CC BY
18
УДК 336.26
П1ДВИЩЕННЯ ЕФЕКТИВНОСТ! ПОДАТКОВОГО АДМ1Н1СТРУВАННЯ В КОНТЕКСТ1 РЕФОРМУВАННЯ Ф1НАНСОВО1 СИСТЕМИ
®2018 ПАНУРА Ю. В.
УДК 336.26
Панура Ю. В. Пщвищення ефективностi податкового адмшктрування в контекст реформування фшансовоУ системи
Зроблено висновок, що тдтримка ефективност'! системи адмшктрування податмв значною м1рою залежить Bid загальноi стратеги й тактики у сферi оподаткування, ям, своею чергою, залежать Bid конкретних завдань соцiально-економiчноiполтики. Вказано, що на стратегт i тактику розвитку системи податкового адмшктрування впливае i р'вень професшноi тдготовки персоналу податковоi служби, його здатнсть у межах правових приписв виконувати актуальш завдання податковоiполтики. Показано, що на прикладному р'вт ефектившсть податкового адмЫстрування розумкться в контекстi спроможнот фккальних оргашв попереджувати та викривати податковi правопорушення, забезпечувати надходження податковихплатеж'в до бюджету. Запропоновано вжити заходиз «детешзацизайнятостi», подальшоiмодершзацПподаткового контролю, посилення боротьби з ухиленням вiд оподаткування (у тому числ'> iз використанням «офшорних» iнструмент'в). Ключов'! слова: податок, податкове адмшктрування, ефектившсть адмшктрування податюв, фккальна ефектившсть. Ббл.: 11.
Панура Юл'т Васил'юна - кандидат економiчних наук, доцент, доцент кафедри податковоiполтики, Ушверситет державноiфккальноiслужби Украни (вул. Утверситетська, 31,1рпшь, Кшвська область, 08201, Украна) E-mail: ndier@mail. ua
УДК 336.26
Панура Ю. В. Повышение эффективности налогового администрирования в контексте реформирования финансовой системы
Сделан вывод, что обеспечение эффективности системы администрирования налогов в значительной степени зависит от общей стратегии и тактики в сфере налогообложения, которые, в свою очередь, зависят от конкретных задач социально-экономической политики. Указано, что на стратегию и тактику развития системы налогового администрирования влияет и уровень профессиональной подготовки персонала налоговой службы, его способность в пределах правовых предписаний выполнять актуальные задачи налоговой политики. Показано, что на прикладном уровне эффективность налогового администрирования понимается в контексте возможности фискальных органов предупреждать и разоблачать налоговые правонарушения, обеспечивать поступления налоговых платежей в бюджет. Предложено принять меры по «детенизации занятости», дальнейшей модернизации налогового контроля, усилению борьбы с уклонением от налогообложения (в том числе с использованием «оффшорных» инструментов). Ключевые слова: налог, налоговое администрирование, эффективность администрирования налогов, фискальная эффективность. Библ.: 11.
Панура Юлия Васильевна - кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры налоговой политики, Университет государственной фискальной службы Украины (ул. Университетская, 31, Ирпень, Киевская область, 08201, Украина) E-mail: ndier@mail. ua
UDC 336.26
Panura Yu. V.
Improving the Efficiency of Tax Administration in the Context of Reforming the Financial System
It is concluded that ensuring the efficiency of the tax administration system depends to a large extent on the general strategy and tactics in the sphere of taxation, which, in turn, depend on the specific tasks of the socio-economic policy. It is indicated that the strategy and tactics of development of the tax administration system are influenced by the level of professional training of the tax service staff, their ability to fulfill the actual tasks of tax policy within the limits of legal requirements. It is displayed that at the applied level the efficiency of tax administration is understood in the context of the possibility of fiscal authorities to warn and expose tax offenses, ensuring receipt of tax payments to the budget. It is suggested to take measures on «unshadow-ing of employment», further modernization of tax control, strengthening of countering the tax evasion (including the use of the «offshore» instruments). Keywords: tax, tax administration, efficiency of administration of taxes, fiscal efficiency. Bibl.: 11.
