вна академiя (вул. Шкадшова, 72, Донецька обл., м. Краматорськ, 84313, Украна) E-mail: nata-rekova@yandex.ru
Мельник Сергй Вячеславович - астрант, кафедра облку i аудиту, Донбаська державна машинобуд'вна академ'т (вул. Шкадшова, 72, Донецька обл., м. Краматорськ, 84313, Украна) E-mail: snezhana_pipko@mail.ru
УДК 336.226.3:336.227.8
Рекова Н. Ю., Мельник С. В. Особенности НДС в Украине в контексте сближения с европейским законодательством
Целью статьи является выявление особенностей НДС и обоснование его ставки в Украине с позиций сближения отечественного законодательства с налоговым законодательством ЕС. Проведен анализ НДС как основного косвенного бюджетообразующего налога в государствах - членах ЕС и Украине. Установлено, что в ЕС наиболее распространена ставка НДС, равная 20% и 21%. Кроме общей ставки НДС, в государствах - членах ЕС используются пониженные, суперпониженные и нулевые ставки. Определено, что в ЕС снижение общей ставки НДС является нецелесообразным, так как может привести к потерям бюджета и излишним административным расходам. Обосновано, что в условиях социально-экономической нестабильности использование законодательно установленной в Украине общей и пониженной ставки НДС способствует снижению риска недополучения бюджетных доходов и не противоречит процессу постепенного сближения отечественного законодательства с требованиями ЕС. Увеличению налоговых поступлений способствует повышение имплицитной ставки НДС, чему способствуют изменения в сфере налогового администрирования в контексте имплементации директив ЕС. Перспективой дальнейших научных исследований в данном направлении является обоснование путей совершенствования налогового администрирования НДС.
Ключевые слова: косвенное налогообложение, НДС, ставка налога, директивы ЕС, имплементация. Рис.: 2. Табл.: 1. Формул: 3. Библ.: 22.
Рекова Наталья Юрьевна - доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры экономики предприятия, Донбасская государственная машиностроительная академия (ул. Шкадинова, 72, Донецкая обл., г. Краматорск, 84313, Украина) E-mail: nata-rekova@yandex.ru
Мельник Сергей Вячеславович - аспирант, кафедра учета и аудита, Донбасская государственная машиностроительная академия (ул. Шка-динова, 72, Донецкая обл., г. Краматорск, 84313, Украина) E-mail: snezhana_pipko@mail.ru
UDC 336.226.3:336.227.8 Rekova N. Yu., Melnyk S. V. Features of VAT in Ukraine in the Context of Convergence with the European Legislation
The article is aimed to identify the characteristics of VAT and substantiate its rate in Ukraine from the positions of convergence of national legislation with the EU tax legislation. An analysis of VAT as the main indirect budgetary revenue generating tax in both the EU Member States and Ukraine has been carried out. It has been found that the VAT rate, equal to 20% and 21%, is the most prevalent in the EU. In addition to the general VAT rate, in the EU Member States are also used reduced, super-reduced and zero rates. It has been determined that reducing the overall VAT rates in the EU is inappropriate, because this can lead to budgetary losses and administrative costs overspending. It has been substantiated that in the conditions of social-economic instability using the legally established in Ukraine overall and reduced VAT rate contributes to decreasing the risk of a shortfall in budgetary revenues and does not contradict the process of gradual convergence of the national legislation with the EU requirements. Increased implicit VAT rate contributes to rising tax revenues, aided by changes in tax administration in the context of implementation of the EU directives. Prospect of further research in this direction is substantiation of the ways to improve the tax administration of VAT tax.
Keywords: indirect taxation, VAT, tax rate, EU directives, implementation. Fig.: 2. Tabl.: 1. Formulae: 3. Bibl.: 22.
