CC BY
22
УДК 657.446
КОНЦЕПТУАЛЬН1 НАПРЯМИ ФОРМУВАННЯ ПОДАТКОВО1 ПОЛ1ТИКИ В УКРА1Н1
© 2017 ГР1НЬКО А. П., БОЧУЛЯ Т. В., ВОЛОШЕНЮК I. £.
УДК 657.446
Гршько А. П., Бочуля Т. В., Волошенюк I. €. Концептуальнi напрями формування податково! полггики в YKpaiHi
Метою cmammi е розроблення рекомендацй з оптим/зацИ податково!' полтики для забезпечення ефективного нервного впливу на систему оподаткування в/дпов/дно до економ/чних реал/й сусп/льного розвитку. Виходячи з узагальнення та систематизацИ запропонованого понят/йно-категор'шльного апарату щодо визначення податковоi полтики, було вид/лено вузькоспрямований, функцюнально-цтьовий, стратег/чно ор/енто-ваний тдходи, в яких р/зниться суть податковоi полтики, а, отже, запроваджуються рш механ/зми регулювання системи оподаткування. За результатами досл/дження було визначено наявн/сть б'шарностi при розробц податковоi полтики, що виявляеться в ур/вноваженн/ /нтерес/в дер-жави та платник/в податк/в. Об(рунтовано, щор/вень ефективност/ податковоi полтикизб'шьшиться, якщозапровадити базов/ й альтернатив-н/ принципи оподаткування для мт/м/зацИнегатив/зму щодо податкових розрахунк/в. Перспективою подальших досл/джень у даному напрям/ е визначення ступеня впливу /нституц/ональних чинник/в на актуал/зац/ю податковоi пол/тики, м/н/м/зуючи формал/зац/ю податкового регулювання. Ключов'! слова: податкова пол/тика, оподаткування, адм/н/стрування податк/в, реформування. Рис.: 1. Табл.: 1. Вбл.: 22.
Гршько Алла Павл'юна - доктор економ/чних наук, професор, декан факультету менеджменту, Харк/вський державний ун/верситет харчування та торг/вл/ (вул. Клочк/вська, 333, Харк/в, 61051, Украна) E-mail: grinko.alla@gmail.com
Бочуля Тетяна Володимирiвна - доктор економ/чних наук, доцент, зав/дувачка кафедри бухгалтерського облку, аудиту та оподаткування, Харк/вський державний ун/верситет харчування та торг/вл/ (вул. Клочк/вська, 333, Харк/в, 61051, Украна) E-mail: bochulya@i.ua
Волошенюк 1рина ЕвгенП'вна - асп/рантка кафедри бухгалтерського облку, аудиту та оподаткування, Харк/вський державний ун/верситет харчування та торг/вл/ (вул. Клочк/вська, 333, Харк/в, 61051, Украна) E-mail: vira2208@yandex.ua
УДК 657.446
Гринько А. П., Бочуля Т. В., Волошенюк И. Е. Концептуальные направления формирования налоговой политики в Украине
Целью статьи является разработка рекомендаций по оптимизации налоговой политики с обеспечением эффективного руководящего влияния на систему налогообложения, что соответствует экономическим реалиям социального развития. Исходя из обобщения и систематизации предложенного понятийно-категориального аппарата по определению налоговой политики были выделены узконаправленный, функционально-целевой, стратегически ориентированный подходы, в которых разнится суть налоговой политики, а, следовательно, применяются разные механизмы регулирования системы налогообложения. По результатам исследования была выделена бинарность в разработке налоговой политики, которая заключается в уравновешивании интересов государства и налогоплательщиков. Обосновано, что уровень эффективности налоговой политики увеличится, если ввести базовые и альтернативные принципы налогообложения для минимизации негативизма по налоговым расчетам. Перспективой дальнейших исследований в данном направлении является определение степени влияния институциональных факторов на актуализацию налоговой политики с минимизацией формального налогового регулирования. Ключевые слова: налоговая политика, налогообложение, администрирование налогов, реформирование. Рис.: 1. Табл.: 1. Библ.: 22.
Гринько Алла Павловна - доктор экономических наук, профессор, декан факультета менеджмента, Харьковский государственный университет питания и торговли (ул. Клочковская, 333, Харьков, 61051, Украина)
E-mail: grinko.alla@gmail.com
Бочуля Татьяна Владимировна - доктор экономических наук, доцент, заведующая кафедрой бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, Харьковский государственный университет питания и торговли (ул. Клочковская, 333, Харьков, 61051, Украина) E-mail: bochulya@i.ua
Волошенюк Ирина Евгеньевна - аспирантка кафедры бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, Харьковский государственный университет питания и торговли (ул. Клочковская, 333, Харьков, 61051, Украина)
E-mail: vira2208@yandex.ua
UDC 657.446
Grinko A. P., Bochulia T. V., Voloshenyuk I. Ye. The Conceptual Directions of Formation of the Tax Policy in Ukraine
The article is aimed at developing recommendations on optimization of tax policy with the efficient steering effect on the tax system, which corresponds to the economic realities of social development. On the basis of generalization and systematization of the proposed conceptual-categorical apparatus for determining tax policy, the focused, the functional and target oriented, and the strategically oriented approaches have been allocated, according to which the essence of taxation policy varies, and, therefore, different mechanisms for regulation of the taxation system can be applied. On results of the study, binarity in the developing tax policy has been allocated, which consists in balancing the interests of the State and taxpayers. It has been substantiated that the level of efficiency of tax policy will increase after introducing both the basic and the alternative tax principles to minimize the negativity on the tax calculations. Prospect for further research in this direction will be determining the extent of influence of the institutional factors on actualizing the tax policy with minimization of the formal tax regulation. Keywords: tax policy, taxation, tax administration, reforming. Fig.: 1. Tbl.: 1. Bibl.: 22.