Panura Yulia V. - PhD (Economics), Associate Professor, Associate Professor of the Department of Tax Policy, The University of the State Fiscal Service of Ukraine (31 Universytetska Str., Irpin, Kyiv region, 08201, Ukraine) E-mail: [email protected]
Результатившсть функцюнування податково! системи значною мiрою залежать в^д ефективност податкового адмЫстрування. Проблема шдвищення ефективност адмЫстрування податшв набувае особливого значення в умовах дефщиту ре-сурав, необх^дних для бюджетного фшансування сус-шльних i державних потреб. Достатне фшансування необх^дне насамперед для глибокого реформування економши, покращання якосп життя населення. Особливого значення набувае шформатизащя та впрова-дження в практику адмЫстрування прогресивних технологш. Таким чином, податкове адмЫстрування виступае важливим шструментом шдтримки фшансово! безпеки держави, зокрема у сферi управлшня
бюджетом. У цьому аспект досл^дження тенденцш та особливостей розвитку податкового адмЫстрування представляв значний науковий i практичний штерес.
Актуальш питання про адмЫстрування по-датшв перебувають в постшнш увазi пров^дних на-уковщв розвинутих кра!н, адже в^д ефективност податкового адмЫстрування значною мiрою залежить i фккальна ефектившсть податшв. Питання податкового адмЫстрування досл^джуються у працях В. Андрущенка, З. Варналiя, Т. бфименко, С. Захарша, В. Мельника, Ю. 1ванова, В. Крисоватого, К. Швабiя, Ф. Ярошенка та шших.
Водночас в украшськш науковш лiтературi й доа бракув комплексних праць, в яких би були сис-
темно викладеш результати досл^жень актуальних проблем i перспектив розвитку податкового адмь нiстрування в контекстi пiдтримки фшансово! без-пеки держави. Вiдчуваeться недостатшсть (брак) дослiджень з питань шдвищення ефективностi податкового адмiнiстрування з урахуванням глибоко-го реформування фшансово! системи. Недостатньо розроблено науково обгрунтоваш рекомендаци щодо вдосконалення системи адмШстрування податкiв за рахунок запровадження сучасних технологш збору та обробки податково! iнформацГi.
Мета статтi - викласти результати дослiджень з проблем удосконалення та пiдвищення ефективно-стi податкового адмШстрування в контекстi реформування фшансово! системи.
Податкове адмiнiстрування - це сукупшсть д1й та рШень публiчних владних структур, за до-помогою яких, дотримуючись правових норм, фiнансовi ресурси платникiв стягуються до центра-лiзованих фiнансових фондiв (центрального або мш-цевих бюджетiв) через мехашзм оподаткування вна-слiдок ухвалення та реалiзацГi виважених i адекватних ршень компетентних державних органiв (законодав-чо-представницьких, виконавчих, судових).
Вид1ляють таи елементи системи податкового адмШстрування [3; 9]:
+ облiк платникiв та облж надходження подат-кiв;
+ роз'яснення податкового законодавства; + прогнозування та аналiз податкових надхо-
джень; + податковий контроль;
+ впровадження нових технологiй (у тому чис-л технологiй електронного звiтування та до-кументообiгу).
Дискусiйним е питання щодо чиннишв, якi впливають на процес адмШстрування податшв. В. Мельник видкяе такi чинники i складовi: звички i правила, напрями управлiнсько'i дiяльностi, страте-гiя i тактика, психолопя особи та людський фактор, оргашзацшна система [6, с. 5-8]. В. Андрущенко на основi використання камералштичного пiдходу ро-бить акцент на знаннях, правосв^домосп, дисциплiнi, морально-етичних якостях уах учасникiв податкового процесу [1; 2].
З урахуванням результата вказаних досль джень, а також використовуючи результати автор-ських узагальнень, пропонуемо еклектичний перелк чинникiв, що впливають на стан, тенденцГ! розвитку та особливосп функцiонування системи адмШстру-вання податшв:
+ конкретно-iсторичнi особливостi розвитку сусшльства, стан гуманiзацГi сусп1льного життя, роль держави у регулюванш сустль-них вiдносин;
+ панiвнi в суспiльствi настро!, традици, мо-рально-етичш якостi учасникiв податкових вiдносин;
+ стан полiтичного процесу, полiтично! культу-
ри та полiтично'! стабiльностi; + соцiогуманiтарнi та демографiчнi чинники; + загальний стан розвитку продуктивних сил i
виробничих вiдносин; + структура й особливосп сусп1льного вироб-ництва;
+ рiвень доходiв юридичних i фiзичних осiб, можливостi здiйснення ними належних за-ощаджень;
+ управлiнська технiка, включно зi станом розвитку оргашв державно! податково! служби та !хшми iнформацiйно-аналiтичними мож-ливостями;
+ правова система, включно з правовою техш-кою, правовими традищями, судовими процедурами, правовою культурою, правосвь домiстю, корумповашстю, рiвнем правового нiгiлiзму;
+ стан i особливостi розвитку податкових в^д,-носин та системи оподаткування (у тому чис-л1 вироблення параметрiв загально! стратегГ! й тактики побудови системи адмШстрування податкш); + стан розвитку технiки i технологiй збору, збе-рiгання, обробки й узагальнення шформаци про платникiв, розмiри та строки виникнен-ня !хшх податкових зобов'язань.