Rekova Natalia Yu. - D. Sc. (Economics), Professor, Professor of the Department of Business Economy, Donbass State Academy of Machine Building (72 Shkadinova Str., Donetskaya obl., Kramatorsk, 84313, Ukraine) E-mail: nata-rekova@yandex.ru
Melnyk Sergiy V. - Postgraduate Student, Department of Accounting and Auditing, Donbass State Academy of Machine Building (72 Shkadinova Str., Donetskaya obl., Kramatorsk, 84313, Ukraine) E-mail: snezhana_pipko@mail.ru
Об'ективна необхцшсть зближення в^чизняно-го податкового законодавства з нормативно-правовою базою бвропейського Союзу (6С) знаходить вираз у реструктуризуй податково! системи Укра!ни. Вiдомо, що податкова полiтика 6С спрямована на регулювання суспкьних вцносин шляхом зближення та гармошзацГ! нацiональних правових i полiтичних штересш держав - членiв 6С у сферi оподаткування. Тому в умовах штеграцГ! Укра!ни в 6С одним з основних напрямкiв реструктуризуй податково! системи стала адаптацш законодавства про податок на додану варткть (ПДВ) до европейських вимог.
ПДВ займае одне з ключових мiсць у зближенш та гармошзацГ! непрямого оподаткування в державах -членах 6С. Значний внесок в обгрунтування принцишв адмiнiстрування ПДВ внесли такi зарубiжнi вченi, як В. Пллерштейн i Т. Х. Пллiс [1], Р. Х. Гордон [2], М. Кш [3; 4], К. Джеймс [5] i багато шших. Науковий доробок цих учених полягае в розкритт особливостей ПДВ у кра!нах з розвиненою економiкою та економiкою, що розвиваеться. Серед сучасних вiтчизняних дослцжень, якi спрямованi на обгрунтування ефективност напрям-кiв податково! полiтики Укра!ни у сферi ПДВ, особли-ве значення мають роботи З. С. Варналш [6], В. П. Ви-шневського [7], Ю. Б. 1ванова [8], А. I. Крiсоватого [9; 10], А. М. Соколовсько! [11] та шших вчених. Вони присвя-ченi аналiзу особливостей механiзму оподаткування додано! вартост у в^чизнянш практицi i вiдображають науково обгрунтоваш рекомендацГ! щодо вдосконален-ня податково! полiтики Укра!ни з урахуванням досвцу розвинутих кра!н свiту.
З огляду на цшшсть отриманих наукових результата необх1дно вiдзначити, що в сучасних умовах податко-вих трансформацш змши в Податковому кодексi Укра!ни
у сферi ПДВ по-новому впливають на економiку держа-ви. З позицш зближення податково! полiтики Укра!ни iз законодавством 6С аналiз особливостей такого впливу е актуальним i потребуе подальшого дослiдження.
Метою стати е виявлення особливостей ПДВ та обгрунтування розмiру ставки ПДВ в УкраМ з позицiй зближення вггчизняного законодавства з податковим законодавством 6С.
За даними аналiтично! доповiдi до щорiчного По-слання Президента Укра!ни до Верховно! Ради Укра!ни «Про внутрiшне i зовнiшне становище Укра!ни у 2015 рощ» вичизняна система оподаткування розвиваеться в европейському трендi [12, с. 257]. Це обгрунтовуеться тим, що, по-перше, у структурi податкових надходжень Зведеного бюджету Укра!ни переважають непрямi по-датки: так, не враховуючи динамжу !х зниження в певш перiоди часу, протягом 2008-2015 рр. питома вага ПДВ, як одного з основних непрямих податюв, становила по-над 50,0 % сукупних податкових надходжень (рис. 1).
По-друге, податкове навантаження в Укра!нi по-ступово переноситься з мобкьних факторiв виробни-цтва (працi й капталу) на споживання, у тому чж^ за рахунок ПДВ. Такi змши знаходять вираз у значнiй част-цi ПДВ у ВВП у порiвняннi з податком на прибуток тд-приемств, частка у ВВП якого знизилася з 4,63 % у 2011 р. до 2,18 % у 2015 р., i з податком на доходи фiзичних ойб, частка у ВВП якого збкьшилася з 4,23 % у 2011 р. до 4,87 % у 2015 р. (рис. 2). Виявлеш тенденцГ! характеризують ПДВ як основний непрямий бюджетоутворюючий податок у податкових системах кра!н - члешв 6С та Укра!ни.