Grinko Alla P. - D. Sc. (Economics), Professor, Dean of the Faculty of Management, Kharkiv State University of Food Technology and Trade (333 Klochkiv-ska Str., Kharkiv, 61051, Ukraine) E-mail: grinko.alla@gmail.com
Bochulia Tetiana V. - D. Sc. (Economics), Associate Professor, Head of the Department of Accounting, Auditing and Taxation, Kharkiv State University of Food Technology and Trade (333 Klochkivska Str., Kharkiv, 61051, Ukraine) E-mail: bochulya@i.ua
Voloshenyuk Irina Ye. - Postgraduate Student of the Department of Accounting, Auditing and Taxation, Kharkiv State University of Food Technology and Trade (333 Klochkivska Str., Kharkiv, 61051, Ukraine) E-mail: vira2208@yandex.ua
1нтенсившсть процейв евроштеграци, доступнiсть вибору методик, техшки, форм i оргашзаци гос-подарсько'1 дiяльностi, тренд реформ у фшансово-економiчних вцносинах мiж шдприемницькими структурами та державою зумовили необхiднiсть трансфор-маци нащональноi податково'1 системи. Ефективнiсть останньо'1 визначаеться рiвнем результативностi мобЬ-лiзащi грошових кошпв до бюджету без надмiрного по-даткового навантаження та стимулюванням управлш-сько'1 дiяльностi державних органiв у сферi суспкьно-економiчного розвитку. Подальша iнтеграцiя Украши у свiтове ствтовариство можлива за умови цкеспрямо-вано'1 регламентовано'1 дiяльностi державних органiв, що володiють фiнансово-правовими компетенцiями в частиш оподаткування для активiзащi податкових пла-тежiв i виконання податкових зобов'язань з метою еко-номiчного та суспкьного зростання. Наразi податкова полпжа наповнена новим змiстом, зорiентована не лише на зовшшш чинники, а пояснюеться внутрiшнiми детермiнантами, що впливае на структуру податково! системи, адмiнiстрування податкiв, механiзм розрахун-ку та справляння податюв.
Осккьки податки е структурним елементом еко-номiчноi системи, яю залежать i одночасно справля-ють вплив на зовнiшнi чинники та тенденци суспкьно-економiчного року, всебiчно активiзуються дослiдження податково1 системи, що сприяе вдосконаленню фундаменту податкових вцносин.
Дослiдженню сутi, роль особливостей, порядку реформування системи оподаткування присвячено ба-гато наукових праць впчизняних i зарубiжних учених. Зокрема, опрацьовано проблеми та напрями вдоскона-лення податкових вцносин [1]. Велика частка публжацш присвячена безпосередньо питанням стану, перспективам податково1 полижи в реформуваннi нащональноi податково1 системи [2-5]. Понятiйно-категорiальний апарат щодо податково1 полiтики розкритий авторами в роботах, присвячених розвитку системи оподаткування [6-12] тощо. Визначаючи ефективнiсть розробок i пропозицiй учених, зауважимо, що в сучаснш системi оподаткування залишаеться низка невирiшених питань, незаповнених шш, що обгрунтовуе необхiднiсть подо-вження наукових дослцжень та доповнення !х комплексною розробкою органiзацiйно-методичних аспекйв формування податково1 полiтики.
Метою стати е розроблення рекомендацш з опти-мiзацil податково1 полiтики для забезпечення ефектив-ного керiвного впливу на систему оподаткування вцпо-вiдно до економiчних реалiй суспкьного розвитку.
Економiчнi системи не здатнi успiшно функцюну-вати, якщо не налагоджений ефективний перерозподк ресурсiв мiж пiдприемницькими структурами, населен-ням i територiями. Отже, необхцною е органiзацiя об-лжу результатiв господарсько1 дiяльностi, що дозволяе обгрунтувати визначену податкову базу та здшснити правильний розрахунок податкових зобов'язань, яю пiдлягають сплатi до бюджету.
Система оподаткування е визначальною катего-рiею для формування дох1дно1 частини бюджету на вск р1внях, яка базуеться на виконанш платниками податкш
сво!х конституцiйних зобов'язань щодо поповнення державно: скарбнищ. Наразi шдвищення ефективностi по-датково1 системи е нагальним завданням для держави, осккьки досягнення ф1нансово1 стабiльностi та укрш-лення економiчноl безпеки кра1ни пов'язано з модернi-зацiю податкового адмшстрування, прийняттям низки податкових реформ, актуалiзацiею податково1 культури в краiнi. Оподаткування було й залишаеться постшною дшльшстю держави, пiдприемницьких структур i грома-дян, що позначаеться на рiвнi економiчного розвитку вiд-повiдно до ефективноi органiзацii податковоi полiтики, налагодженоi спiвпрацi мiж суб'ектами податкових вц-носин, податковоi дисциплгни та податковоi культури.
