CC BY
11
Astrakhantseva, Ye. A. "Krizisy i ekonomicheskaya bezo-pasnost v uchetno-analiticheskom obespechenii predpriyatiya" [Crises and Economic Security in the Accounting and Analytical Support of the Enterprise]. Science and Education, 2014. 44-47.
Atamas, P. I. Upravlinskyi oblik [Managerial Accounting]. Kyiv: Tsentr navch. lit., 2009.
Dobrovskyi, V. M., Hnylytska, L. V., and Korshykova, R. S. Upravlinskyi oblik [Managerial Accounting]. Kyiv: KNEU, 2003.
Ivanov, V. V. "Teoreticheskiye aspekty razrabotki i ispol-zovaniya sistem upravlencheskogo ucheta" [Theoretical Aspects of the Development and use of Management Accounting Systems]. Upravlencheskiy uchet. 2006. http://www.upruchet. ru/articles/2006/1/4294.html
Khorngren, Ch., Foster, Dzh., and Datar, Sh. Upravlencheskiy uchet [Management Accounting]. St. Petersburg: Piter, 2005.
Kutsyk, P. O., and Chabaniuk, O. M. "Zahalnovyrobnychi vytraty: poriadok formuvannia ta rozpodilu" [Production Costs:
the Order of Formation and Distribution]. Visnyk Lvivskoi komert-siinoi akademii. Seriia ekonomichna, no. 35 (2011): 206-212.
Martynenko, Ye. V., and Barannikov, A. A. "Upravlencheskiy uchet: predposylki vozniknoveniya, sushchnost i sovre-mennaya nauchnaya kontseptsiya" [Management Accounting: Emergence Preconditions, Essence and Modern Scientific Concept]. Nauchnyy zhurnal Kubanskogo gosudarstvennogo agrarnogo universiteta. 2013. http://ej.kubagro.ru/2013/02/ pdf/10.pdf
Romaniv, Ye. M., and Loboda, N. O. Bukhhalterskyi oblik (zahalna teoriia) [Accounting (General Theory)]. Lviv: LDFA, 2014.
Velichkovskiy, A. V. "Neopredelennost i risk pri otsenke aktivov v bukhgalterskoy otchetnosti v sootvetstvii s MSFO" [Uncertainty and Risk in Assessing Assets in Financial Statements in Accordance with IFRS]. Mezhdunarodnyy bukhgalter-skiy uchet, no. 9 (2014): 19-31.
УДК 001.8:[005.334.658.15:657.635] JEL: M42
ОЦ1НКА АУДИТОРОМ Д1ЯЛЬНОГГ1 CИCTЕМИ ВНУTРIШНЬOГO КOНTРOЛЮ CУБ'eКTА ГOCПOДАРЮВАННЯ ПРИ ПЕРЕВ1РЦ1 ДOTРИМАННЯ ПРИНЦИПУ БЕЗПЕРЕРВНOCTI ДIЯЛЬНOGTI
®2019 СЕЛ1ЩЕВ С. В.
УДК 001.8:[005.334.658.15:657.6351 JEL: M42
Селщев С. В. Оцiнка аудитором дiяльноcтi cиcтеми внyтpiшнього контролю cy6'cKTa гоcподаpювання при пеpевipцi дотримання принципу безперервност дiяльноcтi
Метою статтi е розробка методичного пiдxодy до о^нки д'тльностi системи внутршнього контролю суб'екта господарювання в аyдuтi безпе-рервностi д'тльност'!. Доведено важливкть розумшня аyдuтором заxодiв контролю при оцшц ризику припинення д'тльност'!, пов'язаного iз засто-сyванням окремuxстратегйуправлння. Особливуувагуприд'шено визначенню елемент'ю контрольного середовища. Розробленометодичний тд-юд до о^нки дiяльностi системи внутршнього контролю суб'екта господарювання в аyдuтi безперервнот дiяльностi. Визначено проблеми оцн-ки ефектuвностi системи внутршнього контролю за реалiзацieю yправлiнськuxрiшень. Об(рунтовано, що застосування розробленux алгоритм'ю забезпечуе достатне розумння системи внутршнього контролю при оцшц ризику припинення дiяльностi. Результати проведенux доМжень свiдчать, що масштаб використання та ефективн'кть застосування внутршнього контролю залежать, перш за все, вiд ступеня його розумшня ^iвництвом та власниками тдприемства. Вивчення досвiдy роботи системи внутршнього контролю вказуе на його низьку ефективнсть через вiдсyтнiсть достатньоÏ теоретичноÏ бази та розумння методики його практичноÏреалiзацiï, що, своею чергою, значно тдвищуе рiвень аудиторського ризику. Застосування розробленux алгорuтмiв забезпечуе достатне розумшня системи внутршнього контролю при оцту ризику припинення дiяльностi. У подальшux дослiдженняx буде розглянуто шшi компоненти аудиторського ризику при аyдuтi безперервнот дiяльностi. Ключов'1 слова: припущення про безперервнсть, аудит, аудиторський ризик, система управлння, ефективнсть. I— DOI: https://doi.org/10.32983/2222-4459-2019-11-270-274 ^ Шбл.: 10.
