CC BY
54
УДК 336.225.3 Здобувач 1.В. Лещух1; здобувач Н.Р. ОлшниК -
1нститут регюнальних дослiджень НАН Украти
ДОМ1НАНТН1 ХАРАКТЕРИСТИКИ ЕФЕКТИВНОСТ1 ПОДАТКОВОГО
КОНТРОЛЮ В СИСТЕМ1 АДМ1Н1СТРУВАННЯ ПОДАТК1В
Здшснено анал1з наявних теоретико-методолопчних шдход1в до трактування ка-тегорш "ефектившсть" та "ефектившсть податкового контролю", критичний анал1з наявних методик оцшки останньо! та вказано на недолжи у них. Запропоновано авторське бачення послщовност здшснення оцшки ефективност податкового контролю. На осно-в1 концептуальних тдход1в до оцшки ефективност податкового контролю названо ос-новш чинники шдвищення ефективност контрольно-перев1рочно! роботи. Встановле-но, що основним ефектом податкового контролю мають бути: а) дотримання платника-ми податюв податкового законодавства та скорочення кшькост податкових правопору-шень; б) оптишзащя р1вня витрат на здшснення контрольно-перев1рочно! роботи, яка базуеться на сощально та економ1чно обгрунтованому кошторис витрат з врахуванням особливостей сучасного етапу розвитку податково! системи та економши загалом та ор1ентуеться на забезпечення максимального ршня добровшьно! сплати податюв; в) зниження р1вня тшзаци економжи.
Ключовi слова: ефектившсть, податковий контроль, ефектившсть податкового контролю, адмшстрування податюв.
Постановка проблеми. Удосконалення фiнансовоí системи Укра!ни безпосередньо пов'язане з формуванням ново! системи податкового контролю, значимiсть якого особливо зростае через низьку податкову культуру населения та суб'екпв шдириемництва, значну тiнiзацiю економiки. Разом з тим, актуаль-нiсть питання шдвищення ефективностi податкового контролю зумовлене за-лежнiстю вiд ефективно!' системи податкового контролю умов для повномiрно-го виконання податками свое!' фiскальноí функцп - формування грошових ре-сурав, економiчного добробуту держави та ii фiнансовоí безпеки.
Аналiз останшх дослщжень та публiкацiй. Численнi аспекти вивчення науково-практичних проблем органiзацií та проведення податкового контролю, визначення його ефективносп знайшли свое вiдображення в низщ праць втиз-няних та зарубiжних дослiдникiв, зокрема В. Бурцева [5], В. Жукова [17], С. Опенишева [17], А. Бiрюкова [4], А. Шиш [21], А. Чередшченко [19] та ш. Однак дослвдження наявних теоретичних пiдходiв до ефективностi податкового контролю та методик ii ощнки, висвiтлених у працях зазначених науковщв, дало змогу видалити у них низку недолжш, зокрема: 1) застаршсть та неввдповщ-нiсть сучасним вимогам функцiонувания податково! системи окремих норма-тивних значень показникiв ощнки ефективносп податкового контролю; 2) однобока фккальна орiентованiсть податкового контролю, що виявляеться у спря-мованосп останнього на нарощення обсяпв донарахувань податюв до бюджету без врахування причинно-наслiдкових зв'язкiв ухилення илатник1в податюв вiд оподаткування; 3) вiдсутнiсть дослщження тенденций податково! дисциплiни та податково! культури платкiв податюв, чинникiв, що !х формують (наприклад зрозумiлiсть норм законодавства, пошформовашсть илатник1в податкiв тощо); 4) визначення наявними критерiями та показниками результативносп податкового контролю без врахування способiв досягнення ще! результативностi.
1 Наук. кер1вник: зав. сектору просторового розвитку, М.1. Мельник, д-р екон. наук
Зазначене вище свiдчить про беззаперечну актуальнiсть подальшого дос-лiдження теоретичних пiдходiв до ефективносп податкового контролю в систе-мi адмiнiстрування податкiв.
Метою роботи е визначення домiнантних характеристик ефективносп податкового контролю у системi адмМстрування податкiв.