Щодо податковоi культури та податковоi дисци-плiни, для Украши актуальною залишаеться проблема в частиш податковоi вiдповiдальностi, правосвiдомостi громадян та суб'екйв господарювання, що ускладню-еться низьким рiвнем iнформацiйного забезпечення щодо сфери оподаткування, високим ступенем маншу-лювань iз податковими базами для мiнiмiзацii податкових зобов'язань та ухилення вiд сплати податкiв, що сукупно складають податковi порушення.
Основними недолiками податковоi полiтики в УкраМ е: високий рiвень податкового тиску на вичизняного товаровиробника; неопти-мальшсть податковоi структури; невмотивованiсть системи податкових пкьг; нестабiльнiсть податкового законодавства; превалювання питомо! ваги непрямих податюв, що негативно позначаеться на стимулюванш виробництва; надмiрнiсть та нерiвномiрнiсть розподку податкового навантаження; складний характер проце-дури оподаткування [1, с. 25].
В умовах постшних змiн i зб1льшення кiлькостi чинник1в щодо регулювання податковоi полiтики по-стае нагальна необхiднiсть «^стратегiчного бачення по-дальшого розвитку податковоi системи держави з метою створення найб1льш сприятливих умов господарювання для досягнення економiчного розвитку краши» [2, с. 59].
На сьогодш в Украiнi залишаються чико невизна-ченими концепцй побудови податковоi системи щодо: спiввiдношення пiдсистем оподаткування юридичних i фiзичних осiб; форми та складу податковоi системи; сшввцношення прямих i непрямих податк1в; визначення елементш оподаткування, на пiдставi чого прюритетним напрямом розвитку податковоi полижи мае бути спра-ведливiсть й нейтральшсть оподаткування, запрова-дження засад економiчноi ефективностi для податковоi полижи, забезпечення прозоростi податкових реформ i '1х наближення до мiжнародних стандарйв [3, с. 42].
У податковш полiтицi мае бути реалiзований ре-альний стан системи економiчних вцносин мiж фор-мальними iнститутами iз запровадженням комплексу д1й, що вцображають керiвний вплив органiв державноi влади рiзних рiвнiв.
Органiзацiя ефективноi податковоi полiтики - це еволюцiйний процес, що вимагае поряд iз загально-прийнятими об'ективними економiчними законами враховувати шституцюнальш особливостi розвитку держави [4, с. 78]. Мають бути не лише враховаш штере-
си формальних шститупв, а створено середовище для «...гарантованого захисту прав громадян i платникiв по-даткiв у суспкьств^ виходячи з реалiзацii уск напрямiв податковоi полiтики, зменшення конституцшного кон-флiкту й удосконалення законодавства, шдвищення по-датковоi культури, справедливого розгляду та виршен-ня спорiв в адмiнiстративно-процесуальному i судовому порядку» [5, с. 369].
Багатоаспектшсть дефшщи податковоi полiтики спричиняе ускладнення цiеi категори, внаслiдок чого по-рiзному розглядаеться и призначення та очiкуваний результат, що варiюеться вiд розвитку дшль-ностi окремого суб'екта господарювання до зростання рiвня суспкьного добробуту. Наразi пропонуеться кла-сифiкацiя наукових пiдходiв щодо визначення податко-во! полiтики з розкриттям и сутi (табл. 1).
Оргашзацш податковоi системи шдпорядкована принципам, якi е базовими положеннями щодо еко-номiчного обгрунтування податюв для забезпечення суспiльно-економiчного розвитку. Представники кла-сично! економiчноi науки видкили низку принципiв, за якими мають формуватися податкова система та розро-блюватися податкова полiтика:
1) А. Смгт [12]: господарська незалежнiсть; со-цiальна справедливiсть; визначенiсть; економш; зруч-нiсть; свобода.
2) Дж. Спглщ [13]: економiчна ефективнiсть; со-щальна справедливiсть; гнучкiсть; адмiнiстративна простота; полпична вiдповiдальнiсть; доцiльнiсть.
Американськi економксти доповнили перелiк кла-сичних принцишв оподаткування такими положеннями, що в^повцають реалшм провадження господар-сько! дiяльностi та враховують характер вцносин мiж суб'ектами оподаткування: принцип вигоди (пропор-цiйнiсть податкових зобов'язань вигод^ яку платники податкiв одержують в1д реалiзацii урядових програм); принцип антимонопольноI спрямованот (податкова система не мае сприяти концентраци виробничих чин-никiв на ефективних ринках); принцип платоспромож-нот (залежшсть податкiв в1д економiчного потенцiалу, розмiру доходiв i майна); принципи гнучкость прозоро-сть стабыьнот податтв [14].
Суть принцишв оргашзаци системи оподаткування полягае в штеграци класичних положень iз загальноеко-номiчними обмеженнями, шляхом яко! здшснюеться забезпечення фiскальних потреб держави та реалiзуються iнтереси суб'ектiв оподаткування щодо стабкьност дЬ-яльностi. Отже, податкова система, податкова полпика та !х принципи мають бути зрозумкими, оптимальними та помiрними для оргашв оподаткування, платникiв по-даткiв, мiж якими налагоджуються ефективнi вiдносини та характер яких вiдповiдае завданню ефективного по-даткового адмiнiстрування.
Iнформацiйне забезпечення користувачiв стосов-но порядку виконання податкових зобов'язань здш-снюеться шляхом доступност та прозоростi iнформацii щодо оподаткування. Передбачаеться надання 6удь-яко! шформаци з регламентаци податковоi сфери, що харак-теризуе порядок вiдносин мiж платниками податкiв i органами регулювання податкового середовища.
