CC BY
16
УДК 336.225.2
1НСТРУМЕНТИ ОЦ1НЮВАННЯ ЕФЕКТИВНОСТ1 ПОДАТКОВОГО АДМ1Н1СТРУВАННЯ В УКРДТН!
©2018
КОЗАРЕЗЕНКО Л. В., ТОЧИЛ1НА I. В.
УДК 336.225.2
Козарезенко Л. В., Точилша I. В. 1нструменти оцiнювання ефективностi податкового адмшктрування в УкраТш
Одним ¡з основних пр/оритет/в податково!' реформи в УкраЫ визначено реформування орган/в Державноi фискальноi служби, адже саме вони ма-ють справу 3i значними обсягами коштв, що i складають суттеву частку ВВП крани. I саме ф/скальна служба е однею з найб/льших оргаюзацш державного сектора, яка найчаст/ше контактуе з б/знесом i, в/дпов/дно, найчаст/ше стае об'ектом його нар/кань. Структура та п/дпорядко-ван/сть податкових служб може суттево в/др/знятися залежно в/д державного устрою, р/вня розвитку крани та /нших фактор/в. В/дпов/дно нструменти для оц/нювання та пор/вняння ефективност/ >х роботи е р/зноман/тними. У робот/ зд/йснено пор/вняльний анал/з нструмент/в, що застосовуються для д/агностики стану та тенденц/й розвитку податкового адмн/стрування в УкраМ та св/т/, а також системи показник/в, яка використовуеться ДФС для планування та оц/нювання ефективност/ своеi роботи. Зд/йснено пор/вняння /з системою показник/в д/агностичного нструменту TADAT (Tax Administration Diagnostic Assessment Tool) та з показниками, як/ використовуються в /нформац/йних анал/тичних матер/-алах Орган/зацИеконом/чного ствробтництва / розвитку. Вид/лено ключов/ в/дмнност/ в/тчизняноi практики оц/нювання в/д св/тових аналог/в. Ключов'1 слова: податки, податкова система, адм/н/стрування податк/в, ефективн/сть адм/н/струванн/ податк/в, ключов/ показники ефектив-ност/ адм/н/стрування податк/в. Рис.: 1. Табл.: 1. Шл.: 17.
Козарезенко Людмила Володимирiвна - доктор економ/чних наук, доцент, професор кафедри ф/нанав, Ки/вський нац/ональний торговельно-еко-ном/чний ун/верситет (вул. К/ото, 19, Кшв, 02156, Украна) E-mail: ljudmila.kozarezenko@gmail.com
Точилша 1рина Валентин'юна - кандидат економ/чних наук, старший науковий сп/вроб/тник в/дд/лу ф/скальноi пол/тики та податкового регулю-вання, Академ/я ф/нансового управлння (бульв. Дружби Народ/в, 38, Шв, 01014, Украна) E-mail: tochilinaivgs@gmail.com
УДК 336.225.2
Козарезенко Л. В., Точилина И. В. Инструменты оценки эффективности налогового администрирования в Украине
Одним из основных приоритетов налоговой реформы в Украине определено реформирование органов Государственной фискальной службы, ведь именно они имеют дело со значительными объемами средств, которые и составляют существенную долю ВВП страны. И именно фискальная служба является одной из крупнейших организаций государственного сектора, которая чаще всего контактирует с бизнесом и, соответственно, чаще всего становится объектом его нареканий. Структура и подчиненность налоговых служб может существенно отличаться в зависимости от государственного строя, уровня развития страны и других факторов. Соответственно, инструменты для оценки и сравнения эффективности их работы также разные. В работе осуществлен сравнительный анализ инструментов, применяемых для диагностики состояния и тенденций развития налогового администрирования в Украине и мире, а также системы показателей, которая используется ДФС для планирования и оценки эффективности своей работы. Проведено сравнение с системой показателей диагностического инструмента TADAT (Tax Administration Diagnostic Assessment Tool) и с показателями, используемых в информационных аналитических материалах Организации экономического сотрудничества и развития. Выделены отличия отечественной практики оценки от мировых аналогов.
Ключевые слова: налоги, налоговая система, администрирование налогов, эффективность администрирования налогов, ключевые показатели эффективности администрирования налогов. Рис.: 1. Табл.: 1. Библ.: 17.