^ Селщев Сергй Вячеславович - кандидат економiчнux наук, доцент, Нацюнальний центр облку i аудиту Нацюнальноï академИ статистики, об_ л'шу та аудиту (вул. П'дг'рна, 1, Кив, 04107, Украна)
E-mail: 120777@i.ua
UDC 001.8:[005.334.658.15:657.6351 JEL: M42
Selishchev S. V. The Auditor's Evaluation of the Enterprise's Internal Control System when Verifying the Compliance with the Principle of Continuity
The article is aimed at developing a methodical approach to evaluating the internal control of enterprise in the audit of continuity of the activity. The importance of the auditor's understanding of control measures when evaluating the risk of discontinuation of the activity associated with the application of individual management strategies is proved. Particular attention is paid to the definition of elements of the control environment. A methodical approach is developed to evaluation of the enterprise's internal control system in auditing continuity of the activity. Problems regarding evaluation of efficiency of the internal control system over the implementation of managerial decisions are defined. It is substantiated that the application of developed algorithms provides a sufficient understanding of the internal control system
О УДК 001.8:[005.334.658.15:657.6351
1Е1: М42
Селищев С. В. Оценка аудитором деятельности системы внутреннего контроля предприятия при проверке соблюдения
< принципа непрерывности деятельности
Целью статьи является разработка методического подхода к оценке деятельности системы внутреннего контроля предприятия в аудите непрерывности деятельности. Доказана важность понимания аудитором мер контроля при оценке риска прекращения деятельности, связанного с применением отдельных стратегий управления. Особое внимание уделено определению элементов контрольной среды. Разработан методический подход к оценке деятельности системы внутрен-^^ него контроля предприятия в аудите непрерывности деятельности. ' " Определены проблемы оценки эффективности системы внутреннего контроля за реализацией управленческих решений. Обосновано, что применение разработанных алгоритмов обеспечивает достаточное
ш
понимание системы внутреннего контроля при оценке риска прекращения деятельности. Результаты проведенных исследований свидетельствуют, что масштаб использования и эффективность внутреннего контроля зависят, в первую очередь, от степени его понимания руководством и собственниками предприятия. Изучение опыта работы системы внутреннего контроля указывает на его низкую эффективность из-за отсутствия достаточной теоретической базы и понимания методики его практической реализации, что, в свою очередь, значительно повышает уровень аудиторского риска. Применение разработанных алгоритмов обеспечивает достаточное понимание системы внутреннего контроля при оценке риска прекращения деятельности. В дальнейших исследованиях будут рассмотрены другие компоненты аудиторского риска при аудите непрерывности деятельности. Ключевые слова: предположение о непрерывности, аудит, аудиторский риск, система управления, эффективность. Библ.: 10.
Селищев Сергей Вячеславович - кандидат экономических наук, доцент, Национальный центр учета и аудита Национальной академии статистики, учета и аудита (ул. Подгорная, 1, Киев, 04107, Украина) E-mail: 120777@i.ua
when evaluating the risk of discontinuation of the activity. The results of the carried out research show that the scale of use and the efficiency of internal control depend primarily on the degree of its understanding on the part of the management and owners of the enterprise. Studying the internal control system's experience indicates its low efficiency because of the lack of a sufficient theoretical base and understanding of its practical implementation methodology, which in turn significantly increases the level of audit risk. The application of the developed algorithms provides a sufficient understanding of the internal control system in evaluating the risk of discontinuation of the activity. Further research will look at other components of audit risk in the audit of continuity of the activity.