Таблиця 1
Напрями пiдходiв розкриття дефiнiцií «податкова политика»
Назва пщходу Суть пiдходу ДефЫщя податковоТ полiтики
Вузькоспрямований Прагнення обмежити сферу застосування податковоТ полiтики виключно сферою податкiв Податкова полiтика - дiяльнiсть держави у сферi встановлення, правового регламентування та оргашзаци збору податш i податкових платежiв у централiзованi фонди грошових ресурсiв
Податкова полiтика - це система дiй, як проводяться державою в галузi податш i оподаткування
Функцiонально-цiльовий Видiлення функцюнальних можливостей та/або економiчноl сутi податш Податкова полiтика поляга£ у встановленнi та змiнi елеменпв податковоТ системи (рiзновидiв податкiв, ставок, структури, об'£клв, суб'£кт^в оподаткування, пiльг, тощо) для забезпечення надходжень до бюджету, достатшх для виконання державою по-кладених на неТ функцш i стимулювання економiчного зростання
Податкова полiтика - це полiтика оподаткування юридичних i фiзичних осiб. ГТ метою £ формування державного бюджету та одночасне стимулювання дтовоТ активносп
Стратегiчно орi£нтований Видiлення цiльових стратегiчних орi£нтирiв, перспективних вимог та/ або рамкових обмежень податковоТ пол^ики Податкова полiтика - дiяльнiсть держави у сферах запровадження, правового регламентування та оргашзацГТ справляння податш i податкових платежiв, якi £ знаряддям розподту i перерозподiлу частини валового внутршнього продукту та формування централiзованих фондiв грошових ресурсiв держави
Податкова полiтика - це сукупнiсть заходiв для встановлення нових i скасування чинних податюв та Ыших надходжень до бюджету, змши ставок, об'£кта оподаткування, податковоТ бази з метою забезпечення фшансових потреб держави на основi дотримання балансу економiчних iнтересiв держави та платникiв податш
о
т о
о
о
=п <
<
о
ш
Джерело: складено за [6-11].
Податкове навантаження в1дпов1дае po3Mipy по-даткових вилучень, якi знижують ефективнiсть вгдно-син на мiкро- (суб'екти господарювання) i макрорiвнi (держава). Тому громадяни та суб'екти господарювання мають визначати податки як плайж, що гарантуе шд-тримку з боку держави i виступае стимулом для вико-нання податкового зобов'язання.
Податки мають справедливо в1дпов1дати вимо-гам, якi встановленi формальними iнститyтами, i тим витратам, яю платники справляють заради суспкьно-економiчного розвитку держави. Шляхом стягнення податюв покриваються щорiчнi витрати держави, таким чином, кожен платник стае учасником витрат, яю спрямовуються на зростання добробуту громадян i розвитку шдприемницьких структур. За допомогою подат-кiв кожен платник отримуе впевнешсть у майбутньому, осккьки шдтримуе суспкьний порядок, економiчний розвиток, сощальну культуру та вiдносини щодо розпо-дку нацiонального багатства.
Уподатковiй системi Укра!ни надано комплекс рГз-номаштних податкiв, якi властивi рiзним крашам свiтy. Однак значну кiлькiсть податюв не можна ощнювати однозначно, осккьки не всi податки одна-ково затребуваш для сyспiльно-економiчного розвитку. Реалiзацiя кожного податку мае вiдповiдати реальним можливостям i потребам не лише держави, а й !х плат-никiв, вiд чого залежить функцюнальне призначення податково! системи кра!ни та що позначаеться на про-цедyрi податкового регулювання.
Перевантаження кiлькiстю податюв спричиняе асиметрш !х фyнкцiй, що негативно позначаеться на всш системi оподаткування iз погiршенням економiч-них умов, в яких органiзyються податковi вiдносин та здiйснюеться податкове регулювання. Загалом, подат-кова система в УкраМ вiдрiзняеться ускладненим ад-мшструванням, що обгрунтовуеться шкалою «Paying Taxes» (107 мкце зi 189 кра!н) рейтингу «Doing Business» Свiтового банку [15]. За даними системного звпу [16], Рада бiзнес-омбyдсмена, починаючи з травня 2015 р., отримала 585 скарг вгд компанiй i оргашзацш на роботу державних оргашв, а також iнiцiювала розслiдyвання за 342 зверненнями, з яких 43% надшшло щодо роботи оргашв Державно! фккально! служби [17], яким вислов-люють довiрy лише 17% громадян [18].
З початку 2016 р. економщ Украши властива ста-бшзацш, що визначае новий напрям забезпечення i"i сталого розвитку, для чого необхцно оптимiзyвати бю-джетнi можливост кра!ни. Зауважено, що варiант швид-кого iнфляцiйно-девальвацiйного нарощення доходiв бюджету, обраний у 2015 р., надалi е полiтично непри-йнятним, а досягати нешфляцшного розширення бази оподаткування необхцно без посилення податкового навантаження на сумлшних платникiв податкiв [19, с. 2]. Проте значне навантаження на бюджет вимагае вдоско-налення податкових механiзмiв у частинi вцновлення сyспiльно-економiчного розвитку кра!ни.