Козарезенко Людмила Владимировна - доктор экономических наук, доцент, профессор кафедры финансов, Киевский национальный торгово-экономический университет (ул. Киото, 19, Киев, 02156, Украина) E-mail: ljudmila.kozarezenko@gmail.com
Точилина Ирина Валентиновна - кандидат экономических наук, старший научный сотрудник отдела фискальной политики и налогового регулирования, Академия финансового управления (бульв. Дружбы Народов, 38, Киев, 01014, Украина) E-mail: tochilinaivgs@gmail.com
UDC 336.225.2
Kozarezenko L. V., Tochylina I. V. The Instruments for Evaluating the Efficiency of Tax Administration in Ukraine
One of the main priorities of tax reform in Ukraine is the reform of bodies of the State fiscal service, because they are dealing with significant amounts of funds, which constitute a significant share of the country's GDP. The fiscal service as such is one of the largest organizations in the public sector, which most often contacts the business and, accordingly, more often becomes the object of complaints on the part of the latter. The structure and subordination of tax services may differ significantly depending on the State system, the level of development of the country and other factors. Accordingly, instruments for evaluating and comparing the efficiency of their performance can also differ. The publication carries out a comparative analysis of the instruments used to diagnose the status and tendencies of development of tax administration in Ukraine and the world-wide, as well as the system of indicators that is used by the SFS for planning and evaluation of efficiency of the own work. A comparison with the system of indicators of the diagnostic instrument TADAT (Tax Administration Diagnostic Assessment Tool) and the indicators used in informational and analytical materials of the Organisation for Economic Cooperation and Development is carried out. Distinctions of national practice of evaluation from the world analogues are allocated. Keywords: taxes, tax system, tax administration, efficiency of tax administration, key indicators of tax administration efficiency. Fig.: 1. Tbl.: 1. Bibl.: 17.
Kozarezenko Ljudmila V. - D. Sc. (Economics), Associate Professor, Professor of the Department of Finance, Kyiv National University of Trade and Economics (19 Kioto Str., Kyiv, 02156, Ukraine) E-mail: ljudmila.kozarezenko@gmail. com
Tochylina Iryna V. - PhD (Economics), Senior Research Fellow of the Department of Fiscal Policy and Tax Regulation, Academy of Financial Management (38 Druzhby Narodiv Blvd., Kyiv, 01014, Ukraine) E-mail: tochilinaivgs@gmail. com
Незавершешсть реформи фккально! служ-би в УкраШ негативно позначаеться як на ефективност роботи самого органу, адмШ-струваннi податкових надходжень, спiвпрацi з плат-никами податкiв, так i на дiловому клiматi в щлому. На фонi оптимiзацГi структури ДФС актуальними за-лишаються мiнiмiзацiя контакпв мiж податкiвцями та платниками податшв з метою зниження корупцш-но'1 складово!, пiдвищення ефективностi аналiтичноi роботи служби тощо. Ряд негативних факторiв, якi впливають на якiсть податкового адмШстрування, а саме - недосконалкть i нестабiльнiсть податкового законодавства, незадовкьний фiнансовий стан платникiв податшв, недовiра громадян до влади i до податкових органiв зокрема, спричиняють мотива-цiю для ухилення в^д сплати податкiв. Передумовою якiсного реформування системи адмШстрування податкiв е дiагностика 11 стану, визначення слабких i сильних сторiн, виявлення сфер, як необхiдно змi-нювати в першу чергу. Насамперед тому, що система показникiв, що застосовуються для оцiнювання роботи ДФС, мае в^дображати не сам процес, а результат i забезпечувати яюсний та публiчний монiторинг ходу реформи та, зокрема, дiяльностi ведомства.
Метою статтi е аналiз набору ключових показ-никiв ефективностi, як використовуються ДФС для планування та оцшювання результатiв свое! роботи порiвняно з аналогiчними показниками, що застосовуються у свиовш практицi.
Проблема оцшювання та визначення методiв i способiв забезпечення ефективного функцiонування системи адмШстрування податкiв доволi складна та е предметом досл^джень багатьох учених i практикiв. Дослiдженню сутностi та основних тенденцш розви-тку системи адмШстрування податшв, теоретичних i практичних аспекпв оцiнювання результатiв дiяль-ност податкових органiв присвячено працi [1-3].
Система адмШстрування податшв е сукупшстю iнструментiв, за допомогою яких податковi органи взаемодiють з платниками податшв. А сам процес адмШстрування податкiв е управлiнською дiяльнiстю державних фккальних органiв з метою забезпечення наповнення бюджету кра!ни, а також дiяльнiстю суб'ектiв господарювання, що спрямована на вико-нання 1х податкових зобов'язань перед державою.
В узагальненому виглядi основнi функци податкового адмШстрування можна представити як су-купшсть елементiв, що в^дображають базовi функци податково! системи (рис. 1).