Keywords: assumption of continuity, audit, audit risk, management system,
efficiency.
Bibl.: 10.
Selishchev Sergiy V. - PhD (Economics), Associate Professor, National Center for Accounting and Auditing of the National Academy of Statistics, Accounting and Auditing (1 Pidhirna Str, Kyiv, 04107, Ukraine) E-mail: 120777@i.ua
Aналiз дшчо! практики св^дчить, що при оцшщ ризику припинення дiяльностi суб'екта гос-подарювання, зокрема в аспект адекватност застосування принципу безперервност дiяльностi при шдготовщ фшансових звтв управлшським персоналом, ключове мшце займае визначення застосо-вуваних стратегш управлшня шдприемством та !х вплив на ймовiрнiсть припинення дiяльностi. Сл^ звернути увагу, що, ^м самого характеру та меха-шзму управлшського ршення, основним важелем забезпечення його ре^заци постають заходи контролю. Тобто процес управлшня складаеться, перш за все, з трьох елеменйв:
1) прийняття управлшських ршень;
2) облж результата прийнятих ршень;
3) контроль достовiрностi результапв облжу.
Так, жодне управлшське ршення не буде вико-
нано, якщо його результат не може бути визначено в шльшсному та яюсному вимiрах. Своею чергою, сту-шнь достовiрностi такого вимiрювання прямо про-порцшна ефективносп системи контролю.
Зокрема, це стосуеться виконання стратепч-них управлшських ршень, в^ яких залежать ключовi фiнансовi показники фшансового стану та життез-датшсть компани в цкому. Тому при досл^дженш теми аудиту припинення дiяльностi дощльно звернути увагу на питання будови системи внутршнього контролю суб'екта господарювання.
Проведений нами аналiз праць вичизняних i за-рубiжних науковцш [1-6; 8-10] дозволяе стверджува-ти, що питання оцшки ризишв системи внутршнього контролю суб'екта господарювання, в аспект безпе-рервносп дiяльностi, е практично недосл^дженим.
Метою статт е розробка методичного шдходу до оцшки дiяльностi системи внутршнього контролю суб'екта господарювання в аудит безперервносп дiяльностi.
Суб'ект господарювання, як правило, викори-стовуе таи базовi стратеги управлшня:
1. Стратегiя зростання (шдвищення реал1заци наявного продукту, збмьшення частин ринку, сервiс нових товарiв та покупцiв).
2. Стратегiя стшкот (св^дома затримка шд-вищення реалiзацГi, розвиток започаткованих проек-пв, затримання ситуаци, зупинка перспективних ш-вестицiй, зупинка поточних iнвестицiй в продукцш).
3. Стратегiя ухилення (формування мШмаль-но можливого рiвня накладних витрат (у кадрах, збу-т, капiталах), часткова реалiзацiя активiв (частин у статутному капiталi компани, матерiальних активiв), банкрутство, лiквiдацiя)) [3, с. 98].
Аналiз практичних ситуацiй вибору стратегш управлшня шдприемствами свiдчить, що найбмьший ризик припинення дiяльностi спричиняе застосування стратегш ухилення:
1) полтика лiквiдацu - крайнш варiант стратеги скорочення, який використовуеться, коли шдпри-емство надалi не здатне здшснювати господарську дiяльнiсть;
2) стратегiя «збирання врожаю» - в^дмова в^д довгострокових проектiв i максимiзацiя прибуткiв вiд короткочасних угод. Може бути застосована до в^дносно безперспективного бiзнесу, який неможли-во рентабельно реалiзовувати протягом довгостро-кового перюду; на практицi така стратегiя передбачае зниження обсяпв виробництва та розпродаж уже ви-готовлено! продукци;
3) стратегiя зменшення - лкв^дацш чи продаж одного або багатьох шдроздшв (напрямiв дiяльнос-тi) компани з метою змши масштабiв бiзнесу в дов-гостроковiй перспективi. Вона нередко реалiзуеться диверсифiкованими компанiями, якi мають виробництва не взаемопов'язаних видiв продукци. Може бути застосована i тодi, коли компани потрiбнi кошти для формування високорентабельних або новигах на-прямкiв бiзнесу [3, с. 127].