3 практично! точки зору об'ектом податкового адмШстрування е розпорядча та виконавча дь яльшсть державних оргашв у сферi оргашзаци функцюнування оподаткування (тобто, практично! реал1заци ршень щодо нарахування та стягнення по-даткiв), у поеднаннi з мошторинговими, аналiтични-ми, контрольними, iнформацiйно-роз'яснювальними, виховними, каральними та шшими заходами. Предметом податкового адмШстрування сл^д визнати методологш та обгрунтування заходiв з управлшня процесами функцiонування системи оподаткування в контекст загально! державно! економiчноi поль тики (включаючи органiзацiю наукових досл^жень, механiзм вироблення та ухвалення публiчних рiшень, управлiнську технiку, практичне управлшня персоналом податкових оргашв тощо) [5; 8; 11].
Процес адмШстрування податкш, його резуль-татившсть та ефективнiсть, здатнi значною мiрою впливати на загальну фiскальну ефектившсть оподаткування та фiскальну ефектившсть окремих податшв [4; 10]. Фккальна ефективнiсть податково! системи може розглядатися як здатшсть:
+ забезпечувати надходження своечасно i в повному обсязi (вiдповiдно до плану надхо-джень);
+ створювати макроекономiчнi ефекти, якi е
бажаними для сусшльства та держави; + створювати ефекти щодо забезпечення пев-но! фiскально! результативностi (йдеться про надходження до бюджету); + реалiзовувати наявний фiскальний потенцiал.
Кожному iз запропонованих пiдходiв може в1д-повiдати формалiзований вираз (модель), що дозво-ляе юльйсно оцiнити ефективнiсть податкового адмШстрування, а також 11 чинники.
1снують прямий зв'язок i взаемозалежнiсть мiж механiзмом адмiнiстрування конкретного подат-ку та його фккальною ефективнiстю. Такий зв'язок полягае в тому, що досконалШий та ефектившший механiзм адмШстрування конкретного податку приводить до зниження витрат на податкове адмШстрування та збкьшення надходжень, а отже, i до шдви-щення фiскально! ефективностi.
BУкра!нi система адмШстрування податкш не забезпечуе достатнiсть бюджетних надходжень. Водночас слiд розумiти, що обсяг бюджетних надходжень залежить, передуам, вiд бази оподаткування, «продуктивност економiки». З ш-шого боку, фiскальна ефективнiсть податкiв може за-лежати вiд простоти !хнього адмiнiстрування. Отже, успiшнiсть виконання завдання шдвищення фккаль-но! ефективностi прямо пов'язано зi збiльшенням по-даткових надходжень.
Функцюнування системи податкового адмШ-стрування потребуе певних витрат (витрати на оплату пращ пращвнишв податково! служби, iншi матерiаль-нi витрати на реалiзацiю монiторингових, аналiтич-них, контрольних, шформацшно-роз'яснювальних, виховних, каральних та заходiв, оргашзацш в^дпо-вiдних наукових дослiджень, подготовку та перешдго-товку персоналу тощо). В умовах Укра!ни важливою методолопчною проблемою пiдвищення ефектив-ностi податкового адмШстрування е зниження за-гального рiвня податкового навантаження на платни-кiв податкiв з одночасним гарантуванням необх^дних фiскальних надходжень до бюджетш усiх рiвнiв. Таке можливо, якщо податкове адмiнiстрування буде максимально спрощеним, а процес виконання податко-вого обов'язку не буде занадто витратним.
Витратний тдхд до оцшювання ефективнос-тi податкового адмiнiстрування дозволяе з новинк позицiй сформулювати визначення фшкально! ефек-тивностi податку. Отже, фшкальну ефективнiсть податку можна розумiти як його здатнiсть створювати ним економiчнi ефекти, пов'язанi iз забезпеченням належно! фiскально! результативностi при допусти-мих витратах на адмiнiстрування (адмШстративних витратах).