Мiжнародна практика оподаткування шдтвер-джуе значущiсть ПДВ для будь-яко! держави. Так, згiдно з даними бвропейського комiтету статистики, у 2012 р. податковi надходження в1д ПДВ у кра!нах 6С склали
45,7'
200 000 180 000 160000 140000 120 000 100000 Ч 80 000 60 000 40 000 20 000
49,0
51,8
45,7
0
60,0
50,0
40,0
— 30,0
20,0
10,0
0,0
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015
Р1к
Сукупн податков1 надходження до Зведеного бюджету Укра'ши
1=1 ПДВ
- Питома вага ПДВ у сукупних податкових надходженнях
Рис. 1. Динамка ПДВ в УкраУш у 2005-2015 рр. у порiвняних цшах 2005 р. Джерело: розрахунки автора з використанням даних [13; 14].
1_а
О
т о
о
о
=п <
<
о
ш
16,00
# 8,00
0,00 -
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 *
Р1к
—•— Питома вага ПДВ у ВВП
А Питома вага податку на прибуток пщпривмств у ВВП —■— Питома вага податку на доходи фвичних оаб у ВВП
Рис. 2. Питома вага податмв у ВВП УкраУни у 2005-2015 рр.
Умовш позначення: * - попередш дан1.
Джерело: авторськ1 розрахунки з використанням даних [14; 15].
926 909 млн евро, а !х питома вага в загальному обсязi ВВП склала 7,1% у середньому за кра!нами 6С [16, с. 179]. НайбГльшою вона була у Хорват! (12,3%), а найменшою -в 1спанГ! (5,5%). Багатьма державами в 6С стягування ПДВ здшснюеться в умовах прийняття комплексу за-ходiв, спрямованих на мiнiмiзацiю його негативного впливу на господарську дшльшсть i рiвень добробуту населення. Узгодженню штереав европейських держав у сферi створення та функцюнування !х внутршнГх рин-кiв, а також запобтанню недобросовiснiй конкуренцГ! сприяе Гмплементацгя директив у сферГ оподаткування.
Одним з основних законодавчих шструменив у сферГ ПДВ е Директива Ради 6С вГд 28.11.2006 р. 2006/112/ЕС «Про спГльну систему податку на додану варткть». У нш закрГплено загальнГ положен-ня про систему ПДВ, визначено платниюв податку, опо-датковуванГ операцГ!, база та ставки оподаткування. У цГлому передбачаеться застосування до товарГв Г послуг податку, точно пропорцшного !х вартостГ, незалежно вГд кГлькосп операцГй з виробництва та збуту до моменту нарахування податку.
Загальна ставка ПДВ у державах - членах 6С для товарГв широкого споживання не повинна бути меншою 15%. За даними бвропейського комГтету статистики, у кра!нах - членах 6С найбкьша загальна ставка ПДВ становить 27 % в Угорщищ а найменша - 17 % - у Люк-сембурзГ [17, с. 3]. НайбГльш поширена в 6С ставка ПДВ, що дорГвнюе 20 % (Австрш, Болгарш, Великобританш, Словаччина, Франц1я та Естонш) та 21 % (Бельгш, 1спанш, Латвш, Литва Г НГдерланди, Чехш). Для товарГв Г послуг, що належать до категорГ! товарГв першо! необхГдностГ
(наприклад, фармацевтичнГ товари, медичне обладнання, продукти харчування, соцГальне житло та шше) Г послуг сощального значення, у кра!нах - членах 6С (за винятком ДанГ!) застосовуеться знижена ставка ПДВ. Деяю кра!ни 6С (1спанГя, 1рланд1я, 1талГя, Люксембург Г Францш) до-датково до знижено! ставки використовують суперзни-жену (менше 5 %) податкову ставку. Зазвичай така ставка застосовуеться до категорГ! сощального житла.