Ознаками наявност такого ризику може бути св^домий курс управлiнського персоналу на припи-нення дiяльностi або поява характерних окремих по-казникiв та елеменпв господарсько! дiяльностi.
Основним завданням управлшського персоналу, в аспект забезпечення безперервностi дь яльностi, постае побудова тако! системи внутршнього контролю, яка б забезпечувала своечасну 1дентифжащю та усунення ризикiв прийняття шд-приемством стратеги ухилення. Своею чергою, практика свiдчить, що управлiнський персонал ставить контроль у кшець прiоритетноi лiнГi з двох причин:
1) управлшськ рiшення не передбачають меха-нiзмiв контролю;
2) фшансовий стан пiдприемства не передба-чае бюджету системи внутрiшнього контролю.
Перед аудитором, своею чергою, постае завдан-ня в оцшщ ефективносп системи контролю, а саме: перевiрка вiдповiдностi компонентiв системи внутршнього контролю ^тифка^! подiй i факторiв, змiна яких може свiдчити про ризик припинення дь яльностi.
МСА 570 передбачае такий перелк подш та умов, що окремо або в сукупносп можуть поставити шд значний сумнiв здатнiсть припущення про безпе-рервнiсть дiяльностi:
Фшансовi:
f перевищення зобов'язань над активами або перевищення поточних зобов'язань над по-точними активами; f позики з фшсованим строком, погашення яких наближаеться, за в^сутносй реальних перспектив пролонгаци чи погашення; або над-мiрне використання короткострокових позик для фшансування довгострокових активiв; f ознаки скасування фшансово! пiдтримки кредиторами;
f в^демш грошовi потоки вiд операцшно! дГяль-ностi, про якi свiдчить фшансова звiтнiсть за попереднi перiоди або прогнозна фшансова звггшсть;
f негативш ключовi фiнансовi коефiцiенти; f значш операцiйнi збитки або значне зменшен-ня вартостi активiв, що використовуються для генерування грошових потокiв; f борги або припинення виплати дивiдендiв; f неможливiсть вчасно платити кредиторам; f неможливiсть виконувати умови угод про по-зики;
f перехiд в^д, системи оплати в кредит за по-ставлений товар, отриману послугу до системи оплати в момент доставки товару, отри-мання послуги; f неможливкть отримати фшансування для розробки нових основних продукпв або для фшансування шших суттевих швестицш.
Операцшт:
f намiри управлшського персоналу лшв^увати суб'ект господарювання або припинити дь яльнiсть;
f втрата ключового управлшського персоналу
без його замши; f втрата основного ринку, ключового ^ента (^енпв), франшизи, лщензи або головного постачальника (постачальникiв). f труднощi з робочою силою; f нестача важливих ресурсiв; f поява дуже успiшного конкурента.
1нше:
f недотримання вимог до рiвня кашталу або iн-
ших законодавчих чи нормативних вимог; f незавершенi судовi або регуляторнi прова-дження проти суб'екта господарювання, як у випадку !х задоволення можуть призвести до претензш, якi суб'ект господарювання з великою вiрогiднiстю не зможе задовольнити; f змiни в законах чи нормативних актах або урядовш полiтицi, що, за очiкуванням, негативно вплинуть на суб'ект господарювання; f вiдсутнiсть страхування чи недостатне стра-хування вiд катастроф у разi !х настання [7, с. 574].
Таким чином, система внутршнього контролю мае передбачати своечасну ^дентифшацш та усунення факпв виникнення зазначених вище дiй та умов.
Зпдно з МСА 610 «Використання роботи вну-трiшнiх аудиторiв» до компоненпв системи внутрш-нього контролю в^дносять:
1) контрольне середовище;
2) процес оцшки ризикiв суб'ектом;
3) ди з контролю;
4) монiторинг засобiв контролю [7, с. 856].
На нашу думку, система внутршнього контролю охоплюе безпосередньо контрольне середовище та дц з контролю. А процес оцшки ризишв та мошто-ринг засобiв контролю бiльш доц1льно взнести до завдань внутрiшнього аудиту та розглядати окремо.