Темпи та загальш тенденци свiтового економiч-ного розвитку актyалiзyвали потребу в розробщ нових теоретико-органiзацiйних i методологiчних засад щодо
оподаткування з модифжащею системи бухгалтерского облiку як його надшного iнформацiйного забезпечення. Наразi податкова полiтика розроблюеться з урахуван-ням необхцносп змiни сприйняття податкiв як гальма розвитку економiчних систем i негативно! !х оцiнки гро-мадянами як зайвого тягаря, що призводить до втрати додаткових можливостей.
Полiтика оподаткування е мшливою категорiею, яка змшюеться не лише в межах одше! держави, а реа-гуе на трансформацшш процеси економiки у рiзних кра-!нах свiту, що впливае на елементи податкiв, !х розмiр, структуру, податковi пкьги, граничнi податковi ставки, порядок формування податково! бази та сплати подат-кiв до бюджету.
У розробщ сучасно! податково! полижи врахову-еться комплекс методiв, iнструментiв i об'ектiв оподаткування iз регулюванням ставок податкiв, строюв !х спла-ти, контролем за виконанням податкових зобов'язань. Податкова полiтика розробляеться за результатами податкових реформ, що спрямоваш на оптимiзацiю оподаткування та гармошзащю податкових в1дносин.
Серед рiзних напрямiв змш найбкьш ефективни-ми визначаються такi пропозицп, орiентованi на ефективнiсть податкових реформ: комплексний характер реформи (штеграцш з шшими реформами, зо-крема, антикорупцшною, бюджетною, пенсiйною тощо) для створення всеосяжно! програми пiдтримки змiн i пе-ретворень; узгодженiсть iз суб'ектами податкових в1дно-син для гармошзащ! податкових реформ без радикальних змш та сприяння розвитку економiки; наукове обфунту-вання податкових реформ iз детальною оцшкою ймовiр-них ризикш i потенцiйних вигод; своечастсть податкових реформ; орiентованiсть на зниження податкового навантаження для досягнення консенсусу в суспкьств^ економщ та державному регулюванш [20, с. 45].
Податки е основним джерелом для бюджету, а роз-мiр податкових надходжень дозволяе регулювати су-спiльно-економiчний розвиток. У 2016 р. розмiр податкових надходжень склав 116,7 млрд грн, що на 24,7 млрд грн (на 26,9%) бкьше порiвняно з вцповцним показни-ком у 2015 р. [21, с. 22].
У 2016 р. зросли обсяги надходжень майже з уск податкових джерел, винятком з чого можна визначити податок на прибуток шдприемств (рис. 1).
Зростання непрямих податюв вцбулося на шдста-вi iнфляцiйного процесу (ПДВ та акциз) i девальвацш-ного процесу (ПДВ, акциз, ввiзне мито), а також врахо-вуючи запровадження з 2015 р. тимчасового iмпортного збору.
Для Укра!ни наразi процедура оптимiзацi! податково! системи ускладнена, осккьки перевантаження системи оподаткування реформами спричиняе поси-лення податкового навантаження та ускладнення вцно-син мiж платниками податкiв i державою. Сучасна кон-цепц1я регулювання податкових процейв е основним завданням на поточний перюд оптимiзацi! системи оподаткування та розробки податково! полiтики.
Податкова система е одночасно стимулом i наслц-ком розвитку економiки, результатом чого е вдоскона-
2015 р.
11,10%
шш
61,6%
13,30%
3,40%
5,60%
■ Податок на доходи фвичних оаб □ Податок на прибуток пщпри€мств □ Податок на додану варткть ■ Акцизний податок 0 1нше
2016 р.
1,30%
60,6%
14,70%
60%
■ Податок на доходи фвичних оаб □ Податок на прибуток пщпри€мств
■ Податок на додану варткть ■ Акцизний податок Ш 1нше
Рис. 1. Надходження в дохiдну частину Державного бюджету УкраТни в розрiзi основних податкiв за 2015-2016 рр. Джерело: складено за [21, с. 22].
лення механ1зму розрахунку та стягнення податюв, оптим1зацГ! податкових в1дносин 1 трансформацГ! мето-д1в роботи контролюючих орган1в. Держава та платни-ки податк1в однаково зац1кавлен1 у збкьшенш доход1в останни, осккьки це дозволяе примножити дох1дну частину бюджету без додаткового навантаження та з1 сприянням сталому розвитку п1дприемництва.
ВИСНОВКИ
Високий р1вень мобкьност суспкьно-економ1ч-них в1дносин, 1нтенсивн1сть глобал1зац1йних процейв у сощально-економ1чному розвитку, посилення конкурентно! боротьби на свгговому ринку спричинили необ-х1дн1сть актив1зацГ! грошових надходжень до нацюналь-ного бюджету без надм1рного податкового навантаження на платниюв податк1в.
Мае бути переглянутий ф1скальний характер роз-робки та регулювання податково! пол1тики, осюльки державний вплив на зобов'язання перед бюджетом п1д-приемницьких структур не мае призводити до знижен-ня ефективност1 д1яльност1 останнк. Саме на п1дстав1 податково! полиики доступна оптим1зац1я податкових в1дносин та ефективна реал1зацГ! регулюючо! функцп, що
сприяе оптим1зацп вс1е! системи оподаткування. Нам1р евроштеграцГ! нацюнально! економ1ки покладае особливу в1дпов1дальшсть на регулювання фшансово-економ1чних в1дносин м1ж державою та п1дприемницькими структурами, а отже, визначае новий напрям розвитку податко-во! пол1тики як инструменту оптим1зацГ! оподаткування.