Пiдтримка ефективностi системи адмШстру-вання податшв значною мiрою залежить в^ загально! стратегГ! й тактики полiтики у сферi оподаткування,
якi залежать в^д конкретних завдань сощально-еко-номiчно'i полiтики. На стратегiю i тактику розвитку системи податкового адмШстрування впливае i рь вень професiйно! подготовки персоналу податково! служби, його здатшсть у межах правових приписiв виконувати актуальш завдання податково! полiтики.
Одшею iз головних умов ефективного вдоско-налення процесу адмiнiстрування прямих податюв в Укра'Ш е загальне послаблення фiскально-адмiнiстративного тиску. Для платникiв податкш послаблення такого тиску проявлятиметься через зменшення !х витрат на процес адмШстрування.
На прикладному рiвнi ефектившсть податкового адмiнiстрування розумiеться в контекста спромож-ностi фiскальних оргашв попереджувати та викри-вати податковi правопорушення, забезпечення над-ходження податкових платежiв до бюджету. Аналiз статистичних даних щодо збкьшення масштабiв ухи-лення вiд оподаткування, разом iз щорiчним змен-шенням донарахувань за результатами перевiрок свiдчить про необх^дшсть переглянути методологiю проведення податкових перевiрок. Одним iз напрям-кiв удосконалення системи адмШстрування податшв е змщення акцентiв iз безсистемних перевiрок до застосування особливого мошторингово-контроль-ного мехашзму, що здiйснюе регламентоване нормами права спостереження за дiяльнiстю платниюв i полягае в забезпеченнi оперативного реагування на в^дхилення (небажанi змши), якi виникають у процесi оподаткування.
Стратепчним напрямом удосконалення системи адмШстрування прямих податшв, перш за все, податку на доходи фiзичних оаб, е впровадження су-часних технологш монiторингу доходiв платникiв як на пiдставi декларацiй, так i на пiдставi iншо! iнфор-мацЦ. Необх^дно запровадити новi сучаснi процедури непрямого спостереження за доходами платнишв, а також застосувати технолог^ декларування витрат платнишв з «груп ризику».
На нашу думку, в умовах укра!нсько! економши проблема ухилення вiд оподаткування базуеться не лише на шституцшнш недосконалосп всiе! фiнансо-во! системи, а насамперед - на нерацюнальнш струк-турi промислового виробництва. Як ведомо, основою вiтчизняного експорту е традицшна сировинна продукцiя, що створюе належш умови для виведен-ня прибуткiв з-пiд оподаткування через офшорш юрисдикцй. Значна частка зовншньоторговельних операцiй в Укра!нi продовжуе здшснюватися через зарубiжнi посередницькi структури. За оцшками фахiвцiв, з якими ми згодш, в Укра'!нi за допомогою «офшорних iнструментiв» виводиться з-пiд оподаткування близько 100 млрд грн щороку.
Сучасний стан розвитку науки про мехашзми та методику податкового адмШстрування пов'язаний здебкьшого з пошуком економшо-математичних
моделей прогнозування податкових надходжень (у тому чи^ за окремими податками), удосконаленням контрольно-мошторингових процедур, оптимiзацiею взаемоди мiж податковими органами рiзних держав, а також мiж податковими органами та шшими уста-новами (насамперед фшансовими). Проте не можна планувати заходи з удосконалення системи адмШ-стрування прямих податюв, поеднуючи !х з точним визначенням обсягу зростання фккально! ефектив-ностi окремих податкiв.
Необидно вжити заходiв з «детШзаци зайнятос-тi», яка пов'язана iз виплатою заробиних плат «у конвертах» без сплати податкiв. Рiвень «тшьово! зайня-тостi» оцiнюеться на рiвнi 3,5 млн працiвникiв (у цю ккьюсть включаються тi, хто працюе без оформлення необх^дних документiв, а також так зваш «сезоннi пра-цiвники», «пiдприемцi», що фактично перебувають iз роботодавцем у трудових в^дносинах тощо).
Доц1льна подальша модернiзацiя податкового контролю. Перспективним е проведення аудиту, ре-гламентування та автоматизащя податкових процедур, модершзащя 1Т-системи та системи управлшня ризиками для зменшення впливу людського фактора [7]. Оновлення операцшно! дiяльностi податкових органiв дозволить покращити !х iнституцiональну спроможнiсть.