Застосування нульово! ставки ПДВ передбаче-но в роздш VIII, глави 4 Директиви 2006/112/ЕС «Про спГльну систему податку на додану вартГсть». Випадки !! використання рГзняться за кра!нами: найбГльш роз-ширений !х перелГк передбачено у ВеликобританГ! та 1рландГ!, а найменш - у ДанГ! (реалГзацш друковано! продукцГ!, перГодичнГсть видання яко! становить бГльше одного випуску в мкяць), 1талГ! (продаж землГ, яка не може бути використана як земля пГд забудову) Г ФГнлян-дГ! (полкрафГчш послуги для публГкацГй некомерцшних органГзацГй).
Протягом рГзного перГоду часу в АвстрГ!, БельгГ!, ВеликобританГ!, ГрецГ!, 1рландГ!, 1спанГ!, 1талГ!, Португа-лГ!, ФранцГ! застосовувалося пГдвищення ставок ПДВ, але в сучасних умовах воно не практикуеться.
Оцшюючи динамку змши ставок ПДВ у державах - членах 6С, необхГдно вГдзначити незначне, але постГйне збГльшенне загально! податково! ставки про-тягом останнГх 20 рокГв. Виняток становлять такГ дер-жави, як Великобританш, Угорщина, 1рландГя, Румунш, Словаччина, ФранцГя Г ЧехГя. У них мало мкце коротко-часне зниження ставки в рГзш перюди часу. Одночасно спостерГгаеться тенденцГя збГльшення знижено! ставки ПДВ у багатьох державах - членах 6С.
На думку вичизняних фахiвщв, використання ди-ференцiйованих ставок ПДВ виступае сощально спра-ведливим напрямком реструктуризацп податково1 по-лiтики i може бути досить ефективним в УкраМ. Да-ний пiдхiд обумовлюе збкьшення сукупного попиту на товари i послуги та зниження сощально1 напруженостi, осккьки передбачае, що бкьше будуть платити тi, хто здатний споживати дорожчу за вартштю продукцш або продукцш, небезпечну для здоров'я [18, с. 189]. Водночас ефективне використання диференцшованих ставок ПДВ може сприяти зниженню податкового тиску на громадян з низьким рiвнем доходiв, тому що питома вага витрат на споживання в загальнш сумi витрат у них найбкьша.
Як основу для визначення ставок ПДВ доцкьно використовувати шдхц Аткiнсона - Стiглiца, який до-зволяе обгрунтувати еквiвалентнiсть податюв на споживання i працю за формулою вигляду:
а-о=-17-, (1)
1 + /с
де Ь - ставка податку на доходи фiзичних ойб (ПДФО); Ьс - ставка ПДВ.
Вгтчизняними вченими даний пiдхiд був апробова-ний для визначення ставки ПДВ при оподаткуван-нi доходiв фiзичних осiб податком за законодавчо встановленою ставкою 15 % i отримана ставка ПДВ, яка на законодавчому рiвнi повинна становити 17,6%. [19; 20, с. 252]. У зв'язку зi змшами податкового законодавства Украши, що вцбулися в процесi його реформування, отримаш висновки е недостатньо коректними, вимага-ють уточнення i розвитку в контекстi зближення з евро-пейським законодавством, а саме - iмплементацil поло-жень Директиви Ради 6С вiд 28.11.2006 р. 2006/112/ЕС «Про спкьну систему податку на додану варткть».
При перетворенш формули (1) значення ставки ПДВ розраховуеться таким чином:
1
I-/1
Зпдно з податковим законодавством в УкраМ за-гальна ставка ПДВ становить 20 % та знижеш - 0 % на експорт i 7 % на фармацевтичну продукцш [21, ст. 193]. Вцповцно до ст. 167 Податкового кодексу Украши ставка ПДФО становить 18 %. Вона застосовуеться до заро-бгшо! плати, заохочувальних i компенсацшних виплат i винагород, яю надаються у зв'язку з трудовими вцноси-нами та за цивкьно-правовими договорами.