При оцшюванш ефективностi податкових ор-ганiв варто враховувати, що забезпечення функцюнування частини елементiв адмШстрування податшв покладаеться на органи державно! влади, а шшо! частини - на платнишв податшв (у частинi нарахування, декларування та сплати по-даткiв). Комплексна система адмШстрування вра-ховуе не лише обов'язки платниюв податкiв, але й обов'язок шституцш щодо формування належних умов виконання даних обов'язшв. Це включае щонай-менше три обов'язковi складовi:
+ наявнiсть зручного для платнишв порядку
виконання податкового обов'язку; + наявнiсть усталеного та зрозум1лого загаль-ного порядку взаемних звернень платниюв податкiв та контролюючих оргашв; + надання платникам належно! методолопчно! пiдтримки з боку органiв державно! влади.
Одним iз важливих елеменпв податково! реформи в УкраШ, ухвалено! урядом в рамках виконання зобов'язань перед Мiжнародним валютним фондом, е системне реформування ДФС з метою транс-формаци ДФС з контролюючого органу на сервшну службу.
ОБСЛУГОВУВАННЯ та 1НФОРМАЦ1ЙНА П1ДТРИМКА ПЛАТНИК1В
Активне та пасивне обслуговування • Самообслуговування Осв1тня та ¡нформацшна пщтримка • Надання електронних послуг
РЕ6СТРАЦ1Я
- процес реестрацп
- техычне обслуговування реесттр1в
ОЦ1НЮВАННЯ
- обробка податковоТ зв1тност1
- обробка платеж1в
ПЕРЕВ1РКА
- аудит
- взаемоузгодження даних
- податков! розслщування
- контроль подання звтосп
СТЯГУВАННЯ ПОДАТК1В
- прострочена зв1тн1сть
- прострочен! платеж!
СУПЕРЕЧКИ
- кшьккть податкових суперечок
- виршення через суди
П1ДТРИМКА ЗА РАХУНОК
• Системи управлшня ризиками • Управлшня базами даних
• Анал1зу даних • Застосування сучасних технологш
Рис. 1 Базовi функци системи адмЫстрування податкiв
Джерело: складено за [4].
Найважлившим iз першочергових завдань для ДФС на сьогодш е безумовне забезпечення виконання планових показнишв надходжень до бюджейв, удосконалення процесу оподаткування, виявлення та усунення схем мiнiмiзацГi податкових зобов'язань, запобиання правопорушенням у сферi оподаткування, митнiй i бюджетних сферах, впро-вадження електронних сервiсiв для платнишв тощо. На пiдтвердження вищесказаного ДФС вiдзвiтовано, що реалiзацiя вищезазначених заходiв сприяла полш-шенню ефективност роботи органiв ДФС i стала го-ловним чинником у забезпеченш виконання завдань та досягнення позитивних темшв приросту надходжень платежiв порiвняно з попереднiм перiодом [5].
З метою контролю за реалiзацiею реформ Мь нiстерством фiнансiв Укра!ни у спiвпрацi з 1нститу-том податкових реформ i громадськими експертами наприкшщ 2016 р. було розроблено та затверджено
нову систему показнишв для ощнки ефективностi роботи Державно! фккально! служби Украши [6; 7].
Одинадцять основних показнишв, що характеризуют поточну роботу вiдомства, в^дображають конкретнi завдання за кожним напрямом роботи та передбачають постшний контроль за !х виконанням (табл. 1).
Iншi показники, ефективностi роботи, що не представлен в табл. 1, стосуються поточних питань реформування: переходу до функщонування ДФС як едино! юридично! особи, посилення сервкних функ-цiй на рiвнi територiальних шдроздшв ДФС i цен-тралiзащ! перевiрочно'i роботи, вирiшення спорiв, погашення/стягнення податкового боргу тощо [9].