Виклад основного матерiалу дослщження. Поняття "ефективнiсть" походить вщ латинського е//есИуш - дкльний, творчий. Сучасна наукова думка характеризуеться рiзнобiчнiстю шдходав до трактування цiеí категорц, якi сис-тематизовано на наведено у табл.
Табл. Системшпинщ'ш наукових трактувань поняття "ефективтсть "
Пщ- хiд Автор Поняття
Теоретико-сутнiсний А. Шеремет, Р. Сайфулш "... - складна категорiя, що характеризуеться результатнвшстю роботи пiдприeмства та рентабельшстю його капiталу, ресурсв або про-дукци" [13]
П. Друкер "... - наслщок того, що "правильно створюються потрiбнi речi" [25]
Г. Башнянин, В. Iфтемiчук "... - здатшсть приносити ефект, робити двд" [3]
Мiжнаро,дний стандарт управ-лiння ISO: 9000:2000 "... - вiдносний ефект (досяжний результат в його матерiальному, грошовому, соцiальному вираженнi); результативнiсть процесу, опе-рацiй, проекту, що визначаеться як вщношення ефекту - результату до витрат, що забезпечують його здобуття" [23]
Методолопч-ний П. Орлов "... - сшввщношення результату або ефекту будь-яко!' д1яльност i витрат, пов'язаних з й виконанням. Причому це може бути як сшввщношення результату i витрат, так i спiввiдношення i результатв дiяльностi" [25]
Г. Новосьолова "... - вщношення чистих позитивних результатiв (перевищення бажа-них наслiдкiв над небажаними) i припустимих витрат" [15]
Т. Сшщина "... - сшввщношення ефекту та витрат на його здшснення" [8]
Цiльовий Ю. Сурмiн "... - показник успiшностi функцiонування системи для досягнення встановлених цшей" [18]
А. Виварець, Л. Дктергефт "... - характеризуе ступiнь досягнення поставлено! мети" [7]
й S н s 0J т с s о С. Мочерний "... - здатшсть приносити ефект, результатившсть процесу, проекту тощо, як визначаються як вщношення ефекту, результату до витрат, що забезпечили цей результат" [11, с. 508]
В. Андршчук "... - це результатившсть певно!' ди, процесу, що вишрюеться сшв-вiдношенням мiж отриманим результатом i витратами (ресурсами), що його спричинили" [1, с. 9]
В. Парето "... - це такий стан справ, при якому неможливо здшснити жодно!' за-мiни, яка в бшьшш мiрi задовольняе бажання одше! людини, не завда-ючи при цьому збитку, задоволень, бажань шшоГ' [12, с. 430]
В. Нусiнов, А. Турило, А. Темченко "... - е результатившсть, тобто результат д1яльност (ефект), який одержуе суспiльство, шдприемство або окрема людина на одиницю використаних (чи застосованих) ресурсiв" [13]
Своею чергою ефективнiсть роботи органу фшансового контролю визна-чаеться як вщношення суми грошових виразiв сощального, оргашзацшного та економiчного ефектш до витрат на утримання органу фiнансового контролю. Крiм цього, ефективнiсть роботи органу фшансового контролю залежить передуем вiд роботи його структурних шдроздшв та iнспекторiв [22].
Ефективтсть податкового контролю рядом вчених, зокрема [9, 16], трактуеться як досягнення його мети з мiнiмальними витратами державних ре-
сурсДв, що узгоджуеться з економiчною ефективнiсть. Однак вважаемо, що у процесi здайснення контрольно-перевiрочноí роботи податковими органами витрати державних ресурсiв поIрiбно оптимiзувати, а не мшшзувати. Тому, враховуючи мету податкового контролю, вважаемо, що його ефективнкть характеризуемся рДвнем управлшсько1 дiяльностi податкових оргашв, здатно1 за-безпечити надходження податкових платежДв до бюджету своечасно та в повно-му обсязi при оптимальному розмiрi понесених витрат.