Однак розмiри законодавчо встановлених ставок не дозволяють оцiнити вплив податюв на стан економь ки. Для цього використовуються iмплiцитнi ставки податюв, у величиш яких ураховуються офiцiйнi доходи та доходи в1д тМово1 економiки в державЬ У 2014 р. iмплi-цитш ставки ПДВ i ПДФО, розраховаш як вiдношення реальних податкових надходжень до Зведеного бюджету Украши до вцповцно! бази оподаткування, склали 17,1 % i 12,2 % вцповцно. Збкьшенню iмплiцитних по-даткових ставок сприяе зниження адмiнiстративних витрат на оподаткування податком, а також збкьшення ефективност його адмiнiстрування.
/
-1.
(2)
Виконання умови про е^валентшсть податюв ви-магае для iмплщитноí ставки ПДФО зниження значення ставки ПДВ до 13,9 % заметь 17,1 %. Це передбачае використання знижених ставок ПДВ до певних катего-рш товарiв i послуг. Водночас за даною умовою при опо-даткуваннi заробiтноl плати податком за ставкою 18 %, яка законодавчо закршлена у 2016 р. податковим законодавством Украши, ставка ПДВ повинна бути збкьше-на з 20 % до 22 %. Однак в умовах соцiально-економiчноl нестабкьност зростання податкового навантаження на доходи населення Украши зумовить зниження суспкь-ного добробуту ^ як наслцок, споживання, що, своею чергою, негативно вплине на сукупш податковi доходи держави. При дшчш ставщ ПДВ у 20 % ставка ПДФО повинна складати не бкьше 17 % до розмiру заробино: плати найманих працiвникiв.
Змiна податкових надходжень при зменшенш або збiльшеннi ставки ПДВ залежить в1д коефiцiента цшово1 еластичностi попиту на вiдповiднi товари або послуги. Його значення для товарiв (послуг) першо1 необхiдностi прямуе до 0. Це пов'язано з тим, що при змМ щни ккьюсть товарiв або послуг, що споживаеть-ся, практично не змшюеться. Тодi модель прогнозуван-ня надходжень ПДВ в умовах податкового реформування мае такий вигляд [22, с. 10]:
-|2
т2
X = — =
т
Р(1 + £)
£(1+ Г2)
-1
•{( I + (1 + Т1)}-1)
Р(1 + £)
£(1 + Т1)
-1
•{( I + (1 + Т2)}-1)
(3)
де - початкова ставка ПДВ; т2 - знижена ставка ПДВ; р - рентабельшсть виробництва; I - спiввiдношення граничного попиту до пропозици; £ - коефМент щново1 еластичностi попиту; Т1 - величина надходжень ПДВ за початковою ставкою; Т2 - величина надходжень ПДВ за зниженою ставкою.
Оцшка змши рiвня податкових надходжень вiд ПДВ у результата реформування загально1 податково1 ставки проведена для деккькох випадюв:
1) коли обкладаються товари та послуги, попит на яю е нееластичним (£ ^ 0);
2) коли обкладаються товари та послуги, попит на яю е еластичним (£ = 1);
3) коли обкладаються товари та послуги, попит на яю е вцносно еластичним (1 < £ <
Отримаш розрахунки представлен в табл. 1.
Результати показують, що незначна змша ставки ПДВ, не впливаючи на зниження вартост товарiв i послуг, а, отже, не приводячи до змши кушвельно1 спро-можност населення, значно вiдбиваеться на величиш податкових надходжень до бюджету. Так, наприклад, при заданих базових умовах 2015 р. зниження ставки ПДВ до 18 % скорочуе таю надходження на 7 %, при зни-женш до 15 % - на 18,6 % для товарiв i послуг з нееластичним попитом, до яких належать товари та послуги першо1 необхцносй. Аналопчне зниження ставки ПДВ для товарiв i послуг з одиничною еластичшстю попиту
Таблиця 1
Змша податкових доходiв при рiзних ставках ПДВ, %
показники Ставки, %
15 16 17 18 19 21 22 23 24 25
Випадок 1 81,4 85,4 89,3 93,0 96,6 103,3 106,5 109,6 112,6 117,1
Випадок 2 91,3 93,4 95,7 97,4 98,8 100,9 101,6 102,0 102,3 103,7
Випадок3 98,3 99,4 100,1 100,5 100,4 99,3 98,3 97,0 95,5 95,1
Джерело: розрахунки автора.