На п1дстав1 визначення прюритетно! рол1 податково! пол1тики в забезпеченн1 ефективност1 податкових розрахунюв основними напрямами в регулюванш системи в1дносин з приводу справляння податкових зобов'язань мають стати таю положення щодо пол1ти-ки оподаткування. По-перше, необх1дно узгодити деф1-нщда податково! пол1тики, керуючись напрацьованим понятшно-категор1альним апаратом, що дозволяе комплексно розкрити базов1 положення щодо стимулювання податково! д1яльност1.
Отже, по-перше, податкова политика мае визнача-тись як комплексна програма держави з реалшащею фшансово-правових компетенц1й в мобшзацГ! грошових ресурав для виконання функц1й, покладених з урахуван-ням необх1дност1 сприяння суспкьно-економ1чному розвитку. Тобто це не лише д1яльшсть держави, шструмент 11 впливу на п1дприемницью структури, система заход1в
Q_
LQ
О
OQ О
3
о
Q_
О
=П <
<
s
Ш
i в^дносин, управлшсько-регулятивна функц1я, а й вид державно! политики, що мае розроблятися, виходячи з необхцносп стимулювання пiдприемницькоï дiяльностi.
По-друге, слц визнати, що розробка податково'1 полижи мае здiйснюватися вiдповiдно до бшарного шдхо-ду, тобто, керуючись не лише положеннями нормативно-правових актiв та iнтересiв держави, а також вцповцно до потреб розвитку платниюв податкiв, ïx стратеги, що змшюеться на пiдставi трансформацп умов i чинниюв господарювання. Отже, мае бути реалiзована комплексна управлшська функцiя, що об'еднуе шститути з по-лярними, на перший погляд, штересами та очкування-ми, осккьки податки - це не лише тягар для платникш податкiв, а й шструмент, завдяки якому забезпечуеться розвиток суспкьства, економiки, держави.
По-трете, важливо врегулювати базовi положен-ня розробки податково'1 полiтики для конструктивност у вiдносинаx мiж платниками податюв i державою. Ке-руючись базовими та альтернативними принципами в розробцi податково'1 полiтики та регулюваннi податко-вих розраxункiв, можна мiнiмiзувати негативiзм щодо оподаткування, який е основною проблемою для регу-лювання податкових зобов'язань. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. CTinaxHO В. I. Податкова политика УкраГни: проблеми та напрями вдосконалення. Формування ринкових в'дносин в УкраЫ. 2006. № 7. С. 23-28.
2. Проблеми розвитку податковоГ полпши та оподатку-вання: монографiя/за заг. ред. проф. Ю. Б. 1ванова. Харш: ВД «1НЖЕК», 2007. 448 с.
3. 1вашко О. А. Проблеми та напрями вдосконалення податковоГ полiтики УкраГни. Науков записки Национального ун'1-верситету «Острозькаакадем'я». 2011. Вип. 16. С. 38-42.
4. Податкова полiтика УкраГни: стан, проблеми та пер-спективи: монографiя/П. В. Мельник, Л. Л. Тарантул, З. С. Варна-лм та ш.; за ред. З. С. Варналiя. КиГв: Знання УкраГни, 2008. 675 с.
5. Tрофiмова Л. В. Податкова полiтика i податкова система. Форум права. 2010. № 1. С. 364-370.
6. Василик О. Податкова система УкраГни. К.: Полiграф-книга, 2004. 478 с.
7. Гомон М. В. Податкова политика держави та принципи ïï формування. Глобальн'1 та нацюнальш проблеми економiки. 2016. Вип. 11. С. 673-676.
8. Иванов Ю. Б., Тищенко А. Н. Современные проблемы налоговой политики. Харьков: ИД «ИНЖЭК», 2006. 328 с.
9. Податкова полiтика: теорiя, методолопя, Ыструмен-тарiй: навч. посiб./за ред. Ю. 1ванова, I. Майбурова. Харш: ВД «1НЖЕК», 2010. 492 с.
10. Соколовська А. Основи теорп податш: навч. поаб-ник. КиГв: Кондор, 2010. 326 с.
11. Юрм С. I., Крисоватий А. I., Кощук Т. В. Сучаснi тен-денцп розвитку свропейського оподаткування та новттня парадигма податковоГ полiтики в Украïнi: монографiя. Тернопть: ТНЕУ, 2010. 292 с.
12. Cmít А. Дослiдження про природу та причини добро-буту нацм/пер. з англ. КиГв: Порт-Рояль, 2001. 596 с.
13. Спглщ Дж. Економка державного сектора/пер. з англ. КиГв: Основи, 1998. 854 с.
14. Семюелсон П., Нордгауз В. Мiкроекономiка/пер. з англ. КиГв: Основи, 1998. 676 с.
15. Ease of Doing Business 2016 in Ukraine // Doing business, The World Bank. October 27, 2015. URL: http://www.domg-business.org/data/exploreeconomies/ukraine/
16. Системний звит «Проблеми адмУстрування податюв для 6i3Hecy в Укра'ГнЬ // Рада бiзнес-омбудсмена. 30.10.2015 р. URL: https://boi.org.ua/publications/reports/6--sistemnij-zvtproblemi-admnstruvannya-podatkv-dly
17. Рiчний звтт 2015 // Рада бiзнес-омбудсмена. 11.04.2016 р. URL: goo.gl/Kp7zoI
18. Мониторинг прогресу реформ. 3bît за 2015 рк. Роздiл «Податкова реформа» // Нацюнальна рада реформ. Проектний офк. URL: http://reforms.in.ua/ua/reformy/zvity
19. Податковi мехашзми вiдновлення со^ально-еко-номiчного розвитку в контекст реформи 2016 року. URL: http:// www.niss.gov.ua/content/articles/files/podatkovi_mehanizmu-f6424.pdf
20. Бугай Т. В. Концеп^я реформування податковоГ системи Укра'Гни: науковi та практичнi аспекти. Зб'рник науко-вих праць Национального унверситету державноÏ податково! служби УкраГни. 2014. № 2. С. 32-46.