Науковцi В. Бурцев, В. Жуков [5, 17] у виглядi узагальнюючо1 кiлькiсноí характеристики пропонують визначати ефективнiсть контролю через вДдношен-ня результатiв контролю до витрат на його проведения. КрДм цього, В. Жуков i С. Опенишев [17, с. 53] пропонують оцДнювати ефективнiсть контролю з двох позицДй - комплексно1 ефективностi контролю та промiжноí ефективностi дд-яльностi контрольних оргашв. Своею чергою, комплексна ефективнкть - це ефективнкть трьох складових: соцiальноí, органiзацiйноí та економiчноí ефек-тивностД, а промiжна ефективнiсть дДяльностД контрольних органiв - це сшвввд-ношення економiчних результатiв виконання подань Д приписДв; повернення коштДв до бюджету, включаючи штрафнД санкцц, Д витрат на утримання даних оргашв. ЗазначенД автори пропонують визначати ефективнкть контролю за формулою
Еф=(Ес+Е0+Ее)/З, (1)
де: Еф - комплексна ефективнкть; Ес - грошове вираження соцДального ефекту; Ео - грошове вираження оргашзащйного ефекту; Ее _ грошове вираження еконо-мДчного ефекту; 3 - витрати на утримання органу контролю.
Проте вважаемо, що за цДею формулою неможливо точно обчислити грошове вираження социального ефекту Д грошовий вираз оргашзащйного ефекту, що в пДдсумку призведе до вДдхилення мДж фактичною та обчисленою за вказа-ною формулою ефективнДстю котрольно-перевДрочно!' роботи. Пропонуючи оцДнювати показники дДяльностД податкових оргашв залежно вДд напряму податкових правовДдносин А. Шиш виокремлюе такД напрями Д показники, що 1х характеризують [21, с. 21-23]:
1. 1нформування населення про податковi надходження та напрями 1х вико-ристання.
2. Податкова освiта.
3. Дотримання платниками податк1в вимог податкового законодавства.
4. Правовий захист платниыв податыв.
5. Простота здiйснення процедур податкових платежiв i подачi податково'1 звiтностi.
Запропонований автором шдхДд е важливим для оцДнки ефективностД податкового контролю, однак на наш погляд, наведеш показники досить загальнД та вимагають обгрунтування Д деталДзацп. Наголошуючи на тому, що головною метою податкового контролю е наповнення бюджетДв усДх рДвшв Д державних цДльових фондДв, А. ЧереднДченко для ощнювання його ефективностД достатнДм вважае аналДз [19]:
• коефщента виконання запланованих податкових надходжень, який розрахо-вуеться як вiдношення фактичних податкових надходжень до планових;
• коефщента своeчасностi надходжень платежiв у бюджет, який розраховуеться вiдношенням платежiв, якi вчасно, у запланований зви-ний перiод надiйшли в бюджет до нарахованих за звiтний перiод податкових платежiв;
• загального коефiцiента ефективноси податкового контролю - можна визначати, якщо умовно прийняти суми донарахувань за результатами контролю (податко-вi повщомлення-ршення) у вiдповiдному звiтному перкда за 1, тодi у разi фактичного надходження до бюджету вие! донараховано! суми податковий контроль е ефективним, менше 1 - неефективним.
На наш погляд, показники, взяп для розрахунку двох перших коефь цiентiв, е лаговими параметрами результативности обчислення яких дасть змо-гу оцiнити отримання/не отримання ефекту вщ проведения податкового контролю. Податковими органами Украши оцiнка податкового контролю проводиться на пiдставi використання обмеженого перелiку кiлькiсних показникш:
• питома вага донарахувань за результатами перевiрок в загальнш сумi податко-вих надходжень;
• кшьюсть перевiрок на одного шспектора;
• середня сума донарахувань на одну перевiрку;
• питома вага перевiрок, що мiстять донарахування тощо [10, с. 160]. Узагальнюючi рiзнi науковi пiдходи до визначення критерiíв ефектив-
ностi державного фшансового контролю загалом та податкового контролю зок-рема, наведенi в економiчнiй лiтературi [2, 6, 19, 20, 24], можна погодитися, що ощнювання ефективносп податкового контролю доцiльно здшснити за допомо-гою таких базових критерiíв, як:
• результативтсть - характеризуе результати дкльноси податкового органу;
• дieвiсть - характеризуе здатшсть оргатв податкового контролю забезпечити своечасне та повне виконання платниками податюв податкових зобов'язань перед державою;
• економiчнiсть - оцшюе сшввщношення усiх видiв витрат на органiзацiю та проведения контрольно-перевiрочноl роботи з усуненими в ц результатi пору-шеннями податкового законодавства, вираженими у грошовiй формi.