(наприклад, TpaHcnopTHi послуги) призводить до скоро-чення надходжень до бюджету на 2,6 % i 8,7 % вцповц-но. Податковi надходження збкьшуються при зниженш ставки ПДВ у разi товарiв i послуг з вiдносною еластич-нiстю попиту (наприклад, товарiв розкош^: при т2 = 19% податковi доходи бюджету вiд ПДВ збкьшуються на 0,4%; при т2 = 18 % i 17 % - на 0,5 % i 0,1 % вцповцно.
З цього випливае, що зниження загально! ставки ПДВ е недоцкьним, тому що може призвести до втрат бюджету i зайвим адмшстративним витратам. Тому в умовах сощально-економiчноí нестабiльностi викори-стання законодавчо встановлено'1 в УкраМ загально'1 та знижено'1 ставки ПДВ сприяе зниженню ризику недо-отримання бюджетних доходiв i не суперечить процесу поступового наближення вiтчизняного законодавства до вимог 6С. Збкьшення податкових надходжень сприяе шдвищенню iмплiцитноl ставки ПДВ шляхом вдо-сконалення податкового адмiнiстрування в контекстi iмплементацil директив 6С.
ВИСНОВКИ
Проведений аналiз особливостей ПДВ показав, що в УкраМ його фккальна ефективнiсть е досить ви-сокою в порiвняннi з ефективнiстю iнших податкiв. Це пов'язано з тим, що даним податком обкладаеться спо-живання, яке фшансуеться не ткьки за рахунок грошо-вих коштiв, отриманих з офщшних джерел доходу, але й з тшьового сектора економiки. Тому ПДВ мае досить високий податковий потенщал у порiвняннi з шшими податками, що пiдтверджуеться досвiдом краш з розви-неною економiкою.
У контекст зближення з европейським законодав-ством шляхом iмплементацil вiдповiдних директив 6С напрямами реформування податково'1 полггики в УкраМ у сферi ПДВ повинш стати такi. При умовi незниження загально! ставки ПДВ повинш бути розроблеш заходи, спрямованi на наближення величини iмплiцитноl ставки ПДВ до законодавчо встановлено! ставки податку. Цього можна досягти завдяки вдосконаленню податкового адмiнiстрування ПДВ за допомогою лжвцаци схем його незаконного вцшкодування з бюджету, скорочення пкьг, а також посилення контролю за сплатою податку до бюджету вцповцними контролюючими органами. Тому напрямом подальших наукових дослiджень е об-Грунтування шляхiв вдосконалення податкового адмМ-стрування ПДВ. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Hellerstein, W. The VAT in the European Union / W. Hellerstein, T. H. Gillis // Tax Analysts. - 2010. - April, 26. - P. 461-471.
2. Taxation in developing countries: six case studies and policy implications / Edited by R. H. Gordon. - NY. : Columbia University Press, 2010. - 305 p.
3. Keen, M. Taxation and development - again / M. Keen // IMF. Fiscal Affairs Department. - 2012. - September. - WP/12/220. -30 p.
4. Keen, M. The value-added tax: its causes and consequences / M. Keen, B. Lockwood // Journal of Development Economics. - 2010. - Vol. 92. - P. 138-151.
5. James, K. The rise of the value-added tax / K. James. - NY. : Cambridge University Press, 2015. - 475 p.
6. Податкова полггика Укра'ши: стан, проблеми та пер-спективи : монографiя / П. В. Мельник, Л. Л. Тарангул, З. С. Вар-налш та ш. ; за ред. З. С. Варналiя. - К. : Знання Укра'ши, 2008. -675 с.
7. Налоговая политика: методология, теория и практика : монография / В. П. Вишневский, О. В. Виецкая, О. Н. Гаркушен-ко и др. ; под общ. ред. В. П. Вишневского / НАН Украины, Ин-т экономики пром-сти. - Донецк, 2011. - 528 с.
8. Регулятивний потенщал податково''' системи Укра'ши : монографiя / Ю. Б. 1ванов, О. М. Тищенко, К. В. Дависюба та ш. ; за заг. ред. Ю. Б. 1ванова. - Х. : Вид-во ХНЕУ, 2009. - 336 с.