Контрольне середовище включае в себе став-лення, обiзнанiсть та ди керiвництва суб'екта i осiб, над1лених керiвними повноваженнями, в^дносно вну-трiшнього контролю та його важливост для суб'екта.
Проведений аналiз усiх елементiв системи прийняття та реалiзацii управлiнських рiшень св^дчить, що контрольне середовище суб'екта господарюван-ня, в аспектi забезпечення рiвня ризику припинення дiяльностi на прийнятному рiвнi, може охоплювати такi елементи:
1) Комплекс заходiв, здiйснюваних адмшштра-тивним персоналом суб'екта господарювання щодо стимуляци дотримання трудово! дисциплiни, чеснос-тi працiвникiв та посадових оаб, якГ безпосередньо
мають в^ношення до формування та в!дображення в облiку iнформацГi про фiнансовi показники д1яльнос-тi, а саме:
+ накази та внутрiшнi положення, що визнача-ють розмiр премшвання (заохочення) пра-цiвникiв за недопущення фактiв перевищення зобов'язань над активами або перевищення поточних зобов'язань над поточними активами; виявлення факпв викривлення облшових даних про в^д'емш грошовi потоки вiд опера-цшно! дiяльностi, проявлення iнiцiативи у ви-явленнi умов, що можуть викликати надмiрне використання короткострокових позик для фшансування довгострокових активiв; + накази та розпорядження адмшктраци щодо вжитих заходiв реакцГi на здiйсненi пращвни-ками заходи, якi сприяли виявленню викрив-лень облiковоi' iнформацГi або упередженню таких викривлень; накази про заохочення таких пращвнишв; + накази щодо притягнення до в^пов^альнос-тi працiвникiв за приховування шформаци про позики з фiксованим строком, погашення яких наближаеться, за в^сутносп реальних перспектив пролонгаци чи погашення, в^дсут-нiсть страхування чи недостатне страхування в1д катастроф у разi !х настання.
2) Наявнiсть чикого регламентованого зведен-ня порядку дш, iнструкцiй, положень про пiдроздiли та посадових iнструкцiй, що найбiльш повно за вама суттевими елементами описують господарськ про-цеси, в яких утворюеться, збираеться, накопичуеться та систематизуеться шформащя про грошовi потоки в1д операцiйноi дiяльностi, ключовi фiнансовi коефь цiенти, операцiйнi збитки або зменшення вартостi активiв, що використовуються для генерування гро-шових потокiв.
3) Оргашзацшна структура мае забезпечувати горизонтальш взаемозв'язки мiж пiдроздiлами та ке-рiвництвом щодо своечасно! передачi шформаци про брак фшансування, закшчення строив кредитуван-ня, неможливiсть перекредитування, перевищення зобов'язань над активами або перевищення поточних зобов'язань над поточними активами, втрату основного ринку, ключового ^ента (кменйв), франши-зи, лщензи або головного постачальника (постачаль-нишв), нестачу важливих ресурсiв тощо.
Контрольне середовище системи управлшня значно залежить в1д обрано1 системи взаемозв'язкiв мiж об'ектами iнформацiйного обмiну дано1 структу-ри пiдпорядкованостi.
Способи передачi шформаци - паперовий, ма-шинний, змшаний. 1нформац1я, що передаеться вiд одного об'екта до шшого, мае обов'язково в^добра-жатися в документах (службовi записки, звiти, акти) з визначенням шформаци про посади оаб, як брали участь у генераци даних, в^дображених у документах.
Проте цей перелк слiд доповнити тим, що на ефектившсть внутрiшнього контролю та-кож впливае закрiплення повноважень та обов'язшв служб внутрiшнього контролю. На бкьшос-тi дослiджуваних пiдприемств, на яких впроваджено систему внутрiшнього контролю фшансово1 шформаци в тому чи шшому проявi, пiдроздiли ставляться негативно до застосування процедур контролю, тому що участь в них забирае певну частину робочого часу.