Кожен iз наведених критерiíв може бути ощнений кiлькiсно за допомо-гою системи вiдповiдних показник1в, склад яко1 е рiзним, враховуючи специфь ку окремого контролюючого органу. Однак, на наш погляд, ощнювати ефектив-нiсть податкового контролю доц1льно, ^м базових, i з врахуванням додатково-го критерiю - навантаження, який би дозволив охарактеризувати навантаження податковим контролем як податкових органiв, так i платникiв податкiв.
Результатом проведеного теоретико-методологiчного дослiджения ос-новних характеристик ефективносп податкового контролю в системi адмiнiс-трування податкiв дозволила авторам видшити основнi етапи оцiнки ефектив-ностi податкового контролю, як1 вщображено на рисунку.
На основi концептуальних пiдходiв до оцiнки ефективностi податкового контролю визначено основш чинники шдвищення ефективностi контрольно-пе-ревiрочноí роботи, а саме:
1) вдосконалення нормативно-правового забезпечення та процедур плануван-ня, оргашзащ!' i здiйснення контрольно-перевiрочноi' роботи;
2) шдвищення кадрового потенцiалу контролюючих органiв, що дасть змогу забезпечити повноту та своечаснють надходжень податкових платежiв до бюджету з одночасним зниженням податкового тиску та корумпованост контролюючих оргашв задля забезпечення легкостi ведення бiзнесу.
Рис. Етапи оцтки ефектuвностi податкового контролю (складено авторами)
Висновки. Ефектившсть податкового контролю у вузькому значенш -це показник, що характеризуемся спiввiдношенням витрат на здiйснення кон-трольно-перевiрочноí роботи з результатами дмльност суб,ектiв контролю. 1накше кажучи, критерiем ефективностi податкового контролю, у вузькому значенш, буде сшввщношення результату, досягнутого податковим органом у про-цесi здiйснення податкового контролю, до поставлено'' мети, а саме - забезпечення повноти i своечасностi наповнення бюджету, повернення до бюджету податкових зобов'язань у сум^ на яку ухилилися вiд сплати суб'екти господарю-вання, а також штрафних санкцiй, передбачених за податковi правопорушення, до витрат, понесених на оргашзацш i проведення цього контролю.
Ощнювання ефективностi податкового контролю дасть змогу дослщити якiсну характеристику як окремих заходiв контролю, так i окремих контролюючих органiв, як утворюють податкову систему. Виходячи iз викладеного ви-ще, вважаемо, що основним ефектом податкового контролю мають бути: а) дот-римання платниками податкiв податкового законодавства та скорочення кшь-костi податкових правопорушень; б) оптимiзацiя рiвня витрат на здшснення контрольно-перевiрочноí роботи, яка базуеться на сощально та економiчно обгрунтованому кошторис витрат з врахуванням особливостей сучасного етапу розвитку податково'' системи та економши загалом та орiентуеться на забезпечення максимального рiвня добровольно! сплати податкiв; в) зниження рiвня ть шзаци економiки.
Лiтература
1. Андр^ук В.Г. Ефективнiсть дiяльностi аграрних пiдприeмств: теорiя, методика, аналiз / В.Г. Андршчук. - К. : Вид-во КНЕУ, 2005. - 292 с.
2. Басанцов 1.В. Теоретичн1 i методичнi основи оцшки ефективностi державного финансового контролю / 1.В. Басанцов // Вюник СумДУ : зб. наук. праць. - 2004. - № 6(65). - С. 149-155.
3. Башнянин Г.1. Навчальний економiчний словник-довщник [для студ. ВНЗ] / Г.1. Башняни^ В.С. Iфтемiчук . - Вид. 2-ге, [перероб. та доп.]. - Львгв : Вид-во "Магаолш 2006", 2008. - 667 с.