21. Бюджетний мониторинг: аналiз виконання бюджету за очень - березень 2016 року/В. В. Зубенко, I. В. Самчинська, А. Ю. Рудик та ш.; 1БСЕД, Проект «Змщнення мкцево'Г фшансово'Г iнiцiативи (ЗМФ1-11) впровадження», USAID. Ки'Гв, 2016. 73 с.
REFERENCES
Buhai, T. V. "Kontseptsiia reformuvannia podatkovoi systemy Ukrainy: naukovi ta praktychni aspekty" [The concept of reforming the tax system of Ukraine: scientific and practical aspects]. Zbirnyk naukovykh prats Natsionalnoho universytetu derzhavnoi podatkovoi sluzhby Ukrainy, no. 2 (2014): 32-46.
"Ease of Doing Business 2016 in Ukraine". Doing business, The World Bank. http://www.doingbusiness.org/data/exploree-conomies/ukraine/
Homon, M. V. "Podatkova polityka derzhavy ta pryntsypy yii formuvannia" [The tax policy of the state and principles of its formation]. Hlobalni ta natsionalni problemy ekonomiky, no. 11 (2016): 673-676.
Ivashko, O. A. "Problemy ta napriamy vdoskonalennia podatkovoi polityky Ukrainy" [Problems and directions of tax policy of Ukraine]. Naukovi zapysky Natsionalnoho universytetu «Ostrozka akademiia», no. 16 (2011): 38-42.
Ivanov, Yu. B., and Tishchenko, A. N. Sovremennyye problemy nalogovoy politiki [Modern problems of tax policy]. Kharkiv: PH INZhEK, 2006.
Melnyk, P. V. et al. Podatkova polityka Ukrainy: stan, problemy ta perspektyvy [Tax policy of Ukraine: state, problems and prospects]. Kyiv: Znannia Ukrainy, 2008.
"Monitorynh prohresu reform. Zvit za 2015 rik. Rozdil «Podatkova reforma»" [Monitoring progress of reforms. The report for 2015. Section "Tax reform"]. Natsionalna rada reform. Proektnyi ofis. http://reforms.in.ua/ua/reformy/zvity
Podatkova polityka: teoriia, metodolohiia, instrumental [Tax policy: theory, methodology, tools]. Kharkiv: PH INZhEK, 2010.
Problemy rozvytku podatkovoi polityky ta opodatkuvannia [Problems of development of tax policy and tax]. Kharkiv: INZhEK, 2007.
"Podatkovi mekhanizmy vidnovlennia sotsialno-ekonom-ichnoho rozvytku v konteksti reformy 2016 roku" [Tax recovery mechanisms for socio-economic development in the context of the reform of 2016]. http://www.niss.gov.ua/content/articles/files/ podatkovi_mehanizmu-f6424.pdf
"Richnyi zvit 2015" [Annual report 2015]. Rada biznes-om-budsmena. goo.gl/Kp7zoI
Smit, A. Doslidzhennia pro pryrodu ta prychyny dobrobutu natsii [An inquiry into the nature and causes of the wealth of Nations]. Kyiv: Port-Roial, 2001.
Stihlits, Dzh. Ekonomika derzhavnohosektora [Economics of the public sector]. Kyiv: Osnovy, 1998.
БIЗHECIHФОPM W 1 '2017
www.business-inform.net
Semiuelson, P., and Nordhauz, V. Mikroekonomika [Microeconomics]. Kyiv: Osnovy, 1998.
"Systemnyi zvit «Problemy administruvannia podatkiv dlia biznesu v Ukraini»" [System report "Problems of tax administration for business in Ukraine"]. Rada biznes-ombudsmena. https://boi. org.ua/publications/reports/6--sistemnij-zvtproblemi-admnstru-vannya-podatkv-dly
Sokolovska, A. Osnovy teorii podatkiv [Fundamentals of the theory of taxes]. Kyiv: Kondor, 2010.
Stipakhno, V. I. "Podatkova polityka Ukrainy: problemy ta napriamy vdoskonalennia" [Tax policy in Ukraine: problems and directions of perfection]. Formuvannia rynkovykh vidnosyn v Ukraini, no. 7 (2006): 23-28.
Trofimova, L. V. "Podatkova polityka i podatkova systema" [Tax policy and the tax system]. Forumprava, no. 1 (2010): 364-370.
Vasylyk, O. Podatkova systema Ukrainy [The tax system of Ukraine]. Kyiv: Polihrafknyha, 2004.
Yurii, S. I., Krysovatyi, A. I., and Koshchuk, T. V. Suchasni ten-dentsii rozvytku yevropeiskoho opodatkuvannia ta novitnia para-dyhma podatkovoi polityky v Ukraini [Modern trends in the development of European taxation and recent tax policy paradigm in Ukraine]. Ternopil: TNEU, 2010.