4) Делегування повноважень пращвнишв, що стосуються визначення, коригування та контролю граничних значень фшансових та операцшних по-казнишв, як можуть свгдчити про ризик припинен-ня дшльносй суб'екта господарювання, а саме: вста-новленi значення ключових фшансових коефщенпв, розрахунок показникiв рентабельностi, критичш значення запасiв матерiалiв для виробництва, контроль-нi дати розрахуншв за кредитами, дотримання умов лщензування, операцiйних збиткiв тощо.
При застосуванш автоматизованих виробничих процесiв та комп'ютерних програм таке делегування проявляеться в розмежуванш прав доступу до даних i визначенш прав користувачiв програмних продукпв.
Оцiнка щiльностi зв'язку внутршнього контролю iз системою делегування повноважень показуе, що делегування е ефективним у випадку чккого опи-су повноважень та обов'язшв, починаючи з верхiвки iерархiчноi структури до безпосередшх виконавцiв, а також у випадку в^сутносп здвоення тих чи шших дiлянок вiдповiдальностi або в^сутносп господар-ських процесiв, регламентованих посадовою шструк-цiею чи положенням про в1дд1л.
5) Кадрова полiтика, що визначае правила тд-бору на посади, пов'язаш з утворенням фшансово1 ш-формаци, контролю за розрахунками з постачальни-ками та тдрядниками, судовими або регуляторними провадженнями проти суб'екта господарювання, як1 у випадку !х задоволення можуть призвести до претен-зш, як1 суб'ект господарювання з великою в1ропдшс-тю не зможе задовольнити; зм1ни в законах чи норма-тивних актах або урядовш пол1тиц1, що, за очшуван-ням, негативно вплинуть на суб'ект господарювання.
В1домо, що дГ1 з контролю являють собою по-л1тику та процедури, як1 допомагають гарантувати виконання директив кер!вництва суб'екта, напри-клад, те, що були почат необхтдш дц щодо ризик1в, як1 можуть перешкодити в досягненнi суб'ектом сво1х цiлей. Проведенi нами дослiдження практики управлшня показали, що ди з контролю показниюв фiнансовоi та операцшно1 д1яльност1, критичн1 зм1ни яких можуть вплинути на суттеве шдвищення ризику припинення д^яльносп суб'екта господарювання, можуть включати таи заходи:
+ спостереження за критичними розмiрами
зобов'язань та актив!в; + проведення перюдичних перевiрок строк1в погашення кредитiв, вксутносп використан-
ня короткострокових позик для фшансування довгострокових активiв. + iдентифiкацiя вiд'емних грошових потокiв вiд
операцiйноi дiяльностi; + перевiрка правильностi розрахунку ключових
фiнансових коефiцiентiв; + зiставлення змiн у законах чи нормативних актах або урядовш полiтицi, що,за очiкуван-ням, негативно вплинуть на суб'ект господа-рювання, з в^д'емними грошовими потоками в^д операцiйноi дiяльностi; + перевiрка причин i доцiльностi переходу вiд системи оплати в кредит за поставлений товар, отриману послугу до системи оплати в момент доставки товару, отримання послуги; + проведення перевiрок взаеморозрахункш з
кредиторами; + перерахунок даних, на базi яких розрахову-
ються ключовi фiнансовi коефiцiенти; + тестування застосовуваного у формуванш та обробцi фшансових показникiв програмного забезпечення; + зiставлення факпв втрати ключового управ-лiнського персоналу iз закриттям напрямiв господарсько! дшльност та негативними фi-нансовими показниками; + мошторинг ринку для визначення ймовiрнос-
т появи успiшних конкурентiв; + спостереження за кадровою полiтикою суб'екта господарювання, своечасшстю ^ден-тифiкацii труднощiв з робочою силою.
ВИСНОВКИ
Результати проведених досл^джень свiдчать, що масштаб використання та ефективнiсть застосуван-ня внутршнього контролю залежать, перш за все, в^д ступеня його розумiння керiвництвом i власниками пiдприемства. Вивчення досв^ду роботи системи вну-трiшнього контролю вказуе на його низьку ефектив-шсть через вiдсутнiсть достатньо! теоретично! бази та розумшня методики його практично!' реалiзацii, що, своею чергою, значно шдвищуе рiвень аудитор-ського ризику. Застосування розроблених алгоритмiв забезпечуе достатне розумшня системи внутршнього контролю при оцшщ ризику припинення дiяльностi.