4. Бирюков А.И. О системе показателей для оценки эффективности налогового контроля / А.И. Бирюков, Н.В. Свиридова, А.В. Суворов // Налоговая политика и практика : сб. науч. тр. -2006. - № 1 (37). - С. 34-37.
5. Бурцев В В. Государственный финансовый контроль: методология и организация / В.В. Бурцев. - М. : Изд-во "Маркетинг", 2000. - 391 с.
6. Буряк П.Ю. Податковий контроль : шдручник / П.Ю. Буряк, Б.А. Карпшський, Н.С. Залуцька, В.З. Бшнський. - К. : Вид-во "Хай-Тек Прес", 2007. - 608 с.
7. Выварец А.Д. Эффективность производства: теория, методология и методика оценки / А.Д. Выварец, Л.В. Дистергефт // Экономическая эффективность: теория, методология, практика : сб. науч. стат. - Екатеринбург : Изд-во УГТУ, 2000. - С. 323.
8. Градобоев Е.В. Особенности оценки эффективности деятельности промышленных предприятий : автореф. дисс. на соискание учен. степени канд. экон. наук / Е.В. Градобоев. -Иркутск, 2009. - 24 с.
9. Дадашев А.З. Налоговое администрирование в Российской федерации / А.З. Дадашев, А.В. Лобанов. - М. : Изд-во "Книжный мир", 2002. - 363 с.
10. Доброскок О.В. Податковий контроль та його ефектившсть : навч. поабн. - К. : Вид-во "Алерта", 2012. - 238 с.
11. Економiчна енциклопед1я. - В 3-ох т. - Т. 1 / Редкол.: С.В. Мочерний (вщп. ред.) та ш. -К. : Вид. центр "Академ1я", 2002. - 950 с.
12. Економiчна теорш: щштична економ1я : щдручник / за заг. ред. С.1. Юрш. - К. : Вид-во "Кондор", 2009. - 604 с.
13. Куценко А.В. Оргашзацшно-екожишчний мехашзм управлшня ефектившстю д1яльносп падприемства споживчо!' кооперацл Украши : монограф1я / А.В. Куценко. - Полтава : РВВ ПУСКУ, 2008. - 205 с.
14. Куценко А.В. Оргашзацшно-екожишчний мехашзм управлшня ефектившстю д1яльносп пвдприемства споживчо! кооперацл Украши : монограф1я / А.В. Куценко. - Полтава : РВВ ПУСКУ, 2008. - 205 с.
15. Новосьолова Г.Г. Ефектившсть функщонування органу державного управлшня / Г.Г. Новосьолова // Теорш та практика державного управлшня : зб. наук. праць. - 2009. - № 1 (24). - С. 130-138.
16. Онищенко В. А. Удосконалення процеив подготовки до проведения податково! перевiрки / В.А. Онищенко // Фшанси Украши : зб. наук. праць. - 2003. - № 6. - С. 14-21.
17. Опенышев С.П. Теоретические и методологические основы оценки эффективности государственного финансового контроля / С.П. Опенышев, В.А. Жуков // Бюллетень Счетной палаты РФ. - 2000. - № 1. - С. 53.
18. Рац О.М. Визначення сушокп поняття "ефектившсть функщонування щдприемства" / О.М. Рац // Еконмчний простр : зб. наук. праць. - Дншропетровськ : Вид-во ПДАБА. - 2008. -№ 15. - С. 275-285.
19. Чередшченко А.П. Податковий контроль в умовах трансформацшно! економжи Украши : монограф1я / А.П. Чередшченко. - К. : Вид-во "Аспект-Пол^аф", 2005. - 204 с.
20. Шевченко Н.В. Мехашзм оцшки ефективиостi державного финансового контролю в Украхш: дис. канд. екон. наук: спец. 08.00.08 - грош^ фшанси i кредит / Н.В. Шевченко. - Суми, 2011. - 260 с.
21. Шиш А.М. Системний подход до аналiзу податкових вщносин / А.М. Шиш // Економша, Фшанси, Право. - 2006. - № 1. - С. 21-23.