Zubenko, V. V. et al. "Biudzhetnyi monitorynh: analiz vyko-nannia biudzhetu za sichen - berezen 2016 roku" [Budget monitoring: analysis of budget execution in January - March 2016]. In IBSED, Proekt «Zmitsnennia mistsevoi finansovoi initsiatyvy (ZMFI-II) vprovadzhennia», USAID. Kyiv, 2016.
UDC 336.717:339.732
RESEARCH OF BANKiNG SERVICES iN THE SPHERE OF FOREiGN ECONOMiC ACTiVITY
© 2017 RAHMAN M. s., MANGusHEv D. v.
UDC 336.717:339.732
Rahman M. S., Mangushev D. V. Research of Banking Services in the Sphere of Foreign Economic Activity
The article is dedicated to studying theoretical foundations and current state of foreign economic activity in banking and financial institutions and its improving by the example of PJSC CB "PrivatBank". In the course of the research the main development directions and types of banking services in the sphere of foreign economic activity are determined, the causes of the instability in the functioning of the banking system of Ukraine and the impact of exchange rate fluctuations on the activity of the banking sector and the economy in general are revealed. The paper analyzes the services rendered in the sphere of export-import operations and currency risk management using the example of the commercial bank "PrivatBank". Furthermore, the recommendations for the improvements in the banking system are provided.
Keywords: bank, Ukraine, foreign trade, analysis, CB "PrivatBank", currency exchange rate, currency risks, recommendations. Fig.: 6. Tbl.: 3. Bibl.: 8.
Rahman Mahbubur S. - PhD (Economics), Associate Professor of the Department of Marketing and Management of Foreign Economic Activities, V. N. Karazin Kharkiv National University (4 Svobody Square, Kharkiv, 61022, Ukraine) E-mail: rahmanms@yandex.ua
Mangushev Dmitriy V. - PhD (Economics), Associate Professor of the Department of Management and International Business, V. N. Karazin Kharkiv National University (4 Svobody Square, Kharkiv, 61022, Ukraine) E-mail: mangushevd@mail.ru
УДК 336.717:339.732
Рахман М. С., Мангушев Д. В. До^дження баншвських послуг у сферi зовнiшньоекономiчноi дiяльностi
Стаття присвячена досл'дженню теоретичних основ i сучасного стану 30BH^Hb0eK0H0Mi4H0i д'яльностi банювських i ф'шансових установ та ii вдосконаленню на прикладi ПАТ КБ «Приватбанк». Визначено основн напрямки розвитку i види ЗЕД банювських послуг i виявлено причини нестаб'шьностi функцонування банювськоi системи Украни, вплив коливання валютного курсу на баншвську дшльтсть i на еконо-мку крани в цлому. Проанал'вовано надання послуг у сферi експорно-'шпортних опера^й та управл'тня валютними ризиками на прикладi комерцшного банку «ПриватБанк». Для пол'тшення ситуацПв банюв-ськй систешi наведено рекомендаци.
Ключов'! слова: банк, Украна, зовншня торгiвля, анал'з, КБ «Приват-Банк», валютний курс, валютт ризики, рекомендаци. Рис.: 6. Табл.: 3. Шбл.: 8.
Рахман Махбубур Сидикович - кандидат еконошiчних наук, доцент ка-федри маркетингу та менеджменту зовнiшньоеконошiчноi д'тльност'!, Хармвський нацональний утверситет м. В. Н. Карата (пл. Свободи, 4, Харщ 61022, Украна) E-mail: rahmanms@yandex.ua
Мангушев Дмитро Валерйович - кандидат еконошiчних наук, доцент кафедри маркетингу та менеджменту зовн'1шньоеконом'нно'1 д'яльнос-т'>, Харювський нацональний унверситет м. В. Н. Карата (пл. Свободи, 4, Харкв, 61022, Укра1на) E-mail: mangushevd@mail.ru
УДК 336.717:339.732
Рахман М. С., Мангушев Д. В. Исследование банковских услуг в сфере внешнеэкономической деятельности
Статья посвящена исследованию теоретических основ и современного состояния внешнеэкономической деятельности банковских и финансовых учреждений и анализу банковских услуг на примере ООО КБ «Приватбанк». Определены основные функции банков и виды банковских услуг в сфере ВЭД; рассмотрено современное состояние структуры банковской системы Украины в динамике; выявлены причины нестабильности функционирования банковской системы Украины и влияние колебания валютного курса на деятельность банковского сектора и на экономику страны в целом. Проанализированы услуги, предоставляемые в сфере экспортно-импортных операций, и управление валютными рисками на примере коммерческого банка «ПриватБанк». Для улучшения ситуации в банковской системе приведены рекомендации. Ключевые слова: банк, Украина, внешняя торговля, анализ, КБ «При-ватБанк», валютный курс, валютные риски, рекомендации. Рис.: 6. Табл.: 3. Библ.: 8.
Рахман Махбубур Сидикович - кандидат экономических наук, доцент кафедры маркетинга и менеджмента внешнеэкономической деятельности, Харьковский национальный университет им. В. Н. Каразина (пл. Свободы, 4, Харьков, 61022, Украина) E-mail: rahmanms@yandex.ua
Мангушев Дмитрий Валерьевич - кандидат экономических наук, доцент кафедры маркетинга и менеджмента внешнеэкономической деятельности, Харьковский национальный университет им. В. Н. Ка-разина (пл. Свободы, 4, Харьков, 61022, Украина) E-mail: mangushevd@mail.ru