9. Крисоватий А. I. Домшанти гармошзацп оподаткуван-ня: нацюнальы та мiжнароднi вектори : монографiя / А. I. Крисоватий, В. А. Вал^ура. - Тернопть : Пщручники i поабники, 2010. - 248 с.
10. Крисоватий А. I. Податковi трансформаци в £С та податкова полiтика Укра'ни в контексп свроштеграци : моногра-фiя / А. I. Крисоватий, В. М. Мельник, Т. В. Кощук ; за ред. А. I. Кри-соватого. - Тернопть : ТНЕУ, 2014. - 236 с.
11. Соколовська А. М. Податкова политика в УкраТш у 2009-2010 роках: особливосп та уроки на перспективу / А. М. Соколовська // Фшанси Укра'ни. - 2011. - № 4. - С. 24-37.
12. Анал™чна доповщь до Щорiчного Послання Президента Укра'ни до Верховно'' Ради Укра'ши «Про внутршнс та зо-вншнс становище Укра'ши в 2015 роцЬ. - К. : Н1СД, 2015. - 684 с.
13. Бюджет Укра'ши 2014: стат. збiрник / Мастерство фшанав. - К., 2015 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://195.78.68.18/minfin/file/link/428038/file/Budget%20of%20 Ukraine%202014%20(mfugovua).pdf
14. Цша держави [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://cost.ua/budget/revenue/t1
15. Валовий внутршнш продукт / Державна служба статистики Укра'ши [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.ukrstat.gov.ua/operativ/operativ2003/vvp/vvp_kv/ vvp_kv_u/arh_vvp_kv.html
16. Taxations trends in the European Union. Data for the EU Member States and Norway. - Luxembourg: Eurostat, 2014. -312 p. [Electronic resource]. - Mode of access : http://ec.europa. eu/eurostat/documents/3217494/5786841/KS-DU-14-001-EN. PDF/7bec4a16-fl11-4386-a4b4-8f1087be1063?version=1.0
17. VAT rates applied in the member states of the European Union. - Luxembourg: Eurostat, 2015. - 29 p. [Electronic resource]. -Mode of access : http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/ documents/taxation/vat/how_vat_works/rates/vat_rates_en.pdf
18. Гармоыза^я податкового законодавства: укра'шсью реалп : монографiя / Бiлецька Г. М., Кармалiта М. В., Куц М. О. та iH. - К. : Алерта, 2012. - 222 с.
19. Валкура В. А. Вектори пщвищення рiвня використання та розширення бази оподаткування ПДВ в Укра'У / В. А. Вал^ура // Ефективна економiка. - 2013. - № 4 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=1950
20. Садовенко М. М. Аналiз фiскальноï ефективностi ПДВ в контекст ÏÏ оптимiзацiï / М. М. Садовенко // Науковий вкник Мiжнародного гуманiтарного унiверситету. - 2015. - № 11. -С. 250-254.
21. Податковий кодекс Украши: Верховна Рада Украши; Кодекс Украши вщ 02.12.2010 № 2755-VI [Електронний ресурс]. -Режим доступу : http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2755-17
22. Паянок Т. М. Ефектившсть податку на додану вар-тсть та напрями його реформування в УкраТш : автореф. дис. ... канд. екон. наук: 08.00.08 / Т. М. Паянок; Нац. ун-т ДПС Украши. -1рпшь, 2009. - 17 с.
REFERENCES
"Biudzhet Ukrainy 2014" [Budget Ukraine 2014]. http://195.78.68.18/minfin/file/link/428038/file/Budget%20 of%20Ukraine%202014%20(mfugovua).pdf
Biletska, H. M. et al. Harmonizatsiia podatkovoho zakonod-avstva: ukrainski realii [Harmonisation of tax laws: Ukrainian realities]. Kyiv: Alerta, 2012.
Hellerstein, W., and Gillis, T. H. "The VAT in the European Union". Tax Analysts, April, 26 (2010): 461-471.