Протягом 2017 р. шформащя про досягнення ключових показнишв ефективносп на сайтi ДФС оновлювалася щомкячно, iз зазначенням фактичних значень порiвняно зi встановленими цкьовими по-
Таблиця 1
Ключовi показники ефективност Державно!' фккально!' служби Украши
№ з/п Показник Сутшсть показника
1 Рiвень своечасного подання податкових декларацм Частка податкових декларацм, якi подано iз дотриманням вимог за-конодавства, у загальшй кiлькостi поданих податкових декларацiй
2 Рiвень погашення грошових зобов'язань, визначених за результатами податкового та митного аудиту Частка погашених (сплачених) грошових зобов'язань, донарахова-них за результатами перевiрок, у загальшй сумi грошових зобов'язань, донарахованих за результатами перевiрок
3 Рiвень узгодження грошових зобов'язань, визначених за результатами податкового та митного аудиту Частка узгоджених грошових зобов'язань, донарахованих за результатами перевiрок, у загальшй сумi грошових зобов'язань, донарахованих за результатами перевiрок
4 Ктьккна результатившсть розгляду податкових i митних спорiв у судовому порядку Частка податкових i митних спорiв, вирiшених судами рiзних шстан-цiй на користь оргашв ДФС, у загальнiй ктькосл податкових i митних спорiв, вирiшених судами рiзних iнстанцiй
5 Варткна результативнiсть розгляду податкових та митних спорiв у судовому порядку Частка суми позовiв за спорами, виршеними судами на користь органiв ДФС, у загальшй сумi за спорами, виршеними судами рiзних iнстанцiй
6 Рiвень пщтвердження судом рiшень процедури адмiнiстративного оскар-ження Частка справ, розглянутих у судовому порядку тсля проходження процедури адм^стративного оскарження, ршення за якими при-йнято на користь ДФС, у загальшй ктькост справ, розглянутих у судовому порядку тсля проходження процедури адм^стратив-ного оскарження
7 Динам^а податкового боргу Показник вщображае зменшення сум податкового боргу по вщно-шенню до сум боргу станом на початок поточного року та без ураху-вання боргу, який виник у поточному роц
8 Коефiцiент покриття податкового аудиту системою управлшня ризиками Частка планових документальних перевiрок до загально! кiлькостi перевiрок
9 Частка податкових декларацм, по-даних за допомогою електронних сервiсiв ДФС
10 Частка розглянутих звернень у за-гальнiй кiлькостi звернень платниш податкiв, поданих у сервiсi «Пульс»
11 Обсяг заборгованост з вщшкодуван-ня ПДВ
о_
о
т о
о о_
о
=п <
<
2 ш
Джерело: складено за [8].
казниками i примитами щодо причин, за яких цльове значення не було досягнуто, або шших характеристик щодо фактичного стану справ у кожнш з аналiзованих сфер. Слiд вiдмiтити, що аналогiчних даних за 2018 р. немае. Очевидно, це пов'язано з тим, що Ключовi по-казники ефективносп на 2018 р. не були затверджеш Мiнiстерством фшанав Украши. На нашу думку, така робота повинна проводитися систематично на основi ушверсальних показникiв, якi не потребують переза-твердження щороку.
Щ
даткш та i
о стосуеться свiтового досв^ду, то з метою представлення фундаментальних елемен-, йв сучасних систем адмiнiстрування по-даткш та вiдображення основних тенденцiй !х роз-витку Органiзацiя економiчного сшвробйництва та розвитку (ОЕСР) кожнi два роки публшуе аналiтичнi матерiали з питань податково! полiтики та адмШ-стрування [4; 10].
У зазначених публкащях, як правило, представлено широкий спектр фактичних даних щодо особливостей практично! дiяльностi податкових ад-мШстрацш, аналiтичнi матерiали, що дають можли-вiсть висвiтлити основнi тенденцГ!, останш нововве-дення та приклади найкращих практик i показникiв ефективностi податкового адмШстрування в кра!нах. Основною метою публкацш е обмiн iнформацiею для спрощення дiалогу мiж керiвниками податкових ведомств щодо питань розвитку податкових систем i практики адмiнiстрування. Публшащя складаеться iз семи (дев'яти) роздшв, якi мiстять числовi данi, опис тенденцш та коментарi щодо фактично! чи очкува-но! ефективностi у кожнш зi сфер. Ефективнiсть та результатившсть системи адмiнiстрування податкiв фахiвцi ОЕСР розглядають у таких сферах:
+ комплекснiсть та системнiсть процесу рее-
страци платникiв податкiв; + собiвартiсть обробки податкових декларацiй та платежiв;
+ пiдтримка та обслуговування платнишв для стимулювання/забезпечення добровiльного, повного та своечасного виконання ними по-даткових зобов'язань; + система податкового контролю; + управлiння податковим боргом; + вирiшення податкових суперечок.
Зокрема, в останньому звiтi [4] вiдмiчаеться суттева динамша змiн, якi вiдбуваються в податкових адмШстрацях, зокрема:
+ зважаючи на використання нових техноло-гш, iнструментiв та даних для шдвищення ефективностi та надання сучасних послуг; + бажання зменшити вартiсть податкових опе-
рацiй i тягар платниюв податкiв; + прийняття нових обов'язшв; + здiйснення далекосяжних i серйозних змш у мiжнар одних податкових правилах, включа-
ючи результати в межах боротьби з розми-ванням бази оподаткування та виведенням прибутйв з-шд оподаткування (Base erosion and profit shifting (BEPS)).
Вiдповiдно, наводиться висновок про постiйне зростання фактично! результативносй надання послуг податковими органами. Насамперед, загальш показники фактично! результативносй податкових адмiнiстрацiй, охоплених публшащею, за останнi два роки загалом покращилися, перш за все, за рахунок посййного зростання обсягiв надання та використання цифрових послуг, зокрема для шдтримки са-мообслуговування платнишв податкiв, використання електронних каналiв для подання та оплати та полш-шення комунiкацi! через телефонний зв'язок.