Потрiбно орiентуватися на забезпечення ста-бiльностi форм i механiзмiв податково! зви1-носй, що сприятиме мiнiмiзацГi витрат бiзне-су на виконання податкового законодавства, а також уможливить застосування методу порiвняння резуль-татiв дiяльностi органiв податкового адмШстрування.
На наш погляд, доцiльно вжити низку заходiв, спрямованих на автоматизацго процесу планування документальних форм контролю за нарахуванням i сплатою податку на прибуток, осккьки саме на стан виконання планових завдань щодо цього податку найбкьше впливае поточна економiчна кон'юнктура.
У зарубiжних державах програми модершзаци систем оподаткування включають таи напрями вдо-сконалення адмiнiстрування податшв, як:
+ iнституцiональнi та оргашзацшш заходи щодо вдосконалення структурного устрою та функцiональноi дiяльностi податкових вь домств;
+ процесуально-адмiнiстративнi змши, безпо-середньо спрямованi на полшшення техно-логiчних операцiй в оподаткуванш (збiр по-даткiв, обслуговування платниюв, контроль, вирiшення конфлiктiв, погашення податкового боргу та ш.); + електроннi технологй справляння та адмШстрування податшв.
Реформування механiзмiв податкового контролю в УкраШ, у тому чи^ контролю за нарахуванням i сплатою п податкiв, повинно проходити на основi
уважного вивчення та адаптаци кращого мшнарод-ного досвку в цiй сферi. Концептуальш документи, якi регламентуватимуть напрями подальшого розви-тку податкового контролю в УкраШ з урахуванням досвку кра!н 6С, мають враховувати:
+ + + + + +
+
+
+
теоретико-методологiчну базу; особливосп нормативно-правового забезпе-чення;
напрями та швидшсть адаптаци вiтчизняних процедур до европейсько! практики; сучаснi методики податкового ризик-ме-неджменту;
новi технологй взаемодГ! податкових оргашв Укра!ни з органами 6С; критери функцiонування оргашзацшно-управлiнських механiзмiв податкового контролю;
стратегш щодо забезпечення професшними кадрами;
органiзацiйно-матерiальне забезпечення на
основi сучасних стандарпв;
курс на запровадження арсеналу сучасних
податкових технологiй (у тому чи^ шфор-
мацiйно-комунiкацiйних).
ВИСНОВКИ
Ключовим параметром ефективност податкового адмШстрування е висока фккальна ефектив-шсть уае! податково! системи та окремих податшв. Фiскальну ефективнiсть податку можна розумiти як його здатнiсть створювати ним економiчнi ефекти, пов'язанi iз забезпеченням належно! фшкально! результативно сп при допустимих витратах на адмШстрування (адмШстративних витратах).
В умовах Укра!ни важливою методологiчною проблемою шдвищення ефективностi податкового адмiнiстрування е зниження загального рiвня податкового навантаження на платнишв податкiв з одно-часним гарантуванням необхiдних фшкальних надходжень до бюджетiв уах рiвнiв. Таке можливо, якщо податкове адмШстрування буде максимально спро-щеним, а процес виконання податкового обов'язку не буде занадто витратним.
Щдтримка ефективностi системи адмШстрування податшв значною мiрою залежить в1д загально! стратег!! й тактики полiтики у сферi оподаткування, як залежать вiд конкретних завдань сощально-еко-номiчно! полiтики. На стратегiю й тактику розвитку системи податкового адмШстрування впливае i рь вень професшно! пiдготовки персоналу податково! служби, його здатшсть у межах правових припиав виконувати актуальнi завдання податково! полiтики.
На прикладному рiвнi ефективнiсть податкового адмШстрування розумiеться в контекст спро-можностi фiскальних органiв попереджувати та ви-кривати податковi правопорушення, забезпечувати
надходження податкових платежiв до бюджету. На нашу думку, в умовах укра!нсько! економжи проблема ухилення в^д оподаткування базуеться не лише на шституцшнш недосконалостi усiе! фiнансово'i систе-ми, а перш за все - на нерацюнальнш структурi про-мислового виробництва. Водночас необхiдно вжити заходи з «детешзацц зайнятостi», подальшо! модер-нiзацГi податкового контролю, посилення боротьби з ухиленням вiд оподаткування (у тому чи^ iз вико-ристанням офшорних iнструментiв).
У подальшому мають бути розробленi мето-дичш пiдходи щодо попередження ризикiв зниження ефективност податкового адмiнiстрування. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Андрущенко В. Л. Ефектившсть адмшктруван-ня податкiв за критерiями Свiтового банку // Мiжнародне ствроб^ництво УкраТни в сферi оподаткування : зб. матер. наук.-практ. конф. (м. 1рпшь, 23 жовтня 2009 р.). 1рпшь : НУ ДПС УкраТни, 2009. С. 23-27.