Ivanov, Yu. B. et al. Rehuliatyvnyi potentsial podatkovoi sys-temy Ukrainy [The regulatory potential of Ukraine's tax system]. Kharkiv: Vyd-vo KhNEU, 2009.
James, K. The rise of the value-added tax. New York: Cambridge University Press, 2015.
Keen, M., and Lockwood, B. "The value-added tax: its causes and consequences". Journal of Development Economics, vol. 92 (2010): 138-151.
Krysovatyi, A. I., and Valihura, V. A. Dominanty harmonizatsii opodatkuvannia: natsionalni ta mizhnarodni vektory [Dominants harmonization of taxation: national and international vectors]. Ter-nopil: Pidruchnyky i posibnyky, 2010.
Krysovatyi, A. I., Melnyk, V. M., and Koshchuk, T. V. Podatkovi transformatsii v YeS ta podatkova polityka Ukrainy v konteksti ievroin-tehratsii [Tax transformation of the EU and Ukraine tax policy in the context of European integration]. Ternopil: TNEU, 2014.
Keen, M. "Taxation and development - again"IMF. Fiscal Affairs Department, WP/12/220 (2012).
[Legal Act of Ukraine] (2010). http://zakon2.rada.gov.ua/ laws/show/2755-17
Melnyk, P. V. et al. Podatkova polityka Ukrainy: stan, problemy ta perspektyvy [Tax policy in Ukraine: state, problems and prospects]. Kyiv: Znannia Ukrainy, 2008.
Pro vnutrishnie ta zovnishnie stanovyshche Ukrainy v 2015 rotsi : Analitychna dopovid do Shchorichnoho Poslannia Prezydenta Ukrainy do Verkhovnoi Rady Ukrainy [On the internal and external situation of Ukraine in 2015: analytical report to the Annual Message of President of Ukraine to the Verkhovna Rada of Ukraine]. Kyiv: NISD, 2015.
Paianok, T. M. "Efektyvnist podatku na dodanu vartist ta napriamy yoho reformuvannia v Ukraini" [Efficiency of VAT and directions of its reform in Ukraine]. Avtoref. dys.... kand. ekon. nauk: 08.00.08, 2009.
Sadovenko, M. M. "Analiz fiskalnoi efektyvnosti PDV v konteksti yii optymizatsii" [Analysis of the VAT fiscal efficiency in the context of optimization]. Naukovyi visnyk Mizhnarodnoho humani-tarnoho universytetu, no. 11 (2015): 250-254.
Sokolovska, A. M. "Podatkova polityka v Ukraini u 2009-2010 rokakh: osoblyvosti ta uroky na perspektyvu" [Tax policy in Ukraine in 2009-2010: features and lessons for the future]. Finansy Ukrainy, no. 4 (2011): 24-37.
"Taxations trends in the European Union. Data for the EU Member States and Norway". http://ec.europa.eu/eurostat/ documents/3217494/5786841/KS-DU-14-001-EN.PDF/7bec4a16-f111-4386-a4b4-8f1087be1063?version=1.0
Taxation in developing countries: six case studies and policy implications. New York: Columbia University Press, 2010.
"Tsina derzhavy" [Price states]. http://cost.ua/budget/ revenue/#1
Valihura, V. A. "Vektory pidvyshchennia rivnia vykorystan-nia ta rozshyrennia bazy opodatkuvannia PDV v Ukraini" [Vectors increased use and expansion of the tax base of VAT in Ukraine]. http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=1950
"VAT rates applied in the member states of the European Union". http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/docu-ments/taxation/vat/how_vat_works/rates/vat_rates_en.pdf
"Valovyi vnutrishnii produkt" [Gross Domestic Product]. Derzhavna sluzhba statystyky Ukrainy. http://www.ukrstat.gov.ua/ operativ/operativ2003/vvp/vvp_kv/vvp_kv_u/arh_vvp_kv.html
Vishnevskiy, V. P. et al. Nalogovaya politika: metodologiya, teoriya i praktika [Tax policy: methodology, theory and practice]. Donetsk, 2011.
CL
LQ
О
OQ О
о
Q_
О =П
<C
<
О ш