1нструмент дiагностичного оцiнювання системи адмШстрування податшв (Tax Administration Diagnostic Assessment Tool - TADAT1) [11] розробле-но для отримання об'ективно! оцiнки стану найваж-ливших компонентiв будь-яко! системи адмШстру-вання податшв. З цieю метою фахiвцями виокремлено дев'ять ключових областей результативносй (КОР), що охоплюють основнi функщ! та процедури адмШ-стрування. 1нструмент спрямований на забезпечення стандартизовано! оцшки iнституцiйно'! ефективнос-тi оцiнюваного об'екта та на отримання об'ективно! шформаци щодо стану найважливiших компонентiв нащонально! системи адмiнiстрування податкiв. За твердженням самих розробнишв, застосування дано-го шструменту дае можливiсть визначити в^дносно сильнi та слабкi сторони системи адмШстрування податшв i при цьому, за рахунок стандартизованого шдходу, забезпечити формування единого погляду на стан системи адмШстрування податшв з боку вс1х защкавлених сторiн (офiцiйних оргашв влади кра!ни, мiжнародних органiзацiй, кра'!н-донорiв, постачаль-никiв технiчно! допомоги) [12].
Починаючи з 2015 р., коли було затверджено методику, видано практичний поабник (TADAT Field Guide) [11]. З використанням даного шструменту було проведено дiагностику в бкьш шж 15 кра!нах. На основi консультацш з фахiвцями та вiдгукiв керiвни-кiв податкових органiв рiзних кра!н iнструмент було вдосконалено шляхом внесення додаткових показни-кiв i параметрiв !х оцiнювання для б1льш чйкого роз-криття стану областi результативность Зпдно з новою редакщею практичного посiбника оцiнка визна-чених дев'яти областей фактично! результативносй базуеться на 32 показниках (28 зпдно з попередньою
1 Дiагностичний шструмент, розроблений за пщтримки МВФ, Свн тового банку, iнших урядових та мнжурядових органiзацiй, а саме -€С, урядiв Нiмеччини, Японп, Нiдерландiв, Норвегп та Об'еднаного Королiвства. Бренд TADAT зареестровано пiд торгiвельною маркою США, виключн права на використання бренда TADAT належать Секретарiату TADAT.
редакщею), кожен з яких включае оцшку вiд 1 до 4 параметрiв, що загалом складае 54 (47) оцшюваних параметри, забезпечуючи, таким чином, максимально широке охоплення досл^жуваного явища.
Методика ТЛБЛТ передбачае оцшювання фак-тично! результативностi роботи податкових оргашв у таких сферах:
+ наявнiсть повно!, достовiрноi та актуально!
бази даних зареестрованих платникiв; + ефективнiсть системи управлiння ризиками; + орiентованiсть на пiдтримку добров1льного дотримання вимог податкового законодав-ства платниками; + вчаснiсть подачi декларацiй та своечасна
сплата податкових зобов'язань; + повнота та достовiрнiсть шформаци, яка по-
даеться платниками у звiтностi; + наявнiсть справедливо!', просто! та доступно!
системи вирiшення податкових суперечок; + наявнiсть ефективно'! системи управлiння доходами;
+ пiдзвiтнiсть та прозорiсть податкових оргашв перед урядом та громадсьйстю [11].
У лютому 2018 р. мiжнародною групою експер-тiв здiйснено дiагностичне оцiнювання системи податкового адмШстрування з викорис-танням iнструменту ТЛБЛТ. За !! результатами було в^дшчено значний прогрес у впровадженнi сучасних практик адмШстрування податйв. Експерти мiсii ТЛБЛТ вiдзначили прозорiсть роботи ДФС, актуаль-нiсть електронних сервiсiв, як розробляються в^-повiдно до вимог платнишв, високий рiвень вжиття заходiв за результатами судових спорiв, а також сво-ечаснiсть подання декларацш та сплати податкових зобов'язань. Серед напрямйв, якi потребують пер-шочергового реформування, виявилися ведення бази даних зареестрованих платнишв податкiв та система управлшня ризиками.
Водночас ДФС в^дзвггувала про те, що в ходi реформи була запроваджена й ефективно функщо-нуе система управлiння податковими ризиками. Так, план-графш проведення документальних планових перевiрок формуеться на основi розширено! системи ризикiв, якi подкено за ступенями значущостi (високий, середнш, незначний) i затверджених алгоритмiв вiдбору ризикових об'ектiв господарювання, а план проведення перевiрок, як i критери ризикiв, е публiч-ними [13].