Розгляд iнших компонентiв аудиторського ризику при аудит безперервностi дшльност нами буде розглянуто в подальших дослiдженнях. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Бутинець Ф. Ф. Аудит i ревiзiя пщприемницько! дн яльностi. Житомир : ПП «Рута», 2001. 416 с.
2. Давидов Г. М. Аудит : пщручник. Ки'в : Л^а, 2004.
336 с.
3. Калюга £. В. Фiнансово-господарський контроль в системi управлiння: монографiя. Ки'в : Ельга, Ыка-Центр, 2002. 360 с.
4. Каменська Т. О. Внутршшй аудит: сучасний погляд : монографiя. Ки'''в : 1нформ.-аналт агентство, 2010. 499 с.
5. Кулаковська Л. П., ni4a Ю. В. Органiзацiя i методика аудиту : пщручник. Ки'в : Каравела, 2009. 544 с.
6. Макамова В. Ф. Внутрiшнiй контроль економмно! дiяльностi промислового пiдприeмства - системний пщхщ до розвитку : монографiя. Ки'в : АВР1О, 2005. 264 с.
7. 1Мжнародш стандарти якосл, аудиту, огляду, ш-шого надання впевненостi та супутнiх послуг : норма-тивне виробничо-практичне видання (2016-2017 роки). URL: https://www.apu.net.ua/component/content/article/ 2-uncategorised/1151-miznarodni-standarti-kontrolu-yakosti-2016-2017
8. Петрик О. А. Аудит: методологiя та органiзацiя : мо-нографiя. Ки!в : КНЕУ, 2003. 260 с.
9. Проскурша Н. М. Процедурне забезпечення аудиту. Теорiя та практика : монографiя. Ки'''в: ДП «lнформ.-аналiт. агентство», 2011. 739 с.
10. Редько А. Ю. Аудит в УкраМ Морфолопя : моно-графiя. Ки'в : ДП «lнформ.-аналiт. агентство», 2008. 493 с.
REFERENCES
Butynets, F. F. Audyt i reviziia pidpryiemnytskoi diialnosti [Audit and Audit of Business Activities]. Zhytomyr: PP «Ruta», 2001.
Davydov, H. M. Audyt [Audit]. Kyiv: Liha, 2004.
Kaliuha, Ye. V. Finansovo-hospodarskyi kontrol v systemi upravlinnia [Financial and Economic Control in the Management System]. Kyiv: Elha; Nika-Tsentr, 2002.
Kamenska, T. O. Vnutrishnii audyt: suchasnyi pohliad [Internal Audit: A Modern Look]. Kyiv: Inform.-analit. ahentstvo, 2010.
Kulakovska, L. P., and Picha, Yu. V. Orhanizatsiia i meto-dyka audytu [Organization and Methodology of Audit]. Kyiv: Karavela, 2009.
Maksimova, V. F. Vnutrishnii kontrol ekonomichnoi diialnosti promyslovoho pidpryiemstva - systemnyi pidkhid do roz-vytku [Internal Control of Economic Activity of an Industrial Enterprise is a Systematic Approach to Development]. Kyiv: AVRIO, 2005.
"Mizhnarodni standarty yakosti, audytu, ohliadu, in-shoho nadannia vpevnenosti ta suputnikh posluh : norma-tyvne vyrobnycho-praktychne vydannia (2016-2017 roky)" [International Standards for Quality, Audit, Review, Other Assurance and Related Services: A Regulatory Production and Practical Edition (2016-2017)]. https://www.apu.net.ua/component/ content/article/2-uncategorised/1151-miznarodni-standarti-kontrolu-yakosti-2016-2017
Petryk, O. A. Audyt: metodolohiia ta orhanizatsiia [Audit: Methodology and Organization]. Kyiv: KNEU, 2003.
Proskurina, N. M. Protsedurne zabezpechennia audytu. Teoriia ta praktyka [Procedural Audit Support. Theory and Practice]. Kyiv: DP «Inform.-analit. ahentstvo», 2011.
Redko, A. Yu. Audyt v Ukraini. Morfolohiia [Audit in Ukraine. Morphology]. Kyiv: DP «Inform.-analit. ahentstvo», 2008.