2. Андрущенко В. Л. Фккальне адмшктрування як наука i мистецтво. Фiнанси Украни. 2003. № 6. С. 27-35.
3. Економiчна енциклопедiя : у трьох томах. Т 1. / ред-кол. : С. В. Мочерний (вщп. ред.) та ш. КиТв : Академiя, 2000. 864 с.
4. £фiменко Т. I. Мехашзм перерозподiлу фiнансових ресурсiв як важть визначення податкового потенцiалу : мо-нографiя. Днiпропетровськ : ДУЕП, 2002. 272 с.
5. 1ванов Ю. Б., Крисоватий А. I., Юзима А. Я., Карпова В. В. Податковий менеджмент : пщручник. КиТв : Зна-ння, 2018. 328 с.
6. Мельник В. М. До питання формування теоретич-них засад адм^стрування податш. Фiнанси Украни. 2008. № 9. С. 3-12.
7. Онишко С. В., Веселов I. С. Методичн пiдходи до проведення податкового контролю в галузях економки. Ак-туальнi проблеми економiки. 2008. № 4. С. 223-234.
8. Податкова полiтика УкраТни: стан, проблеми та пер-спективи : монографiя / П. В. Мельник, Л. Л. Тарангул, З. С. Вар-налм та ш. КиТв : Знання УкраТни, 2008. 676 с.
9. Соколовська А. М. Податкова система держави: теорiя i практика становлення : монографiя. КиТв : Знання-Прес, 2012. 454 с.
10. Соколовська А. М. Податкова система УкраТни в контекст свтового досвщу. Фiнанси Украни. 1997. № 7. С. 77-89.
11. Соколовська А. М. Основи теорп податш : навч. поаб. КиТв : Кондор, 2010. 326 с.
Ekonomichna entsyklopediia [Economic Encyclopedia], vol. 1. Kyiv: Akademiia, 2000.
Ivanov, Yu. B. et al. Podatkovyi menedzhment [Tax management]. Kyiv: Znannia, 2018.
Melnyk, P. V. et al. Podatkova polityka Ukrainy: stan, prob-lemy ta perspektyvy [Tax policy of Ukraine: state, problems and prospects]. Kyiv: Znannia Ukrainy, 2008.
Melnyk, V. M. "Do pytannia formuvannia teoretychnykh zasad administruvannia podatkiv" [On the formation of the theoretical foundations of tax administration]. Finansy Ukrainy, no. 9 (2008): 3-12.
Onyshko, S. V., and Veselov, I. S. "Metodychni pidkhody do provedennia podatkovoho kontroliu v haluziakh ekonomiky" [Methodological approaches to tax control in the branches of economy]. Aktualniproblemy ekonomiky, no. 4 (2008): 223-234.
Sokolovska, A. M. "Podatkova systema Ukrainy v kontek-sti svitovoho dosvidu" [Tax system of Ukraine in the context of world experience]. Finansy Ukrainy, no. 7 (1997): 77-89.
Sokolovska, A. M. Osnovy teorii podatkiv [Fundamentals of the theory of taxes]. Kyiv: Kondor, 2010.
Sokolovska, A. M. Podatkova systema derzhavy: teoriia i praktyka stanovlennia [The tax system of the state: the theory and practice of becoming]. Kyiv: Znannia-Pres, 2012.
Yefimenko, T. I. Mekhanizm pererozpodilu ñnansovykh resursiv yak vazhil vyznachennia podatkovoho potentsialu [The mechanism of redistribution of financial resources as a lever of determining the tax potential]. Dnipropetrovsk: DUEP, 2002.
CL
LQ
О
OQ О
о
Q_
О =П
<C
REFERENCES
Andrushchenko, V. L. "Efektyvnist administruvannia podatkiv za kryteriiamy Svitovoho banku" [The effectiveness of tax administration according to the World Bank criteria]. Mizh-narodne spivrobitnytstvo Ukrainy v sferi opodatkuvannia. Irpin: NU DPS Ukrainy, 2009. 23-27.
Andrushchenko, V. L. "Fiskalne administruvannia yak nauka i mystetstvo" [Fiscal administration as science and art]. Finansy Ukrainy, no. 6 (2003): 27-35.
<
О ш