Дшсно, згiдно з чинним укра!нським законодав-ством, управлiння ризиками е одшею iз задекларова-них функцш ДФСУ [14]. Однак единого шдроздку, який вiдповiдае за реалiзацiю цiе! функци, в оргаш-зацшнш структурi вiдомства немае. Функцiя управлшня ризиками реалiзовуеться в межах функцюналь-ного напряму забезпечення дотримання податкового i митного законодавства силами Департаменту ауди-
ту та Департаменту мониторингу доходiв та облшово-звиних систем. ФункцГ! та завдання цих департамен-тiв у питаннях реалiзащi полiтики управлiння ризиками частково перетинаються. Однак який шдроздк або хто з вищого керiвництва здшснюе загальний на-гляд за реалiзацiею заходiв з управлiння ризиками -не визначено [15].
Обов'язковою умовою формування цiлiсно! системи управлшня податковими ризиками е наявшсть затвердженого плану дш щодо по-кращення дотримання податково! дисциплiни, який охоплюе ва податки, усi категори та обов'язки плат-никiв, причому реалiзацiя цього плану повинна бути повшстю забезпечена ресурсами i контролюватися на регулярнш основi (щомiсячно або щоквартально) [11]. Отже, того, що ДФСУ на пiдставi оцiнених ри-зикiв готуються щорiчнi плани аудиту по кожному з основних податшв недостатньо, адже таи плани не структуроваш за конкретними галузями економши, чи регюнами, чи окремими групами платнишв подат-кiв (фiзичнi особи, малий i середнiй бiзнес, громадя-ни з високим рiвнем доходу).
Реестрацiя та облiк платникiв податкш - одна з найважливiших, основоположних функцш, проте в системi показниюв ефективностi роботи ДФС вона не воображена взагалi. В Укра!нi облк платникiв по-даткiв здiйснюеться на центральному рiвнi в рамках функщонування «податкового блоку» iнформацiйно! системи ДФС. Шдсистема «Реестрацiя платникiв по-даткш» вiдображае принцип отримання ДПС рее-страцiйних даних суб'ектiв господарювання та змши до них вiд уповноваженого органу з питань державно! реестраци, на який покладено функщю ведення бдиного державного реестру. Щдсистема мае на метi спрощення процедури взяття на облк та реестраци платнишв податкiв в органах ДФС, а також новi шдхо-ди щодо шформацшно! взаемодГ! на базi електронно-го обмiну iнформацiею з шшими органами державно! виконавчо! влади та отримання повних i точних даних щодо суб'екпв оподаткування (платнишв подат-кiв) та об'екпв оподаткування, що сприяе посиленню податкового контролю. Запропоноваш рiшення да-ють можливкть забезпечити органи ДФС актуальни-ми реестрацiйними даними платникiв податшв [16]. Однак перевiрка, проведена Рахунковою палатою, за-свiдчила, що ДФС не забезпечила ефективно! роботи щодо облку платнишв. Функцiонування та розвиток реестрiв i баз даних щодо облку платникiв податкiв як складово! частини iнтегрованого банку даних про-тягом перiоду, що аналiзувався, забезпечувалися до травня 2013 р. [17]. Наявшсть вказаних проблемних моментш i одночасно вксутшсть показникiв, за яки-ми можна ощнити позитивний чи негативний поступ у цш сферi в ходi проведення реформ, е суттевим не-долiком, що потребуе негайного усунення.
Наступним елементом системи адмШстрування податйв е облiк платежiв та податкового боргу, прийняття та обробка податкових декларацш, контроль правильносп заповнення, нарахування, вчас-ностi сплати. Щ показники оцiнюються i державною фшкальною службою, i мiжнародними оцiночними шструментами та звiтами.
ВИСНОВКИ
У статт проведено огляд iнструментiв ощню-вання ефективност податкового адмiнiстрування в УкраШ й показано, що загалом затверджена ДФСУ система ключових показникiв ефективносп в^повь дае аналогiчнiй свiтовiй практищ. Водночас ця система показнишв е неповною. Зокрема, така важлива сфера системи адмШстрування податйв, як акту-альнiсть бази зареестрованих платнишв податкiв не вiдображена в КПЕ, а мiж тим, реестрацiя у в^пов^д-ностi до встановлених норм е першим i надзвичайно важливим кроком у процеа адмШстрування подат-шв. Крiм того, КПЕ та в^пов^дш цiльовi показники були затверджеш лише одноразово для оцiнювання промiжних результатiв реформ. На думку авторiв, показники мають бути унiверсальними, затверджу-ватися на довгострокову перспективу з можливктю перiодичного перегляду чи коригування. В^дсл^д-ковування КПЕ в динамШ забезпечить можливiсть системного аналiзу ефективност податкового адмь нiстрування в УкраШ, дасть можлившть приймати обгрунтоваш рШення при реалiзацiï реформ. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Крисоватий А. I., Томнюк Т. Л. Адмiнiстрування податкiв в Укра'шк органiзацiя та напрями трансформацп : монографiя. Тернопiль : ВПЦ «EKOHOMi4Ha думка ТНЕУ», 2012. 212 с.