22. Шутов М.1. Державний фшансовий контроль в Украхш (теорш i практика) : монограф1я / М.1. Шутов, В.А. Бабенко, Н.М. Стоянова. - Одеса : Вид-во "Юридична лгг-ра", 2004. - 136 с.
23. Экономика предприятия : учебник / под ред. С.Ф. Покропивного. - К. : Изд-во КНЭУ, 2003. - 608 с.
24. Юргелевич С.В. Система государственного финансового контроля / С.В. Юргелевичю // Фшанси Украши : журнал. - 2002. - № 4. - С. 138-145.
25. Ященко O.I. Економчш та соцiальнi аспекти оцшки ефективностi / О.1. Ященко, О.П. Романюк // Науковий вюник НЛТУ Украши : зб. наук.-техн. праць. - Львгв : РВВ НЛТУ Украши. - 2008. - Вип. 18.6. - С. 237-238.
Лещух И.В., Олейник Н.Р. Доминантные характеристики эффективности налогового контроля в системе администрирования налогов
Проведен анализ существующих теоретико-методологических подходов к трактовке категорий "эффективность" и "эффективность налогового контроля", осуществлено критический анализ имеющихся методик оценки последней и отмечаются недостатки в них. Предложено авторское видение последовательности осуществления оценки эффективности налогового контроля. На основе концептуальных подходов к оценке эффективности налогового контроля названы основные факторы повышения эффективности контрольно-проверочной работы. Установлено, что основным эффектом налогового контроля должны быть: а) соблюдение налогоплательщиками налогового законодательства и сокращение количества налоговых правонарушений; б) оптимизация уровня расходов на осуществление контрольно-проверочной работы, которая базируется на социально и экономически обоснованной смете расходов с учетом особенностей современного этапа развития налоговой системы и экономики в целом и ориентируется на обеспечение максимального уровня добровольной уплаты налогов; в) снижение уровня тенизации экономики.
Ключевые слова: эффективность, налоговый контроль, эффективность налогового контроля, администрирование налогов.
Leschukch I. V., Olijnyk N.R. Some Dominating Performance Characteristics of Tax Control in the Tax Administration System
The existing theoretical and methodological approaches to the interpretation of the categories of "effectiveness" and "efficiency of tax control", a critical review of existing methodologies to assess the latest and indicated on the flaws in them are analysed. The author's vision of the sequence of measuring the effectiveness of tax control is proposed. The key factors for increasing the efficiency of supervisory review based on conceptual approaches to evaluating the effectiveness of tax control are identified. It was established that the main effect of tax control should be: a) compliance by taxpayers and tax laws to reduce the number of tax offenses; b) optimization level costs of supervisory review work based on socially and economically reasonable estimates, taking into account features of the current stage of development of the tax system and the economy in general and focuses on providing the maximum level of voluntary compliance; c) reduction of the shadow economy.
Key words: efficiency, fiscal control, efficiency of tax control, tax administration.
УДК334.758(630+674+676) Доц. О.В. Максимець, канд. екон. наук;
магктр Я.В. Безик - НЛТУ Украгни, м. Львiв
ОЦ1НЮВАННЯ ЕКОНОМ1ЧНО1 ЕФЕКТИВНОСТ1 ЗЛИТТЯ ТА ПОГЛИНАННЯ В Л1СОПРОМИСЛОВОМУ КОМПЛЕКС ШВЕЦ11, ФОРМУВАННЯ ПРОПОЗИЦ1Й ДЛЯ УКРАШИ
Визначено сутшсть та особливост злиття та поглинання в мiжнародному бiзнесi. Розглянуто основш методи ощнювання ефективност процеив злиття та поглинання. Сформовано спшьш для застосування у вих формах штегрованих структур методи оцшки ефективносп. Дослщжено штеграцшш процеси в люопромисловому комплекс Швецн. Оцшено ефектившсть окремих угод злиття та поглинання за способом визна-чення екон^чних вигод i витрат. На основi результайв аналiзу практики штегра-цшних процеив у л^опромисловому комплекс Швецп запропоновано рекомендацп для украшських галузевих шдприемств.