2. Крупка М. I., KMiTb В. М., Паславська Р. Ю. Система адмiнiстрування податш в Укра'шк стан, проблеми та перспективи. Науковий всникНЛТУУкрани. 2016. Вип. 26.2. С. 217-223.
3. Система ключових шдикатсрв результативносй дн яльност органiв мiнiстерства доходiв i зборiв Украши: мо-нографiя / за заг. ред. А. М. Вдовиченка. Ки!в : Алерта, 2013. 336 с.
4. Tax administration 2017: comparative information OECD and other advanced and emerging economies. URL: http://www.oecd-ilibrary.org/taxation/tax-administra-tion-2017_tax_admin-2017-en
5. Зв^ про виконання Плану роботи Державно! фокально! служби Украши на 2016 р^. м. Ки!в, 2017. URL: http:// sfs.gov.ua/data/files/199244.pdf
6. Окреме доручення М^стра фшанав Украши № 11000-08/1117 вщ 27.09.2016 р. / Мастерство фшанав Украши. URL: https://www.minfin.gov.ua/uploads/redactor/ files/Окреме доручення Мiнiстра.pdf
7. Ключовi показники ефективностi (KPIs) для Державно! фккально! служби Украши / Мастерство фiнансiв Укра!-ни. URL: https://www.minfin.gov.ua/uploads/redactor/files/KPI для ДФС^
8. 3bît npo gocameHHa kaouobux noKa3HMKiB e^eK-tmbhoct flepwaBHOÏ ^icKanbHOÏ cnywôu yKpaÏHM y cïmhï-rpygHi 2017 poKy / flOC yKpaÏHM. URL: http://sfs.gov.ua/data/ material/000/216/291179/KPIs_12.2017_sayt_ostat1.pdf
9. Po3nopagweHHa KaôiHeTy MiHicTpiB yKpaÏHM «koh-цeпцia pe^opMyBaHHa cucTeMU opraHiB, ^o peani3yoTb gep-waBHy nogaTKOBy Ta MMTHy noniTMKy» Big 21 6epe3Ha 2017 p. URL: https://apitu.wordpress.com/2017/04/18/concept/
10. Tax administration 2015: comparative information OECD and other advanced and emerging economies. Chapter 4. Human resource management and tax administration. P. 141-167. URL: http://www.keepeek.com/Digital-Asset-Man-agement/oecd/taxation/tax-administration-2015_tax_admin-2015-en
11. TADAT sets the baseline: better planning, sequencing and monitoring of reforms in tax administrations. URL: http:// www.tadat.org/files/Interview-JustinZake.pdf
12. FieldGuide - TADAT - Tax Administration Diagnostic Assessment Tool. TADAT Secretariat. URL: http://www.tadat. org/Field_Guide/FieldGuide.html
13. nopagoK ^opMyBaHHa nnaHy-rpa^iKa npoBegeHHa flOKyMeHTanbHux nnaHOBUix nepeBipoK nnaTHUKiB nogaTKiB, 3aTB. HaKa30M MiHicTepcTBa ^rnaHciB yKpaÏHM Big 02.06.2015 p. № 524. URL: http://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0751-15
14. nocTaHOBa KaôiHeTy MiHicTpiB yKpaÏHM «npo flep-waBHy ^icKa^bHy cnywôy yKpaÏHM» Big 21.05.2014 p. № 236. URL: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/236-2014-n
15. Tonnnrna I. B. PiBeHb po3BMTKy cucTeMM ynpaB^iH-Ha nogaTKOBMMM pu3MKaMM b yKpaÏHi. E^eKTMBHa eKOHOMiKa. 2018. № 7. 2018. URL: http://www.economy.nayka.com.ua/ pdf/7_2018/52.pdf
16. ABTOMaTM^Ha cuaeMa «nogaTKOBUi/i 6tok» / flOC. URL: http://sfs.gov.ua/arhiv/modernizatsiya-dps-ukraini/ arkchiv/proekt--modernizatsiya-derj/podatkovui-blok/
17. 3BiT npo pe3y^bTaTM aHani3y cTaHy BMKOHaHHa noBHOBa^eHb opraHaMM BMKOHaBno! Bnagu ^ogo noBHO-tm oôniKy n^aTHMKiB nogaTKiB : 3aTB. piweHHAM PaxyHKOBOÏ nana™ Big 01 rpygHa 2015 poKy № 10-6. URL: http://www. ac-rada.gov.ua/doccatalog/document/16748227/Zvit_10-6. pdf?subportal=main
REFERENCES
"Avtomatychna systema «Podatkovyi blok»" [Automatic system "Tax block"]. DFS. http://sfs.gov.ua/arhiv/modernizatsi-ya-dps-ukraini/arkchiv/proekt--modernizatsiya-derj/podatk-ovui-blok/
"FieldGuide - TADAT - Tax Administration Diagnostic Assessment Tool. TADAT Secretariat". http://www.tadat.org/Field_ Guide/FieldGuide.html
"Kliuchovi pokaznyky efektyvnosti (KRIs) dlia Derzhavnoi fiskalnoi sluzhby Ukrainy" [Key Performance Indicators (KRIs) for the State Fiscal Service of Ukraine]. Ministerstvo finansiv Ukrainy. https://www.minfin.gov.ua/uploads/redactor/files/ KPIgnaflOC.pdf
Krupka, M. I., Kmit, V. M., and Paslavska, R. Yu. "Systema administruvannia podatkiv v Ukraini: stan, problemy ta perspektyvy" [The system of tax administration in Ukraine: state, problems and prospects]. Naukovyi visnyk NLTU Ukrainy, no. 26.2 (2016): 217-223.
Krysovatyi, A. I., and Tomniuk, T. L. Administruvannia podatkiv v Ukraini: orhanizatsiia ta napriamy transformatsii [Tax Administration in Ukraine: Organization and Directions of
Transformation]. Ternopil: VPTs «Ekonomichna dumka TNEU», 2012.
[Legal Act of Ukraine] (2014). http://zakon3.rada.gov.ua/ laws/show/236-2014-n
[Legal Act of Ukraine] (2015). http://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/z0751-15
[Legal Act of Ukraine] (2017). https://apitu.wordpress. com/2017/04/18/concept/
"Okreme doruchennia Ministra finansiv Ukrainy No. 11000-08/1117 vid 27.09.2016 r." [Separate Order of the Minister of Finance of Ukraine No. 11000-08/1117 dated September 27, 2016]. Ministerstvo finansiv Ukrainy. https://www.minfin.gov. ua/uploads/redactor/files/OKpeMeflopyneHHaMimapa.pdf
Systema kliuchovykh indykatoriv rezultatyvnosti diialnosti orhaniv ministerstva dokhodiv i zboriv Ukrainy [The system of key indicators of the effectiveness of the activities of the bodies of the Ministry of Revenues and Collections of Ukraine]. Kyiv: Alerta, 2013.
"TADAT sets the baseline: better planning, sequencing and monitoring of reforms in tax administrations". http://www. tadat.org/files/Interview-JustinZake.pdf
"Tax administration 2015: comparative information OECD and other advanced and emerging economies. Chapter 4. Human resource management and tax administration. P. 141167". http://www.keepeek.com/Digital-Asset-Management/ oecd/taxation/tax-administration-2015_tax_admin-2015-en
"Tax administration 2017: comparative information OECD and other advanced and emerging economies". http:// www.oecd-ilibrary.org/taxation/tax-administration-2017_tax_ admin-2017-en
Tochylina, I. V."Riven rozvytku systemy upravlinnia podat-kovymy ryzykamy v Ukraini" [The level of development of the tax risk management system in Ukraine]. Efektyvna ekonomika. 2018. http://www.economy.nayka.com.ua/pdf/7_2018/52.pdf "Zvit pro dosiahnennia kliuchovykh pokaznykiv efek-tyvnosti Derzhavnoi fiskalnoi sluzhby Ukrainy u sichni-hrudni 2017 roku" [Report on achievement of key performance indicators of the State fiscal service of Ukraine in January-December 2017]. DFS Ukrainy. http://sfs.gov.ua/data/mate-rial/000/216/291179/KPIs_12.2017_sayt_ostat1.pdf
"Zvit pro rezultaty analizu stanu vykonannia pov-novazhen orhanamy vykonavchoi vlady shchodo povnoty ob-liku platnykiv podatkiv : zatv. rishenniam Rakhunkovoi palaty vid 01 hrudnia 2015 roku No. 10-6" [Report on the results of the analysis of the state of execution of powers by executive authorities regarding the completeness of taxpayers' accounts: approved by the decision of the Accounting Chamber dated December 1, 2015, No. 10-6]. http://www.ac-rada.gov.ua/doc-catalog/document/16748227/Zvit_10-6.pdf?subportal=main
"Zvit pro vykonannia Planu roboty Derzhavnoi fiskal-noi sluzhby Ukrainy na 2016 rik. m. Kyiv, 2017" [Report on the implementation of the Work Plan of the State Fiscal Service of Ukraine for 2016. Kyiv, 2017]. http://sfs.gov.ua/data/ files/199244.pdf
<
S
u
188 BI3HECIHQOPM № 9 '2018
www.business-inform.net
